contabilidade societária

MDULO DE:

CONTABILIDADE SOCIETRIA

AUTORIA:

Me. Ethel Bianchine Areal

Copyright 2009, ESAB Escola Superior Aberta do Brasil


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Mdulo de: Contabilidade Societria

Autoria: Me. Ethel Bianchine Areal

Primeira edio: 2009

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beneficiando e divulgando a marca do detentor, sem a inteno de infringir as regras bsicas

de autenticidade de sua utilizao e direitos autorais.

E Por Fim, Declara Estar Utilizando Parte De Alguns Circuitos Eletrnicos, Os Quais Foram

Analisados Em Pesquisas De Laboratrio E De Literaturas J Editadas, Que Se Encontram

Expostas Ao Comrcio Livre Editorial.



3

Apresentao Por meio da contabilidade societria, realiza-se o estudo das particularidades contidas na

Lei das Sociedades por Aes.

No mdulo Contabilidade Societria vamos estudar como identificar, mensurar e evidenciar

os eventos econmicos e seus reflexos na contabilidade, visando a compreenso das

informaes divulgadas nos relatrios contbeis e financeiros de uma empresa, de acordo

com a estrutura patrimonial dada com a nova lei das sociedades por aes Lei 11.638/07.

Em funo da nova realidade da economia brasileira, tendo em vista o processo de

globalizao dos mercados, a lei 11.638/07 foi criada com a finalidade de eliminar algumas

barreiras regulatrias que impediam a insero total das empresas ou companhias abertas

no processo de convergncia contbil internacional.

Estaremos estudando, de acordo com o processo de convergncia da lei societria brasileira

com as normas internacionais de contabilidade, a composio de ativos e passivos,

demonstrao de resultados do exerccio, alm tpicos relevantes e que influenciam a

modificao do patrimnio de uma empresa. Destaque para o estudo dos captulos que

tratam do Ativo Intangvel, Leasing, critrios de Avaliao Patrimonial, Demonstrao do

Fluxo de Caixa, Balano Social e Demonstrao do Valor Adicionado.

Espero que consigam atingir os objetivos. Bom estudo.


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Objetivo Capacitar o discente a identificar, mensurar e evidenciar os eventos econmicos e seus

reflexos na contabilidade, possibilitando a compreenso das informaes contbeis

divulgadas pela empresa, tendo em vista as recentes alteraes introduzidas pela Lei n.

11.638/07 na Lei das sociedades por aes, bem como MP n 449/08 e deliberao CVM n

565/08.

Ementa Estrutura Conceitual; Adoo Inicial da Lei 11.638/07; Apresentao das Demonstraes

Financeiras; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado;

Divulgao de Partes Relacionadas; Valor Justo (Fair Value); Ajuste a Valor Presente;

Arrendamento Mercantil; Consolidao; Investimentos em Coligadas; Ativos Intangveis.


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Sobre o Autor Formao Acadmica:

Mestrado: Cincias Contbeis FUCAPE Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em

Contabilidade, Economia e Finanas Vitria ES - Concluso: 2004

Especializao: Contabilidade Gerencial UFES - Universidade Federal do Esprito Santo -

Concluso: 2001

Graduao: Cincias Contbeis UFES Universidade Federal do Esprito Santo

Concluso: 1986

Experincia profissional:

Desenvolvimento de atividades em empresas de grande porte como BANDES Banco de

Desenvolvimento do Esprito Santo, Grupo COIMEX e DISA Destilaria Itanas S.A. atuando

nas rea de Oramento e Custos, Controle, Contabilidade Gerencial e como professora em

cursos de graduao em Cincias Contbeis e Administrao de Empresas.


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SUMRIO UNIDADE 1 ............................................................................................................................ 11

CONTABILIDADE SOCIETRIA E A LEI 11.638/07 ............................................................. 11

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 11 Norma Tributria versus Norma Contbil .......................................................................... 12

UNIDADE 2 ............................................................................................................................ 13

TIPOS DE SOCIEDADES ...................................................................................................... 13

Conceitos ............................................................................................................................ 13 Tipos de sociedades: .......................................................................................................... 13

UNIDADE 3 ............................................................................................................................ 19

ENQUADRAMENTO SOCIETRIO NA LEI 11.638/07 ......................................................... 19

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 19 Aplicao da Lei 11.638/07 ................................................................................................. 19 Definio de Grande Porte e Tetos Patrimoniais ................................................................ 22

UNIDADE 4 ............................................................................................................................ 24

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE ......................................................... 24

Princpios Contbeis ........................................................................................................... 24 Convenes Contbeis - Restries aos Princpios ........................................................... 29

UNIDADE 5 ............................................................................................................................ 31

DEMONSTRAES CONTBEIS ........................................................................................ 31

Exerccio Social ................................................................................................................... 31 Demonstraes Financeiras Obrigatrias ........................................................................... 31 Demonstraes Comparativas ............................................................................................ 32 Demonstraes Complementares ....................................................................................... 32 Escriturao Contbil .......................................................................................................... 34

UNIDADE 6 ............................................................................................................................ 35

BALANO PATRIMONIAL .................................................................................................... 35

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 35 Classificao no Ativo ......................................................................................................... 37 Classificao no Passvel Exigvel ...................................................................................... 38


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Patrimnio Lquido .............................................................................................................. 38

UNIDADE 7 ............................................................................................................................ 43

ATIVO CIRCULANTE E NO CIRCULANTE ........................................................................ 43

Ativo Circulante ................................................................................................................... 43 Ativo No Circulante............................................................................................................ 45

UNIDADE 8 ............................................................................................................................ 47

INVESTIMENTOS MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ................................... 47

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 47 Equivalncia Patrimonial ..................................................................................................... 48 Coligao e Controle ........................................................................................................... 48 Investimento Relevante ....................................................................................................... 49 Investimentos Influentes ...................................................................................................... 49

UNIDADE 9 ............................................................................................................................ 53

INVESTIMENTOS MTODO DO CUSTO DE AQUISIO. ............................................... 53

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 53 Avaliao pelo Mtodo do Custo ......................................................................................... 53

UNIDADE 10 .......................................................................................................................... 56

IMOBILIZADO ........................................................................................................................ 56

Aspectos introdutrios ......................................................................................................... 56 Classificao Contbil das Contas do Imobilizado .............................................................. 57 Avaliao do Imobilizado ..................................................................................................... 60

UNIDADE 11 .......................................................................................................................... 62

INTANGVEIS ......................................................................................................................... 62

Aspectos introdutrios ......................................................................................................... 62 Identificao de um ativo intangvel .................................................................................... 62 Avaliao de Intangveis ..................................................................................................... 63

UNIDADE 12 .......................................................................................................................... 65

DIFERIDO ............................................................................................................................... 65

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 65 Amortizao ........................................................................................................................ 65 Extino do Ativo Diferido ................................................................................................... 66

UNIDADE 13 .......................................................................................................................... 67

LEASING ................................................................................................................................ 67


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Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 67 Arrendamento Financeiro .................................................................................................... 69 Impairment .......................................................................................................................... 71 Arrendamento Operacional ................................................................................................. 72

UNIDADE 14 .......................................................................................................................... 74

PASSIVO EXIGVEL .............................................................................................................. 74

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 74 Composio do Passivo Exigvel ........................................................................................ 74

UNIDADE 15 .......................................................................................................................... 76

AVALIAO PATRIMONIAL ................................................................................................. 76

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 76 Avaliao de Ativos ............................................................................................................. 76 Avaliao do Passivo .......................................................................................................... 79

UNIDADE 16 .......................................................................................................................... 80

PATRIMNIO LQUIDO ......................................................................................................... 80

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 80 a) Capital Social .................................................................................................................. 80 b) Reservas de Capital ........................................................................................................ 82 c) Ajustes de Avaliao Patrimonial .................................................................................... 82 d) Reservas de Lucros ........................................................................................................ 83 e) Aes em Tesouraria ...................................................................................................... 84 f) Prejuzos Acumulados ..................................................................................................... 86

UNIDADE 17 .......................................................................................................................... 88

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .................................... 88

Aspectos Introdutrios ......................................................................................................... 88 Estrutura da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados .................................... 90

UNIDADE 18 .......................................................................................................................... 93

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ..................................... 93

Objetivo: Demonstrar os conceitos e a elaborao da Demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido Aspectos Introdutrios .......................................................................... 93 Estrutura .............................................................................................................................. 95 Mudanas Previstas na Legislao ..................................................................................... 97

UNIDADE 19 ........................................................................................................................ 101

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ...................................................... 101

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 101


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Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio ...................................................... 102

UNIDADE 20 ........................................................................................................................ 108

DIVIDENDOS ....................................................................................................................... 108

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 108 Dividendo Obrigatrio ........................................................................................................ 108 Clculo do Dividendo na hiptese de omisso do estatuto ............................................... 110

UNIDADE 21 ........................................................................................................................ 112

JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO .............................................................................. 112

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 112 Limites de dedutibilidade ................................................................................................... 112 Tratamento do IR, na fonte. .............................................................................................. 113 Contabilizao dos Juros .................................................................................................. 113

UNIDADE 22 ........................................................................................................................ 114

DISSOLUO, LIQUIDAO E EXTINO. ..................................................................... 114

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 114 Dissoluo ......................................................................................................................... 114 Liquidao ......................................................................................................................... 115 Extino ............................................................................................................................ 116

UNIDADE 23 ........................................................................................................................ 118

TRANSFORMAO ............................................................................................................ 118

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 118

UNIDADE 24 ........................................................................................................................ 120

CISO, FUSO E INCORPORAO DE SOCIEDADES. .................................................. 120

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 120 Ciso ................................................................................................................................. 121 Fuso ................................................................................................................................ 121 Incorporao ..................................................................................................................... 121

UNIDADE 25 ........................................................................................................................ 122

DEMONSTRAES CONSOLIDADAS ............................................................................... 122

Conceitos e Objetivos ....................................................................................................... 122 Procedimentos de Consolidao ....................................................................................... 122

UNIDADE 26 ........................................................................................................................ 126

TRANSAES ENTRE PARTES RELACIONADAS .......................................................... 126


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Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 126 Disclosure ......................................................................................................................... 127

UNIDADE 27 ........................................................................................................................ 129

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................................... 129

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 129 Principais Transaes que afetam o Caixa ....................................................................... 130 Mtodos de Elaborao .................................................................................................... 131 Mtodo Indireto ................................................................................................................. 134

UNIDADE 28 ........................................................................................................................ 137

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ................................................................... 137

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 137 Elaborao e Preenchimento ............................................................................................ 139

UNIDADE 29 ........................................................................................................................ 142

BALANO SOCIAL ............................................................................................................. 142

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 142 Princpios e Critrios para elaborao do Balano Social ................................................. 143

UNIDADE 30 ........................................................................................................................ 145

GRUPOS DE SOCIEDADES E CONSRCIO ..................................................................... 145

Aspectos Introdutrios ....................................................................................................... 145 Grupo de sociedades ........................................................................................................ 145 Consrcio .......................................................................................................................... 146

GLOSSRIO ........................................................................................................................ 148

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 149


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UNIDADE 1 Contabilidade Societria e a Lei 11.638/07

Objetivo: Expor as consideraes iniciais sobre a alterao na Lei das Sociedades por aes

e seus impactos na contabilidade.

Aspectos Introdutrios

Por meio da Contabilidade Societria, realiza-se o estudo das particularidades contidas na

Lei das Sociedades por Aes. Em 28 de dezembro de 2007, o governo publicou a Lei n

11.638 que alterou, revogou e introduziu novos dispositivos Lei n 6.404 de 15 de

dezembro de 1976. A Lei n 11.638 serve de base para todos os tipos societrios elencados

pela Lei 10.406/02, Cdigo Civil.

Em funo da nova realidade da economia brasileira, tendo em vista o processo de

globalizao dos mercados bem como a clara evoluo, em mbito mundial dos princpios de

contabilidade, a lei 11.638/07 tem a finalidade de eliminar algumas barreiras regulatrias que

impediam a insero total das companhias abertas no processo de convergncia contbil

internacional. A Lei 11.638/07 vem aumentar o grau de transparncia das demonstraes

financeiras em geral, inclusive em relao s denominadas sociedades de grande porte no

constitudas sob a forma de sociedade por aes.

A Contabilidade Societria est presente em todas as entidades juridicamente constitudas e

vem passando por transformaes acentuadas, principalmente em decorrncia do processo

de harmonizao internacional dos mtodos contbeis. Nos ltimos dois anos a criao do

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, a alterao da Lei das Sociedades por Aes

atravs da Lei n 11.638 e da Medida Provisria 449, marcaram a edio e a retificao de

incontveis normativos relacionados ao estudo desta disciplina.

A Lei 11.638/07 apresenta em seu texto mudanas e a transio de uma Contabilidade

meramente fiscal para uma Contabilidade voltada ao mercado, que gestores usaro para

suas decises, fortalecendo tambm a classe contbil. As regras de classificao contbil


12

so de fato muito diferentes, demandando estudos e treinamentos para que todos os

profissionais compreendam exatamente as mudanas que aliam a contabilidade brasileira s

normas internacionais de contabilidade. Acompanhamento e ateno aos Pronunciamentos

Contbeis emitidos pelo CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis, normas emitidas pela

CVM (Comisso de Valores Mobilirios) e CFC - Conselho Federal de Contabilidade so de

fundamental importncia.

Norma Tributria versus Norma Contbil

Conflito entre Norma Tributria e Norma Contbil.

As disposies da lei tributria que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis

diferentes no elidem a obrigao de elaborar demonstraes financeiras em consonncia

com a norma societria. Os ajustes devero ser realizados de acordo com as alternativas a

seguir:

a) em livros fiscais auxiliares, como LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), sem

modificao da escriturao mercantil (dirio).

b) no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao

mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais

que assegurem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com

observncia da norma societria, devendo ser essas demonstraes auditadas por

auditor independente registrado na CVM (Comisso de Valores Mobilirios).

A empresa que adotar a alternativa b, em relao aos lanamentos contbeis adicionais

efetuados aps o levantamento da demonstrao de resultado tributrio, estes no tero

quaisquer efeitos tributrios.

Diante do exposto acima, recomendvel a adoo da soluo a, com manuteno do

LALUR, por questes prticas e para evitar custos administrativos adicionais decorrentes das

alteraes citadas.

Outras alteraes trazidas pela lei 11.638/07 sero oportunamente abordadas nos tpicos

adequado.


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UNIDADE 2 Tipos de Sociedades Objetivo: Apresentar os tipos societrios de acordo com o Novo Cdigo Civil.

Conceitos

Sociedades no personificadas:

Sociedade Comum;

Sociedade em Conta de Participao.

Personificada:

Empresria;

Simples;

Cooperativas.

Sociedades no personificadas so constitudas de formal oral e documental, porm no

registrada.

Sociedade personificada legalmente constituda e registrada no rgo competente,

passando a ser denominada pessoa jurdica.

Tipos de sociedades:

Sociedade Comum

Os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes, mas uma

sociedade irregular;

Sociedade em Conta de Participao

Scio ostensivo: o empreendedor dirige o negcio e assume todas as

responsabilidades;

Scios participantes: investidores.


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Sociedade Empresria

Atividade prpria de empresrio com registro na junta comercial e se divide em:

Sociedade em Nome Coletivo;

Sociedade em Comandita Simples;

Sociedade Limitada;

Sociedade por Aes;

Sociedade em Comandita por Aes.

Sociedade em Nome Coletivo

Somente pessoas fsicas;

Todos os scios respondem solidrios e ilimitadamente pelas obrigaes sociais;

A administrao da sociedade compete exclusivamente aos scios, sendo o uso da

firma, nos limites do contrato, privativo dos que tenham os necessrios poderes;

Sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os scios, no ato

constitutivo, ou por unnime conveno posterior, limitar entre si a

responsabilidade de cada um.

Sociedade em Comandita Simples

Scio comanditados:

Pessoas fsicas;

Responsabilidade solidria e ilimitada.

Scios comanditrios:

Responsveis somente pelo valor de sua quota;

O contrato deve discriminar os scios comanditados e os comanditrios;

O scio comanditrio no pode praticar ato de gesto, nem ter o nome na firma

social.

Pode o comanditrio ser constitudo procurador da sociedade para negcio determinado e

com poderes especiais.


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Sociedade limitada

Sociedade Empresria:

Responsabilidade de cada scio restrita ao valor das quotas, mas todos

respondem solidariamente pela integrao do Capital Social;

O Contrato Social poder prever a regncia supletiva da sociedade limitada pelas

normas da sociedade annima;

O Capital Social divide-se em quotas, iguais ou desiguais;

administrada por uma ou mais pessoas designadas no Contrato Social ou em ato

separado;

Se o contrato permitir administradores no scios, a designao deles depender

de aprovao da unanimidade dos scios, enquanto o capital no estiver

integralizado, e de dois teros, no mnimo, aps a integralizao;

O administrador designado em ato separado investir-se- no cargo mediante termo

de posse no livro de atas da administrao;

O exerccio de administrador cessa pela destituio, em qualquer tempo, do titular,

ou pelo trmino do prazo se, fixado no contrato ou em ato separado, no houver

reconduo.

Ao trmino de cada exerccio social proceder-se- elaborao do:

Inventrio;

Balano patrimonial;

Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Sem prejuzo dos poderes da assembleia dos scios, pode o contrato instituir

conselho fiscal composto de trs ou mais membros e respectivos suplentes, scios ou no,

residentes no pas, eleitos na Assembleia Anual.

Dependem da deliberao dos scios:

A aprovao das contas da administrao;

A designao dos administradores, quando feita em separado;

A destituio dos administradores;


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O modo de sua remunerao (quando no estabelecido no contrato);

A modificao do Contrato Social;

A incorporao, a fuso e a dissoluo da sociedade, ou a cessao do estado de

liquidao;

A nomeao e a destituio dos liquidantes e o julgamento de suas contas;

O pedido de concordata;

As deliberaes dos scios sero tomadas em reunio ou assembleia, conforme

previsto no Contrato Social.

Sociedade por Aes

Constituio:

Subscrio, pelo menos por duas pessoas, de todas as aes em que se divide o

capital social fixado no estatuto;

Realizao, como entrada, de 10%, no mnimo, do preo de emisso das aes,

em dinheiro;

Depsitos, no Banco do Brasil S.A., ou em outro estabelecimento bancrio

autorizado pela comisso de valores mobilirios CVM, da parte do capital

realizado em dinheiro.

Na Sociedade Annima ou Companhia, o capital divide-se em aes, obrigando-se cada

scio ou acionista somente pelo preo de emisso das aes que subscrever ou adquirir

sempre uma sociedade empresria;

A sociedade designada pela expresso companhia ou sociedade annima,

expressas por extenso ou abreviadas;

A companhia pode ter por objetivo participar de outras sociedades, ainda que tal

participao no esteja prevista no estatuto;

A participao facultada como meio de realizar o objeto social, ou beneficiar-se

de incentivos fiscais.


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Sociedade Simples

Constituio:

Constituda para a explorao de atividade de prestao de servios decorrentes

de atividade intelectual: contadores, advogados, mdicos, dentistas, engenheiros,

etc.;

De maneira geral, atividades de natureza cientfica, literria, artstica e intelectual

enquadram-se como simples;

So registradas no Cartrio e Registro Civil de Pessoas Jurdicas.

As sociedades simples podem ser estabelecidas segundo os mesmos tipos que as

sociedades empresrias:

Sociedade limitada;

Sociedade em nome coletivo;

Sociedade em comandita simples;

Sociedade cooperativa:

Regidas pelo NCC - Novo Cdigo Civil e por legislao especial (Lei n 5.764/71)

Caractersticas:

Variabilidade, ou dispensa do Capital Social;

Concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao da

sociedade, sem limitao de nmero mximo;

Limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder

tomar;

Intransferibilidade das quotas do capital a terceiros, estranhos sociedade, ainda

que por herana;

Qurum, para a Assembleia Geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de

scios presentes reunio, e no do capital social representado;

Direito de cada participante a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a

sociedade, e qualquer que seja o valor de sua participao;


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Distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas

pelo scio com a sociedade, podendo ser atribudo juro fixo ao capital realizado;

Indivisibilidade do fundo de reserva entre scios, ainda que em caso de dissoluo

da sociedade.

A responsabilidade dos scios pode ser:

Limitada: limitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde

somente pelo valor de suas quotas e pelo prejuzo verificado nas operaes

sociais, guardada a proporo de sua participao nas mesmas operaes;

Ilimitada: ilimitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde

solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais.


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UNIDADE 3 Enquadramento Societrio na Lei 11.638/07

Objetivo: Expor o enquadramento do porte empresarial a partir da implementao da Lei

11.638/07, bem como a repercusso contbil devida em cada caso.


Para correta interpretao e aplicao das novas disposies legais fundamental identificar

o tipo societrio da empresa e que tipo de repercusso contbil-societria ocorrer na

escriturao contbil (lanamentos no livro dirio), na elaborao das demonstraes

financeiras e na publicao das demonstraes financeiras.

1. S.A.s de Capital Aberto

2. S.A.s de Capital Fechado Grande Porte

3. S.A.s de Capital Fechado PL Reduzido

4. S.A.s de Capital Fechado PL Elevado

5. Sociedades LTDA Grande Porte

6. Sociedades LTDA Pequeno e Mdio Porte

Aplicao da Lei 11.638/07

S/A de Capital Aberto: sociedade annima de capital aberto aquela cujos valores

mobilirios de sua emisso (ex.: aes e debntures) so negociadas no mercado, com

registro prvio na CVM (rgo regulador) e os seus acionistas respondem apenas pelo valor

da participao subscrita ou adquirida.

Aplicao devem observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil,

elaborao de demonstraes financeiras e a correspondente publicao, ou seja, aplica-se

toda a Lei 11.638/07.


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S/A de Capital Fechado-Grande Porte: sociedade annima de capital fechado aquela

cujos valores mobilirios de sua emisso (ex.: aes e debntures) no so negociadas no

mercado e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou

adquirida. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo ou receita.

Aplicao deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil e

elaborao de demonstraes financeiras ficando dispensada apenas da DVA

Demonstrao do Valor Adicionado.

Consideraes acerca de normatizaes e exigncias regulatrias para as S/As de Capital

Fechado-Grande Porte:

esto sujeitas as atuais e futuras normatizaes da CVM de natureza estritamente

contbil (e no fiscalizatrias) e as suas demonstraes financeiras se sujeitaro a

auditoria independente;

estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao da CVM apenas na

hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos no mercado (abertura de

capital);

so obrigadas a publicar as suas demonstraes contbeis.

S/A Capital Fechado - PL Elevado: a sociedade annima de capital fechado aquela cujos

valores mobilirios (ex.: aes e debntures) no so negociadas no mercado e os seus

acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. Considera-

se S/A de Capital Fechado PL Elevado, a sociedade annima que apresentar PL superior a

R$ 2.000.000,00;

Aplicao - deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil e

elaborao de demonstraes financeiras ficando dispensada apenas da DVA

Demonstrao do Valor Adicionado.


Fechado-PL Elevado:

esto sujeitas as atuais e futuras normatizaes da CFC (Conselho Federal de

Contabilidade), de natureza estritamente contbil e as suas demonstraes financeiras

no se sujeitaro a auditoria independente;


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hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos no mercado (abertura de capital);

S/A de Capital Fechado - PL Reduzido: a sociedade annima de capital fechado aquela

cujos valores mobilirios (ex.: aes e debntures) no so negociadas no mercado e os

seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida.

H dois tetos mnimos de PL conforme apresentado a seguir:

PL inferior a R$ 1.000.000,00 - apresentando em seu quadro menos de vinte

acionistas fica dispensada de publicar, em pleno, as demonstraes financeiras;

PL inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada a elaborar a DFC (Demonstrao do

Fluxo de Caixa);

As companhias fechadas (nas duas modalidades de PL acima) ficam dispensadas de

elaborar a DVA (Demonstrao do Valor Adicionado).


Fechado-PL Reduzido:

esto sujeitas as atuais e futuras normatizaes da CFC (Conselho Federal de

Contabilidade), de natureza estritamente contbil e as suas demonstraes financeiras

no se sujeitaro a auditoria independente;


hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos no mercado (abertura de capital);

Sociedade Limitada Grande Porte: Sociedade cujas quotas no so negociadas no

mercado e seus scios respondem solidariamente pela integralizao do valor total do capital

social. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo ou receita.

Aplicao deve observar em pleno as novas exigncias de escriturao contbil, elaborar

as demonstraes no novo perfil, ficando dispensadas da DVA.

Consideraes acerca de normatizaes e exigncias regulatrias para a Sociedade

Limitada Grande Porte:


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esto sujeitas as atuais e futuras normatizaes da CVM (Comisso de Valores

Mobilirios), de natureza estritamente contbil (e no fiscalizatria) e as suas

demonstraes financeiras se sujeitaro a auditoria independente;



capital);

No esto obrigadas a publicar as suas demonstraes financeiras, o que ocorrer

na hiptese de abertura de capital.

Sociedade Limitada Pequeno e Mdio Porte: Sociedade cujas quotas no so

negociadas no mercado e seus scios respondem solidariamente pela integralizao do valor

total do Capital Social. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo ou

receita.

Aplicao deve observar em pleno as novas exigncias de escriturao contbil.

Consideraes acerca de normatizaes e exigncias regulatrias para as Sociedade

Limitada Pequeno e Mdio Porte:

ficam dispensadas de elaborar a DFC (Demonstrao do Fluxo de Caixa) e DVA

(Demonstrao do Valor Adicionado).

esto sujeitas a atuais e futuras normatizaes do CFC (Conselho Federal de

Contabilidade), de natureza estritamente contbil, e as suas demonstraes

financeiras no se sujeitaro a auditoria independente.



capital);

Definio de Grande Porte e Tetos Patrimoniais

Sociedade de Grande Porte (inclui-se aqui as companhias fechadas e sociedades limitadas)

para fins estritamente societrios, a sociedade ou o conjunto de sociedades sob controle

comum que tiver no exerccio social anterior:


23

ativo total superior R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais); ou receita bruta anual superior R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de rais);

Os tetos patrimoniais mnimos devem ser verificados:

individualmente por empresa;

de forma consolidada, quando de tratar de sociedade sob controle comum, ou seja,

interligadas.

Consideraes acerca de normatizaes e exigncias regulatrias para definio de tetos

patrimoniais mnimos:

considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou

atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de

modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a

maioria dos administradores;

a titularidade do controle pode pertencer a pessoa fsica ou jurdica (nacional ou estrangeira).

Quadro Sintico de Obrigatoriedades

APLICAES S/A -

Capital Aberto

S/A Capital Fechado

(Grande Porte)

S/A-Capital Fechado

(PL Reduzido)

S/A-Capital Fechado

(PL Elevado)

LTDA

(Grande Porte)

LTDA

(Pequena e Mdia Porte)

Escriturao (11.63807) Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Balano Patrim. Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Dem.Resultados Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Dem.Mutaes do PL Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Dem.Fluxo Caixa Sim Sim No Sim Sim No

Dem.Vlr. Adicionado Sim No No No No No

Auditoria Sim Sim No No Sim No

Publicao Sim Sim No Sim No No

Sujeita normas CVM Sim Sim No No Sim No

Sujeita normas CFC Sim Sim Sim Sim Sim Sim

Sujeita fiscaliz.CVM Sim No No No No No


24

UNIDADE 4 Princpios Fundamentais de Contabilidade Objetivo: Expor consideraes e aplicaes acerca dos princpios de contabilidade

geralmente aceitos.

Princpios Contbeis

A Contabilidade, como uma cincia social aplicada, tem por objetivo prover seus usurios

com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade,

utilizando metodologia especialmente concebida para a captura, acumulao, e interpretao

dos fenmenos que afetam as situaes patrimoniais de quaisquer entidades, com ou sem

fins lucrativos, de direito pblico ou privado.

A Contabilidade, como em qualquer ramo de conhecimento, tem em sua base um conjunto

de princpios, cuja aplicao conduz ao alcance de seus objetivos.

Na Contabilidade, esse conjunto de princpios era denominado de Princpios de

Contabilidade Geralmente Aceitos, passaram a ser denominados Princpios Fundamentais

de Contabilidade, com o advento da nova lei (11.638/07). Foi criado o CPC Comit de

Pronunciamentos Contbeis que tem entre seus objetivos, o aprimoramento das prticas

profissionais, levando em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres

internacionais.

Criado pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC, por meio da Resoluo N 1055/05, o

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC - tem como objetivos por objetivo:

o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos

de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a

emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e

uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a

convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais;

estudar, pesquisar, discutir, elaborar e deliberar sobre o contedo e a redao de

Pronunciamentos Tcnicos;


25

emitir Orientaes e Interpretaes, alm dos Pronunciamentos Tcnicos, sendo que

todos podero ser consubstanciados em Norma Brasileira de Contabilidade pelo CFC

e em atos normativos pelos rgos reguladores brasileiros, visando dirimir dvidas

quanto implementao desses Pronunciamentos Tcnicos.

A Resoluo CFC n 750-93 define os PRINCPIOS, que esto revestidos de universalidade

e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a

certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. Corrigiu-se sua indevida incluso entre as

Normas Brasileiras de Contabilidade, uma vez que as NORMAS deles emanam e podem ser

mutveis, o que no ocorre com os princpios.

O PRINCPIO DA ENTIDADE

O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a

autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no

universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um

conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com

ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com

aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no

verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova

ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmica/contbil.

O PRINCPIO DA CONTINUIDADE

A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem

ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais,

quantitativas e qualitativas.

1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o

valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem

prazo determinado, previsto ou previsvel.


26

2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta

aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente

quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado

importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e

integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito

de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.

Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:

I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito

mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;

II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os

aspectos fsicos e monetrios;

III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no

patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para

gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes

com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na

avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes

ou decomposies no interior da ENTIDADE.

Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:

I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de

entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou

da imposio destes;


27

II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados

seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou

sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;

III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do

patrimnio, inclusive quando da sada deste;

IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR

ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza

e mantm atualizado o valor de entrada;

V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui

imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA

Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos

registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos

componentes patrimoniais.

Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade

constante em termos do poder aquisitivo;

II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais

(art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que

permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por

consequncia, o do patrimnio lquido;

III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o

ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de

indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda

nacional em um dado perodo.


28

O PRINCPIO DA COMPETNCIA

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que

ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de

recebimento ou pagamento.

1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo

resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para

classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da

OPORTUNIDADE.

2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,

consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.

3 As receitas so consideradas realizadas:

I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem

compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente

pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;

II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o

desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;

III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

4 Consideram-se incorridas as despesas:

I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua

propriedade para terceiro;

II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;

III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

O PRINCPIO DA PRUDNCIA

O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do

ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente

vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.


29

1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor

patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais

Princpios Fundamentais de Contabilidade.

2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s

mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do

Princpio da COMPETNCIA.

3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos

valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem

incertezas de grau varivel.

Convenes Contbeis - Restries aos Princpios

As convenes, luz de cada situao, do as instrues finais para a escolha do caminho a

seguir, e visam restringir ou limitar a aplicao do contedo desses princpios, definindo mais

precisamente seu significado.

CONSISTNCIA: A Contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os

usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da

mesma com o menor grau de dificuldade.

Sendo assim, uma vez adotado determinado padro de procedimento, dentre outros tambm

vlidos, para atingir um determinado fim, deve-se evitar a mudana frequente, a fim de que

no seja prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis.

CONSERVADORISMO: Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio,

igualmente vlidos, segundo os Princpios contbeis, a Contabilidade escolher o menor

valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes. Apesar de ser equivalente ao princpio

da Prudncia considerada uma conveno.

MATERIALIDADE: O contador dever sempre avaliar a influncia e materialidade da

informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando

em conta aspectos internos do sistema contbil. Essa conveno restringe o Princpio da

Oportunidade, pois este impe o registro imediato ocorrncia do fato, porm, em alguns


30

casos, seria uma perda de tempo e um desperdcio de dinheiro o registro imediato

ocorrncia do fato, como por exemplo, o registro imediato do consumo de material de

expediente, caso a quantidade consumida fosse irrelevante.

OBJETIVIDADE: Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos

Princpios preferir-se-o, em ordem decrescente:

os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos (notas fiscais) ;

os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso

reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridades sobre

princpios contbeis (laudos de avaliao).

Essa conveno restringe a aplicao do Princpio do Registro pelo Valor Original, tendo em

vista a possibilidade de um excessivo liberalismo na escolha de critrios de valor. Se na

avaliao de determinado bem se dispem de duas fontes, uma subjetiva (laudo de

avaliao) e outra objetiva (nota fiscal) deve-se ter como base a fonte objetiva para mensurar

o patrimnio.


31

UNIDADE 5 Demonstraes Contbeis Objetivo: Apresentar as demonstraes contbeis obrigatrias, contemplando as

modificaes decorrentes da Lei 11.638/07, bem como os principais tpicos relacionados s

demonstraes.

Exerccio Social

Ao fim de cada exerccio social as empresas devem elaborar demonstraes contbeis, com

base na sua escriturao mercantil. Exerccio Social o espao de tempo (12 meses), findo

o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados e ele pode coincidir, ou no, com o ano-

calendrio, de acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a

legislao do Imposto de Renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao

da base de clculo do imposto devido.

Demonstraes Financeiras Obrigatrias

A Lei 11.638/07 diz que ao final de cada exerccio social, a diretoria da empresa far

elaborar, com base na sua escriturao mercantil, as demonstraes financeiras elencadas a

seguir, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da empresa e as

mutaes ocorridas no exerccio:

Balano Patrimonial;

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;

Demonstrao do Resultado do Exerccio;

Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

Demonstrao do Valor Adicionado (no caso de empresas abertas).

Balano Patrimonial: demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e

quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.


32

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados: Tem por objetivo demonstrar a

movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados, ainda no distribudos aos

scios titulares ou aos acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao do

seu saldo. Essa demonstrao deve revelar o dividendo por ao do capital realizado.

Demonstrao do Resultado do Exerccio: Destina-se a evidenciar a formao de

resultado lquido do exerccio, diante do confronto das receitas, custos e despesas apuradas

segundo o regime de competncia.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa: Relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos

financeiros de empresa em determinado perodo. Procura-se analisar todo deslocamento de

cada unidade monetria dentro da empresa.

Demonstrao do Valor Adicionado: indica a riqueza gerada pela empresa, a sua

distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como

empregados, financiadores, acionistas, governos e outros, bem como a parcela da riqueza

no distribuda.

Demonstraes Comparativas

Para efeitos de comparao e anlise, as demonstraes de cada exerccio devem ser

publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio

anterior. Por exemplo, ao publicar o balano patrimonial do ano de 2008, a empresa deve

apresentar, para efeitos de comparao, os valores do balano patrimonial de 2007.

Demonstraes Complementares

As demonstraes financeiras devem ser complementadas por notas explicativas e outros

quadros analticos necessrios para o esclarecimento da situao patrimonial e dos

elementos dos resultados do exerccio.


33

Notas Explicativas: registram as informaes complementares necessrias interpretao

das demonstraes financeiras, alm de indicar atos administrativos relevantes (que

provocam alterao no patrimnio). Por exemplo, a fiana concedida pela empresa num

contrato de emprstimo bancrio no provoca alterao patrimonial, mas um ato

administrativo relevante que deve ser objeto de nota explicativa porque se o devedor

principal no honrar a dvida, a empresa poder ser obrigada a faz-lo.

As notas explicativas devem:

apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes

financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas

para negcios e eventos significativos;

divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil

que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes

financeiras;

fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes

financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada;

Indicar:

a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente

estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de

provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na

realizao de elementos do ativo;

b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo

nico);

c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182,

3o);

d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a

terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;

e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes em longo

prazo;

f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;

g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;


34

h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o);

i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou

possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da

companhia.

Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras: tem por finalidade a emisso

parecer, emitido pelo auditor, no sentido de informar se as demonstraes financeiras

traduzem ou no, em todos os seus aspectos relevantes, a situao patrimonial da empresa

na data de encerramento do exerccio, o resultado das suas operaes, s mutaes de seu

patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos no perodo auditado, isto em

conformidade com os princpios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade

em relao ao exerccio anterior.

Assim, com o parecer, o auditor apresenta sua opinio a respeito de as demonstraes

financeiras traduzirem ou no, em termos de forma e contedo, a situao da empresa

auditada.

Escriturao Contbil

A Escriturao Contbil deve ser mantida em registros permanentes, obedecendo aos

preceitos da legislao comercial, lei das sociedades annimas, aos princpios fundamentais

de contabilidade, devendo seguir critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as

mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Com o advento da Lei 11.638/07,

foi criada a possibilidade de segregao entre a escriturao mercantil e a escriturao

tributria. Assim, a lei estabelece alternativa para a empresa adotar na sua escriturao

mercantil, as disposies da legislao tributria. Porm, aps apurado o lucro base para a

tributao, devem ser efetuados os ajustes necessrios para que as demonstraes

financeiras estejam em consonncia com a Lei 11.638/07 e com os princpios Fundamentais

de Contabilidade.


35

UNIDADE 6 Balano Patrimonial Objetivo: Demonstrar o Balano Patrimonial, contemplando as modificaes decorrentes da

Lei 11.638/07.


Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e

quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.

No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do

patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da

situao financeira da empresa. As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com

a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins

de comparao.

O Balano Patrimonial constitudo pelo:

Ativo - compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados

pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos

ocorridos.

Passivo - compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com

terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.

Patrimnio Lquido - compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena

positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.


36

A seguir, Balano Patrimonial segundo a Lei 11638/07:

Exemplo: Balano Patrimonial Ativo Passivo

Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo no circulante Passivo No Circulante

Ativo realizvel em Longo Prazo Investimentos Patrimnio Lquido Imobilizado Capital social Intangvel Reservas de Capital

Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros (-) Aes em tesouraria (-) Prejuzos Acumulados

Grupo de Contas

No Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que

registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira

da companhia.

No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos

elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I - Ativo Circulante;

II - Ativo no circulante - composto por Ativo realizvel em longo prazo,

investimentos, imobilizado e intangvel.

No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

I - Passivo Circulante;

II - Passivo no circulante;

No patrimnio lquido constaro os seguintes grupos:


37

III - Patrimnio lquido, dividido em: Capital Social; Reservas de Capital, Ajustes de

Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados.

Classificao no Ativo:

O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por

exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o

encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2008, dever classificar no Ativo

Circulante todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2009.

Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao

no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usada

esta classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao

das contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano.

Classificao no Ativo

Ativo Circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social

subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;

No Ativo No Circulante:

Realizvel em Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte,

assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas

ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que

no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de

qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem

manuteno da atividade da companhia ou da empresa;

Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno

das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os

decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle

desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)


38

Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Diferido: contedo restrito a despesas pr-operacionais e gastos de reestruturao (com

gerao de novas receitas)

Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior

que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo

desse ciclo.

Classificao no Passvel Exigvel

Circulante e no circulante: As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para

aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando

se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem

vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179.

Resultados de Exerccios Futuros: Extinto

Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios

futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida

Provisria n 449, de 2008)

Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil

pertencente aos acionistas ou quotistas. O patrimnio lquido ser dividido em:

a) Capital Social;

b) Reservas de Capital;

c) Ajustes de Avaliao Patrimonial;

d) Reservas de Lucros;

e) Aes em Tesouraria;


39

f) Prejuzos Acumulados.

a) Capital Social

O Capital Social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de subscrio ou

por ela gerados. A integralizao do Capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou

bens e direitos. Quando a integralizao do Capital Social feita em moeda corrente, debita-

se uma conta especfica do Ativo Circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se

a conta "Capital Social". No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens,

debita-se uma conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".

b) Reservas de Capital

As Reservas de Capital so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no

transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa.

As reservas de capital constituem-se grupo de contas integrantes do Patrimnio Lquido e

abrange as seguintes subcontas:

a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;

b) Reserva de gio na Emisso de Aes;

c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;

d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;

e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por

fora da Lei 11.638/2007)

f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde 01.01.2008,

por fora da Lei 11.638/2007)

g) At 31.12.2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de 01.01.2008, respectiva

reserva passa a fazer parte do grupo de Reservas de Lucros.

Reservas de Incentivos Fiscais: Alm das reservas previstas na legislao societria, a

legislao fiscal admite a formao de reservas de incentivos fiscais.


40

Destinao das Reservas de Capital: De acordo com o artigo 200 da Lei das S/A, as

reservas de capital somente podem ser utilizadas para:

a) absorver prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros, exceto no caso da existncia de lucros acumulados e de reservas de lucros, quando os prejuzos sero absorvidos primeiramente por essas contas;

b) resgate, reembolso ou compra de aes;

c) resgate de partes beneficirias;

d) incorporao ao capital social;

e) pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.

c) Ajustes de Avaliao Patrimonial

A nova lei substitui a faculdade da reavaliao de bens pela obrigao de se ajustar o valor

dos ativos e passivos a preos de mercado. Um dos casos em que essa regra se aplica

quando houver operao de incorporao, fuso ou ciso vinculada a uma efetiva alienao

de controle que tenha sido realizada entre partes independentes (isso exclui sociedades que

faam parte de um mesmo grupo econmico). Em tal hiptese, os ativos e passivos da

sociedade a ser incorporada, ou decorrente da fuso ou ciso, devem ser ajustados aos

valores de mercado. A contrapartida desses ajustes ser registrada numa conta de

patrimnio lquido denominada: Ajustes de Avaliao Patrimonial, que pode ter saldo devedor

(negativo) ou credor (positivo).

Nos termos da nova lei, sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial (uma

espcie de reavaliao positiva ou negativa, que se aplica tanto a elementos do ativo quanto

do passivo), enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime

de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a

elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei das

Sociedades por Aes) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.


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d) Reservas de Lucros

As Reservas de Lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com

finalidade especfica. Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta

so transferidos da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".

e) Aes em Tesouraria

As aes ou quotas adquiridas pela companhia ou sociedade limitada sero registradas em

conta especfica redutora do Patrimnio Lquido, intitulada "aes ou quotas em tesouraria".

medida que as aes ou quotas forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos

ou negativos e no devem integrar o resultado da empresa. Se da operao resultar lucro,

dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital.

f) Prejuzos Acumulados

Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem

finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando

prejuzos).

Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do

exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no

poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente

destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao

pela Assembleia Geral Ordinria. Observe-se que a obrigao dessa conta no conter saldo

positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.

Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o

resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios

anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para

reservas de lucros. Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever


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ser composto apenas pelos eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos

pelas demais reservas.


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UNIDADE 7 Ativo Circulante e No Circulante Objetivo: Apresentar mais detalhadamente as contas que compe o grupo do Ativo

Circulante e do ativo no circulante.

Ativo Circulante

O Ativo Circulante, cujas contas esto dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez,

composto por:

disponibilidades;

direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente;

aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

Disponibilidades

A intitulao disponibilidades dada pela lei das sociedades por aes e compreendem

dinheiro em caixa e em bancos que possam ser livremente utilizados. Os numerrios cuja

utilizao regular tenha restries de qualquer natureza devem ser excludos deste item.

Os cheques so normalmente contabilizados na data de sua emisso e deduzidos dos

saldos bancrios. Esta norma prevalece tambm para os cheques emitidos antes da data do

balano e ainda no entregues aos beneficirios, salvo se, em circunstncias especiais,

devam ser estornados na escrita contbeis e o seu valor reintegrado ao saldo do disponvel e

respectiva conta do Passivo Circulante.

Os saldos bancrios credores representados por saques a descoberto so apresentados

como parcela do passivo circulante. Quando a empresa opera com mais de uma conta no

mesmo estabelecimento bancrio, aceitvel a prtica de compensar um saldo bancrio

credor contra os saldos das demais contas, desde que o resultado lquido apresente um

saldo devedor. Assim, no aceita a prtica de compensar um saldo bancrio credor contra

saldos devedores de outros estabelecimentos bancrios, a fim de que determinados saques


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a descoberto constituam dedues do total das disponibilidades bancrias consignadas no

Ativo Circulante.

As caues em dinheiro para garantia de concorrncias ou contratos de fornecimento de

mercadorias ou servios no so consideradas disponibilidades, mesmo que no futuro o

reembolso seja efetuado em numerrio.

Os ttulos de crdito endossados para cobrana atravs de estabelecimento bancrio

somente so convertidos em disponibilidade quando o crdito efetivamente registrado na

conta bancria da empresa. O valor das duplicatas, letras de cmbio e promissrias

descontadas passam a constituir disponibilidade bancria quando concluda a operao de

desconto.

Como as contas do Ativo Disponvel so representadas pelo seu valor nominal no existe o

problema de avaliao.

Direitos Realizveis no Curso do Exerccio Social Subsequente:

A expresso direitos realizveis tem o sentido jurdico de direitos subjetivos patrimoniais e

que podem ser divididos em reais (bens) e pessoais (crditos, contas a receber). Os direitos

realizveis tambm esto presentes no ativo no circulante, itens realizveis em longo prazo.

Direitos realizveis podem ser divididos em direitos realizveis reais, ou seja, bens, e direitos

realizveis pessoais, ou crditos.

Direitos realizveis reais registram os bens realizveis de propriedade da empresa, como

estoques de mercadorias ou de materiais de consumo.

Direitos realizveis pessoais registram direitos decorrentes de crditos, como vendas a prazo

(que gera o direito de receber o valor da venda posteriormente) ou adiantamento a

fornecedores (que representa um direito da empresa de receber uma mercadoria em troca do

valor que foi antecipadamente adiantado).

Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte

As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte so tambm conhecidas como

Despesa Antecipada. So ativos que representam pagamento antecipado, cujos benefcios


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ou prestao de servio, se faro durante exerccio seguinte. No representam dinheiro ou

bens fsicos (como no caso de mercadorias, materiais ou peas, por exemplo), mas

benefcios que sero usufrudos no exerccio seguinte. Como exemplo de despesas

antecipadas temos os valores pagos antecipadamente que correspondam a seguros, juros,

salrios, aluguis, assinaturas de jornais e revistas, bilhete de passagem cuja utilizao ou

benefcio se faro em exerccio posterior.

Ativo No Circulante

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao

funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos

exercidos com essa finalidade.

O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos:

Ativo Realizvel em Longo Prazo;

Investimentos;

Imobilizado;

Intangvel.

Nesta unidade ser abordado apenas o tpico Ativo Realizvel em Longo Prazo. Os tpicos

Investimentos, Imobilizado e Intangvel sero abordados na prxima unidade.

Ativo Realizvel em Longo Prazo

De uma forma geral, so classificveis no Realizvel em Longo Prazo contas da mesma

natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps

o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior

a um ano a partir do prprio balano.

As despesas antecipadas; apropriveis aps o exerccio seguinte, tambm so classificadas

no Ativo Realizvel em Longo Prazo.

Os direitos no derivados de vendas, e adiantamentos ou emprstimos a sociedades

coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que no


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constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa, sero classificados no

Ativo Realizvel em Longo Prazo.


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UNIDADE 8 Investimentos Mtodo da Equivalncia Patrimonial Objetivo: Visa apresentar o grupo de Investimentos avaliados pela metodologia da

Equivalncia Patrimonial.


Investimentos so as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de

qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem

manuteno da atividade da empresa. Abrange as participaes em sociedades coligadas e

controladas e as participaes minoritrias de natureza permanente, voluntrias ou

decorrentes de incentivos fiscais.

Normalmente, o grupo de Investimentos Permanentes inclui as seguintes contas:

Participaes Permanentes Avaliadas pelo Mtodo do Custo de Aquisio;

Participaes Permanentes Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial;

Investimentos Relevantes;

Proviso para Perdas Permanentes (conta credora);

Outras:

Obras de arte;

Imveis (para renda ou futura utilizao).

Os principais problemas contbeis referentes ao assunto referem-se contabilizao dos

investimentos relevantes, no que diz respeito determinao do valor do patrimnio lquido

da investida, no caso de existncia de resultados no realizados, e/ou divergncias de

critrios contbeis; amortizao do gio ou desgio; determinao do percentual de

participao quando da existncia de diversas espcies e classes de aes; determinao


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do valor pelo qual o investimento dever ser contabilizado; determinao dos investimentos

em cuja administrao a investidora tenha significativa influncia; ao reconhecimento do

lucro ou prejuzo; classificao nas demonstraes financeiras; e s divulgaes em notas

explicativas.

Basicamente existem dois mtodos de avaliao de investimentos:

Avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (Apresentado nesta unidade);

Avaliao pelo Mtodo do Custo de Aquisio (Apresentado na unidade seguinte).

Equivalncia Patrimonial

A Equivalncia Patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do

investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no

patrimnio lquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na

demonstrao do resultado do exerccio. O valor do investimento, portanto, ser determinado

mediante a aplicao da porcentagem de participao no capital social, sobre o patrimnio

lquido de cada sociedade coligada ou controlada.

Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as

sociedades que tenham participaes societrias relevantes em:

a) sociedades controladas;

b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha

influncia;

c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por

cento) ou mais do capital social.

Coligao e Controle

A Coligao e o Controle so considerados modalidades de concentrao empresarial onde

as sociedades envolvidas mantm sua identidade, sua personalidade jurdica e seu

patrimnio individualizado, porm, formando atravs de participaes societrias, um grupo

societrio, uma entidade econmica de relevncia jurdica e contbil.


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Coligao

Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do capital

da outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou

atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo

permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos

administradores.

Equiparadas Coligada

Quando uma sociedade participa indiretamente com 10% ou mais do capital votante

da outra, sem control-la;

Quando uma sociedade participa diretamente com 10% ou mais do capital votante da

outra, sem control-la, independentemente do

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contabilidade societária