CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I Aula 4 - Combinação de negócios, fusão, incorporação e cisão – Aquisição, Incorporação Reversa e Divulgação das informações

Embed Size (px)

Citation preview

  • Slide 1
  • CONTABILIDADE SOCIETRIA I Aula 4 - Combinao de negcios, fuso, incorporao e ciso Aquisio, Incorporao Reversa e Divulgao das informaes Paulo Adenes Mestre em Cincias Contbeis
  • Slide 2
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Contedo Programtico desta aula Aspectos relacionados a Incorporao, fuso e ciso.
  • Slide 3
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Contedo Programtico desta aula Aspectos contbeis, societrios e prticos da aquisio reversa;
  • Slide 4
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Contedo Programtico desta aula Principais aspectos relacionados divulgao de informaes relativas combinao de negcios.
  • Slide 5
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Identificao da adquirente: o adquirente normalmente a entidade que transfere caixa ou outros ativos ou incorre em passivos; o adquirente , normalmente, a entidade da combinao cujo tamanho relativo (medido em funo de: ativos, receitas ou lucros) significativamente maior em relao s demais entidades da combinao; Combinao de Negcios
  • Slide 6
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Identificao da adquirente: o adquirente normalmente a entidade que emite instrumentos de participao societria, numa transao efetivada fundamentalmente pela troca de participaes societrias ; ao ser formada a nova entidade, numa combinao de negcios, ela quem emite instrumentos de participao societria para efetivar a combinao, mas no necessariamente a adquirente. Combinao de Negcios
  • Slide 7
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Identificao da adquirente em combinao de negcios efetivada pela troca de participaes societrias: o adquirente a entidade da combinao cujo grupo de proprietrios retm ou recebe a maior parte dos direitos de voto na entidade combinada; o adquirente a entidade da combinao cujos proprietrios tm a capacidade ou poder para eleger ou destituir a maioria dos membros do conselho de administrao (ou rgo equivalente) da entidade combinada; Aquisio Reversa
  • Slide 8
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Identificao da adquirente em combinao de negcios efetivada pela troca de participaes societrias: o adquirente , normalmente, a entidade da combinao cuja alta administrao (anterior combinao) comanda a gesto da entidade combinada; o adquirente , normalmente, a entidade da combinao que paga um prmio sobre o valor justo pr-combinao das aes (termo de troca das aes) das demais entidades da combinao. Aquisio Reversa
  • Slide 9
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I A aquisio reversa ocorre quando a entidade que emite os ttulos (adquirente legal) identificada como a adquirida para fins contbeis. (Item B19 do CPC 15) Aquisio Reversa
  • Slide 10
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I A adquirida contbil deve atender definio de um negcio para ser contabilizada como aquisio reversa, bem como so aplicveis todos os princpios de reconhecimento e mensurao previstos no Pronunciamento 15 do CPC, incluindo as exigncias para reconhecimento do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) Tratamento contbil na aquisio reversa
  • Slide 11
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Primazia da essncia sobre a forma. Tratamento contbil na aquisio reversa Adquirente Contbil Adquirida Contbil Emite e entrega os instrumentos financeiros Recebe os instrumentos financeiros Adquirente Legal Adquirida Legal
  • Slide 12
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Valor da aquisio o valor justo da contraprestao deve ser baseado no nmero de instrumentos de participao Societria (quantidade de aes, por exemplo) que a controlada legal teria de emitir para conferir aos proprietrios da controladora legal o mesmo percentual de participao societria na entidade combinada que resulta da aquisio reversa. Tratamento contbil na aquisio reversa
  • Slide 13
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Exemplo: A Cia XYZ adquiriu a Cia ABC, emitindo 1.800 novas aes e dando 6 aes em troca de cada 2,5 aes ordinrias da ABC, que montavam a 750 aes, nessa data. Todos os acionistas da ABC trocaram suas aes. Os valores justos das aes das Cias XYZ e ABC eram, respectivamente, de R$ 30,00 e R$ 72,00, cada uma. Qual o valor da operao? Tratamento contbil na aquisio reversa
  • Slide 14
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Tratamento contbil na aquisio reversa
  • Slide 15
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Tratamento contbil na aquisio reversa Caso tivesse havido a aquisio direta, seria:
  • Slide 16
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Tratamento contbil na aquisio reversa Caso tivesse havido a aquisio direta, seria: Ento o preo da aquisio reversa foi de:
  • Slide 17
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I a)Nome e descrio da adquirida; b)Data da aquisio; c)O percentual de participao no direito de voto adquirido; d)Principais motivos da combinao e como foi a obteno do controle; e)A descrio quantitativa dos fatores que levaram ao goodwill; Divulgao exigida
  • Slide 18
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I f)O valor justo da contraprestao transferida em troca do controle da adquirida e dos componentes mais relevantes em sua formao; g)O detalhamento dos acordos de valores contingentes entre as partes bem como os ativos de identificao; h)O detalhamento dos valores recebveis adquiridos, valor justo, valor nominal e melhor expectativa sobre seu valor nominal; Divulgao exigida
  • Slide 19
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I i)Os valores da data da aquisio reconhecidos para cada classe principal de ativos adquiridos e passivos assumidos; j)As informaes requeridas pelo CPC 25 provises, passivos contingentes e ativos contingentes; k)O montante pelo qual se espera que o goodwill se j dedutvel de impostos sobre o resultado; l)O detalhamento das transaes reconhecidas de forma separada na combinao; Divulgao exigida
  • Slide 20
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I m)Na apresentao das transaes separadas dever incluir os custos de transao, informando o montante reconhecido no resultado separadamente do reconhecido no patrimnio lquido com a indicao da linha no item da demonstrao do resultado abrangente total em que a transao foi reconhecida. n)O ganho de barganha, bem como a indicao da linha do resultado em que foi reconhecido e a transao que gerou o referido ganho; Divulgao exigida
  • Slide 21
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I o)O valor reconhecido na data de aquisio para a participao de no controladores; p)O valor justo da participao que o adquirente mantinha antes da combinao e o ganho ou perda relativo ao ajuste dessa participao a valor justo na data de aquisio; q)Os valores das receitas e do resultado do perodo, tanto da adquirida quanto da entidade combinada. Divulgao exigida
  • Slide 22
  • COMBINAO DE NEGCIOSAQUISIO, INCORPORAO REVERSA E DIVULGAO DAS INFORMAES AULA 4 CONTABILIDADE SOCIETRIA I Contedo visto na aula de hoje! Aspectos relacionados a Incorporao, fuso e ciso. Aspectos contbeis, societrios e prticos da aquisio reversa; Principais aspectos relacionados divulgao de informaes relativas combinao de negcios.