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Coordenação-Geral de Tributação

SSoolluuççããoo ddee CCoonnssuull ttaa nnºº 4444 -- CCoossiitt

Data 19 de fevereiro de 2014

Processo

Interessado

CNPJ/CPF

Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias

Ementa: ÓRGÃOS PÚBLICOS. ATIVIDADE PREPONDERANTE.

GRAU DE RISCO E ALÍQUOTA DE CONTRIBUIÇÃO. CÓDIGO

CNAE.

A subclasse código CNAE 84.11-6/00 - “Administração pública em geral”

compreende apenas as atividades descritas nas notas explicativas deste

código, observadas as anotações da divisão 84 do CNAE.

Outras atividades estão classificadas em códigos específicos do CNAE,

como saúde, educação, que comportam subclassificações.

A atividade preponderante é apurada no ente público, pessoa jurídica,

como um todo, quando este possuir apenas um CNPJ ou, em cada órgão,

individualmente, quando este possuir CNPJ próprio.

Não há previsão normativa, nem possibilidade técnica, para a

individualização de órgãos públicos que não possuem CNPJ próprio, seja

para enquadramento em grau de risco, seja para cumprimento de outras

obrigações previdenciárias.

Reforma a Solução de Consulta SRRF01/Disit nº 25, de 29 de março de 2011.

Dispositivos Legais: Lei nº 8.212, de 1991, art. 12, inciso I, art. 15, inciso I

e art. 22, inciso II; Regulamento da Previdência Social (RPS), aprovado

pelo Decreto nº 3.048, de 1999, art. 9º, inciso I, art. 202, §§3º e 4º e Anexo

V; IN RFB nº 1.183, de 2011; IN Conjunta RFB/STN nº 1.257, de 2012;

IN RFB nº 971, de 2009, art. 72, § 1º, alínea “d”; Ato Declaratório PGFN

nº 11, de 2011; e Solução de Consulta Interna nº 1, de 2004.

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Relatório

1. A presente solução de consulta objetiva alterar o entendimento expresso por esta

Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 1ª Região Fiscal (SRRF01) na

Solução de Consulta SRRF01/Disit nº 25, de 29/03/2011, nos termos do art. 17 da Instrução

Normativa (IN) RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, tendo em vista o disposto na

Solução de Consulta Interna Cosit nº 1, de 8 de janeiro de 2014 (disponível em

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/solucoesconsultaInterna/2014.htm).

IN RFB nº 1.396, de 2013

Art. 17. Na hipótese de alteração de entendimento expresso em Solução de

Consulta sobre interpretação da legislação tributária e aduaneira, a nova

orientação alcança apenas os fatos geradores que ocorrerem depois da sua

publicação na Imprensa Oficial ou depois da ciência do consulente, exceto se a

nova orientação lhe for mais favorável, caso em que esta atingirá, também, o

período abrangido pela solução anteriormente dada.

Solução de Consulta SRRF01/Disit nº25/2011.

(...)

Os órgãos da administração pública identificados com inscrição no CNPJ,

devem se enquadrar, a partir de 06/2007, no CNAE 84.11-6/00, administração

pública em geral, com incidência de alíquota de 2%, grau de risco médio.

2. Por conveniência, adota-se o relatório da Solução de Consulta SRRF01/Disit nº

9/2010, ora alterada:

(...)

2. A consulente informa que a contribuição ao GILRAT (antigo SAT) foi

instituída pela Lei nº 8.212/91 e que o Decreto nº 3.048/99 regulamentou a

referida Lei, o qual, dentre outros esclarecimentos, estabelece critérios para

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identificação da atividade preponderante da empresa, para efeito de classificação

do respectivo grau de risco. Por fim, o Decreto nº 6.042/07, introduziu as

últimas alterações pertinentes à matéria, estabelecendo, em seu art.202, § 5º o

que segue:

Art. 202(omissis)

(...)

§ 5o É de responsabilidade da empresa realizar o enquadramento na atividade

preponderante, cabendo à Secretaria da Receita Previdenciária do Ministério da

Previdência Social revê-lo a qualquer tempo.

3. Tais normas foram regulamentadas internamente na Receita Federal do Brasil,

com a Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009.

4. A consulente entende que, pela leitura dos dispositivos contidos nas normas

acima referenciadas, para fins de enquadramento do grau de risco do GILRAT, é

totalmente irrelevante a atividade principal inscrita no CNPJ, e sim sua atividade

econômica preponderante.

5. Aduz que durante a vigência do Decreto nº 3.048, o CNAE 84.11-6/00 –

Administração Pública em geral, enquadramento formal da Prefeitura Municipal

esteve submetida à atividade de risco leve e, portanto, à alíquota de 1%.

6. Entretanto, a partir de 1º de julho de 2007, data do começo de vigência do

Decreto nº 6.042/2007, o INSS passou a considerar o CNAE 84.11-6/00 que está

enquadrada a Prefeitura Municipal como atividade de risco médio, submetida à

alíquota de 2%.

7. Contudo, o enquadramento jurídico através do CNAE preponderante em

atendimento à legislação retrocitada, a prefeitura é enquadrada em grau de risco

leve, uma vez que a secretaria de educação (ensino fundamental) é a atividade

econômica que emprega o maior número de funcionários, sendo, portanto, a

atividade preponderante.

8. Assim, entende a consulente que a atividade, qualificada pelo CNAE 85.13-

9/00 – Ensino Fundamental (Secretaria de Educação) pelo citado decreto nº

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6.042/2007, é de grau leve, submetida à alíquota de 1% e que o enquadramento

da Prefeitura Municipal pela atividade preponderante gera o recolhimento da

alíquota RAT de 1.

9. Por fim, informa que o entendimento foi embasado em conformidade com as

decisões da RFB, nas soluções de consulta nº 32 de 09 de abril de 2009; nº 419

de 30 de agosto de 2007; nº 39 de 05 de novembro de 2008; bem como decisão

do Conselho de Recursos da Previdência Social e jurisprudência do STJ.

10. Ante a síntese apertada dos fatos, solicita a consulente, o pronunciamento da

RFB em relação ao enquadramento através da atividade preponderante

identificada no organograma da Prefeitura Municipal, seu grau de risco e

alíquota correspondente a ser utilizada para fins de recolhimento da contribuição

GILRAT durante a vigência do Decreto nº 3.048/1999, bem como

posteriormente, na vigência do Decreto nº 6.042/2007.

Fundamentos

3. Considerando a publicação, na página da RFB na internet

(http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/solucoesconsultaInterna/default.htm), da

Solução de Consulta Interna Cosit nº 1, de 8 de janeiro de 2014, que determinou a

reformulação do entendimento da Solução de Consulta nº 25 – SRRF/1ªRF/Disit, de 2011,

informa-se ao consulente o novo teor da solução de consulta para ciência, transcrevendo-se

aqui os fundamentos da mencionda solução de consulta interna:

(...)

11. Didaticamente, as matérias abordadas estão sendo apresentadas

com a seguinte sequência: a) estrutura dos órgãos públicos e sua inscrição no

CNPJ; b) disciplina normativa sobre grau de risco do ambiente do trabalho; c)

atividades públicas compreendidas nos diversos códigos CNAE; d) apuração da

atividade preponderante

Entes estatais, seus órgãos e inscrição no CNPJ

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12. Inicialmente, convém apresentar esclarecimentos sobre a

estrutura dos entes estatais, seus órgãos e inscrição no CNPJ, tema relevante

para a compreensão da matéria, começando pela conceituação de órgão público

pela doutrina:

“Órgão é centro de competência criado para a realização de serviços públicos ou

desempenho de atividade meio da Administração Pública. O ente público

necessita dos órgãos para realizar as suas atribuições. [...]

Pela conceituação de órgão, é fácil concluir que a ele não se confere

personalidade jurídica.[...] A grande distinção, então, entre órgão público e

entidade pública consiste no fato de esta ser dotada de personalidade

jurídica e aquele, não.

[...] os órgãos podem ser independentes, autônomos, superiores e

subalternos,[...]

órgãos independentes são aqueles criados ou previstos pela Constituição. Eles

se estabelecem fora da organização hierárquica da Administração Pública,

posicionando-se no ápice da organização governamental e gozam de ampla

autonomia administrativa e financeira[...]

São exemplos de órgãos dessa espécie:

no Legislativo: Congresso Nacional, Senado Federal e Câmara dos Deputados,

na esfera da União. Nos Estados-membros, as Assembléias Legislativas. No

Distrito Federal, Assembléia Distrital. Nos Municípios, as Câmaras de

Vereadores ou Câmaras Municipais; no Executivo: Federal, Presidência da

República. Estadual, Governadoria. Municipal, Prefeitura; e, ainda,

Procuradorias [...]

órgãos autônomos estão situados imediatamente abaixo dos órgãos

independentes e na parte superior da pirâmide administrativa. Os órgãos

hierarquicamente inferiores subordinam-se a eles. São órgãos autônomos

aqueles diretamente subordinados aos Chefes dos órgãos independentes,

exemplo: Ministérios de Estado (federais), Secretarias federais, Consultoria

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Geral da República, Secretarias estaduais e Secretarias municipais. Estes órgãos

são dotados de autonomia financeira e administrativa e de poder para

formular a política de atuação, nas suas respectivas áreas, e ainda para controlar

a execução das mesmas.

órgãos superiores são os situados na ordem hierárquica imediatamente inferior

aos autônomos. Não gozam de autonomia financeira, nem administrativa. A

liberdade de atuação limita-se ao planejamento das atividades que lhes

competem e ao acompanhamento da execução de suas atividades fins, a cargo,

normalmente, de órgãos subalternos. São exemplos desses órgãos: as

Superintendências, os Departamentos, as Divisões, os Gabinetes, as

Procuradorias Administrativas;

órgãos subalternos são todos aqueles situados na base da estrutura

administrativa. Têm função apenas executiva, sem liberdade de planejamento.

Seguem rigorosamente o planejamento levado a efeito pelo órgão superior a que

subordinam. Servem de exemplos os Serviços e as Seções. (destacou-se)

(Edimur Ferreira de Faria, Curso de Direito Administrativo Positivo, 2ª ed.,

Editora Del Rey, pág. 78, 1999) (grifou-se)

13. Como se vê, os órgãos públicos não são dotados de personalidade

jurídica. Contudo, podem gozar de autonomia administrativa e financeira, como

ocorre com os órgãos independentes e autônomos.

14. Em conformidade com esta realidade, a Instrução Normativa RFB

nº 1.183, de 19 de agosto de 2011 e a Instrução Normativa Conjunta RFB/STN

nº 1.257, de 08 de março de 2012, estabelecem que:

a) os entes federativos Estados, Distrito Federal e Municípios devem

possuir um número de inscrição no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica

(CNPJ), na qualidade de matriz, denominado principal, que os identificará como

Pessoa Jurídica.

b) os órgãos públicos da estrutura de qualquer dos poderes da União,

Estados, Distrito Federal e Municípios, que configurem unidade gestora de

orçamento, assim considerada aquela autorizada a executar parcela do

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orçamento dos entes federados, terão, obrigatoriamente, um número de inscrição

no CNPJ vinculado ao CNPJ principal do respectivo ente federativo.

c) independentemente de constituírem unidade gestora de orçamento,

algumas unidades auxiliares de órgãos públicos podem ser inscritas no CNPJ

como filial do órgão público a que estiverem vinculadas. São elas: Sede,

Escritório Administrativo, Depósito Fechado, Almoxarifado, Oficina de

Reparação,Garagem, Unidade de Abastecimento de Combustíveis, Posto de

Coleta, Ponto de Exposição, Centro de Treinamento, Centro de Processamento

de Dados.

15. A seguir estão reproduzidos os dispositivos que disciplinam a

inscrição dos órgãos no CNPJ:

- IN RFB nº 1.183, de 2011:

Art. 4 º Todas as pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil, inclusive as

equiparadas, estão obrigadas a inscrever no CNPJ cada um de seus

estabelecimentos localizados no Brasil ou no exterior, antes do início de suas

atividades.

§ 1 º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios devem possuir uma

inscrição no CNPJ, na condição de matriz, que os identifique na qualidade de

pessoa jurídica de direito público, sem prejuízo das inscrições de seus órgãos

públicos, conforme disposto no inciso I do art. 5 º .

[...]

Art. 5 º São também obrigados a se inscrever no CNPJ:

I - órgãos públicos de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito

Federal e dos Municípios, desde que se constituam em unidades gestoras de

orçamento;

[...]

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§ 1 º Para fins do disposto no inciso I, considera-se unidade gestora de

orçamento aquela autorizada a executar parcela do orçamento da União, dos

Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.

§ 2 º As unidades auxiliares, constantes do Anexo VII a esta Instrução Normativa,

dos órgãos públicos podem ser inscritas no CNPJ na condição de filial do órgão

público a que estiverem vinculadas, independentemente de se configurarem

como unidades gestoras de orçamento.

- IN RFB/STN nº 1.257, de 2012

Art. 2º O número de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ)

que representará os Estados, o Distrito Federal e os Municípios na qualidade de

pessoa jurídica de direito público, para fins do disposto no § 1º do art. 4º da

Instrução Normativa RFB nº 1.183, de 2011 , e no parágrafo único do art. 16, no §

5º do art. 21, e no § 2º do art. 32 da Resolução do Senado Federal nº 43, de 21

de dezembro de 2001, será o número correspondente ao "CNPJ Interveniente" de

cada ente federativo, constante do Serviço Auxiliar de Informações para

Transferências Voluntárias (CAUC), de que trata a Instrução Normativa STN nº

2, de 2 de fevereiro de 2012, DOU de 6/2/2012, disponível no sítio da Secretaria

do Tesouro Nacional (STN) na Internet, no endereço

<http://www.stn.fazenda.gov.br>.

§ 1º O número de inscrição a que se refere o caput passará a ser identificado

como Número de Inscrição Principal no CNPJ.

Art. 3º Para efeitos do disposto no § 2º do art. 32 da Resolução do Senado

Federal nº 43, de 2001, todos os números de inscrição das unidades

administrativas ou órgãos da Administração Pública Direta que não possuem

personalidade jurídica própria serão vinculados ao Número de Inscrição

Principal do respectivo ente da Federação no CNPJ.

[...] (grifou-se)

Disciplina normativa sobre grau de risco do ambiente do trabalho

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16. O enquadramento de contribuintes, para efeito de pagamento da

contribuição relativa ao grau de risco do ambiente de trabalho, encontra-se

disciplinado, em especial, nos dispositivos a seguir reproduzidos:

- Lei nº 8.212, de 1991:

Art. 22. A contribuição a cargo da empresa, destinada à Seguridade Social, além

do disposto no art. 23, é de:

[...]

II - para o financiamento do benefício previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de

24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razão do grau de incidência de

incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o

total das remunerações pagas ou creditadas, no decorrer do mês, aos segurados

empregados e trabalhadores avulsos:

a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco

de acidentes do trabalho seja considerado leve;

b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse

risco seja considerado médio;

c) 3% (três por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse

risco seja considerado grave.

- Regulamento da Previdência Social (RPS), aprovado pelo Decreto nº

3.048, de 6 de maio de 1999, dispõe:

Art. 202...

[...]

§ 3º Considera-se preponderante a atividade que ocupa, na empresa, o

maior número de segurados empregados e trabalhadores avulsos.

§ 4º A atividade econômica preponderante da empresa e os respectivos

riscos de acidentes do trabalho compõem a Relação de Atividades

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Preponderantes e correspondentes Graus de Risco, prevista no Anexo V.

(grifou-se)

17. O Anexo V a que se refere o §4º do art. 202 do RPS lista as

diversas atividades e correspondentes graus de risco e alíquotas, tendo por

referência a Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE).

18. A atual versão do Anexo V do RPS, com alteração promovida

pelo Decreto nº 6.957, de 9 de setembro de 2009, tem efeito a partir de 1º de

janeiro de 2010, conforme o art. 4º desse Decreto, e enumera as atividades

tendo por referência o CNAE 2.0.

19. Esta versão do CNAE 2.0, de 2007, foi aprovada pela Resolução

Concla nº 1 de 2006, da Comissão Nacional de classificação (Concla), vinculada

ao Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, conforme regulado pelo

Decreto nº 3.500, de 9 de junho de 2000.

20. Registre-se que os códigos CNAE são subdivididos em Seção,

Divisão, Grupo, Classe, Subclasse com a lista de atividades vinculadas, além de

notas explicativas enumerando as atividades que compreendem e as atividades

que não compreendem cada uma das subdivisões, de modo que é imprescindível

a busca em todos estes itens para afastar eventual equívoco na classificação da

atividade.

21. Desta feita, a solução da consulta sob análise passa,

primeiramente, pela verificação detalhada da descrição dos códigos CNAE, em

todos os seus desdobramentos, relacionados às diversas atividades passíveis de

serem desenvolvidas pelos órgãos públicos, para, então, verificar o

enquadramento das atividades em um dos códigos CNAE da lista do Anexo V

do RPS. Vale dizer, a primeira medida é observar o alcance, ou seja, quais

atividades estão compreendidas em cada um dos CNAE, o que está definido

pelas respectivas descrições e notas.

22. Atividades públicas compreendidas nos diversos códigos

CNAE

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22. Voltando ao mérito da consulta, verifica-se que o cerne da

questão, conforme adiante demonstrado, está no fato do termo “Administração

pública em geral”, que nomeia o CNAE 84.11-6/00, não ter o alcance

comumente empregado em outras situações.

23. Ao contrário, o termo é utilizado no CNAE para abranger um

conjunto restrito de atividades enumeradas nas notas explicativas, não

compreendendo nem mesmo certas atividades típicas de estado como “segurança

e ordem pública”, que consta no CNAE 8424-8 e Justiça, CNAE 8423-0.

Também não alcança as atividades de prestação de serviços públicos como

saúde e educação, conforme notas explicativas da divisão 84 do CNAE, a seguir

colacionadas:

Seção: O ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA, DEFESA E SEGURIDADE

SOCIAL

Esta seção contém as seguintes divisões:

84 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA, DEFESA E SEGURIDADE SOCIAL

Notas Explicativas:

Esta seção compreende as atividades que, por sua natureza, são normalmente

realizadas pela Administração Pública e, como tal, são atividades essencialmente

não-mercantis, compreendendo a administração geral (o executivo, o

legislativo, a administração tributária, etc., nas três esferas de governo) e a

regulamentação e fiscalização das atividades na área social e da vida

econômica do país (grupo 84.1); as atividades de defesa, justiça, relações

exteriores, etc. (grupo 84.2); e a gestão do sistema de seguridade social

obrigatória (grupo 84.3).

A natureza jurídica não é em si mesma um fator determinante para a

classificação de uma unidade nesta seção, e sim o fato de exercer atividade que,

por sua natureza especifica, é de prerrogativa do Estado. Assim algumas

instituições públicas que exercem atividades compreendidas em outras

categorias da CNAE 2.0 são classificadas nas classes correspondentes aos

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serviços prestados, e não na divisão 84, como é o caso das atividades de

ensino e de saúde, que, mesmo quando exercidas pelo Estado, são

classificadas nas divisões correspondentes (85 e 86).

Os órgãos de regulamentação, controle ou coordenação destas atividades, no

entanto, são classificados na divisão 84. Da mesma forma, algumas atividades

descritas na divisão 84 podem ser exercidas por unidades não-governamentais.

A terceirização de serviços ou parte de serviços tradicionalmente executados

pelo Estado pode levar à presença de entidades empresariais e instituições

privadas sem fins lucrativos em atividades compreendidas na divisão 84.

A divisão 84 inclui unidades que são entidades criadas por lei, com

personalidade jurídica própria, que realizam atividades de suporte à

administração pública com a finalidade de facilitar a gestão de recursos

públicos, dando suporte em áreas de função típica do Estado, na execução

de ações tais como: compras de bens e serviços, contratação de serviços com

a finalidade de desenvolvimento econômico e social, administração e gestão

de recursos humanos, etc. Funcionam como apêndice de órgãos da

Administração Pública brasileira e devem ser classificados nas classes onde

estão enquadrados os órgãos a que se ligam.

Divisão: 84 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA, DEFESA E SEGURIDADE

SOCIAL

Grupo: 841 ADMINISTRAÇÃO DO ESTADO E DA POLÍTICA ECONÔMICA E SOCIAL

Classe: 8411-6 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA EM GERAL

Lista de Atividades.

Esta classe contém as seguintes subclasses:

8411-6/00 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA EM GERAL ( 2%)

Notas Explicativas:

Esta classe compreende:

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- as atividades executivas e legislativas, exercidas pelos poderes públicos, nas três esferas de governo: federal, estadual e municipal, e em nível de administração direta e indireta

- a administração e supervisão em assuntos fiscais, envolvendo:

- a administração tributária

- a arrecadação de impostos e taxas sobre mercadorias e serviços e a investigação de sonegação

- a administração alfandegária

- a administração orçamentária, gestão de recursos públicos e da dívida pública

- o levantamento e recebimento de dinheiro e controle de seu desembolso

- a administração da política civil de P&D e recursos a ela associados

- a administração e execução dos serviços de planejamento social e econômico e dos serviços de estatísticas, nos vários níveis do governo

- as atividades de autoridades administrativas autônomas do tipo Comissão de Valores Mobiliários

- as atividades das fundações de apoio à pesquisa e extensão

Esta classe compreende também:

- a administração e gestão do pessoal das administrações públicas

- a administração e gestão do patrimônio e gastos gerais

- as atividades das procuradorias do Estado

- as atividades de regulamentação e fiscalização do processo eleitoral

- as atividades de auditoria das contas públicas

Esta classe não compreende:

- o Banco Central do Brasil (64.10-7) (1%)

- a regulação das atividades de saúde, educação, serviços culturais e outros serviços sociais (84.12-4) (1%)

- a regulação das atividades econômicas (84.13-2) (2%)

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- as atividades ligadas à defesa nacional (84.22-1) (1%)

- as atividades dos Ministérios das Relações Exteriores (84.21-3), (1%) da Defesa (84.22-1), 1% da Justiça (84.23-0) (1%) e da Seguridade Social (84.30-2) (1%)

- as atividades ligadas à segurança e ordem pública (84.24-8) 2% e à defesa civil (84.25-6) (1%)

- a gestão de bibliotecas e de arquivos públicos (91.01-5) (2%)

- a restauração artística e conservação de lugares e prédios históricos (91.02-3) (1%)

(transcrição de notas do CNAE, alíquota relativa ao grau de risco foi acrescentada) (grifou-se)

24. As diversas atividades de educação - públicas e privadas -

constituem subclasses da divisão 85, veja:

Seção: P EDUCAÇÃO

Esta seção contém as seguintes divisões:

85 EDUCAÇÃO

Notas Explicativas:

Esta seção compreende as unidades que realizam atividades de ensino

público e privado, em qualquer nível e para qualquer finalidade, na forma

presencial ou à distância, por meio de rádio, televisão, por correspondência ou

outro meio de comunicação. Inclui tanto a educação ministrada por diferentes

instituições do sistema regular de educação, nos seus diferentes níveis, como o

ensino profissional e a educação continuada (exemplos: cursos de idiomas,

cursos de aprendizagem e treinamento gerencial e profissional).(grifou-se)

25. Consultando no Anexo V do RPS os códigos CNAE das diversas

subclasses da divisão 85, educação pública e privada, observa-se que a pré

escola (8512-1/00), ensino fundamental (8513-9/00), médio (8520-1/00),

superior (8531-7/00, 8532-5/00, 8533-3/00), estão enquadrados no risco leve,

alíquota de 1%.

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26. Não obstante, há atividades de educação inseridas nas subclasses

da Divisão 85 que estão enquadradas no grau de risco médio, alíquota 2%, como

a atividade de apoio à educação (8550-3/02) e creche (8511-2/00).

27. Já as atividades de saúde, Divisão 85, em especial a hospitalar e

de pronto socorro (8610-1/01 e 8610-1/02), estão enquadradas no grau de risco

médio, alíquota de 2%. Contudo, a atividade médica ambulatorial restrita a

consultas (8630-5/03) enquadra-se no grau de risco leve, alíquota de 1%.

28. Como se vê, não é possível simplesmente enquadrar os órgãos

públicos no CNAE 8411-6/00, uma vez que este código abrange apenas algumas

atividades estatais enumeradas na descrição deste código, e que outras atividades

exercidas por entes públicos estão compreendidas em códigos próprios, a

exemplo da saúde e educação, dentre outras, conforme descrição das respectivas

notas explicativas.

29. Além disso, conforme demonstrado, um mesmo ramo de

atividade, como o de saúde, pode compreender subclasses enquadradas em

graus de riscos diferentes.

30. Na prática, o CNAE 8411-6/00 abrange as atividades claramente

enumeradas nas notas, e as demais atividades exercidas pelos órgãos públicos

que não estiverem compreendidas em CNAE próprio.

31. Deste modo, resta claro que deve ser consultada a lista de códigos

CNAE do Anexo V do RPS relacionada ao universo de atividades desenvolvidas

pelo ente público, as notas explicativas relativas aos CNAE para, só então,

enquadrar as atividades e apurar a preponderante.

32. Registre-se que a interpretação equivocada no sentido de

classificar as atividades dos entes públicos e respectivos órgãos em apenas um

único CNAE, “Administração Pública em Geral”, já foi objeto de correção

quando da alteração da alínea “d” , inciso I, §1º do art.86 da Instrução

Normativa MPS/SRP nº 3 de 14 de julho de 2005, pela IN MPS/SRP nº 20 de 11

janeiro de 2007.

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Apuração da atividade preponderante

33. O universo de servidores a ser considerado na apuração da

atividade preponderante está restrito ao grupo enquadrado na qualidade de

segurado empregado do RGPS (servidor efetivo, comissionado, exercente de

mandato eletivo, desde que não estejam vinculados a regime próprio de

previdência, e o servidor contratado por tempo determinado nos termos do

inciso IX, art. 37 da CF/88, para atender necessidade temporária), tudo conforme

inciso I do art. 12 e art. 13 da Lei nº 8.212, de 1991, inciso I do art. 9º do RPS e

explicitado no art. 6º da Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de

2009.

34. A categoria de “segurado empregado” a que se refere o inciso I

do art. 12 da Lei nº 8.212, de 1991, não se restringe aos trabalhadores com

vínculo empregatício definido pela CLT, inclui as demais categorias de

trabalhadores enumeradas no dispositivo. Os trabalhadores avulsos apontados no

inciso II do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, são os contratados por meio de

Órgãos Gestores de Mão-de-obra ou Sindicatos, conforme o art. 3º da Lei nº

12.023, de 2009 e art.1º da Lei nº 9.719, de 27 de novembro de 1998, como

alguns trabalhadores dos portos.

35. Estão excluídos da apuração, os servidores amparados por regime

próprio de previdência, pessoas físicas que prestam algum serviço ao ente

público que forem enquadradas na qualidade de contribuintes individuais,

conforme o inciso V do art.12 da Lei nº 8.212, de 1991, e os trabalhadores

terceirizados, estes porque não são contratados diretamente pelo ente público.

36. Como já demonstrado, os entes públicos podem apurar a

atividade preponderante levando em conta o enquadramento, não somente no

CNAE 84.11-6/00 - Administração pública em geral, mas também nos CNAE’s

das diversas atividades que desenvolvem.

37. Neste ponto, a outra questão posta é a possibilidade ou não da

apuração da atividade preponderante por “estabelecimento”, tratando-se de entes

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estatais, nos termos firmados no Ato Declaratório PGFN nº 11, de 20 de

dezembro de 2011.

38. Segundo as disposições do Ato Declaratório PGFN nº 11, de

2011, a atividade preponderante é identificada considerando o universo de todos

os empregados da empresa, quando esta possuir apenas um CNPJ, ou

considerando o universo de segurados por estabelecimento, quando este

possuir CNPJ próprio. Esta interpretação tem efeito retroativo nos termos

estabelecidos nos incisos II e §§4º e 5º do art. 19 da Lei nº 10.522, de 19 de

julho de 2002.

39. A orientação inscrita na alínea “c”, inciso I do §1º do art. 72 da

Instrução Normativa RFB nº 971 de novembro de 2009, é no sentido de

apuração da atividade preponderante na empresa como um todo, e não por

estabelecimento, no entanto, o contribuinte não poderá ser penalizado caso apure

a atividade preponderante por estabelecimento, face a interpretação dada pelo

Ato Declaratório PGFN nº 11, de 2011.

40. Porém, com relação aos entes estatais, a orientação já era no

sentido de apuração da atividade preponderante por órgão público que possui

CNPJ, conforme a alínea “d”, inciso I do §1º do art. 72 da IN RFB nº 971, de

2009. Veja:

Art. 72 ...

[...]

§ 1º ...

I - o enquadramento nos correspondentes graus de risco é de responsabilidade da

empresa, e deve ser feito mensalmente, de acordo com a sua atividade

econômica preponderante, conforme a Relação de Atividades Preponderantes e

Correspondentes Graus de Risco, elaborada com base na CNAE, prevista no

Anexo V do RPS, que foi reproduzida no Anexo I desta Instrução Normativa,

obedecendo às seguintes disposições:

[...]

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c) a empresa com mais de 1 (um) estabelecimento e com mais de 1 (uma)

atividade econômica deverá somar o número de segurados alocados na mesma

atividade em toda a empresa e considerar preponderante aquela atividade que

ocupar o maior número de segurados empregados e trabalhadores avulsos,

aplicando o correspondente grau de risco a todos os estabelecimentos da

empresa, exceto às obras de construção civil, para as quais será observado o

inciso III deste parágrafo.

d) os órgãos da Administração Pública Direta, tais como Prefeituras,

Câmaras, Assembleias Legislativas, Secretarias e Tribunais, identificados

com inscrição no CNPJ, enquadrar-se-ão na respectiva atividade,

observado o disposto no § 9 º ; e

[...]

II considera-se preponderante a atividade econômica que ocupa, na empresa, o

maior número de segurados empregados e trabalhadores avulsos, observado que:

a) apurado na empresa ou no órgão do poder público, o mesmo número de

segurados empregados e trabalhadores avulsos em atividades econômicas

distintas, considerarse-á como preponderante aquela que corresponder ao maior

grau de risco;

b) não serão considerados os segurados empregados que prestam serviços em

atividades meio, para a apuração do grau de risco, assim entendidas aquelas que

auxiliam ou complementam indistintamente as diversas atividades econômicas

da empresa, tais como serviços de administração geral, recepção, faturamento,

cobrança, contabilidade, vigilância, dentre outros;

[...]

§ 9º Na hipótese de um órgão da Administração Pública Direta com inscrição

própria no CNPJ ter a ele vinculados órgãos sem inscrição no CNPJ, aplicarse-

á o disposto na alínea "c" do inciso I do § 1º.

41. O tratamento individualizado dos órgãos públicos que possuem

CNPJ, para enquadramento em grau de risco, conforme explicitado na alínea

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“d”, inciso I do §1º do art. 72 da IN RFB nº 971, de 2009, encontra fundamento

legal na regra estabelecida no inciso I do art. 15 da Lei nº 8.212, de 1991,

segundo a qual considera-se empresa os órgãos e entidades da administração

pública direta, indireta e fundacional. Isto, para efeito de cumprimento de

obrigações relativas às contribuições previdenciárias, entre elas a contribuição

envolvida na questão sob análise.

42. Esta medida é condizente com o grande porte da estrutura dos

entes estatais, que compreende inúmeras unidades denominadas órgãos públicos,

por meio dos quais são exercidas as diversas atividades.

43. No caso, as obrigações são exigidas dos órgãos públicos,

separadamente, com seus CNPJ´s próprios, mas vinculados ao CNPJ da

respectiva entidade que tem personalidade jurídica e um CNPJ principal.

44. Por outro lado, não há previsão normativa, nem possibilidade

técnica, para a individualização de órgãos públicos que não possuem CNPJ

próprio, seja para efeito de enquadramento em grau de risco, seja para efeito de

cumprimento de outras obrigações previdenciárias.

(...)

Conclusão

4. Diante do exposto, reformula-se a presente consulta, respondendo à interessada

que:

4.1. A subclasse código CNAE 84.11-6/00 - “Administração pública em geral”

compreende apenas as atividades descritas nas notas explicativas deste código, observadas as

anotações da divisão 84 do CNAE.

4.2. Encontram-se outras atividades exercidas pelos entes públicos e seus respectivos

órgãos classificadas em códigos específicos do CNAE nos quais as atividades devem ser

enquadradas para efeito de apuração da atividade preponderante e grau de risco do ambiente de

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trabalho, caso da prestação dos serviços de saúde e educação, devendo-se observar, ainda, que

estas atividades comportam subclassificações, tudo conforme listagem a que se refere os §4º do

art. 202 e Anexo V do RPS, aprovado pelo Decreto 3.048, de 2009, e as notas explicativas do

CNAE.

4.3. No tocante à entidade que se constitui com personalidade jurídica e tem apenas

o CNPJ principal, a atividade preponderante é apurada considerando as diversas atividades

desenvolvidas pelos segurados empregados do RGPS do ente como um todo.

4.4. Os órgãos públicos identificados por CNPJ são considerados, individualmente,

na apuração da atividade preponderante, para efeito de enquadramento no correspondente grau

de risco da atividade e respectiva alíquota de contribuição previdenciária estabelecida no inciso

II, art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, conforme explicitado na alínea “d”, inciso I do §1º do

art.72 da IN RFB nº 971 de 2009.

À consideração do chefe da Disit.

Assinado digitalmente

IRAILDES MAGALHÃES MONTIJO BANDEIRA

Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil

De acordo. Encaminhe-se à Coordenação de Contribuições Previdenciárias,

Normas Gerais, Sistematização e Disseminação - COPEN.

Assinado Digitalmente

RODRIGO AUGUSTO VERLY DE OLIVEIRA

Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil

Chefe da Disit/SRRF01

De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit para aprovação.

Assinado Digitalmente

MIRZA MENDES REIS

Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil

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Coordenadora da Copen

Ordem de Intimação

Aprovo a Solução de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do

art. 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013. Dê-se ciência à

consulente.

Assinado Digitalmente

FERNANDO MOMBELLI

Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da Cosit