CÁLCULO DO CUSTO DE PRODUÇÃO BASEADO NAS ACTIVIDADES (ABC)ABC - Activity Based Costing (Custeio Baseado nas Actividades)

A Sociedade Fabril de Móveis do Centro, SA, dedica-se à produção de móveis para cozinha,tendo em certo período fabricado:

Modelos de Cozinhas Unidades Os processos de produção são os seguintes: Cozinhas Modelo F 12Cozinhas Modelo T 8Cozinhas Modelo X 10

Durante o período a Contabilidade de Custos apurou os seguintes valores no custeio de cadaordem de fabrico (equivalente ao modelo referenciado): Durante o mesmo período foi possível separar os Custos Indirectos (Gastos Gerais de Fabri-

co) da seguinte forma:Valores em Euros

Modelo F (16) Modelo T (8) Modelo X (10)Materiais aplicados 3,280 2,760 2,820Mão de Obra Directa 2,450 1,850 1,980 Maquinação

5,730 4,610 4,800 MontagemAcabamento

Os Gastos Gerais de Fabrico (custos indirectos) do período somaram 12.246 € e incluiram:

Energia Electrica 1,260Água 450Matérias Subsidiárias 760 Materiais DiversosAmortizações 1,946 Mão de Obra DirectaDirecção Fabril 750Pessoal Indirecto 3,230 G. G. FabricoFerramentas 600 - MaquinaçãoSeguro de Incêndio 150 - MontagemVencimentos Férias 1,200 - AcabamentoSubsídios Férias 1,100 Total dos Gastos Gerais de FabricoConservação anual 800 CUSTO TOTAL

12,246 CUSTO UNITÁRIO

Admitindo que a base de repartição dos Gastos Gerais de Fabrico era a Mão de Obra directaimputada, o cálculo da base de imputação é:

[1] Total dos Gastos Gerais de Fabrio 12,246[2] Total da Mão de Obra Directa 6,280[1] / [2] = Coeficiente de Imputação 1.95

Modelo F Modelo T Modelo XTOTAL

16 8 10Materiais Directos 3,280 2,760 2,820 8,860Mão de Obra Directa 2,450 1,850 1,980 6,280Gastos Gerais de Fabrico 4,777.5 3,607.5 3,861.0 12,246

10,507.5 8,217.5 8,661.0 27,386Custo Unitário 656.72 1,027.2 866.10

Importante: analisar os principais processos de produção

Maquinação: onde as placas de madeira são serradas e aparelhadas - "cost driver": HmMontagem: onde se untam as diversas componentes - "cost driver": HhAcacamento: onde o processo se identifica com as operações finais de pintura e/ou enverni- zamento - "cost driver": número de unidades

Cálculo do CUSTO DE PRODUÇÃO de cada cozinha:

O CUSTO DE PRODUÇÃO de cada Modelo de Cozinhas é o seguinte:

CÁLCULO DO CUSTO DE PRODUÇÃO BASEADO NAS ACTIVIDADES (ABC)ABC - Activity Based Costing (Custeio Baseado nas Actividades)

Os processos de produção são os seguintes:

Durante o mesmo período foi possível separar os Custos Indirectos (Gastos Gerais de Fabri-co) da seguinte forma:

GGF (€)Cost Driver

F T XMaquinação 5,340 60 28 32Montagem 3,300 480 240 280Acabamento 3,606 16 8 10

Modelo F Modelo T Modelo X TotalMateriais Diversos 3,280 2,760 2,820 8,860Mão de Obra Directa 2,450 1,850 1,980 6,280

G. G. Fabrico - Maquinação 44.5 2,670 1,246 1,424 5,340 - Montagem 3.3 1,584 792 924 3,300 - Acabamento 106.059 1,696.94 848.47 1,060.59 3,606 Total dos Gastos Gerais de Fabrico 5,950.94 2,886.47 3,408.59 12,246.00CUSTO TOTAL 11,680.94 7,496.47 8,208.59 27,386.00CUSTO UNITÁRIO 730.06 937.06 820.86

Importante: analisar os principais processos de produção

Maquinação: onde as placas de madeira são serradas e aparelhadas - "cost driver": HmMontagem: onde se untam as diversas componentes - "cost driver": HhAcacamento: onde o processo se identifica com as operações finais de pintura e/ou enverni- zamento - "cost driver": número de unidades

Cálculo do CUSTO DE PRODUÇÃO de cada cozinha:

A BomGado, Lda. Explora uma fábrica de rações, instalada em edifício próprio. O processo produtivo consiste, sinteticamente, no seguinte:

As matérias primas são constituídas essencialmente por cereais, quea empresa adquire em gão (milho, trigo, aveia, cevada, etc.), farinhade peixe, sêmea de trigo, minerais (cálcio, etc.) e vitaminas. Todasessas matérias primas são armazenadas no

Armazém de Matérias Primasquer a granel (silos) quer nas embalagens que são adquiridas.

Para fabricar certo tipo de rações procede-se à moagem de cereais, sendo depois as farinhas, assim obtidas, misturadas nas proporções definidas e adicionando-se as restantes matérias primas.

Moagem e Mistura

A ração assim obtida pode ser vendida neste estado ou sujeita a umaoperação posterior que a reduz a grânulos.

Granulação

A ração dos tipos (farinada ou granulada) é depois ensacada.Embalagem

A empresa calcula os custos de produção individualizando os custos directos (matérias pri-mas, mão de obra directa) e repartindo os custos indirectos pelas seguintes actividades e"cost drivers":

"COST DRIVER"Armazém de Matérias Primas / Produtos Acabados tonelada produzidaMoagem e Mistura HmGranulação HmEmbalagem HH

Em determinado período do ano n foram calculados os seguintes valores relativos à contabi-bilização dos custos de fabrico:

Unidade Custo unitário (euros)

Matérias Primas

M1 ton. 300M2 ton. 250M3 ton. 40M4 ton. 1,000

Mão de Obra Directa HH 3.75

Actividades:

Armaz. Matérias Primas ton. 5Moagem e Mistura HM 300Granulação HM 40Embalagem HM 20

PRODUÇÃOFabricam-se apenas dois tipos de rações, designadas por F10 (não granulado) e F12 (granula-do). As quantidades fabricadas foram: CUSTO DE PRODUÇÃO (TOTAL E UNITÁRIO) DE F10 E F12

F10 2,200 tons.F12 1,350 tons.

CONSUMO DE MATÉRIAS PRIMAS (em tons.) Matérias PrimasM1

Para F10 Para F12 M2M1 1,110 670 M3M2 615 360 M4M3 545 335 Total Matérias Primas

M4 44 36.4 MODMP e MOD

MÃO DE OBRA DIRECTA E ACTIVIDADE DAS SECÇÕES Actividades: Ac. Mat. Primas (tons) Moagem e Mist. (Hm)

Para F10 Para F12 Granulação (Hm)Mão de Obra Directa 2000 HH 1600 HH Embalagem (Hh)

Secções

Armazém de Matérias Primas ton. prod. ton. prod.Moagem e Mistura 235 HM 140 HM Custo TotalGranulação 20 HM Custo UnitárioEmbalagem 215 HM 140 HM

PEDE-SE:Questão 1 - Calcule o Custo de Produção de F10 e F12Questão 2 - Compare tais custos admitindo que repartia os gastos gerais de fabrico em funçãodo valor das horas de MOD

CUSTO DE PRODUÇÃO (TOTAL E UNITÁRIO) DE F10 E F12

F10 (tons.)Valor

F12 (tons.)2,200 1,350

Matérias Primas Quantid. Quantid. ValorM1 300 1,110 333,000 670 201,000 M2 250 615 153,750 360 90,000 M3 40 545 21,800 335 13,400 M4 1,000 44 44,000 36 36,400 Total Matérias Primas 552,550 340,800

Custo Unitário

MOD 3.75 2,000 7,500 1,600 6,000 MP e MOD 560,050 346,800 Actividades: Ac. Mat. Primas (tons) 5 2,200 11,000 1,350 6,750 Moagem e Mist. (Hm) 300 235 70,500 140 42,000 Granulação (Hm) 40 0 - 20 800 Embalagem (Hh) 20 215 4,300 140 2,800

85,800 52,350 Custo Total 645,850 399,150 Custo Unitário 293.57 295.67

Pr Preço unitário real de aquisição de materiaisPp Preço unitário padrão de aquisição de materiaisQr Quantidade de materiais real consumida para a produçãoQp Quantidade de materiais prevista para a produçãoTr Taxa horária real de mão de obra directaTp Taxa horária padrão de mão de obra directaHr Quantidade de Horas reais gastas para a produçãoHp Quantidade de Horas padrão previstas para a produçãoGr Total dos Gastos Gerais de Fabrico reaisGp Total dos Gastos Gerais de Fabrico padrãoBr Total de unidades reais da base de repartição dos GGFBp Total de unidades padrão da base de repartição dos GGFTggfr Taxa/Coeficiente real de repartição dos GGFTggfp Taxa/Coeficiente padrão de repartição dos GGF

Desvio nos Materiais Directos Desvio de Preço Qr Pr - Qr PpDesvio de Quantidade Qr Pp -Qp PpDesvio Total de Materiais Directos Qr Pr - Qp Pp

Desvios na Mão de Obra DirectaDesvio de Taxa Hr Tr - Hr TpDesvio de Tempo Hr Tp - HpTpDesvio Total de MOD Hr Tr - Hp Tp

Desvios nos Gastos Gerais de FabricoDesvio de Custo/Gasto Gr - Ohr Desvio de Capacidade Ohr - Hr TggfpDesvio de Eficiência Hr Tggfp - GpDesvio Total de GGF Hr Tggfr - Hp Tggfp

Ohr = CFp + CV1p x Hr

1º EXERCÍCIO

A empresa ABC fabrica o produto X. Por cada unidade de produto, a quantidade padrão de ma-teriais é de 20 ks da matéria Y, sendo o preço padrão de cada kg igual a 30.00 € No período passado, a empresa fabricou 1,000 unidades do produto, consumindopara isso 22,000 kgs da matéria Y ao preço de 31.00 € cada kg.

2º EXERCÍCIO

A empresa ABC fabrica o produto X. Por cada unidade de produto, a quantidade de horas padrãoé de 30 minutos, sendo o preço padrão de cada hora, 50.00 € No período passado, a empresa fabricou 1,000 unidades do produto, trabalhandopara isso 550 horas. O custo real da hora foi de 55.00 €

3º EXERCÍCIO

A empresa Pumps, SA produz bombas para o corpo de bombeiros e possui um departamento decontabilidade de custos para controlar e analisar os custos de produção. No fim de um determinado período, o departamento de contabilidade de custos apresentou os seguintes dados:1 - Dados Reais:

Produção 18,800 unidadesMão-de-Obra

- Horas reais trabalhadas 38,400 h - Custo médio real 22.50 € /h

Gastos Gerais de Fabrico - Variáveis 164,500 € - Fixos 59,500 €

2 - A ficha de Custo Padrão para cada unidade demonstrava o seguinte:

Materiais Directos (kg) 2.00 € /kgMão-de-Obra Directa (Hh) 22.00 € /HhGGF (Hh) 6.00 € /Hh

3 - A taxa de Gastos Gerais de Fabrico (GGF's) é baseada numa actividade normal de 36,000 horas. Os GGF's orçamentados são:

GGF's Variáveis 153,000.00 € 4.25 € GGF's Fixos 63,000.00 €

Ora: 153.000 (GGF's Variáveis) / 36.000 horas = 4,25 € /hora orçamentada

Solução do 1º ExercícioQr Pr Qp Pp Qr Pr Qr Pp[1] [2] [3] [4] [5]=[1]x[2] [6]=[1]x[4]

Desvio Preço 22,000 31.00 € 20,000 30.00 € 682,000.00 € 660,000.00 € Desvio Quantidade 22,000 20,000 30.00 € 660,000.00 € Desvio Total 682,000.00 €

ouDesvio Total

Solução do 2º ExercícioHr Tr Tp Hp Hr Tr Hr Tp[1] [2] [3] [4] [5]=[1]x[2] [6]=[1]x[3]

Desvio Taxa 550 55.00 € 50.00 € 500.00 € 30,250 27,500Desvio TempoDesvio Total 30,250

ouDesvio Total

Solução do 3º ExercícioGGFr Ohr GGFr x Ohr Hn - Hr CF1p (Hn-Hr)*CF1p

[1] [2] [3]=[1]-[2] [4] [5] [6]=[4]x[5]Desvio no Custo/Gasto 224,000 € 226,200 € - 2,200 € Desvio de Capacidade/Actividade - 2,400 € 1.75 € - 4,200 € Desvio de Eficiência

Desvio Total

Cálculos auxiliares: Hr Tggfp - Gp = 230,400.00 € Hn = 36,000 horasHr = 38,400 horasHn - Hr -2,400 horasCF1p = 1.75 €

Cv1p = 4.25 € Cf1p = 1.75 € Tggfp = 6.00 €

Preço Qp Pp Quantidade Total[7]=[5]-[6] [8]=[3]x[4] [9]=[6]-[8] [10]=[5]-[8]

22,000.00 € 600,000.00 € 60,000.00 € 600,000.00 € 82,000.00 €

[10]=[7]+[9]22,000 60,000 82,000

Taxa HpTp Tempo Total[7]=[5]-[6] [8]=[4]x[3] [9]=[6]-[8] [10]=[5]-[8]

2,750 25,0002,500

25,000 5,250[10]=[7]+[9]

2,750 2,500 5,250

TGGFp (Hr-Hp)*TGGFp TOTAL

6.00 € 4,800 €

- 1,600.00 €

menos 225,600 € 4,800.00 €

ANÁLISE DOS DESVIOS - EXERCÍCIO N.º 4

Materiais Directos:Cabedal: 3 unidades a 5.00 € Outros Materiais: 3.00 €

Mão de Obra: 1.5 horas a 4.00 € GGF Variáveis: 1.5 horas a 2.00 € GGF Fixos: 1.5 horas a 6.00 €

Durante o período N a Contabilidade recolheu as seguintes informações relativas à produçãode 3,200 unidades:

Compras de cabedal: 9,200 unidades por 45,400.00 €

9,500.00 € Consumo de cabedal: 9,750 unidadesMão de Obra:

Horas pagas: 5,850.00 € Horas aplicadas: 5,100 horas

Custo da Mão de Obra: 24,100.00 € Gastos Gerais de Fabrico:

Variáveis: 10,650.00 € Fixos: 31,500.00 €

Sabendo que as existências são valorizadas ao custo padrão, pede-se o cálculo dos custos deprodução do período N e a análise dos respectivos desvios.

R E S O L U Ç Ã O

CUSTO PADRÃOMateriais:

Cabedal 15.00 € Outros 3.00 €

MOD 6.00 € GGF:

Variáveis 3.00 € Fixos 9.00 €

TOTAL 36.00 €

Desvio de Materiais:

- Preço do cabedal45,400 corresponde às compras de cabedal em valor

9,200 corresponde às compras de cabedal em quantidades 5.00 € corresponde ao Preço Padrão do cabedal (preço unitário) - 600.00 €

- Quantidades9,750 corresponde ao consumo real de cabedal em unidades 3,200 corresponde à produção real de cabedal em unidades

3 unidades de cabedal para produzir um par de botas 5.00 € custo padrão de cada par de botas 750.00 €

- Outros Materiais 9,500.00 € corresponde ao custo de Outros Materiais comprados e cons

3,200 corresponde à produção real de cabedal em unidades

A Fábrica do Campo Grande, Lda. Fabrica botas de couro para exportação, mod. Q33, cujo cus-to padrão de fabrico integra:

Outros materiais comprados e consumidos:

= 45.400 - 9.200 x 5,00 €

(9.750 - 3.200 x 3) x 5,00 €

ANÁLISE DOS DESVIOS - EXERCÍCIO N.º 4

3 unidades de cabedal para produzir um par de botas - 100.00 €

Desvio de Mão de Obra - Preços 24,100.00 € corresponde ao custo real da mão de obra

5,850.00 € corresponde às horas pagas 4.00 € corresponde ao custo padrão da MOD para cada 1,5 h 700.00 €

- Eficiência

- Desvio de tempos não aplicados

Desvio de GGF Variáveis - Gastos 10,650.00 € corresponde aos GGF Variáveis reais recolhidas p/informaç

5,100 corresponde às horas aplicadas na MDO (informação) 2.00 € corresponde ao custo padrão de 1,5 h dos GGF Variáveis 450.00 €

- Eficiência5,100 corresponde às horas de MDO aplicadas (informação)

2.00 € corresponde ao custo padrão de 1,5 h dos GGF Variáveis3,200 corresponde à produção real de cabedal em unidades

3.00 € corresponde ao custo padrão GGF Variáveis 600.00 €

- Total 10,650.00 € corresponde aos GGF Variáveis da produção (informação) 3,200 corresponde à produção real de cabedal em unidades

3.00 € corresponde ao custo padrão GGF Variáveis 1,050.00 €

Desvio de GGF Fixos - Gastos

3,200 corresponde à produção real de cabedal em unidades 9.00 € 31,500.00 € - 2,700.00 €

- Volume corresponde à produção real de cabedal em unidades não está indicado o volume de produção padrão pelo que se supõe que é o mesmo que o voleme real de produção

- €

- Total 3,200 corresponde à produção real de cabedal em unidades 1.5 corresponde à 1,5 h dos GGF Fixos - custos padrão

6.00 € corresponde ao valor 1,5 h dos GGF Fixos - custos padrão 31,500.00 € corresponde ao valor dos GGF da produção de 3.200 unid - 2,700.00 €

ou a soma dos Desvios Gastos e Eficiência

(9.500,00 € - (3.200 x 3))

24.100,00 € - (5.850,00 € x 4,00 €)

10.650,00 € - (5.100,00 € x 2,00 €)

(5.100 x 2,00 €) - (3.200 x 3,00 €)

10.650,00 € - (3.200 x 3,00 €) ou a soma dos Desvios Gastos (450,00 €) com os Desvios Eficiência (600,00 €)

(3.200 x 1,5 h x 6,00 €) - 31.500,00 €