DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

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  • DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAO CVM N o 539
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  • Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
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  • I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e
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  • V - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
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  • V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Introduzida pela Lei n 11.638/07).
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  • DEMONSTRAES OBRIGATRIAS Tornaram-se obrigatrias: DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC; DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA [para as companhias abertas].
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  • A DOAR deixou de ser OBRIGATRIA.
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  • CPC 03 Deliberao CVM n 641/2010
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  • OBJETIVO Evidenciar as alteraes na situao Financeira da Entidade.
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  • DRE Situao Financeira da Entidade Situao Econmica da Entidade DFC
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  • DRE Evidenciao dos fluxos de Recebimentos e Pagamentos Evidenciao das Receitas e Despesas em funo de seus Fatos Geradores Evidenciao das Receitas e Despesas em funo de seus Fatos Geradores DFC
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  • Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES. 1) Caixa; 2) Bancos conta Movimento e; 3) Equivalentes Caixa [Aplicaes de Liquidez Imediata].
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  • Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
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  • Fluxos Financeiros: a) das operaes; b) dos financiamentos; c) dos investimentos.
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  • 1) Mtodo Direto 2) Mtodo Indireto
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  • 1) Mtodo Direto Receitas Recebidas (-) Despesas Pagas = Lucro Financeiro
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  • A Cia. Alfa apresentou as seguintes informaes referentes ao perodo X1 [valores em milhares de reais]: 1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 ; 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;
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  • 3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200; 4) Receitas Antecipadas de Aluguis recebidas em X1 = 80; 5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; 6) Despesas Incorridas em X1 a serem Pagas em X2 = 30.
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  • 1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 D: Disponibilidades C: Receita de Vendas 300 Receita Recebida em X1 = R$ 300
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  • 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100; Em X0 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 100
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  • 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100; Em X1 D: Disponibilidades C: Duplicatas a Receber 100 Receita Recebida em X1 = R$ 100
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  • 3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200; Em X1 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 200 Receitas no recebidas em X1
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  • 4) Receitas Antecipadas de Aluguis recebidas em X1 = 80; D: Disponibilidades C: Receitas Antecipadas 80 Receitas Recebidas em X1 = R$ 80
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  • 5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; D: Despesas C: Disponibilidades 60 Despesas pagas em X1 = R$ 60
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  • 6) Despesas Incorridas em X1 a serem Recebidas em X2 = 30. D: Despesas C: Contas a Pagar 30 Despesas no pagas em X1
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  • 1) Receitas Ganhas e Recebidas 300 2) Receitas Recebidas 100 4) Receitas Antecipadas recebidas 80 5) (-) Despesas Incorridas e Pagas (60) Lucro Financeiro 420
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  • 2) Mtodo Indireto: Por este mtodo, ajusta-se o Lucro Econmico para apurao do Lucro Financeiro.
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  • Por este Mtodo necessrio verificar o que acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS CONTAS DE RESULTADO.
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  • LLE Econmico Lucro Financeiro Ajustes
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  • DRE Receitas que alteram as Disponibilidades +Receitas que no alteram as Disponibilidades (-) Despesas que alteram as Disponibilidades (-) Despesas que no alteram as Disponibilidades Lucro Lquido do Exerccio
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  • Obs: As Receitas e Despesas que no alteram as Disponibilidades devem ser eliminadas para a apurao do Lucro Financeiro.
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  • 1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito das Receitas e Despesas que no alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NO CIRCULANTES;
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  • 2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que no sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os respectivos efeitos do LLE por meio da VARIAO destas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES.
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  • Disponibilidades Receitas Outras Contas Circulantes Receitas Contas No Circulantes
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  • Disponibilidades Despesas Outras Contas Circulantes [+/-] Despesas Contas No Circulantes [+/-]
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  • 1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP Clientes ANC: ARLP Receita 300 Resultado 300
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  • 2) Resultados Positivos de Equivalncia Patrimonial de R$400. Investim/ ANC GEP 400 Resultado 400
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  • 3) Variaes Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$100. Clientes ANC: ARLP VCA 100 Resultado 100 R$
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  • 1) Variaes Cambiais Passivas de Obrigaes de LP com Fornecedores de R$ 80. Fornecedores PNC VCP 80 Resultado 80 R$
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  • 2) Depreciao de Bens do Imobilizado de R$ 60. Deprec. Acumul ANC: Imobilizado Encargos de Depreciao 60 Resultado 60 R$
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  • 3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200. Imobilizado ANC Outras Despesas 200 Resultado 200
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  • 1) Receita de R$ 500 para recebimento no perodo seguinte. Clientes AC Receita 500 Resultado 500
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  • 1) Despesas para pagamento no perodo seguinte de R$ 90. Ctas. a Pagar PC Despesas 90 Resultado 90
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  • 2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no perodo anterior. 2.1) Em X0 aquisio de R$ 100. Estoques AC Disponibilidades 100 AC 100 R$
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  • 2.2) Em X1, baixa dos Estoques. Estoques AC CMV 100 Resultado 100
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  • 3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a serem pagos no perodo seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisio de R$ 200. Estoques AC Fornecedores 200 PC 200
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  • 3.2) Em X1, baixa dos Estoques. Estoques AC CMV 200 Resultado 200
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  • LLE (-) Receitas com contrapartida em contas no circulantes c/ Variao a Dbito + Despesas com contrapartida em contas no circulantes c/ Variao a Crdito + Outras Contas Circulantes c/ Variao a Crdito (-) Outras Contas Circulantes c/ Variao a Dbito Lucro Lquido Financeiro
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  • 1) As Receitas e Despesas com contrapartida em contas no circulantes so eliminadas diretamente do LLE Contbil. 2) As Receitas e Despesas com contrapartida em Outras Contas Circulantes so eliminadas indiretamente por meio das variaes nestas Outras Contas Circulantes.
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  • A Cia Alfa, prestadora de servios, iniciou suas atividades no perodo X1, apresentando as seguintes informaes em 31.12.X1 [valores em milhares de reais].
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  • Contas31.12.X031.12.X1 Clientes0,00600 Contas a Pagar0,00200 Despesas Antecipadas0,00100 Receitas de Servios1.000 Despesas350
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  • Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exerccio; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.
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  • Receitas ------------ 1.000 Despesas ------------ (350) LLE ----------------- 650
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  • Receitas ----------------- 1.000 (-) Aumento de Clientes ---- (600) [Variao a Dbito] Receitas Recebidas -------- 400
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  • Caixa Receitas 1000600 Clientes 400
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  • X1 X2 Receitas Realizadas 1000 Receitas Recebidas 400 Clientes 600
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  • Caixa Despesas 350200 Contas a Pagar 400 Despesas Antecipadas 100 150 100
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  • X1 X2 Despesas Incorridas 350 Despesas Incorridas 350 + Despesas Antecipadas 100 Contas a Pagar 200 Despesas Pagas 250 (200)
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  • Despesas ----------------- 350 (-) Aumento de Contas a Pagar (200) + Despesas Antecipadas ------100 = Despesas Pagas ----------- 250
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  • LLE ------------------- 650 (-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Db. + Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Crd. (-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. Db Lucro Financeiro ----------- 150
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  • Em 31.12.X2, a Cia. Alfa do exemplo 1, apresentou as seguintes informaes:
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