Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público

Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.

Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Balanço Patrimonial, Demonstração dos Fluxos de Caixa,

Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido

Última Atualização: 01/06/2012

Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à FederaçãoSTN/CCONF


Módulo XI – DCASP II – BP, DFC, DRE e DMPL CH: 4 h

Conteúdo: 1. Introdução 2. Balanço Patrimonial 3. Demonstração dos Fluxos de Caixa 4. Demonstração do Resultado Econômico 5. Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido 6. Consolidação das Demonstrações Contábeis.

Leitura Básica

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor PúblicoParte V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor PúblicoParte VII – Exercício Prático – DCASP

Programa do Módulo


Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público

- Atualizará os anexos da Lei 4320/64;

- Organizará e publicará o Balanço Consolidado das

Contas Nacionais.

- Editar normas gerais para Consolidação das Contas

Nacionais;- Promover a Consolidação

Nacional;- Atualizar os anexos da Lei

4320/64.

Conselho Técnico de Economia e

Finanças do Ministério da

Fazenda(extinto)

Secretaria do Tesouro

Nacional do Ministério da

Fazenda


IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕESIMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES

- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;

- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria nº 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;

- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 406, de 20 de junho de 2011 que aprova a Parte V do MCASP);

- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria STN nº 406, de 20 de junho de 2011 que aprova a Parte V do MCASP);




MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)

Balanço OrçamentárioBalanço Orçamentário Balanço FinanceiroBalanço Financeiro

Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração do Fluxo de CaixaDemonstração do Fluxo de Caixa

Demonstração do Resultado EconômicoDemonstração do Resultado Econômico

Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido

Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido

DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS

DEMONSTRAÇÃO FACULTATIVA


Balanço Patrimonial

Parte V do MCASP – pag. 572 – 581


De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balanço Patrimonial estarão demonstrados os Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensação.

Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorização orçamentária para suas realizações.

Ativo e Passivo Não Financeiros - dependem de autorização orçamentária para suas realizações.

Contas de Compensação - correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.)

Balanço Patrimonial: Lei 4320/1964


Balanço Patrimonial: estrutura antiga

ATIVO PASSIVOATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

Disponível Restos a PagarCaixa ProcessadosBancos Conta Movimento Não ProcessadosAplicações Financeiras Retenções de Terceiros

Créditos em Circulação Previdência SocialSalário-Família Imposto de Renda RetidoSalário-Maternidade Consignações DiversasAuxília-Natalidade

PASSIVO NÃO FINANCEIRO (PERM.)ATIVO NÃO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro)

Circulante (menos o financeiro) ProvisõesAdiantamentos Concedidos Operações de Crédito InternasEstoques de Material de Consumo Exigível a Longo Prazo

Realizável a longo prazo Operações de Crédito InternasDívida Ativa Operações de Crédito ExternasEmpréstimos Concedidos

Ativo Permanente PASSIVO REAL (PF + PNF)Bens ImóveisBens Móveis PATRIMÔNIO LÍQUIDO

PatrimônioATIVO REAL (AF + ANF) Resultado Acumulado

ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADOResponsabilidades por Tit., Valores e Bens Tit., Valores s/ResponsabilidadeGarantias de Valores Valores em GarantiaDireitos e Obrigações Conveniadas Direitos e Obrigações ConveniadasDireitos e Obrigações Contratuais Direitos e Obrigações Contratuais

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

BALANÇO PATRIMONIAL


O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo Circulante x Não Circulante

Circulante(a) estão disponíveis para realização imediata;(b) tem a expectativa de realização até o término do exercício seguinte.

Não Circulante Demais Ativos

Ativo

Passivo

Circulante

Não Circulante

(a) correspondem a valores exigíveis até o final do exercício seguinte;(b) correspondem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade.

Demais Passivos

Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balanço e promove-se a convergência às normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislação societária (lei 6.404/76 e alterações).

Balanço Patrimonial: aspectos inovadores


Balanço Patrimonial: nova estrutura

<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO PATRIMONIAL

EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA EMISSÃO: PÁGINA:ATIVO PASSIVO

ESPECIFICAÇÃOExercício

AtualExercícioAnterior ESPECIFICAÇÃO

ExercícioAtual

ExercícioAnterior

ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de CaixaCréditos a Curto PrazoDemais Créditos e Valores A Curto PrazoInvestimentos TemporáriosEstoquesVPD Pagas Antecipadamente ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo PrazoCréditos a Longo PrazoDemais Créditos e Valores a Longo PrazoInvestimentos Temporários a Longo PrazoEstoquesVPD Pagas AntecipadamenteInvestimentosParticipações PermanentesDemais Investimentos Permanentes(-) Redução ao Valor RecuperávelImobilizadoBens MoveisBens Imóveis(-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas(-) Redução ao Valor RecuperávelIntangívelSoftwaresMarcas, Direitos e Patentes IndustriaisDireito de Uso De Imóveis(-) Amortização Acumulada(-) Redução ao Valor Recuperável

PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto PrazoEmprést. e Financiamentos a Curto PrazoFornecedores e Contas a Pagar a Curto PrazoObrigações Fiscais a Curto PrazoDemais Obrigações a Curto PrazoProvisões a Curto Prazo PASSIVO NAO-CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar A Longo PrazoEmprést. e Financiamentos a Longo PrazoFornecedores a Longo PrazoObrigações Fiscais a Longo PrazoDemais Obrigações a Longo PrazoProvisões a Longo PrazoResultado Diferido

TOTAL DO PASSIVOPATRIMÔNIO LÍQUIDO

ESPECIFICAÇÃOExercício

AtualExercícioAnterior

Patrimônio Social e Capital SocialAdiant. Para Futuro Aumento de CapitalReservas de CapitalAjustes de Avaliação PatrimonialReservas de LucrosDemais ReservasResultados Acumulados(-) Ações / Cotas em Tesouraria

TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDOTOTAL TOTAL


Balanço Patrimonial: nova estrutura

ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE

SALDO PATRIMONIAL

Compensações

Visão Lei 4320/64

ESPECIFICAÇÃO

ExercícioAtual

ExercícioAnterior

ESPECIFICAÇÃO

ExercícioAtual

ExercícioAnteriorSaldo dos Atos Potenciais do Ativo Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

TOTAL TOTAL


Qual a diferença entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320e o Patrimônio Líquido do BP?

BALANÇO PATRIMONIAL – Antiga estruturaATIVO PASSIVO

ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃOATIVO FINANCEIRO

Disponibilidades 500

ATIVO NÃO FINANCEIRO

PASSIVO FINANCEIRO

PASSIVO NÃO FINANCEIRO

TOTAL DO PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

TOTAL DO PL

TOTAL TOTAL

BALANÇO PATRIMONIAL – Nova estruturaATIVO PASSIVO

ESPECIFICAÇÃO ESPECIFICAÇÃOATIVO CIRCULANTE

Caixa e Equivalente de Caixa 500

ATIVO NÃO-CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

PASSIVO NÃO-CIRCULANTE

TOTAL DO PASSIVO


TOTAL DO PL

TOTAL TOTAL

Exemplo: No encerramento do exercício de X1 aconteceram os seguintes fenômenos:

• Foi empenhado R$ 100 referente a serviços que não foram prestados no exercício;

• Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a serviços prestados no exercício;

• Foi empenhado R$ 50 referente a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidadas

RP não processados 100

RP processados 70Obrigações a pagar 70

150120

220

280

500 500

120

380

500 500Ativo Financeiro Passivo Financeiro

Ativo Permanente Passivo Permanente

SP

500 220

280


Disposição das Contas:

No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:

Grau Decrescente de Liquidez

Passivo

Ativo

Grau Decrescente de Exigibilidade

Balanço Patrimonial: aspectos inovadores


Demonstrativo do Superávit/Déficit

FinanceiroParte V do MCASP – pag. 575


Como anexo ao Balanço Patrimonial, deverá ser elaborado o demonstrativo do superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior.

Superávit financeiro - a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles vinculadas, que é uma das fontes para abertura de crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº 4.320/64.

Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro


Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL

EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA:

DESTINAÇÃO DE RECURSOS

SUPERÁVIT/DÉFICIT

FINANCEIRO

Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)

TOTAL


Balanço Patrimonial

Parte VII do MCASP – pag. 691

Preenchendo os Quadros demonstrativos – BP



ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual

ATIVO CIRCULANTE 32.600,00

Caixa e Equivalentes de Caixa 31.300,00

Créditos a Curto Prazo - Demais Créditos e Valores a Curto Prazo 1.300,00 Investimentos Temporários - Estoques - VPD Pagas Antecipadamente -

ATIVO NÃO-CIRCULANTE 85.000,00

Ativo Realizável a Longo Prazo -

Créditos a longo prazo Deamais créditos e valores a longo prazo Investimentos Temporários a longo prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos - Participações Permanentes Demais Investimentos Permanentes (-) Redução ao Valor Recuperável

Imobilizado 85.000,00

Bens Moveis Bens Imóveis 90.000,00

(-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas (-) Redução ao Valor Recuperável (5.000,00) Intangível - Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imóveis (-) Amortização Acumulada (-) Redução ao Valor Recuperável

TOTAL 117.600,00

ATIVO

(4) (10)(5) (29)(6) (33)

(16) (40)(36)

Caixa e Equiv. de Caixa (F)

R$ 11.000,00 R$ 100,00c/ 1111

R$ 29.000,00 R$ 100,00

R$ 14.000,00 R$ 20.000,00R$ 15.500,00 R$ 20.000,00

R$ 2.000,00

---R$ 31.300,00

(21) (22)

Depósitos rest. e vlrs. vinc. (F)c/ 1136

R$ 2.000,00 R$ 700,00

R$ 1.300,00 ---

(18) (20)(19)(34)

Bens Imóveis (P)c/ 1233

R$ 10.000,00R$ 60.000,00

R$ 20.000,00

R$ 90.000,00 ---

(20)

*Redução ao Vlr recuperável (P)c/ 1238

R$ 5.000,00

--- R$ 5.000,00



ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual

PASSIVO CIRCULANTE 40.800,00

Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais -

a pagar a Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo 15.500,00 Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo 24.000,00 Obrigações Fiscais a Curto Prazo - Demais Obrigações a Curto Prazo 1.300,00 Provisões a Curto Prazo -

PASSIVO NÃO-CIRCULANTE 900,00

Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais

a pagar a Longo Prazo a Pagar 900,00 Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo - Fornecedores e contas a pagar a Longo Prazo - Obrigações Fiscais a Longo Prazo - Demais Obrigações a Longo Prazo - Provisões a Longo Prazo - Resultado Diferido -

TOTAL DO PASSIVO 41.700,00

ExercícioESPECIFICAÇÃO Atual

Patrimônio Social/Capital Social Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados 75.900,00 Ações/Cotas em Tesouraria

TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 75.900,00

TOTAL 117.600,00

PASSIVO


(6)

Empréstimos a Curto Prazo (P)c/ 2122

R$ 15.500,00

--- R$ 15.500,00

(10) (9)(33) (12)

(32)

Fornecedores e contas a pagar a CP (P)c/ 2131

R$ 100,00R$ 24.000,00

R$ 100,00R$ 20.000,00

R$ 20.000,00

--- R$ 24.000,00

(22) (21)

Valores restituíveisc/ 2158

R$ 700,00 R$ 2.000,00

--- R$ 1.300,00

(26)

c/ 2211Pess. a pagar - Preca. LP (P)

R$ 900,00

--- R$ 900,00

Resultado Patrimonial Do Período 75.900,00 -



Balanço Patrimonial conforme Lei 4.320 e Quadro de Compensado

ATIVO FINANCEIRO 32.600,00 - PASSIVO FINANCEIRO 25.400,00 -

ATIVO PERMANENTE 85.000,00 - PASSIVO PERMANENTE 16.400,00 -

75.800,00 - SALDO PATRIMONIAL

Classe Contas Código Débito Crédito

Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) 1.1.1.1.0.00.00 31.300,00 Créditos tributários a receber (P) 1.1.2.2.0.00.00 - Depósitos restituíveis e valores vinculados (F) 1.1.3.6.0.00.00 1.300,00 Outros créditos e valores de curto prazo a receber (P) 1.1.3.8.0.00.00 - Bens móveis - veículos (P) 1.2.3.1.x.xx.xx - Bens imóveis (P) 1.2.3.2.0.00.00 90.000,00 * Depreciação acumulada - veículos (P) 1.2.3.8.1.01.xx - - * Redução ao valor recuperável - bem imóveis (P) 1.2.3.9.1.02.xx 5.000,00

1

Pessoal a pagar (F) 2.1.1.1.0.00.00 - Pessoal a pagar - Precatórios a curto prazo (P) 2.1.1.1.0.00.00 - Pessoal a pagar - Precatórios a curto prazo (F) 2.1.1.1.0.00.00 - Empréstimos a Curto Prazo (P) 2.1.2.2.0.00.00 15.500,00

Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo (F) 2.1.3.1.0.00.00 24.000,00

Valores Restituíveis (F) 2.1.5.8.0.00.00 1.300,00 Pessoal a pagar - Precatórios a longo prazo (P) 2.2.1.1.0.00.00 900,00

2

Compensações

ESPECIFICAÇÃO Exercício Ex ESPECIFICAÇÃO Exercício Ex

Atual Anterior Atual Anterior

Obrigações Contratadas a Executar 1.100,00

Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

Execução de obrigações contratuais - contratos de serviços a executar

8.1.2.3.x.xx.xx 1.100,00

Código Débito Crédito

6.2.2.1.3.01.00 100,00R$ Crédito Empenhado a Liquidar Conta



ESPECIFICAÇÃO Exercício Ex ESPECIFICAÇÃO Exercício ExAtual Anterior Atual Anterior

ATIVO CIRCULANTE 32.600,00 - PASSIVO CIRCULANTE 40.800,00 -

Caixa e Equivalentes de Caixa 31.300,00 Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais -

Créditos a Curto Prazo - a pagar a Curto Prazo Demais Créditos e Valores a Curto Prazo 1.300,00 Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo 15.500,00 Investimentos Temporários - Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo 24.000,00 Estoques - Obrigações Fiscais a Curto Prazo - VPD Pagas Antecipadamente - Demais Obrigações a Curto Prazo 1.300,00

Provisões a Curto Prazo -

ATIVO NÃO-CIRCULANTE 85.000,00 - PASSIVO NÃO-CIRCULANTE 900,00 -

Ativo Realizável a Longo Prazo - Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais

Créditos a longo prazo a pagar a Longo Prazo a Pagar 900,00 Deamais créditos e valores a longo prazo Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo - Investimentos Temporários a longo prazo Fornecedores e contas a pagar a Longo Prazo - Estoques Obrigações Fiscais a Longo Prazo - VPD Pagas Antecipadamente Demais Obrigações a Longo Prazo - Investimentos - Provisões a Longo Prazo - Participações Permanentes Resultado Diferido - Demais Investimentos Permanentes (-) Redução ao Valor Recuperável TOTAL DO PASSIVO 41.700,00 -

Imobilizado 85.000,00

Bens Moveis Exercício Ex Bens Imóveis 90.000,00 ESPECIFICAÇÃO Atual Anterior

(-) Depreciação, Exaustão e Amortização Patrimônio Social/Capital Social Acumuladas Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital (-) Redução ao Valor Recuperável (5.000,00) Reservas de Capital Intangível - Ajustes de Avaliação Patrimonial Softwares Reservas de Lucros Marcas, Direitos e Patentes Industriais Demais Reservas Direito de Uso De Imóveis Resultados Acumulados 75.900,00 (-) Amortização Acumulada Ações/Cotas em Tesouraria (-) Redução ao Valor Recuperável

TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 75.900,00 -

TOTAL 117.600,00 - TOTAL 117.600,00 -

ATIVO FINANCEIRO 32.600,00 - PASSIVO FINANCEIRO 25.400,00 -

ATIVO PERMANENTE 85.000,00 - PASSIVO PERMANENTE 16.400,00 -

75.800,00 -

Compensações

ESPECIFICAÇÃO Exercício Ex ESPECIFICAÇÃO Exercício Ex

Atual Anterior Atual Anterior

Obrigações Contratadas a Executar 1.100,00

Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

SALDO PATRIMONIAL


BALANÇO PATRIMONIAL - MODELO NOVO

EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA:

ATIVO PASSIVO


Diferença de R$100,00 - RP não Processado


Demonstrativo do Superávit/Déficit

FinanceiroParte VII do MCASP – pag. 691

Preenchendo os Quadros demonstrativos – DSF


Preenchendo os Quadros demonstrativos – DSF

DESTINAÇÃO DE RECURSO S

Destinação Ordinária (23.550,00)

Recursos Próprios Diretamente Arrecadados 1.250,00

Operações de Crédito 15.500,00

Alienação de Bens 14.000,00

TO TAL 7.200,00


DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL

EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA:

SUPERÁVIT FINANCEIRO


8.2.1.1.1.00.00 Execução da disponibilidade de recursos - Disponibilidade por Destinação de Recursos 23.550,00R$ 30.750,00R$ Destinação Ordinária 23.550,00R$

Recursos Próprios Diretamente Arrecadados 1.250,00R$

Operações de Crédito 15.500,00R$ Alienação de Bens 14.000,00R$

Conta


Demonstração dos Fluxos de Caixa



CAIXA• Compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis (alta liquidez);

EQUIVALENTES DE CAIXA• Aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um

montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor;

FLUXOS DE CAIXA• Entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa;

ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES• O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a

ação pública, e os demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou financiamento.

ATIVIDADES DE INVESTIMENTO• O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados à aquisição e à

alienação de ativo não-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza.

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO• O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captação e à

amortização de empréstimos e financiamentos.

Conceitos relacionados à DFC


“ 30. A Demonstração dos Fluxos de Caixa permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do regular financiamento dos serviços públicos.”

“31. A Demonstração dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo método direto ou indireto e evidenciar as movimentações havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:

(a) das operações;(b) dos investimentos; e(c) dos financiamentos.”

“32. O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originárias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ação pública e os demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou financiamento.”

“33. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza.”

“ 34. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados à captação e à amortização de empréstimos e financiamentos.”

Item 30 NBC T 16.6Item 31 NBC T

16.6Item 32 NBC T 16.6

Embasamento legal e normativo da DFC

Item 33 NBC T 16.6Item 34 NBC T

16.6


Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;

Proporciona aos usuários da informação contábil instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez;

Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças sobre a capacidade de manutenção dos serviços públicos;

A DFC deve ser elaborada pelo método direto, pois o método indireto não se aplica ao Setor Público.

Conceitos contemplados pela DFC


Estrutura da DFC – método direto

<ENTE DA FEDERAÇÃO>DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:

EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR

FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕESINGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)

FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTOINGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.)DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRC., ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTOINGRESSOS (OP. DE CRÉDITO)DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS)

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE

CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL

CAIXA E EQUIVALENTE FINAL



ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA


ExercícioAtual

ExercícioAnterior

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES

INGRESSOS

RECEITAS DERIVADAS

Receita Tributária Receita de Contribuições Outras Receitas Derivadas

RECEITAS ORIGINÁRIAS

Receita Patrimonial Receita Agropecuária Receita Industrial Receita de Serviços Outras Receitas Originárias Remuneração das Disponibilidades

TRANSFERÊNCIAS

Intergovernamentais da União de Estados e Distrito Federal de Municípios Intragovernamentais






DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES

PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO

Legislativa Judiciária Previdência Social Administração Defesa Nacional Segurança Pública Relações Exteriores Assistência Social Previdência Social Saúde Trabalho Educação

(...)

JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA

Juros e Correção Monetária da Dívida Interna Juros e Correção Monetária da Dívida Externa Outros Encargos da Dívida

TRANSFERÊNCIAS

Intergovernamentais a União a Estados e Distrito Federal a Municípios Intragovernamentais

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES






FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

INGRESSOS

ALIENAÇÃO DE BENS

AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS

DESEMBOLSOS

AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE

CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO






FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

INGRESSOS

OPERAÇÕES DE CRÉDITO

DESEMBOLSOS

AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL


EXERCÍCIOS


Demonstração dos Fluxos de Caixa

Parte VII do MCASP – pag. 692 e 693

Preenchendo os Quadros demonstrativos – DFC



ExercícioAtual


INGRESSOS 42.000,00 RECEITAS DERIVADAS 40.000,00 Receita Tributária 40.000,00 Receita de Contribuições Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINÁRIAS 2.000,00 Receita Patrimonial 350,00 Receita Agropecuária Receita Industrial 400,00 Receita de Serviços 1.250,00 Outras Receitas Originárias Remuneração das Disponibilidades TRANSFERÊNCIAS - Intergovernamentais da União de Estados e Distrito Federal de Municípios Intragovernamentais





6.2.1.2.0.00.00 71.500,00R$ Impostos - Destinação Ordinária 40.000,00R$ Receitas Imobiliárias - Destinação Ordinária 350,00R$ Receitas das Industrias de Transformação - Destinação Ordinária 400,00R$ Receitas de Serviços - Vinculação Recursos Próprios Diretamente Arrecadados 1.250,00R$

ContaReceita realizada



ExercícioAtual





DESEMBOLSOS 20.200,00

PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO 20.200,00 Judiciária 20.100,00 Encargos Especiais 100,00 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA - Juros e Correção Monetária da Dívida Interna Juros e Correção Monetária da Dívida Externa Outros Encargos da Dívida TRANSFERÊNCIAS - Intergovernamentais a União a Estados e Distrito Federal a Municípios Intragovernamentais

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES 21.800,00


6.2.2.1.3.04.00 40.200,00R$ Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Encargos Especiais 100,00R$ Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Judiciária 20.000,00R$ Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária - Função: Judiciária 100,00R$

ContaCrédito Liquidado Pago

INGRESSOS 42.000,00



FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

INGRESSOS 14.000,00

Alienação de Bens 14.000,00 Amortização de Empréstimos e Financiamentos Concedidos

DESEMBOLSOS 20.000,00

Aquisição de Ativo Não Circulante 20.000,00 Concessão de Empréstimos e Financiamentos


(6.000,00)

ExercícioAtual





6.2.1.2.0.00.00 71.500,00R$


Alienação de Bens Móveis - Destinação Alienação de Bens 14.000,00R$


6.2.2.1.3.04.00 40.200,00R$

ContaCrédito Liquidado Pago

Investimentos - Destinação Ordinária - Função: Urbanismo 20.000,00R$



ExercícioAtual




FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

INGRESSOS 15.500,00

Operações de Crédito 15.500,00

DESEMBOLSOS -

Amortização/Refinanciamento da Dívida

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

15.500,00

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 31.300,00

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL -

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL 31.300,00


6.2.1.2.0.00.00 71.500,00R$


Operações de Crédito Externas - Vinculação Operações de Crédito 15.500,00R$

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES 21.800,00


(6.000,00)


Demonstração do Resultado Econômico



EFICIÊNCIA

EFICÁCIA

FOCOS DAS DEMONSTRAÇÕES TRADICIONAIS:• Apuração de resultados;• Gestão orçamentária;• Gestão de disponibilidades;• “Fotografias” patrimoniais.

EFICÁCIA: atingir metas, atender requisitos, cumprir cronogramas Balanços e demonstrações tradicionais;

EFICIÊNCIA: balizado por referências, relaciona-se à qualidade na aplicação dos recursos, à relação entre quantidade produzida e recursos empregados, à aplicação de recursos de forma igual ou melhor que os padrões do mercado DRE!

Demonstração do Resultado Econômico


CUSTO DE OPORTUNIDADE• Valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas

consideradas possíveis para a execução da ação pública;

RECEITA ECONÔMICA• Valor apurado a partir de benefícios gerados à sociedade pela ação pública, obtido por meio da

multiplicação da quantidade de serviços prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade;

RESULTADO ECONÔMICO• Acréscimo ou decréscimo de benefícios à sociedade a partir da ação eficiente e eficaz do gestor

público (alocação dos recursos colocados à disposição do setor público);

CUSTO DE EXECUÇÃO• Valor econômico dispendido pela Entidade na ação objeto da apuração do resultado econômico;

CUSTOS DIRETOS• Aqueles ligados diretamente a cada tipo de bem ou função de custo. Podem ser atribuídos (ou

identificados) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.

CUSTOS INDIRETOS• Apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critérios pré-determinados e vinculados

a causas correlatas, como mão-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mão de obra direta, gastos com energia, com base em horas/máquinas utilizadas, etc.

Conceitos relacionados à DRE


Foco gerencial:

eficiência da gestão pública; instrumento de apoio à gestão – ferramenta para tomada de decisões; transparência qualitativa e quantitativa dos programas de governo

(disclosure).

Características:

Interligada aos sistemas de custos; Elaboração dependente de conceitos de receita econômica e custos da ação

pública – depende da mensuração confiável dos mesmos; Levantamento facultativo;

DRE – Pontos importantes


“Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

“Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:...II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado.”

Art. 70 CF/88Art. 74 CF/88

Embasamento normativo da DRE


ESPECIFICAÇÃO EXERCÍCIO ATUAL

EXERCÍCIO ANTERIOR

Receita econômica dos serviços prestados ou dos bens ou produtos fornecidos( - ) Custos diretos identificados com a execução da ação pública( = ) Margem Bruta

( - ) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública( = ) Resultado econômico apurado


DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO


Estrutura da DRE


Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido – DMPLParte V do MCASP – pag. 593 – 595


A DMPL, conforme art. 4º da Portaria STN 665 de 2.010, será obrigatória apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidação de contas. A entidade deve apresentar a DMPL, que objetiva demonstrar:

a) o déficit ou superávit patrimonial do período;

b) cada mutação no patrimônio líquido reconhecida diretamente no mesmo;

c) o efeito decorrente da mudança nos critérios contábeis e os efeitos

decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios anteriores; e

d) as contribuições dos proprietários e distribuições recebidas por eles como

proprietários.

Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido


Estrutura da DMPL


DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:

EspecificaçãoPat.

Social/Capital Social

Adiant. para

Futuro Aumento de Capital

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Patrimonial

Reservas de Lucros

Demais Reservas

Resultados Acumulados

Ações / Cotas em

TesourariaTotal

Saldo Inicial Ex. Anterior

Ajustes de Exercícios Anteriores

Aumento de Capital

Resultado do Exercício

Constituição/Reversão de Reservas

Dividendos

Saldo Final Ex. Anterior

Saldo Inicial Ex. Atual

Ajustes de Exercícios Anteriores

Aumento de Capital

Resultado do Exercício

Constituição/Reversão de Reservas

Dividendos

Saldo Final Ex. Atual


Consolidação das Demonstrações

Contábeis



Consolidação das Demonstrações Contábeis

O que é a consolidação?

o processo que ocorre pela soma ou pela agregação de saldos ou grupos de contas, excluídas as transações entre entidades incluídas na consolidação, formando uma unidade contábil consolidada (NBC T 16.7)

Por que consolidar?- A consolidação das demonstrações contábeis objetiva o conhecimento e a

disponibilização de macroagregados do setor público, a visão global do resultado e a instrumentalização do controle social (NBC T 16.7)



Características/efeitos

- A consolidação evita a dupla contagem de transações ou saldos entre unidades, aumentando assim a utilidade dos dados consolidados

- A consolidação é um processo simétrico.

“A consolidação é uma ciência imperfeita”



O que deve ser consolidado?

A doutrina define que para as demonstrações contábeis consolidadas devem ser excluídos o seguinte:

I – as participações nas empresas estatais dependentes; II – as transações e saldos recíprocos entre entidades (Ex. UG 1 - clientes/ UG 2 – fornecedores).

Para o Setor Público, deverão ser consideradas as contas de todas as entidades, pertencentes à Federação, incluídas no Orçamento Fiscal e da Seguridade Social.



Questões práticas

- Para realizar a consolidação é necessário padronizar!

- A consolidação pode ser feita em diferentes níveis ou esferas do Setor Público:

1. Intragovernamental (Abrange cada Ente da Federação)2. Intergovernamental (Contas Nacionais)

Operacionalização:- Analisar as contas de todas as unidades a consolidar a um detalhe

suficiente para identificar transações internas e significativas

- Priorizar algumas áreas de consolidação das transações:- Transferências entre entidades governamentais- Transações recíprocas (ativos e passivos financeiros)- Juros recebidos e pagos



Questões práticas

Operacionalização:

Para os casos: I (participações nas empresas estatais dependentes) e

II (saldos de contas entre entidades)

Utilizar contas no 5º nível “intra” e “inter” de Ativo, Passivo, VPA e VPD

Ocorrerá a eliminação desses saldos para elaborar a demonstração consolidada



Questões práticas

Para garantir uma consolidação correta:- Revisão completa das contas a consolidar para identificar as transações internas e as relações recíprocas devedor-credor;

- O objetivo não é a consolidação perfeita, mas sim eliminar de forma consistente as transações e posições que tenham um efeito significativo nos saldos finais;

- Não gastar tempo e recursos com pequenas transações que sejam difíceis de identificar;

- Se os impostos e aquisição de bens e serviços intragovernamentais são reconhecidamente expressivos devem ser também consolidados, se tivermos dados para isso. Como esses dados podem ser difíceis de obter, podemos ter imperfeição da consolidação do ponto de vista prático;

- Os problemas práticos, como divergências nas informações, deverão ser analisados e corrigidos por meio de critérios/regras técnicas, assegurando a fidedignidade da informação.



1. Consolidação do Estado “A” (composto de duas Unidades)

2. Consolidação das Contas Nacionais (contas da União e do Estado “A”)

Praticando!!


Ativo Financeiro Passivo Financeiro


SP

Simulando uma Consolidação Simplificada



Caixa e Equivalente de Caixa


10.000

PASSIVO CIRCULANTE

Fornecedores Extra (CP)


2.000

TOTAL DO PASSIVO


TOTAL DO PL

TOTAL TOTAL

Fatos Ocorridos no Estado “A”• Repasse de transferência financeira da UG 2 para a UG 1, no valor de R$ 10.000,00.• Recebimento de transferência da união pela UG 2, relativo ao FPM, no valor de R$ 43.000,00

2.000

8.000

10.000 10.000

10.000 2.000

8.000

UG 2

• Contratação de Serviços (a prazo) pela UG 1, oriundo de órgão Federal (OFSS), no valor de R$ 5.000,00

• Pagamento de fornecedor de exercício anterior pela UG 2, no valor de R$1.000,00

Ativo Financeiro Passivo Financeiro


SP





-

PASSIVO CIRCULANTE



-

TOTAL DO PASSIVO


TOTAL DO PL

TOTAL TOTAL

-

-

- -

- -

-

UG 1

10.000 -

(2.000)

-

(2.000)

10.000

10.000

10.000

43.000

41.000

43.000

41.000

10.000 10.000 - -

5.000

5.000Fornecedores Inter (CP)

5.000

10.000

10.000 10.000

43.000 43.00010.000

42.000

1.000

1.000

42.000

42.000 42.000

41.000

1.000

• Contratação de Serviços pela UG 1, ofertados pela UG 2 (a prazo), no valor de R$2.000,00

2.000Fornecedores Intra (CP)

3.000

7.000

7.000

3.000

Clientes Intra 2.000

44.000

43.000

44.000

44.000

43.000

Realizando a consolidação Intragovernamental do Estado “A”

- Excluir as transações/saldos recíprocos!

Ativo Financeiro 52.000

Passivo Financeiro 6.000

Ativo Permanente - Passivo Permanente

-

SP 46.000





52.000

PASSIVO CIRCULANTE


1.0005.000

TOTAL DO PASSIVO 6.000


TOTAL DO PL 46.000

TOTAL 52.000 TOTAL 52.000

Fornecedores Inter (CP)


BALANÇO CONSOLIDADO DO ESTADO “A”

Saldo UG 1 – R$10.000

Saldo UG 2 – R$42.000

Saldo UG 2 – R$1.000

Saldo UG 2 – R$ 5.000

Saldo UG 1 – R$ 3.000

Saldo UG 2 – R$43.000



Passivo Financeiro


SP

Simulando uma consolidação simplificada



Caixa e Equivalente de Caixa Clientes Inter OFSS


350.000

PASSIVO CIRCULANTE

Fornecedores Extra (CP)Fornecedores Inter (CP)


TOTAL DO PASSIVO


TOTAL DO PL 350.000

TOTAL TOTAL

Fatos ocorridos na União• Arrecadação de IR no valor de R$ 200.000,00• Transferência Constitucional para o Estado A, relativo ao IR arrecadado , no valor de R$ 43.000,00

350.000

União

• Prestação de Serviços para órgão do Estado “A”, no valor de R$ 5.000,00




SP 52.000





52.000

PASSIVO CIRCULANTE

Fornecedores Extra (CP)Fornecedores Inter (CP)


1.0005.000



TOTAL DO PL

TOTAL 52.000 TOTAL

Balanço Patrimonial Consolidado do Estado A

550.000

550.000

550.000

550.000

507.000

507.000

507.000

507.000

5.000

512.000

512.000

Realizando a consolidação das Contas Nacionais!!

- Considerar os balanços de todos os Entes- Excluir transações/saldos recíprocos

512.000



Ativo Permanente - Passivo Permanente

-

SP 558.000





559.000

PASSIVO CIRCULANTE



1.000



TOTAL DO PL 558.000

TOTAL 559.000 TOTAL 559.000

BALANÇO NACIONAL CONSOLIDADO

Saldo Estado A – R$52.000

Saldo União – R$ 507.000



Saldo União – R$512.000


Notas Explicativas às Demonstrações

Contábeis



Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis

Conceitos:Estrutura

“As notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis. Contêm informações adicionais em relação à apresentada no corpo dessas demonstrações e oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens anteriormente divulgados, além de informações acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis.”

“Para facilitar a compreensão das demonstrações contábeis e sua comparação com as de outras entidades, as notas são normalmente apresentadas na seguinte ordem:(a) declaração de alinhamento com as

normas de contabilidade aplicáveis, caso cumpridas todas as suas determinações;

(b) Sumário de significativos critérios contábeis utilizados;

(c) Informação adicional sobre os itens constantes das demonstrações contábeis segundo a ordem de cada demonstrativo e linha do item referenciado.”

Evidenciação de políticas contábeis

“Políticas contábeis são os princípios, bases, convenções, regras e procedimentos específicos aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis.”A entidade, caso altere uma política contábil, deverá evidenciar em nota explicativa as mudanças.Havendo necessidade, deverá, também, evidenciar suas políticas contábeis mais relevantes que afetam significativamente seus demonstrativos, quais demonstram extrema importância para compreensão pelos usuários dos demonstrativos.

Apresentação dos critérios contábeis

a) “o regime contábil utilizado;b) a extensão em que é aplicado o procedimento

transitório referente à adoção da determinada norma contábil, quando for o caso;

c) os critérios de mensuração usados nos itens componentes das demonstrações contábeis, tais como custo histórico, custo corrente, valor realizável líquido, valor justo, valor recuperável ou valor de serviço recuperável. Quando mais de um critério for usado, devem ser indicadas as categorias de ativos e passivos em que cada um é adotado;

d) os julgamentos para escolha dos critérios contábeis que têm efeito mais significativo nos valores registrados nas demonstrações contábeis; e outros relevantes.”

Evidenciação de estimativa

“As notas explicativas devem conter as principais estimativas referentes aos períodos futuros (por exemplo, provisões) e as fontes de erro de estimativa, na data a que se referem as demonstrações, que têm risco significativo de causar ajuste material dos valores contábeis de ativos e passivos no próximo exercício financeiro. A respeito desses ativos e passivos, devem ser informados detalhes sobre sua natureza e valor contábil na data a que se referem às demonstrações.”

Documents

Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público