Bolilla 1 y 2Derecho financieroDerecho financiero, rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos pblicos, normalmente previstos en el presupuesto general del Estado.La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurdicas entre los distintos rganos pblicos. Esta actividad financiera del Estado genera relaciones jurdicas entre el estado y los particulares, y se da en dos situaciones: la primera en que el Estado asume un papel activo, por ejemplo al cobrar tributos, y un papel pasivo cuando se convierte en deudor en caso de un prstamo.ConceptoEs el conjunto de operaciones del estado, que tienen por objeto, tanto la obtencin de recursos, como la realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar funciones y servicios que satisfagan necesidades de la comunidad.Caracteres de la actividad financiera: la actividad financiera adems de tener como objeto obtener ingresos y realizar gastos para que el estado satisfaga sus necesidades, cumple otras finalidades pblicas:a) Instrumentalidad: la actividad financiera no constituye un fin en si misma, no atiende directamente la satisfaccin de las necesidades colectivas. Sino que cumple un fin instrumental para el desarrollo de otras actividades. Obtiene recursos para realizar gastos que cubran las distintas necesidades pblicas.b) Otro carcter de la actividad financiera, es que reconoce como nico sujeto activo al estado, si bien hay otros sujetos importantes que obtienen recursos y realizan gastos como la iglesia, quedan excluidos de este tipo de actividad.Estado comprende tanto al estado nacional, como a los estados provinciales y municipales representando as toda la sociedad jurdicamente organizada. Ha el se hallan sometidas todas las personas, entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia poltica, econmica y social.c) Otro carcter distintivo de la actividad financiera, es que esta integrada por tres actividades parciales diferenciadas:La planificacin, tanto de los recursos como de los gastos pblicos, que se materializa en el instituto del "presupuesto";La obtencin de los ingresos pblicos, lo cual implica una decisin respecto de cmo, cuando y de dnde obtenerlos; como tambin un anlisis sobre cules sern las consecuencias de esta actividad sobre la economa y el orden social;La aplicacin o inversin los recursos, las erogaciones e inversiones pblicas, suponen tambin un anlisis sobre los efectos que las mismas producirn en la economa y en el orden social.Este orden es solamente didctico, por que en la realidad la actividad financiera del estado se materializa en funcin de las erogaciones pblicas, que son realizadas acorde a las necesidades pblicas.En conclusin, la actividad financiera es: polifactica y de gran complejidad. Comprende elementos econmicos, polticos, jurdicos; y accesoriamente, elementos de tipo sociolgico, estadstico, y administrativo.Escuelas o teoras sobre su naturalezaEstas escuelas intentan explicar cual es la verdadera naturaleza de la actividad financiera, las principales corrientes son:1- Teoras Econmicas: Consideran la actividad financiera estatal como fenmeno econmico, pero difieren en la formulacin de las explicaciones.La escuela clsica inglesa (Smith, Ricardo) y sus continuadores; nos dicen que la accin del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta que podran utilizar en una nueva produccin de bienes.Otros autores como Senior y Bastiat; ven a la accin del estado como una serie de actos, entre los servicios pblicos y las prestaciones de los particulares, el estado venda sus servicios y los particulares pagaban el precio de tales funciones.Esta interpretacin es objetada por ser imposible la formacin del precio de los servicios del estado, debido a que las personas estn obligadas al pago de las contribuciones sin tener libertad de eleccin de estas contribuciones.Mayor trascendencia ha tenido la teora de la utilidad relativa o marginal, creada por Emil Sax, economista de la escuela austriaca.El pretende que lo mismo que en la economa privada, se procura llegar a la mxima utilidad posible, logrando el mayor beneficio con el menor sacrificio.Segn esta teora los habitantes distribuyen sus riquezas por medio de sus representantes, los polticos, quienes satisfacen en primer trmino las necesidades pblicas y privadas de mayor importancia y luego las de menor intensidad, en forma tal que los fondos insumidos por el impuesto hubieran tenido un destino ms remunerativo que en las manos de los particulares.2- Teora Sociolgica: se considera creador de esta doctrina a Wilfredo ParetoEl discute cual es la realidad de la existencia del estado y que esconde bajo sus atributos de mando.Pareto critic los estudios financieros, lo hizo por entender que estos elaboraban principios tericos que se apartaban de la verdad experimental.Afirma Pareto que el estado es una ficcin, que en su nombre se impone a los contribuyente todos los gravmenes posibles y luego se gastan para cubrir las necesidades infinitas de la clase dominante.No es el estado el que gobierna y elige en materia de gastos e ingresos pblicos, sino la clase dominante que impone al llamado "estado" sus intereses particulares y por ello es que el estado no es un ente superior sino tan solo un instrumento de dominacin de la clase gobernante.Las critica de esta tesis: Es que el estado en razn de las necesidades colectivas y ante la imposibilidad de homogeneizar todas las necesidades individuales, se subordina al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen el orden de prelacin de las necesidades a satisfacer, segn consideraciones de conveniencia poltica y de utilidad social.Otra crtica es que desconoce al Estado, lo considera como un ente metafsico, cuando se trata de una realidad imposible de desconocer.El estado es un ser real; ya que ste es el nico sujeto activo de las finanzas, y del cual se tiene que partir para estudiar las relaciones entre el Estado y los contribuyentes.3- Teoras Polticas: entienden que el problema referente a la naturaleza de la actividad financiera solo puede ser resuelto analizando la naturaleza de su sujeto "El Estado".Griziotti nos dice; que siendo poltico el sujeto de la actividad financiera (Estado), as como los medios y los fines perseguidos, debe aceptarse que esta actividad tiene esencialmente naturaleza poltica.Tivaroni agrega que la actividad financiera tiene indudablemente un carcter poltico, pero que esto no basta para calificrsela como absoluta, por lo cual llega a su conclusin: "la actividad econmica del Estado tiene naturaleza poltica, pero calificada por principios sociales que predominan en todo Estado y en toda poca".Ninguna doctrina est exenta de crtica, por lo cual parece razonable colocarse en un punto medio y afirmar que si bien la actividad financiera tiene base econmica, no puede desconocerse la influencia de otros elementos, especialmente del poltico y del sociolgico, que tienen importancia preponderante.OBJETO DEL DERECHO FINANCIEROEl Derecho Financiero, rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos pblicos.El concepto de ingreso pblico comprende los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales), los ingresos procedentes de los bienes patrimoniales (como pueden ser los bienes administrativos, bienes del dominio pblico y patrimoniales), los productos de operaciones de la deuda pblica (capitales tomados a prstamo por los entes pblicos), y los ingresos que proceden de monopolios fiscales (actualmente lo son la lotera nacional y el tabaco).El concepto de gasto pblico comprende bsicamente el programa de gastos que se aprueban por ley de ao en ao (presupuestos del Estado), y las obligaciones del Estado.Por su parte, el Derecho tributario es el conjunto de normas que regulan el establecimiento y aplicacin de los tributos. Como puede verse, estudia un grupo de ingresos pblicos, los tributos, y no se adentra en el campo de las normas reguladoras de los gastos pblicos. Su finalidad es buscar el control y eficiencia en la recoleccin de ingresos a travs de la figura jurdica del tributo.Puede ser Derecho financiero patrimonial o derecho patrimonial pblico.El objeto propio del derecho patrimonial pblico es el recurso patrimonial, o sea la estructura y la gestin del patrimonio pblico dirigidas a la obtencin de ingresos. En base a ello el derecho patrimonial pblico se configura en torno a tres ncleos temticos:1. Gestin de los bienes de titularidad pblica.2. Gestin de empresas de titularidad pblica.3. Participacin de los entes pblicos en empresas de titularidad privada.Dentro del mbito de la titularidad pblica se incluyen dos grandes categoras de bienes:-. Los llamados bienes dominiales o de dominio pblico.-. Los llamados bienes patrimoniales.Junto a ellos existen regmenes especficos de propiedad pblica, como son la propiedad pblica, la propiedad minera, el patrimonio forestal, y el patrimonio nacional.

LA ACTIVIDAD FINANCIERALa actividad financiera es una actividad que desempean las entes pblicas y su finalidad es la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos con los que afrontar las necesidades de la colectividad social, necesidades que pasa fundamentalmente por los pilares que contribuyen al progreso social: educacin pblica, sanidad pblica

ENFOQUES PARA LA DELIMITACIN DEL DERECHO FINANCIEROExisten dos tipos de normas:1. Normas del Derecho PRIVADO: Regulan las relaciones entre particulares ya sean personas fsicas o personas jurdicas.2. Normas del Derecho PBLICO: Regulan relaciones en las cuales alguna de las partes es un ente pblico. La Administracin no suele actuar como un particular sino que posee unos privilegios o prerrogativas.Dnde podemos ubicar el Derecho Financiero? El Derecho Financiero es una rama del Derecho Pblico que organiza los recursos econmicos de la hacienda del Estado y de los dems organismos administrativos y regula los procedimientos de obtencin y percepcin de ingresos y organizacin del gasto que tales Administraciones Pblicas dedican a sus fines (necesidades de la sociedad).

CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIEROEl Derecho Financiero, rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos pblicos.Esto nos lleva a sostener que el Derecho Financiero se ocupa de una doble vertiente:1.Gastos 2.Ingresos1 VERTIENTE: INGRESOSEl Derecho Financiero regula los distintos ingresos que acrecen y se destinan a las arcas de los entes pblicos. Cules son?Ingresos tributarios: Conocido como los tributos, son los ms importantes tanto a nivel cualitativo como a nivel cuantitativo. Fueron objeto de un prolfico estudio por diversos autores lo que dio lugar a su gran importancia y que en la actualidad a esta rama del derecho se le denomine Derecho Financiero y Tributario.Ingresos crediticios: Son los que se obtiene un ente pblico mediante el crdito ( al principio se computa como ingreso pero luego supondr un gasto pues se convertir en una deuda).Ingresos patrimoniales: El Estado por su condicin de propietarios de bienes obtiene ingresos a travs de su cesin a terceros.Multas y sanciones pecuniarias:2VERTIENTE: GASTOS (para la satisfaccin de las necesidades de la sociedad)Se ocupa de los gastos pblicos en los que afecta a los procedimientos formales que regulan la asignacin, el desembolso y el control en el empleo de los recursos pblicos. Existen 3 grandes fases importantes:La asignacin: Sinnimo de programacin: las autoridades ( ms bien polticas, Parlamento, C.A) programan el gasto pblico. Esta previsin se establece en un documento: el presupuesto, en el cual se especifica cunto vamos a gastar y en qu lo vamos a gastar. Este documento tiene efectos jurdicos pues tiene naturaleza de ley y por ello se habla de la Ley de Presupuestos Generales del Estado. En el mbito Local (Pleno) ser un reglamento.Desembolso: (ejecucin) Es la fase del gasto.El control: En esta fase se lleva a cabo el control de los fondos pblicos es decir, se controla la ejecucin del gasto. Por eso se dice que controlamos lo que se gast. Aunque hay dos tipos de controles:-Control simultaneo: realizado en el momento del gasto, es el ms efectivo porque previene de efectos posteriores y adversos-Control posterior.A esta parte del Derecho Financiero se le denomina Derecho Presupuestario.

FUENTES DEL DERECHO FINANCIEROLa Constitucin: Su consideracin como norma jurdicaEn la cspide (segn Kelsen) se coloca la Constitucin. El resto de normas internas se sitan por debajo de la Carta Magna debido al principio de jerarqua que se le atribuye a la Constitucin.Qu valor normativo tiene la Constitucin en el Derecho Tributario y Financiero? Es un valor normativo inmediato en cuanto a los derechos, pues es invocable ante los Tribunales de Justicia en defensa de los derechos a quienes asistan. Es decir, contiene normas jurdicas atributivas de derechos y obligaciones a los ciudadanos (la obligacin ms relevante son los tributos). Es invocable tanto por la Administracin como por los ciudadanos.Hay que destacar tambin las sentencias del Tribunal Constitucional, este rgano (que emite interpretacin autntica sobre la Constitucin) que no es propiamente un rgano judicial. En la cspide no se sita el Tribunal Constitucional, sino el Tribunal Supremo, pero cada uno pose unas determinadas competencias. El Tribunal Supremo, por ejemplo no puede emitir una interpretacin sobre la constitucionalidad de normas de rango de ley.Las sentencias del Tribunal Constitucional tienen la virtud de declarar si una norma con rango legal se ajusta o no a la Constitucin, ya sea en toda la norma o en una parte de ella. Si no se ajusta, emite una declaracin de inconstitucionalidad y esa norma queda expulsada del ordenamiento jurdico con unas consecuencias importantes ( casi equivalentes a una declaracin nula de pleno derecho) es decir, es como si la norma no hubiese existido y por lo tanto no hubiese producido en ningn efecto posterior. Por ejemplo, un ciudadano paga tributos al amparo de una ley que luego es declarada inconstitucional, por lo tanto, son nulos todos los procedimientos y en principio se deben devolver lo pagado en los tributos.Estas sentencias que declaran la inconstitucionalidad de la ley son fuentes en sentido negativo, es decir, expulsan las normas del ordenamiento jurdico y en vez de crear derecho extermina derecho.Para cerrar este apartado, la eficacia jurdica de algunos principios de la Constitucin no queda limitada a su apreciacin por el Tribunal Constitucional, como las de justicia financiera Art.31.1 CE.Ej.: Si un juez ordinario duda sobre si es inconstitucional una norma de rango legal, paraliza el proceso y emite una cuestin de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional. Si es ante una norma comunitaria tiene que ir al Tribunal de Luxemburgo. Si esto sucediera con un reglamento, no necesita plantear ninguna cuestin de inconstitucionalidad, pues tiene competencia suficiente para inaplicar el reglamento (o cualquiera otra norma de rango infralegal) y habr de declarar la inconstitucionalidad de la norma infralegal.En cuanto a las fuentes, pueden ser tanto del Derecho interno como del Derecho Internacional (primaca sobre el D interno) que pueden ser: tratados internacionales y derecho comunitario (derecho de la UE).Los Tratados Internacionales.Son convenios firmados entre dos o ms Estados que se regulan acuerdos que vinculan a los estados parte. Pueden ser bilaterales o multilaterales.Convenios de doble imposicin internacionales (generalmente internacionales) CDI que regulan el pago de impuestos a dos estados que cobran el mismo impuesto a un mismo contribuyente. Esto surge debido a que hay dos estados, el estado de residencia del contribuyente y un segundo estado de fuente de riqueza del contribuyente.Ej.: Un residente en Corrientes es propietario de un piso en Alemania y lo alquila a un inquilino alemn. Tiene una fuente de ingresos en Alemania pero vive en Corrientes. Alemania quiere cobrar el impuesto y Argentina tambin pues es la residencia fiscal del contribuyente. Esto se solventa con un CDI que decide quien cobrar el impuesto. En los ltimos tiempos tienen otra finalidad ya fuera de la doble imposicin fiscal que es el intercambio de informacin entre pases para luchar contra el fraude fiscal. Hay unas zonas y determinados Estados que no quieren firmar estos CDI, es decir son estados de baja tributacin y muy opacos ya que no transmiten informacin a otros pases, es lo que denominamos como parasos fiscales.

Fuentes del derecho comunitario en materia financiera. (Derecho de la UE)Se debe destacar el DERECHO DE LA UE, en el que hay que destacar el Tratado de Lisboa. Ahora ya no es preciso hablar de D Comunitario sino de D de la UE.La UE fue creada despus de la II Guerra Mundial. Primero se denomino CECA (Comunidad Europea del carbn y el acero) despus EURATOM, despus CEE y finalmente con el Tratado de Lisboa se denomin UE. El Parlamento est en Estrasburgo y el Gobierno y la Comisin en Bruselas.DIRECTIVAS: Normas jurdicas que vinculan directamente en cuanto al resultado. Muchas son impuestos armonizados por la UE por medio de una directiva.Disciplinas que estudian la actividad financieraNuestra ciencia tiene vinculaciones muy estrechas, con otras ciencias y estas son:Las ciencias jurdicas: La vinculacin con las ciencias jurdicas se da por que las medidas de tipo financiero aparecen normalmente bajo forma de leyes; de lo cual se desprende que no se puede comprender la naturaleza y funcin de la ciencia de las finanzas sin referirse a lo jurdicamente existente.El derecho financiero estudia los aspectos jurdicos; las normas, de las leyes que determinan la distribucin de las cargas pblicas, con el objeto de indicar su exacta interrelacin.Ciencia de las Fianzas: el objeto de la ciencia financiera, es el estudio de como el estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y los mtodos por los cuales satisface las necesidades publicas.Ciencia Economa: analiza el fenmeno financiero desde el punto de vista econmico, examinando especialmente sus efectos tanto en el plano individual como social.Todo conocimiento profundo relativo a la ciencia financiera es imposible sin referirse de continuo a los principios de la ciencia econmica.Claro es que existe vinculacin entre estas, pero debemos recordar que existe una diferenciacin sustancial entre la economa y las finanzas, esta diferencia radica en su contenido, ambas contienen elementos de orden econmico pero stos deben ser estudiados desde ngulos distintos.Ciencia Poltica: se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse, en determinadas circunstancias de tiempo y lugar. Pone acento en los fines.Sociologa financiera: investiga cuales son las fuerzas sociales que actan en los actos financieros. Se sostiene que el fenmeno financiero tiene implicancias sociolgicas de tanta importancia que determinan transformaciones estructurales de la vida nacional creando nuevos equilibrios sociales.Las finanzas con vinculacin al derecho administrativo: el estado desenvuelve su actividad financiera mediante actos administrativos y el derecho administrativo fija las normas dentro de las cuales puede hacerlo.La vinculacin de las finanzas con el derecho privado (civil y comercial): la actividad financiera es ejercida por el Estado, pero quienes estn sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades, las cuales son sujetos de derecho privado. Es evidente que deben existir vinculaciones entre finanzas y derecho privado. A ello se debe agregar que cuando el Estado realiza actividades industriales, comerciales y de servicios, o cuando acta como accionista de las empresas privatizadas o de otras entidades privadas, as como cuando explota sus bienes patrimoniales, lo hace generalmente sometindose a los preceptos del derecho privado.Vinculacin con la historia: Gerloff dice; La historia financiera muestra la evolucin, las condiciones de tiempo y lugar de la economa pblica, enseando la justa apreciacin del Estado actual y de la problemtica del futuro.Con la estadstica: La estadstica es un valioso auxiliar de la ciencia financiera, puesto que registra sistemticamente los datos cuantitativos de ciertos fenmenos y establece las diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mimo fenmeno.Fines de la Actividad FinancieraNEUTRALISMO: segn esta teora econmicas el gasto publico no tenia otro sentido y efecto que el de atender las necesidades del estado (defensa de fronteras en ataques exteriores, seguridad interna, educacin y justicia).La nica finalidad del recurso pblico es proporcionar a las arcas estatales los fondos necesarios para que el estado cubra las necesidades primordiales, reservando todas las dems actividades a la iniciativa privada.En el campo econmico, el estado deba abstenerse de intervenir y dejar actuar libremente a la actividad privada.Sus premisas: *Los gastos pblicos deban ser reducidos al mnimo, como consecuencia lgica de la limitacin de las funciones del estado, *Deba existir equilibrio presupuestario, esto se da cuando los ingresos y los egresos totalizan sumas igualesINTERVENCIONISMO: la realidad econmica y social posterior a la primera guerra mundial nos llevo al intervencionismo social, que se realizo de diferentes formas:*Utilizando medidas coactivas en el mercado mediante control de precios y salarios; *Actuando el estado directamente en la actividad econmica regulando mecanismos econmicos mediante medidas financieras tales como; poltica monetaria de comercio exterior, de explotaciones publicas, polticas de control de monopolios.Metas fundamentales: *Se propone el objetivo de lograr la plena ocupacin, evitando el fenmeno del paro tanto de mano de obra como de los factores de produccin, *Mejor distribucin de la riqueza, *Acelerar el crecimiento, *Ejercer accin en el ciclo econmico, para evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadores.Evolucin del neutralismo e intervencionismo dado en tres etapas:Primera etapa, Neutralismo: Corresponde al perodo hasta la primera guerra mundial, dominado por la escuela liberal inglesa, que cree en la superioridad de la iniciativa privada y reduce la accin del Estado al cumplimiento de las funciones ms esenciales (defensa de fronteras en ataques exteriores, seguridad interna, educacin y justicia).Segn esta concepcin, las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir las cargas consiguientes en forma equitativa entre los habitantes del pas, sus principios son:a) Limitacin extrema de los gastos pblicos; el Estado debe gastar lo menos posible;b) Los impuestos son gastos "improductivos" desde el punto de vista econmico.c) El emprstito es un recurso extraordinario, limitado a urgencias excepcionales;e) Condena de la inflacin monetaria.Segunda etapa, Intervencionismo: En los aos que precedieron a la guerra,1914-1918, se produjo la modificacin de las condiciones econmicas y sociales como consecuencia del desarrollo del capitalismo, y la quiebra de los principios de la libre competencia, que es reemplazada por los monopolios ejercidos por las concentraciones industriales.Para hacer frente a las nuevas exigencias, el Estado se ve obligado a intervenir, refirindose a las finanzas pblicas como elemento regulador; donde se acentuaron los tributos con finalidades extra-fiscales; aumentaron las erogaciones ordinarias, por el incremento de los gastos de tipo social.Pero esta intervencin se destaca por el propsito de no alterar el rgimen econmico sino, nicamente, de modificar sus efectos; no pretende asumir un papel directivo en la economa.Tercera etapa, el Dirigismo: finalizada la segunda guerra mundial, da nacimiento a una nueva modalidad de la actividad del Estado, el Estado Fustico.Este perodo es caracterizado por la accin paralela de un capitalismo poderoso y de una clase cada vez ms homognea e influyente, contra la permanente actuacin del Estado buscando la prosperidad social.

Derecho FinancieroConcepto, Giuliani Fonrouge:Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que lo ejercen y medios en que se exterioriza el contenido de las relaciones que origina.Caracteres:1- El derecho financiero es una rama del derecho pblico2- El derecho financiero es un derecho absolutamente normal.Son normas que regulan la actuacin del Estado, procurando los medios econmicos que sern indispensables para la existencia de la organizacin poltica de la sociedad.3- El derecho financiero esta constituido por un conjunto de normas e instituciones, de diversa naturaleza que tiene en comn el hecho de referirse a las actividades que el estado desarrolla en el campo financiero.Contenido del Derecho Financiero:Regulacin Jurdica del Presupuesto. El presupuesto es un instrumento legal que calcula y autoriza los gastos, as como prev los ingresos para solventarlos.Derecho Tributario: referido a las relaciones concernientes sobre tributacin en general.Gestin patrimonial, es regulacin jurdica de la administracin del Patrimonio del Estado.Crdito Pblico: la regulacin jurdica de todo lo atinente a l.Moneda y su conjunto normas jurdicas econmicas.Fuentes del derecho Financiero:CONSTITUCIN: Es un medio generador fundamental de normas financieras, contiene los principios generales bsicos y disposiciones reguladoras de la materia financiera.LA LEY: Es la manifestacin de la voluntad del estado y la fuente de mayor importancia del derecho Financiero.DECRETO LEY: La facultad de dictar leyes, es exclusiva del Poder Ejecutivo y no es admisible en poca constitucional a menos que sea causa de emergencia.EL REGLAMENTO: Son las disposiciones emanadas del poder Ejecutivo que regulan la ejecucin de las Leyes; condicionan su vigencia a la reglamentacin.LOS TRATADOS INTERNACIONALES: han adquirido importancia por la creciente relevancia del derecho Tributario Internacional.Se discute si son fuente directa o indirecta porque su validez depende de una ley nacional que las apruebe. Pero al art. 31 de la CN, establece que los pactos, son Ley Suprema.Derecho TributarioConcepto: El Derecho tributario[2](tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del derecho pblico, parte especial del derecho financiero y que estudia el conjunto de normas jurdicas a travs de las cuales el estado regula su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para ayudar al gasto pblico en aras de del bien comn.-El derecho tributario es un conjunto de normas jurdicas regulan los tributos en sus distintos aspectos.-Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el sistema impositivoSubdivisiones:Por un lado el derecho Tributario comprende dos Partes:Parte General: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos.Parte Especial: contiene las disposiciones especficas, sobre los distintos gravmenes que integran un sistema tributario.Por otro lado el derecho tributario se divide en:Derecho Tributario Material: que contiene las normas sustanciales referentes a la obligacin tributaria. Estudia como nace la obligacin de Pagar los tributos y como se extingue esa obligacin.Derecho Tributario Formal: Estudia lo relativo a la aplicacin de la norma material, al caso concreto en sus distintos aspectos: analiza la determinacin del tributo, para ver que se debe y como se paga.Derecho Procesal Tributario: Normas que regulan las controversias de todo tipo, que se presentan entre el fisco; ya sea en cuanto a la existencia de la obligacin, los pasos a seguir, el monto. Etc.Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones.Derecho constitucional Tributario: Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la Potestad tributaria.Derecho Tributario: Su AutonomaLuego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho tributario, concentrndose las opiniones en tres corrientes:1) La escuela administrativa clsica niega la autonoma cientfica al derecho financiero y lo considera solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte especializada de l.2) Las que estiman que el derecho financiero es una rama del derecho administrativo.3) Otra que sostiene la autonoma completa: esta corriente que se inclina hacia la autonoma del derecho financiero, entiende como autnoma a aquella rama del derecho que disponga de principios generales propios y que actu coordinadamente, en permanente conexin e interdependencia con las dems disciplinas como integrante de un todo orgnico.DAmelio sostiene la autonoma del derecho financiero fundada en un contenido econmico, y no en las apariencias jurdicas fundada de los actos, la solidaridad de las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias.Varoni, por su parte, considera al derecho financiero como representativo de un conjunto de normas que, por el orden de relaciones de la vida social a que corresponden, ofrecen caracteres propios que las diferencian de otras normas de derecho pblico.Sainz de Bufanda de Espaa, nos seala; La autonoma del derecho financiero, no solo respecto a la economa financiera, sino tambin a las restantes ramas del ordenamiento jurdico, tomando al derecho financiero como el todo y al derecho tributario como una parte.

Las fuentes del Derecho Tributario:Las fuentes del derecho tributario son los tributos. Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.El Impuesto: es un tributo que se exige por imperio de la ley en funcin de la capacidad contributiva de los obligados a su pago.El impuesto es un medio de financiacin de servicios pblicos indivisibles, de demanda presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas sean primarias o secundarias.Los impuestos ingresan al tesoro pblico como recursos corrientes o rentas generales del estado y estn primordialmente destinados a la atencin de todas aquellas erogaciones que derivan del normal desenvolvimiento de los serviciosTasas: es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de demanda presunta o coactiva que satisfacen necesidades pblicas o colectivas.Ej: El servicio prestado por el registro de la propiedad, con el que se cubren los gastos ocasionados por tales servicios pblicos.Contribuciones especiales: es el medio de financiacin de determinadas obras y servicios pblicos divisibles de los cuales derivan ventajas especiales de ndole patrimonial para determinados particulares.

Validez de la ley tributaria en el tiempoLa cuestin de vigencia y aplicacin de las leyes financieras en el tiempo, sufre complicaciones por la tendencia estatal a conferirles alcances retroactivos, afectando intereses individuales y violando muchas veces principios de justicia y equidad.La determinacin del momento a partir del cual son obligatorias, por lo comn no ofrece mayor problema, porque usualmente cada ley consigna expresamente la fecha de su entrada en vigencia.Si no lo hiciera, sera de aplicacin la norma del art. 2, segunda parte, del Cdigo Civil, reformado por la ley 16.504, el 29110/64, que es legislacin supletoria, en virtud del cual "si no designan tiempo, sern obligatorias despus de los ocho das siguientes al de su publicacin oficial", que en el orden nacional debe efectuarse en el "Boletn Oficial"En cuanto a la cesacin de los efectos de la ley, pueden sealarse las siguientes causalesa) Expiracin del trmino de vigencia previsto en la propia leyb) Derogacin expresa por el legislador;c) Derogacin tcita por promulgacin de nueva disposicin legislativa incompatible con la primera o por sancin de una nueva ley que regula la materia disciplinada por otras anteriores.Cabe sealar, que existe una norma financiera con trmino de vigencia fijo e inalterable: la ley de presupuesto. Siendo anual por disposicin constitucional (art. 75, inc. 8, Consto Nac.), el legislador no puede alterar su duracin; adems, el arto 1, prrafo tercero, del decreto-ley 23.354/56, modif. por ley 16.662 (Ley de Contabilidad), estableca que el ao financiero determinante del ejercicio, comenzaba el 1 de enero y terminaba el 31 de diciembre, pudiendo prolongarse a los fines de la continuidad de los servicios solamente en caso de no haberse sancionado el nuevo presupuesto.El cdigo Civil establece que las leyes se aplican desde su vigencia, a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.Pero, en ningn caso pueden afectar derechos amparados por garantas constitucionales.En este sentido hay coincidencia, en que no puede haber impuesto sin ley, y sta debe ser preexistente.

Validez de la ley tributaria en el espacio:Principio de territoriedad de las leyes, cada estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, dentro de los lmites territoriales sometidos a la Soberana del estado.Art. 1 CC: Las leyes son obligatorias para todos los que habitan el territorio de la republicaTambin es posible que el estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados por las riquezas obtenidas fuera del territorio del pas.Interpretacin de las normas tributariasInterpretar una norma es descubrir su sentido y alcance, determinar qu quiso decir la norma y en qu caso es aplicable. Para ello se utilizamos los distintos mtodos:Mtodo literal: se limita a declarar el alcance manifiesto e indudable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance.Mtodo lgico: trata de resolver el interrogante de qu quiso decir la ley. Quiere saber cul es el espritu de la norma. La interpretacin no se limita a las palabras ni al pensamiento del legislador.La interpretacin lgica puede ser extensiva, si se da a la norma un sentido ms amplio que surge de las palabras.Mtodo histrico: trata de desentraar el pensamiento del legislador, analizando todas las circunstancias que le rodearon al momento de la sancin. La codificacin del derecho Tributario. Estado actual:Legislacin Nacional: En la repblica Argentina tenemos la Ley de Procedimiento Tributario Nacional N 11.683, que contiene todas las normas que hacen a la parte general y material que rigen en materia impositiva.Los Cdigos Fiscales Provinciales: En las provincias, tenemos Cdigos Fiscales, donde hay una parte general en la cual se encuentran todas las normas que se aplican a todos los impuestos fiscales y una parte especial con el articulado para cada impuesto.Organizacin jurdica:- La argentina adopta para su gobierno, la forma representativa republicana federal.- Existen tres niveles de gobierno: nacional, provincial y municipal.- Las provincias conservan todo el poder no delegado a la nacin.La nacin puede:- Establecer impuestos internos (IVA) y externos (aduaneros)- Imponer contribuciones directas, a titulo de excepcin y por tiempo indeterminadoDistintos gravmenes: enumeracin de los tributos en los niveles de gobierno- Gobierno federal: *impuesto a la ganancia, mnima presunta; * impuestos personales, *a la transferencia de inmuebles de personas fsicas, *a los intereses pagados, *al valor agregado, *impuestos sobre combustibles lquidos y gas natural.- Gobierno provincial: * impuesto sobre ingresos brutos, * sobre manifestaciones parciales de patrimonio, de sellos y tasas por la retribucin de los ingresos- Gobiernos municipales: tasas de servicios, patentes.

UNIDAD IIConceptoCaractersticas esencialesEvolucin del concepto "gasto pblico"Efectos econmicosCrecimiento de los gastos pblicosClasificacin de los gastosFinalidadesLmites del gasto pblicoEl gasto pblico en el derecho positivo argentinoRecursos pblicosRecursos de las empresas estatalesRecursos tributariosClasificacin de los tributosRecursos monetariosRecursos del crdito pblico

CONCEPTO:Son gastos pblicos todas las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines. "El concepto est ligado a la satisfaccin de necesidades pblicas".

Formas del gasto pblico

Directas

Indirectas

Mediante el gasto pblico el estado atiende necesidades de la poblacin por medio de servicios pblicos, que satisfacen necesidades pblicas.

El gasto pblico tambin satisface necesidades, con los efectos que en si mismo provoca en la economa nacional, prescindiendo de los servicios pblicos.

Por ejemplo: un incremento considerable en la cuanta del gasto pblico puede obrar como reactivador de una economa en recesin con prescindencia del destino del gasto.

El presupuesto, juega un papel indispensable para que el gasto se materialice justificadamente.

El gasto estatal presupone dos valoraciones previas de importancia,

a) La seleccin de las necesidades que se consideran pblicas.

b) La comparacin de las necesidades, urgencias, y la posibilidad material de satisfacerlas.

El Gasto Pblico es interdependiente del recurso pblico:

Los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos slo se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.

El Gasto Pblico es el indicativo de la actividad econmica que despliega cada pueblo y las tendencias de los mismos.

Dice Oria, que el hecho de que ciertos gastos se destinen a determinados fines con preferencia de otros, pone de manifiesto, no slo el estado social de un pas, sino tambin sus tendencias.

Es imposible considerar el fenmeno del recurso pblico, sin tener en cuenta lo que el Estado restituye a la colectividad mediante el Gasto Pblico.

El costo de la actividad estatal no puede determinarse en abstracto, sin tener en cuenta lo que el Estado devuelve a los contribuyentes y a la colectividad en general bajo la forma de gasto pblico.

Gasto Pblico; antecedente y el resultado de la actividad financiera:

Del antecedente, porque aun siendo el gasto pblico el momento final de la actividad financiera, l se concreta, y cuantifica, ante la existencia de exigencias que deben analizarse y satisfacerse.

Del resultado, porque con el buen empleo del gasto pblico que se pueden alcanzar los objetivos hacia los cuales se dirige la actividad estatal.

El gasto pblico es uno de los momentos determinantes de la actividad financiera.

CARACTERSTICAS ESENCIALES

A) Erogaciones dinerarias: Utilizamos esta expresin porque el Gasto Pblico siempre consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, que se identifican con el dinero.

B) Efectuadas por el Estado: comprende todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro pblico.

Puede tratarse de gastos para la administracin pblica propiamente dicha o para entidades estatales descentralizadas.

Siempre que tales erogaciones "incidan sobre las finanzas del Estado" y deban ser solventadas mediante la recurrencia a sus ingresos.

C) En virtud de ley: En los Estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al gasto, es decir, no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice.

En el derecho argentino, la base legal se manifiesta de una triple manera:

a) En primer lugar, el rgimen del gasto pblico est regulado por la ley de contabilidad pblica que establece pautas jurdicas de todas las erogaciones que se presuma deben hacerse. Esta ley reglamenta el gasto en sus diversos aspectos y especialmente en su ejecucin

b) La Juricidad del gasto, la estimacin y autorizacin de erogaciones que debe realizarse mediante la ley anual del Presupuesto.

c) La legalidad del gasto pblico est referida a un momento posterior al de su ejecucin y se identifica con el control del adecuado empleo de los dineros pblicos

D) Para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas:

La erogacin estatal debe ser ajustada con los fines de inters pblico asignados al Estado "La satisfaccin de necesidades pblicas".

En la realidad, buena parte de los gastos no responden a los fines de satisfaccin de necesidades pblicas.

Sin embargo, no dejan de ser gastos pblicos si son realizados por el Estado con los caudales pblicos y sin responsabilidad personal para el funcionario que los ordena.

Por eso, la necesidad pblica del presupuesto de legitimidad del gasto pblico.

EVOLUCIN DEL CONCEPTO "Gasto Pblico"

La evolucin del concepto, est ntimamente ligada a la concepcin sobre la misin del Estado:

A) Para los hacendistas clsicos, el Estado es un mero consumidor de bienes y para ellos los gastos pblicos constituyen la absorcin, por parte del estado, de una parte de los bienes que estn a disposicin del pas.

Es cierto que ello es indispensable porque el Estado tiene importantes cometidos a cumplir (ejrcito, polica, justicia), pero eso no quita que econmicamente sea un factor de empobrecimiento de la comunidad, la cual se ve privada de parte de sus riquezas. Estas caen a un "abismo sin fondo" del cual no retornan.

B) Para las concepciones modernas, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor de riqueza. Ellas no desaparecen en un abismo sin fondo, sino que son devueltas ntegramente al circuito econmico.

Es decir, el conjunto de sumas repartidas a los particulares mediante el gasto pblico es equivalente al conjunto que le fue sustrado mediante el recurso pblico.

El Estado acta, de esta manera, como un "filtro"

Como una "bomba aspirante e impelente"; aspirante de las rentas de la comunidad y como impelente de la riqueza obtenida, mediante los gastos pblicos, expandindola sobre toda la economa.

EFECTOS ECONMICOS

Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico, debe partirse de la relacin entre el volumen de los gastos pblicos y la renta nacional.

En Estados modernos, el gasto pblico excede el 30 % de la renta nacional produciendo as una considerable influencia sobre la economa.

Cualquier modificacin en su cuanta tanto si se trata de un aumento como de una disminucin tiene un inevitable efecto econmico.

Tambin la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos que integran el gasto.

Gabriel Franco, hace notar que el impacto del ingreso y del gasto es diferente en lo que respecta a los efectos econmicos.

Las consecuencias del impuesto no siempre se advierten, debido al proceso de repercusin y al mecanismo de los precios.

En cambio, la incidencia del gasto se percibe rpidamente, por lo que se puede medir su alcance.

Por otra parte, los efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso momentneo que prestan inmediatamente a la economa en forma de una disminucin de la desocupacin o de un aumento de la actividad industrial.

Tienen efectos secundarios que multiplican su accin econmica creando en la misma medida gastos y producciones, y los ingresos que originan son objeto de ulteriores acciones de intercambios.

En vista de que el aumento de los ingresos acarrea una expansin proporcional de las actividades de cambio y produccin, y esta expansin, por su parte, origina la formacin de nuevos ingresos, se produce, por efecto propulsor de los gastos pblicos, un nuevo ciclo econmico que puede ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin econmica o al menos para detener o retardar el proceso de contraccin.

Sin embargo, y como bien hace notar Duverger, estas consecuencias dependern de la naturaleza de los gastos que se van a realizar: realizar inversiones productivas es ms eficaz que desarrollar los armamentos; acrecentar el poder de compra de las clases pobres es ms eficaz que aumentar an ms el de las clases ricas.

CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PBLICOS:

En todos los pases del mundo y desde tiempo inmemorial los gastos del Estado han tendido a incrementarse. En perodos cortos se puede observar estabilizaciones o descensos, pero considerndolos en perodos largos, las observaciones demuestran que la curva es siempre ascendente.

Los autores, al tratar el tema de los gastos pblicos, y al referirse a su crecimiento, examinan las causas determinantes del aumento as las dividen en: aparentes, relativas y reales.

A) Causas aparentes: En este caso, a primera vista el gasto pblico se ha incrementado, pero analizando distintos parmetros, esta situacin no es real.

1) Variaciones en el valor de la moneda: La depreciacin del signo monetario es un fenmeno observable en la generalidad de los pases.

Esta depreciacin obliga a armonizar las cifras, puesto que de lo contrario las conclusiones sern equivocadas.

2) La evolucin de las reglas presupuestarias: La adopcin de ciertos principios de derecho presupuestario ha llevado a modificar las formas de computar las erogaciones, y esto puede dar lugar tambin a un incremento aparente del gasto.

Si se pasa de un presupuesto de cifras netas a un presupuesto de cifras brutas, habr un incremento que ser slo aparente; si se renen mltiples presupuestos en uno solo, es evidente que las cifras de ese nico presupuesto sern mayores, pero en este caso ese incremento ser ficticio.

B) Causas relativas: Algunos autores hablan de estas causas, que si bien no son estrictamente aparentes, tampoco son reales, puesto que se hallan compensadas en s mismas.

As, las anexiones que incrementan el territorio pueden aumentar los gastos, pero ese incremento puede ser compensado con nuevos ingresos que surjan de las regiones anexadas.

Lo mismo puede decirse con los aumentos de poblacin, de produccin y de renta nacional, que por un lado incrementan los gastos, pero, por el otro, aumentan tambin los recursos.

C) Causas reales:

1) Gastos militares: Sin que sea necesario hablar de las guerras, es notorio que el equipamiento de las fuerzas armadas modernas exige sumas extraordinarias que se incrementan por las tensiones internacionales.

Los conflictos parciales, los nuevos descubrimientos cientficos en armamentos y la carrera espacial.

2) Expansin de las actividades del Estado: Las nuevas actividades que debe asumir el Estado llevan a la expansin de sus funciones tradicionales y al consiguiente aumento de gastos;

As tenemos nuevas actividades por gestiones industriales y comerciales antes desconocidas, cargas de seguridad social (jubilaciones, pensiones, subsidios, seguros sociales, sanidad en general, etc.), realizacin de obras pblicas.

3) Aumento de los costos: El aumento internacional de costos de bienes y servicios incide considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.

4) Burocracia y presin poltica: Debe mencionarse el crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa y la presin de grupos o sectores con influencia poltica que tienden a satisfacer sus intereses particulares a costa del presupuesto del Estado.

En cuanto a la burocracia es necesario diferenciar entre lo que constituye el cuerpo de funcionarios y lo que corrientemente se conoce bajo dicho nombre de burocracia.

El Estado debe contar con un cuerpo de funcionarios altamente responsables y conscientes de su funcin que son indispensables para mantener un buen nivel en la prestacin de los servicios estatales. Estos funcionarios deben gozar de un "status" econmico y social adecuado.

La burocracia en si es la maraa de regulaciones y procedimientos superabundantes, y cuya nica justificacin es incrementar el nmero de empleados estatales.

Esta burocracia cada vez ms frondosa es un importante factor de crecimiento perjudicial del gasto pblico.

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS:

Son mltiples los criterios de clasificacin.

1- Los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con que han sido efectuados;

2- los gastos internos o externos segn el lugar en que se han efectuado, ya sea dentro o fuera de las fronteras del pas.

3- Tambin se distinguen en gastos personales, que son los que se pagan en concepto de sueldos y remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se emplean para la adquisicin de bienes.

4- Los gastos ordinarios, cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas, y gastos extraordinarios, cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones imprevistas.

Veremos las clasificaciones que modernamente se consideran como las ms importantes:

A) Criterio administrativo: Segn este criterio, los gastos se agrupan segn los rganos que realizan las erogaciones y las funciones, basndose en la estructura administrativa del Estado y en la regulacin jurdica de su accionar.

En Argentina, los gastos se distribuyen en orden decreciente (de lo general a lo particular):

a) anexos: poder legislativo, poder ejecutivo, Presidencia de la Nacin, ministerios, entidades descentralizadas de carcter administrativo, Tribunal de Cuentas, deuda pblica, obligaciones generales a cargo del tesoro nacional y crdito global de emergencia;

b) incisos; c) tems;

d) partidas. Estas ltimas son principales si su monto es fijado numricamente por el presupuesto, y parciales si se trata de la distribucin de las anteriores por conceptos sin fijacin de cantidades.

La ventaja de este tipo de clasificacin es que permite apreciar comparativamente la evolucin de los distintos sectores de la administracin. Pero pierde importancia en cuanto a la posibilidad de dar una idea de cmo influye cada uno de esos gastos en la economa nacional tomada en su conjunto.

B) Criterio econmico: Desde este punto de vista se establece la diferencia entre gastos de funcionamiento (u operativos) y gastos de inversin (o de capital), clasificacin sta, que ha sustituido a la separacin entre gastos ordinarios y extraordinarios.

Los gastos de funcionamiento son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general.

Pueden ser gastos de consumo (p, ej., conservacin y reparacin de edificios, renovacin de bienes muebles, etc.) o retributivos de servicios (p. ej., sueldos, salarios, dietas y honorarios de funcionarios y empleados). Estos gastos no significan un incremento directo del patrimonio nacional, pero contribuyen a la productividad general del sistema econmico y son tan necesarios como los gastos de inversin.

En lneas generales, los gastos de funcionamiento se asemejan a los "gastos ordinarios"

Los gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico.

Pueden consistir en pagos emanados de la adquisicin de bienes de produccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras pblicas infraestructurales (presas hidroelctricas, viaductos, carreteras, puentes) o en inversiones destinadas a industrias claves (siderurgia, petroqumica, fabricacin de equipo pesado, etc.), ya sea que stas sean motivo de explotacin pblica o privada, en cuyo ltimo caso la inversin se hace en forma de prstamo o aporte de capital.

Segn se observa, mientras los gastos de funcionamiento retribuyen bienes de consumo o prestaciones de servicios, los gastos de inversin retribuyen bienes de capital y, por consiguiente, contribuyen a aumentar el capital del sector pblico de la economa.

Aqu el parecido con los antiguos "gastos extraordinarios" desaparece, ya que las erogaciones de inversin no pueden ser consideradas excepcionales o anormales.

Los gastos en gastos de servicio (o con contrapartida) y gastos de transferencia (o sin contrapartida)

En el primer caso, los gastos de servicio, se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada (por ejemplo, gastos en remuneracin del personal estatal como contrapartida de su trabajo, o gastos en pago a los proveedores como contrapartida a sus entregas de bienes),

Mientras que en el segundo caso, los gastos de transferencia, no hay contravalor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo (por ejemplo, subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es esencial, auxilios regionales por calamidades pblicas, asistencia mdica gratuita, pensiones por accidentes de trabajo, enfermedad, vejez y muerte, etc.).

Gastos productivos e improductivos

Los primeros seran aquellos que elevan el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor productividad general del sistema (adquisicin de equipos productivos, construccin de viviendas, mejoramiento del trasporte, investigacin cientfica, etc.),

Mientras que los segundos no tienen esa cualidad (por ejemplo, los gastos de cobertura de los servicios pblicos esenciales, como ejrcito, justicia y polica).

FINALIDADES

Superada la nocin de que el gasto pblico tiene como nica finalidad la de solventar el ejercicio de las funciones tradicionales del Estado, se observa que los gastos pblicos pueden tener las ms diversas finalidades.

Algunos gastos tienen finalidades puramente electoralistas y no cumplen con el requisito bsico de satisfacer reales necesidades colectivas.

Existen gastos con finalidad social, y por ltimo, otros gastos tienen una finalidad econmica, como aquellos gastos pblicos que tienden a la regulacin o el incentivamiento de la economa general o sectorial.

Dentro del campo econmico, la poltica de gastos pblicos tiene como finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la economa, a su nivel mximo.

LMITES DEL GASTO PBLICO

El problema de establecer lmites al gasto pblico es ms poltico que econmico. No se puede dar frmulas rgidas de limitacin estableciendo, por ejemplo, determinada proporcin de gasto en relacin a la renta nacional (un 20, 30 o 40 %). Tanto es as que puede darse el caso de que los gastos pblicos signifiquen el 100 % de la renta, lo cual quiere decir que se trata de un Estado socialista que dirige la actividad econmica.

Los autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones hechas al ingreso nacional.

Se ha elaborado un concepto que se llama el de la "utilidad social mxima", y que puede enunciarse aproximadamente as: el Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de los gastos se vea compensada por el inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas.

Otros autores, como Gangemi, piensan que de ordinario los entes pblicos no pueden superar un cierto lmite en la expansin del gasto, lmite que se impone ante la posibilidad de agravar la presin tributaria y por la necesidad de no crear una presin inflacionista.

Es necesario tener presente el equilibrio entre actividad econmica y actividad financiera.

El autor francs Duverger dice que al hablar de lmites, muchos confunden gastos pblicos con cargas pblicas, lo cual es un error, ya que no todos los gastos pblicos son cargas pblicas, dado que el individuo paga las imposiciones pero recibe contraprestaciones por medio de los servicios que le presta el Estado.

Sostiene este autor, con acierto, que ciertos gastos deben limitarse, y ellos son: los gastos de mera administracin, los gastos improductivos de transferencia, y las sustituciones onerosas del Estado con respecto a aquellas actividades que resultan menos gravosas en manos de particulares.

EL GASTO PBLICO EN EL DERECHO POSITIVO ARGENTINO

El gasto pblico est regulado, en el orden nacional, por la llamada ley de contabilidad pblica (decreto-ley 23.354/56, ratificado por la ley 14.467; con las reformas introducidas por el decreto-ley 6190/63), y presenta estas caractersticas:

a) El presupuesto considera el gasto en dos secciones:

La primera seccin, denominada "presupuesto de gastos", comprende los que derivan del normal desenvolvimiento de los servicios en el ejercicio y los servicios de la deuda pblica.

Deben ser financiados con "rentas generales".

La segunda seccin comprende el incremento patrimonial derivado de adquisicin de bienes de uso y produccin y de la ejecucin del plan anual de obras y trabajos pblicos.

Para financiar estos gastos se utilizan: recursos provenientes del uso del crdito, contribuciones especiales, ventas de bienes patrimoniales y la parte de "rentas generales" que se destinen a ese fin.

b) Tanto los gastos como los recursos deben figurar separadamente y por su importe ntegro

c) En cuanto a la agrupacin de gastos segn los rganos y destinos (clasificacin administrativa), se dividen en anexos, incisos, tems y partidas.

d) La ley de presupuesto debe fijar un crdito global de emergencia para el refuerzo de las partidas que hayan resultado insuficientes (fondos de reserva), con exclusin de las que se refieren a gastos de personal y de ejecucin de obras y trabajos pblicos (art. 5).

Se trata de una reserva de previsin, pero con destino limitado y concreto.

e) En cuanto a obras y trabajos pblicos, el presupuesto fija la suma mxima a invertir en el ejercicio, estableciendo el importe global para cada necesidad y su distribucin por jurisdiccin territorial.

f) No todos los gastos a realizar durante l perodo son autorizados en forma anual y especfica por el presupuesto. As tenemos:

1) Determinadas obras pblicas deben realizarse en un perodo mayor al ao, por lo que se autorizan planes que abarcan varios perodos sucesivos (arts. 8 y 10);

2) Erogaciones que son autorizadas por leyes especiales. Estas leyes se consideran complementarias del presupuesto (art. 16) y deben determinar el recurso con que se cubrir la erogacin (art. 15),-

3) Ante ciertas situaciones excepcionales, el Poder Ejecutivo puede realizar erogaciones sin autorizacin legislativa previa, aunque con la obligacin de dar cuenta en el mismo acto al Congreso. Tales situaciones de excepcin son: 1) las que mencionan los arts. 6 y 23 de la Constitucin nacional (intervencin a las provincias y estado de sitio); 2) erogaciones imprevistas para cumplir leyes electorales; 3) cumplimiento de sentencias judiciales firmes;

g) Los gastos pblicos tienen determinado procedimiento de ejecucin, regulado por los arts. 19 y siguientes de la ley citada.

h) Tambin est expresamente contemplado por la ley (art. 72 y ss.) el procedimiento de control de los gastos pblicos.

RECURSOS PUBLICOS:

CONCEPTO: Los recursos pblicos son aquellas riquezas que se adquieren a favor del estado para cumplir con sus fines, y que en tal carcter ingresan a la tesorera.

EVOLUCION CONCEPTUAL: El concepto de recurso pblico ha sufrido una profunda trasformacin.

Ello se debe a que el concepto sobre las funciones estatales se ha ido ampliando y hoy se admite que el Estado debe intervenir en la economa nacional, tratando de asegurar el bienestar social y el desarrollo econmico.

Se observ con respecto a los ingresos pblicos: que el Estado, recurriendo a sus distintas fuentes de recursos, obtiene ingresos y produce efectos decisivos, tanto econmicos como sociales (redistribucin de riquezas, aceleracin de la tasa de crecimiento, estmulo o desaliento a ciertas actividades, etc.).

Por eso, las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administracin, sino que es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin en la vida general de la nacin.

Esto no significa dejar de admitir su finalidad principal de cubrir los gastos pblicos, pero a su vez se advierte que adems de esa funcin, los recursos por s mismos, pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su poltica intervencionista en la economa general.

Este concepto no es nuevo. Hace ya mucho tiempo, la utilizacin de los derechos de aduana con finalidad protectora, y no fiscal, haba demostrado que los procedimientos inventados y perfeccionados sucesivamente en el transcurso de los aos para la cobertura de los gastos pblicos, podan ser desviados de su primera finalidad y empleados para realizar una intervencin del Estado en los diversos campos de la actividad social, y sobre todo en el campo de lo econmico.

Definicin amplia del profesor Valds Costa: Recursos son todos los ingresos en las arcas estatales, sea cual fuere el concepto por el cual los fondos ingresan.

Suele diferenciarse la palabra "RECURSO", que sera toda suma percibida, de la palabra "INGRESO", que se referira especficamente a sumas que efectivamente entran en la tesorera. En general ambos trminos se utilizan indistintamente y con sentido equivalente.

CLASIFICACIN:

Clasificacin econmica

Recursos originarios: son los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea de un patrimonio fructfero, o sea que ejerzan una industria o un comercio.

Recursos derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad.

Clasificacin por su origen

Los ingresos ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios.

Los ingresos extraordinarios: tienen carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades.

Anlisis Particularizado de los Recursos pblicos:

1) Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio; 2) Recursos de las empresas estatales; 3) Recursos gratuitos; 4) recursos tributarios; 5) recursos derivados de sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios; 7) recursos del crdito pblico.

RECURSOS DE LAS EMPRESAS ESTATALES:

Son los obtenidos de las empresas pblicas. Estas son unidades econmicas de produccin que desarrollan actividades de ndole diversa, produciendo bienes o servicios con destino al mercado interno o al externo.

RECURSOS GRATUITOS: el Estado puede obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. stos conceden dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de imperio.

Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares (p. ej., donaciones, legados, etc.), de entes internacionales o de Estados extranjeros (p.ej., ayudas internacionales para reconstruccin de daos blicos).

RECURSOS TRIBUTARIOS:

La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza denominada "tributos".

TRIBUTOS: Desde el punto de vista de las finanzas pblicas, son tributos todas aquellas prestaciones obligatorias exigidas por el estado, generalmente en dinero, en virtud de su poder de imperio y a travs de una ley para obtener los ingresos necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines polticos, econmicos y sociales.

CARACTERES:

Qu son los tributos?

Son prestaciones en dinero o en especie

Quin los aplica?

nicamente el estado, por el poder de imperio que detenta

Para qu?

Para cubrir los gastos que demanda el funcionamiento y el cumplimiento de los fines del estado

Cmo se crean?

Por medio de una ley especfica sancionada por el poder legislativo

Quines lo adeudan?

Las personas fsicas y/o jurdicas que especficamente seala la ley de cada tributo como sujetos obligados al pago

Prestaciones Dinerarias: el origen del impuesto no fue precisamente a travs del pago de dinero (papel moneda), sino que primitivamente los pagos se realizaban en especies.

En virtud de su Poder de Imperio: esta es una de las caractersticas fundamentales de los tributos, la obligatoriedad por parte de los ciudadanos de realizar el pago.

Es por esencia coactiva, sin haber voluntariedad de las partes.

A travs de la Ley: as como en derecho penal existe el principio de "no hay delito ni pena sin ley que lo establezca", en el derecho tributario hay un principio que dice "no hay tributo sin ley que as lo establezca".

Principio de legalidad, todo tributo debe tener su origen a travs de una ley sancionada por el PL

Para obtener los Ingresos para el cumplimiento de sus Fines: como punto de partida la finalidad del tributo es solventar el gasto pblico, cumpliendo en primer lugar con las necesidades bsicas con las que debe satisfacer a su poblacin. Esto no evita que existan otros fines a parte de los fiscales, por Ej. Incentivos para una produccin determinada.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:

I) Impuestos: es de donde el estado obtiene su mayor fuente de ingresos.

Podemos definirlo como "aquella prestacin dineraria exigida por el Estado a aquellos sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como hechos imponibles".

El hecho imponible es la base de la creacin del impuesto, es la situacin fctica "real" hipottica y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujeto que encuadra en esa descripcin a pagar ese tributo determinado.

Estas situaciones descriptas por el hecho imponible, caracterizan la capacidad contributiva del sujeto.

Capacidad Contributiva: Es la aptitud econmica del sujeto para ver de que manera y con cuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado.

La capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurdica tributaria, esta ltima es una capacidad de derecho, es decir, es un sujeto, es legalmente apto para pagar un impuesto.

Tener capacidad jurdica tributaria no implica tener capacidad contributiva.

Pero la regla al revs no es igual, quien tenga capacidad contributiva, siempre tendr capacidad jurdica tributaria.

Naturaleza Jurdica del impuesto: Es un instituto de derecho publico, ya que es el estado en ejercicio de su poder soberano quien ejerce coactivamente sobre sus habitantes su poder de imperio para poder exigir el cumplimiento de estos, logrando de esta manera contribuir al sostenimiento del gasto publico.

II) Tasas: Podemos definir a las tasas como aquellos tributos creados por ley en los cuales el particular se ve obligado al cumplimiento de una prestacin dineraria a cambio de una actividad estatal divisible. Caractersticas:

a) Diferencias con el impuesto: la prestacin dineraria se debe como contraprestacin a una actividad estatal que las diferentes ramas del Gobierno deben realizar.

b) El servicio prestado debe ser divisible: es decir, fraccionable en unidades de uso o consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente.

c) El costo de la prestacin debe guardar razonable proporcin con el servicio que se presta.

III) Contribuciones Especiales: son los tributos que el estado cobra por la realizacin de una obra pblica o una actividad estatal que produce beneficios reales o potenciales a los particulares. Pueden clasificarse en:

a) Contribuciones por mejoras: servicios cloacales o pavimento.

b) Contribuciones parafiscales: son contribuciones que exige para cumplir con fines sociales o econmicos: aportes jubilatorios.

Principios de la tributacin:

1. Principios constitucionales:

Legalidad: no existe tributo sin ley previa.

Distribucin del poder tributario entre los distintos niveles de gobierno (nacional, provincial y municipal).

Igualdad: la igualdad es la base del impuesto y de la carga pblica. Quienes estn en igual situacin deben soportar la misma carga tributaria.

Retroactividad: las leyes impositivas deben ser preexistentes a los hechos que originan el gravamen.

No confiscatorio: por considerarse inviolable la propiedad privada.

2. Principios polticos:

Equidad: cada persona debe contribuir al logro del bienestar general.

La equidad o justicia tributaria esta relacionada con la capacidad contributiva; hechos reveladores de esa capacidad contributiva son: el nivel de vida, propiedades muebles e inmuebles que posea, ingresos o rentas que perciba.

Deseabilidad de sus efectos econmicos: un efecto deseado de la tributacin puede ser la neutralidad econmica, es decir, que la transferencia de recursos del sector privado hacia el estado no provoque ningn cambio en la economa.

Instrumentalidad: se trata de establecer tributos que sean instrumentables, administrativa y legalmente.

OTROS RECURSOS:

RECURSOS PATRIMONIALES: Comprendemos dentro de esta categora los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado.

a) Bienes de dominio pblico. El Estado posee bienes que rigurosamente hablando son "sociales" antes qu "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin.

Estos bienes surgen por causas naturales (p. ej., ros, arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar territorial, mares interiores, etc.) o artificiales (p. ej., calles, puertos, carreteras, puentes; canales de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y zoolgicos, etc.).

Atento a su destino, los bienes mencionados no pueden ser objeto de apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque stos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles). Ello surge explicado por su destino de uso comn, en virtud de lo cual, su apropiacin por ciertos particulares con exclusin de los dems, ocasionara un evidente perjuicio a la comunidad.

Por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es gratuita, pero en ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para su uso particularizado, lo cual se materializa en forma de concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc.

Esa alteracin de gratuidad puede ser ejercida por el Estado en virtud de su poder de imperio. Tales ingresos son, por otra parte, de reducida importancia cuantitativa.

Art.2340 CC.- Quedan comprendidos entre los bienes pblicos:

1 - Los mares territoriales hasta la distancia que determine la legislacin especial, independientemente del poder jurisdiccional sobre la zona contigua; 2 - Los mares interiores, bahas, ensenadas, puertos y ancladeros; 3 - Los ros, sus cauces, las dems aguas que corren por cauces naturales y toda otra agua que tenga o adquiera la aptitud de satisfacer usos de inters general, comprendindose las aguas subterrneas, sin perjuicio del ejercicio regular del derecho del propietario del fundo de extraer las aguas subterrneas en la medida de su inters y con sujecin a la reglamentacin; 4 - Las playas del mar y las riberas internas de los ros, entendindose por tales la extensin de tierra que las aguas baan o desocupan durante las altas mareas normales o las crecidas medias ordinarias; 5 - Los lagos navegables y sus lechos; 6 - Las islas formadas o que se formen en el mar territorial o en toda clase de ro, o en los lagos navegables, cuando ellas no pertenezcan a particulares; 7 - Las calles, plazas, caminos, canales, puentes y cualquier otra obra pblica construida para utilidad o comodidad comn; 8 - Los documentos oficiales de los poderes del Estado; 9 - Las ruinas y yacimientos arqueolgicos y paleontolgicos de inters cientfico.

b) Bienes de dominio privado. El Estado posee, adems, otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos, por su adquisicin, locacin, administracin, concesin u otra contratacin.

Se trata de bienes que son generalmente enajenables y prescriptibles. En cuanto se refiere especficamente a los ingresos obtenibles de estos bienes, puede distinguirse la propiedad inmobiliaria y la propiedad mobiliaria.

Las rentas de propiedad inmobiliaria son reducidas en su monto, y puede diferenciarse a su vez las rentas provenientes de bienes que el Estado conserva en propiedad (por ejemplo, arrendamiento de tierras pblicas, explotacin de bosques, concesin de minas) de aquellas otras rentas producidas por las enajenaciones que el Estado realiza de sus bienes y que tienen carcter excepcional (ventas de tierras pblicas, liquidacin de bienes confiscados, etc.).

Adems, el Estado tiene rentas mobiliarias derivadas de acciones y obligaciones de algunas empresas privadas en las cuales el Estado, como accionista o prestamista, percibe dividendos e intereses.

Con respecto a nuestro pas, puede anotarse que los bienes de dominio privado estn enumerados en el art. 2342 del C. Civil.

Art.2342 CC.- Son bienes privados del Estado general o de los estados particulares:

1 - Todas las tierras que estando situadas dentro de los lmites territoriales de la Repblica, que carecen de otro dueo; 2 - Las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas y sustancias fsiles, no obstante el dominio de las corporaciones o particulares sobre la superficie de la tierra; 3 - Los bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren sin tener herederos, 4 - Los muros, plazas de guerra, puentes, ferrocarriles y toda construccin hecha por el Estado o por los Estados, y todos los bienes adquiridos por el Estado o por los Estados por cualquier ttulo;

RECURSOS MONETARIOS:El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado, constituye, tambin, una forma de obtener ingresos.

Su significacin es indudable si se tiene en cuenta que mediante la moneda el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en general.

El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos.

a) El emisionismo como regulador econmico. Desde este aspecto, el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional.

Si ese volumen aumentara permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran descensos de precios perjudiciales a la produccin y ello conducira a una reduccin de los bienes a disposicin de los consumidores, aparte de otras consecuencias igualmente indeseables.

Es decir, los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar.

b) El emisionismo como medio de obtener ingresos. Ello ocurre cuando el Estado cubre su dficit presupuestario con la emisin de papel moneda.

Pero, utilizar el emisionismo con tal finalidad (y en la medida que no vaya acompaado del proporcional incremento de bienes y servicios a disposicin de los consumidores) constituye un elemento de presin inflacionaria.

Y en la medida en que la emisin provoque inflacin, produce los efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio Estado.

INJUSTO para la comunidad, porque la medida monetaria provocadora de inflacin econmica es una carga que soporta la comunidad.

Unos pocos se benefician (los especuladores, los poseedores de moneda extranjera, los exportadores, ciertos comerciantes e industriales), otros neutralizan sus efectos (los poseedores de bienes cuyo valor y rendimiento vara con el costo de la vida, p. ej., propietarios de inmuebles y otros activos fijos, agricultores, etc.), y una gran mayora, formada por aquellos que cuentan con ingresos fijos, sufre el peso de la desvalorizacin de la moneda con la mayor intensidad (empleados, obreros, asalariados en general, jubilados, pequeos ahorristas).

Pero tambin este emisionismo perjudica al Estado, porque los aumentos de precios incrementan los gastos pblicos. Ante ello se hace necesario lograr nuevos ingresos, pero como stos no alcanzan, debe incrementarse la emisin monetaria. Ello, a su vez ocasiona nuevos aumentos de gastos pblicos, y sigue as un crculo vicioso que hace crecer cada vez ms la espiral inflacionista.

En consecuencia, la emisin de moneda con fin fiscal slo se justifica en casos extremos y si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta. Pero es menester tener presente que, aun as, la conveniencia de acudir a este recurso estar condicionada a que no sea posible ninguna otra forma de procurarse ingresos.

En otras palabras: la impresin de billetes ser utilizada como ltimo recurso y una vez agotadas las dems fuentes de ingresos pblicos

RECURSOS DEL CRDITO PBLICO:

Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual slo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes).

La teora moderna se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar limitado a circunstancias excepcionales.

Los recursos emanados del crdito pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones como cualquier recurso, pero estos lmites no dependen de que los gastos a financiar sean ordinarios o extraordinarios, sino de razones de poltica financiera.

Se tendr en cuenta la situacin del pas en el momento en que decide emitir el emprstito, por cuanto es necesario que exista un ahorro nacional suficiente y la correspondiente propensin a prestarlo.

Por otra parte, debern tenerse en cuenta los especiales efectos econmicos a que puede dar lugar el emprstito, atento a esa mencionada situacin econmica general. De estas consideraciones se deriva que el recurso emanado del crdito pblico puede ser considerado un ingreso estatal y estudiado junto con los dems recursos del Estado.

Unidad 3

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIOUNIDAD IIIEL PRESUPUESTO. Concepto. Funcin y significado. Contenido y estructura. Rgimen legal. Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao.

El presupuesto es el instrumento de programacin econmica, financiera y social que prev de donde obtendr los recursos para hacer frente a los gastos, a posibles dficits, a ahorros en inversiones.

Contenido y estructuraa)ProgramacinEste principio se desprende de la propia naturaleza del presupuesto y sostiene que el mismo debe tener el contenido y la forma de la programacin.Por contenido se entiende que todos los elementos que conforman la programacin presupuestaria deben estar disponibles, en cantidad y calidad adecuada e interrelacionados entre s. De esta manera se hace posible su operacin coordinada, permitiendo la definicin, viabilidad y ejecucin de los objetivos prioritarios establecidos para el sector pblico.En cuanto a la forma, significa que para que pueda hacerse efectivo el contenido del principio de programacin, deben explicitarse todos los elementos de la programacin en todas y cada una de las etapas del proceso presupuestario Esto es, se deben sealar los objetivos establecidos, las acciones necesarias para lograrlos, los recursos humanos, materiales y servicios de terceros que las mismas demanden, as como los recursos financieros necesarios para adquirirlos. Estos ltimos se expresan en los respectivos crditos presupuestarios.

b)UnidadEste principio se refiere a la obligacin impuesta a todas las instituciones del sector pblico para que sus presupuestos sean elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados con plena sujecin a la poltica presupuestaria. Esta debe ser nica, definida y adoptada por la autoridad competente de acuerdo con la ley, basarse en un solo mtodo y expresarse uniformemente. El concepto de poltica presupuestaria nica no implica que todos los organismos pblicos ejecuten una misma poltica, sino que sus polticas institucionales, sectoriales y/o regionales especficas se deben enmarcar dentro de la poltica presupuestaria global del sector pblico.En otras palabras, es indispensable que el presupuesto de cada jurisdiccin o entidad se ajuste al principio de unidad, tanto en su contenido como en su mtodo y en su expresin.

c)UniversalidadDentro de este postulado se incluye la necesidad de que todo aquello que constituya materia del presupuesto debe ser incorporado en l. Naturalmente que la amplitud de este principio depende del concepto que se tenga del presupuesto. En la concepcin tradicional se consideraba que este principio poda cumplirse cabalmente bajo la "prohibicin" de la existencia de fondos extra presupuestarios. En la concepcin del presupuesto como instrumento de mltiples fines, la aplicacin del principio de universalidad significa, adems, que la produccin de todos los bienes y servicios, as como los recursos reales y las disponibilidades financieras que requieren las instituciones pblicas para producirlos, deben formar parte del presupuesto.

d)ExclusividadEn cierto modo este principio, complementa y precisa el postulado de universalidad, al exigir que no se incluyan en la ley anual de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia. Ambos principios tratan de precisar los lmites y preservar la claridad del presupuesto.

e)FactibilidadCon el cumplimiento de este principio, se tiende al establecimiento de objetivos posibles de alcanzar, altamente complementarios entre s y considerados de la ms alta prioridad. Es decir, debe programarse lo que es factible ejecutar.

f)ClaridadEste principio tiene importancia para la eficacia del presupuesto como instrumento de gobierno, de administracin y de programacin socio-econmica. Es, esencialmente, de carcter formal. Si los documentos presupuestarios se expresan de manera ordenada y clara, todas las etapas del proceso pueden ser llevadas a cabo con mayor ajuste a los tiempos y a los resultados a alcanzar. Por otro lado, favorece la toma de conocimiento e interpretacin por los ciudadanos.La estructura del presupuesto debe ser metdica y comprensible, debiendo utilizarse conceptos que no dejen dudas sobre su significado.

g)EspecificacinEste principio se refiere, bsicamente, al aspecto financiero del presupuesto y significa que, en materia de ingresos, deben sealarse con precisin las fuentes que los originan y, en materia de gastos, las caractersticas de los bienes y servicios que deben adquirirse.La especificacin significa no slo la distincin del objeto de los gastos o las fuentes de los ingresos sino, adems, la ubicacin de aquellos y, a veces, de stos, dentro de las jurisdicciones o entidades, a nivel de las distintas categoras programticas y segn una distribucin espacial.

h)PeriodicidadEste principio tiene su fundamento, por un lado, en la caracterstica dinmica de la accin estatal y de la realidad global del pas y, por otro, en la misma naturaleza del presupuesto.Si bien el presupuesto es un instrumento de administracin financiera de una organizacin de vida ilimitada como es el Estado, es necesario convenir su expresin en perodos de tiempo acordes con ciclos naturales de la actividad econmica.

i)ContinuidadEsta norma postula que todos y cada uno de los elementos del presupuesto anual, deben apoyarse en los resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las expectativas de los ejercicios futuros.El carcter dinmico de las acciones presupuestarias hace necesario que la anualidad se conjugue con la continuidad.

j)FlexibilidadTodo presupuesto es una previsin dinmica vinculada con el desempeo de un entorno econmico y social modificable por mltiples razones internas y externas a la organizacin pblica.La aplicacin de este principio conduce a que el presupuesto no adolezca de rigideces que le impidan constituirse en un eficaz instrumento de administracin, de gobierno y de programacin econmica y social.Respetando las restricciones que limitan las posibilidades de modificar por parte del poder administrador, debern existir normas objetivas que permitan su discrecional modificacin cuando circunstancias especiales se presenten.Para lograr esta condicin en la ejecucin del presupuesto, es necesario remover los factores que obstaculizan una fluida realizacin de esta etapa presupuestaria, dotando a los niveles administrativos participantes del poder suficiente para modificar los medios en provecho de los fines prioritarios del Estado.La flexibilidad tiende al cumplimiento de los objetivos del Estado, para lo cual deben posibilitarse las modificaciones presupuestarias que sean necesarias para su consecucin.

k)EquilibrioEste principio se refiere, esencialmente, al aspecto financiero del presupuesto. Es esta su acepcin ms tradicional y postula que el total de gastos pblicos debe ser igual al total de los ingresos pblicos. Como tal, ha sido consagrado en leyes e incluso en las Constituciones de algunos pases. Sin embargo depende, en ltima instancia de los objetivos que se adopten.

l)AnticipacinLos presupuestos deben prepararse y sancionarse antes del perodo al cual se refieren.

NATURALEZA JURIDICA. Posiciones doctrinaras. El problema en nuestro pas. En los Estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, y en consecuencia, para su elaboracin, deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la Constitucin y legislacin general de los respectivos pases. Se discute doctrinalmente si el presupuesto es una ley slo formal, sin contenido material, o si se trata, por el contrario, de una ley perfecta con plenos efectos jurdicos, al igual que todas las leyes materiales. La mayora de la doctrina se inclina por la primera postura, mientras que otros autores estn en la segunda posicin. sta es una cuestin cuya solucin debe buscarse en el marco del derecho positivo de los distintos pases. Aceptando que fuera vlida la distincin entre "ley material" y "ley formal", lo cual de por s ya es muy discutible, y tomando como base el significado que se atribuye a tales expresiones, el hecho de que la ley presupuestaria sea slo una ley formal, o que contenga, por el contrario, normas sustanciales creadoras de reglas jurdicas generales o especiales, depende del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto. No cabe duda, por ejemplo, que en Brasil la ley presupuestaria es una ley formal, dado que segn su Constitucin de 1967, la ley de presupuesto no puede incluir "disposicin extraa a la fijacin de gastos y a la previsin de ingresos" (art. 63), por lo cual el presupuesto slo debe limitarse a calcular y autorizar, sin que sea lcito incluir disposiciones de otro tipo, y entre ellas, las de carcter sustancial. En cambio, en aquellos sistemas en que el presupuesto incluye la creacin de tributos que para mantener vigencia debe volrselos anualmente, es indudable que la ley presupuestaria no es meramente formal, pues contiene normas jurdicas sustanciales.En relacin a nuestro pas, concordamos con la corriente que asigna al presupuesto el carcter de ley formal. Con respecto a los recursos, el presupuesto slo los calcula, pero no los crea, ya que estn establecidos por otras leyes, con total independencia de la ley presupuestaria. En cuanto a los gastos, la ley de presupuesto tampoco contiene normas sustanciales, pues se limita a autorizarlos, sin obligar por ello al poder ejecutivo a realizarlos. ste, por consiguiente, no est forzado a efectuar todas las erogaciones contenidas en el presupuesto; por el contrario, puede efectuar economas de funcionamiento o inversin. La nica obligacin del poder ejecutivo consiste en no sobrepasar el lmite mximo autorizado por la ley, ya que se es justamente el objetivo del presupuesto en relacin a los gastos. Por otra parte, el decreto-ley 23.354/56 (art. 18) tiene establecido que "la ley de presupuesto no incluir disposiciones de carcter orgnico ni derogatorias o modificatorias de leyes en vigor". Esta ley, si bien no tiene jerarqua constitucional, como en Brasil, tiene el claro propsito de limitar el presupuesto a su funcin formal de acto gubernamental, cuyo objetivo es autorizar los gastos a realizar en el prximo ao, y a calcular los recursos probables con que se solventarn esos gastos. Desde otro punto de vista, puede sostenerse que el presupuesto es un plan de gobierno, ya que es la expresin de un programa poltico manifestado en un actuar futuro. La orientacin del gobierno y sus objetivos, quedan reflejados en la forma como distribuye los recursos pblicos en beneficio de la colectividad. Es tambin un plan de administracin, dado que la prestacin de los servicios pblicos y el cumplimiento de otras actividades administrativas que requieren gastos, dependern, tanto en cuanto a su funcionamiento como a su eficacia, de las partidas presupuestaras correspondientes.PRINCIPIOS GENERALES. Periodicidad, unidad, universalidad, no afectacin de recursos, especificacin de gastos. Concepciones clsicas y modernas.UNIDADUno de los principios tradicionales del presupuesto exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico presupuesto.Si bien esta regla fue fruto de elaboracin doctrinal, y no de derecho positivo, tuvo mucha acogida en virtud de sus ventajas, consistentes en poder apreciar el presupuesto en su conjunto, permitiendo el debido control presupuestario, y dificultar las maniobras de disimular economas u ocultar gastos en presupuestos y "cuentas especiales". Este principio, aun aceptando las ventajas enunciadas, ha sufrido detrimento al evolucionar el concepto de la accin estatal y al ampliarse sus funciones al campo econmico-social. De all que resulte impos