14
Dan Drosu $aguna Drept financiar public Edifia 6 - reviniti gi adEugi6 - Prezenta edilie a fost ingrijit[ qi ffide prep. univ. drd. Oana CeorgimaMolea La elaborarea cursului a fost avutii in vedere legrslafia intffnn in domeniul finanfelor publice publicatii p6nE la data de 1 ianuarie 2017, corelati cu regleme,lrtlrile europene in materie. Editura C.H. Beck Bucureqti 2Ol7

Drept financiar public Ed - cdn4.libris.rocdn4.libris.ro/userdocspdf/767/Drept financiar public Ed.6 - Dan Drosu Saguna.pdfVI Dreptfinanciar public $3. Finanfele publice intre cele

  • Upload
    others

  • View
    22

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Dan Drosu $aguna

Drept financiar public

Edifia 6- reviniti gi adEugi6 -

Prezenta edilie a fost ingrijit[ qi ffideprep. univ. drd. Oana CeorgimaMolea

La elaborarea cursului a fost avutii in vedere legrslafia intffnn indomeniul finanfelor publice publicatii p6nE la data de 1 ianuarie 2017,

corelati cu regleme,lrtlrile europene in materie.

Editura C.H. BeckBucureqti 2Ol7

Cuprins

Abrevieri

Capitolul I. Introducere in dreptul financiar.. ................ 1

Secliunea 1. Definilia dreptului financiar...... .................. ISecfiunea a2-a.Locll qi importanla dreptului financiar

in cadrul dreptului pub1ic.......... ................ 1

Sec{iunea a 3-a. RelaJia dintre dreptul financiai gi dreptul fiscal............................2Sec{iunea a 4-a. Principiile dreptului financiar ...............2Sec{iunea al-a.lzvoarele dreptului financiar..... ............4Secliunea a 6-a. Normele dreptului financiar..... ............. 5

Sectiunea a 7-a. Raporturile de drept financiar..... ..........6Secliunea a 8-a. Mecanismul economico-financiar................. ............ 8

Sec{iunea a 9-a. Acumularea de capital......... ................ l0Secliunea a l0-a. Banul public .................. l l

Capitolul II. Finanfele publice qi moneda... ................... 13

Secliunea 1. Finanlele publice - categorie economico-juridicd ........ l3$1. Notiunea de finante publice........ ........................ 13

1.1. Teorii conturate in literatura de specialitateprivind finantele publice........ ...................... 14

1.1.1. Finanfele publice clasice......... ........... 15

1.1.2. Finanlele publice modeme ................ 15

1.1.3.Finanlelepublicecontemporane.................. ..........161.2. Finanlele publice ca qtiinld qi disciplin[ juridicd................................. 16

$2. Continutul economic, tr5siturile qi functiile finantelor publice........ ..........172.1. Conlinutul economic al finantelor publice........ ............... 17

2.2.Trdsdntrile finantelor pub1ice........ ............... 18

2.3. Funcliile finanlelor publice........ .................. 19

2.3.1. Funclia de reparti{ie.................. ......... 19

2.3.2.Flunc\ia de control. .........20

$3. Structura finanlelorpublice ............. ...................20Secliunea a 2-a. Repere istorice ale finanlelor publice romine;ti......................... 21

$i. Aspecte generale...... .......................211.1. Sursele de venituri ale statului.. ...................2:1.2. Organele fiscale gi administrarea veniturilor statului ......211.3. Regulamentele Organice............... ...............:3

$2. Finantele publice de la Unirea Principatelor pdnd la PrimulRdzboi Mondial ......-...:'{2.1. Sistemul fiscal ..............""..-.-."..:42.2. Organzarea bugetarS.. ..-..--.----- :{2.3. Curtea de Conturi... ." . .. . . . .:5

XIII

VI Dreptfinanciar public

$3. Finanfele publice intre cele doul rlzboaie mondialegi in epoca contemporane................. ..................253.1. Sistemul fiscal .........................253.2. Procedura bugetard ..................26

Sectiunea a 3-a. Moneda gi instrumentele monetare.................. .......26$1. Moneda 9i funcliile ei................ .........................26

l.l. Nofiune ......._._......26' 1.2. Funcliile monedei ....................27

1.3. Relalia bani - rn6a"d6 ............... .................. 28$2. Principalele ipoteze asupra momentului apariliei monedei ........................29

2.l.lpotezaeconomici.. .................292.2.Ipoteza apariliei monedei ca etalon de valoare... ............. 302.3.Ipotezareligioasd.... .................312.4.Ipoteza sociald.................... .........................32Z.S.Ipoteza patrimoniald ................ 33

$3. Geneza social-economicd a monedei...... ............34

4.1. Principalele categorii de monede ................. 384.2. Monede intemalionale - DST 9i ECU........ ..................... 40

$5. Crearea sistemului bdnesc al leului....... ..............435.1 . Repere de istorie monetard anterioari apariiiei monedei nationale ..... 43

5.1.1. Anrichitarea.......... .........435.L.2. Bdndriile statelor feudale romdneqti ......................455.1.3. Ocrotirea juridicd a monedei in legiuirile romdnegti .................47

5.2. Necesitatea social-economicd qi istoricd a monedei naflonaIe.............485.3. Legea pentru infiinlarea unui nou sistem monetar

gi pentru fabricarea monedelor nationale..... .........._.........495.4. Evolulia unitllii monetare a leului........ ....... 50

$6. Noliunea qi formele circulatiei monetare..... .......52$7. Stabilitatea gi echilibrul monetar ........................ 53

7.1. Puterea de cumpirare a banilor...... .............. 537.2. Stabilitatea monetar[, ............... 547.3. Devalorizarea monetard.........-.-... ................ 56

$8. Inflatria monetard..... ........................ 578.1. Notiunea de inflalie monetar5..... .................578.2. Formele de manifestare a inflafiei ............... 58

Capitolul III. Organele statului cu atribufii qi rispunderiin domeniul finanfelor publice.......

Capitolul IV. Conceptul de sistem bugetar....... .............70Sec(iunea 1. No{iuni introductive. ............. 70Secliunea a2-a. Apailia gi dezvoltarea bugehrlui statului romdn ........................ 71Secfiunea a 3-a. Definitria gi importanla sistemului bugetar....... .......75Secfiunea a 4a. Natura juridicd a sistemului bugetar ....................... 78Secgiuneaa5-a.Confnutulsistemuluibugetar........ .........................79

61

Cuprins

$1. Veniturile publice .....-.79

$2. Cheltuielile publice... ...................... 81

Secliunea a 6-a. P64i1e sistemului bugetar-....... ............ 84

Sec(iunea a 7-a. Sistemul bugetar al Uniunii Europene..'............:........................ 86

Sectiunea a 8-a. Politica de coeziune a Uniunii Europene 2014-2020.................. 88

Capitolul V. Activitatea bugetari a statului rrrmin' Procedura bugetarfl """"' 91

Sec{iunea 1. Noliunea de procedurl bugetard --.-. .......... 91

Secliunea al-a.Pincipiile procedurii bugetare--.. ...'.." 91

$1. Universalitatea bugetari .................92

$2. Echilibrarea bugetului.. ....----...........93

$3. Specializarea bugetar5....'.......................--;.---... -................'.... 93

$4. Realitatea bugetar[.... -.....-.-.-.---.---...94

$5. Unitatea bugetari...... ------..-.-....-..----94

$6. Neafectarea veniturilor bugetare...... """""""""' 95

$7. Anualitatea bugetar6... '-""""""""" 95

$8. Unitatea monetar6..... """""""""""97$9. Publicitatea bugetului "'-""-"""""" 97

Secliunea a 3-a. Elaborarea proiectului sistemului bugetar.----.-- """'97$1. Elaborarea proiectului bugetului de stat """"""' 98

$2. Elaborarea proiectului bugetului asigurdrilor sociale de stat.......'. .............99

$3.Elaborareaproiectelorbugetelorlocale.......... .........'........'...1003. I . Repartizarea veniturilor qi cheltuielilor bugetare

tntre organele centrale gi locale de stat......... ................. 101

3.2. Factorii care contribuie la creqterea cheltuielilorfinan{ate din bugetele unitifilor locale '......... ..'............' 101

3.3. Modific[ri in structura veniturilor bugetelor locale ..--.-.102

3.4. Particularitlfi ale intocmirii, aprobdrii gi executiriibugetelor locale .......... .....""" 102

3.5. Reglementarea acttnlL a elabordrii bugetelor locale in Romdnia...... 103

Seciiunea a 4-a. Aprobarea sistemului bugetar ........... 105

$1. Aprobareabugetului de stat ......'... 106

$2. Aprobarea bugetului asigurdrilor sociale de stat.......... ......... 106

$3. Aprobarea bugetelor 1oca1e.......... ..................... 106

$4. Cuprinsul legilor bugetare anua1e......... ...........' 106

Secfiunea a 5-a. Execu{ia bugetelor ........107

$1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor 9i cheltuielilor................"......."... 107

$2. Execu{ia de casi bugetar6...... ....... 109

$3. Procedura realizdiiveniturilorbugetare .......'.. 109

$4. Procedura efectuirii cheltuielilor bugetare...... ...........'......... 111

Secliunea a 6-a. Modificarea destina{iei creditelor bugetare...... ..... 115

$l.Virdriledecreditebugetare...... ..... 115

$2. Transferarea creditelor bugetare '.........'...........' 116

$3. Suplimentarea creditelor bugetare ..................'. 116

$4. Anticiparea creditelor bugetare...... ....'.............. 117

$5. Blocarea creditelor bugetare...... .........'.........'... 117

Vru Dreptfinanciar public

$6. Anularea creditelor bugetare...... ....................... l1gSectiunea a 7-a. Procedura incheierii execuJiei bugetare ................ l 19

$ l. Elaborarea gi aprobarea contului general anual de executie ..................... I l9Sectiunea a 8-a. Controlul execuliei bugetare...... .......120

Capitolul VI. Veniturile publice ................122Secfiunea 1. Introducere ......122SecJiunea a 2-a. Veniturile ordinare. .......122

g l. Impozitele ................ ..................... llz$2. Taxele ...,...................124$3. Principalele impozite datorate bugetului de stat......... ..........l2S

3.1. Impozitul pe venit..... .............1263.1.1. Cotele de impozitare .... 130

3.Z.Taxape valoarea addugatd...... ................... 1303.3. Accizele ............. 1303.4. Taxele vamale........ ................ l3l

$4. Principalele impozite gi taxe datorate bugetelor locale............................. l3l95. Contributiile sociale... ................... 135

5.1. Contribulia de asigur[ri sociale ................. 1355.2. Contribufia de asigurare pentru accidente de munci

gi boli profesionale.......... ........ l3g$6. Contributiile la fondurile speciale extrabugetare .................. 139

6.1. Contribulia la Fondul na{ional unic de asigurlri socialede sindtate ......... 139

6.2. Contribulii la bugetul asiguririlor de gomaj .................. 140Sectiunea a 3-a. Veniturile extraordinare............ ........142

$1. imprumuturi acordate din disponibilitdtile Trezoreriei Statului ...............142$2. Imprumuturi temporare in condifiile art.69 din Legea nr.500l2O0Z

Siart.72 din Legea nr.27312006 ......................143$3. Datoria publicd........ ........._............144$4. Datoria publicd guvernamentald................. ...... 144

4.l.Imprumuturile de statr.............. .................. 145 .2.Tithtrtle de stat.......... ............. 1964.3. Garanfiile guvernamentale.......... ...............1g74.4. Administrarea datoriei publice guvernamentale................. ...............202

$5. Datoria public6 1oca16.......... ......... 2055.1. Introducere............... .............. 2055.2. imprumuturile publice locale qi imprumuturile garantate

de autoritilile administrafiei publice 1oca1e.......... .........206

Capitolul WI. Sistemul cheltuielilor publice.... .,......,,.212Sec{iunea l. Notiunea, rolul qi clasificarea cheltuielilor publice ....212

$1. Notiunea de cheltuieli publice ......212$2. Rolul cheltuielilor publice ............213$3. Clasificarea cheltuielilor publice ......................214

Sectriunea a 2-a. Structura cheltuielilor publice........ .......................216

Cuprins

$1. Cheltuieli publice in domeniul social .......... .....2171.1. Cheltuieli publice pentru invltimAnt. Investi(ia in

,,capital uman"......... ........""" 218

1.2. Cheltuieli publice pentru s5nitate....... .......221l.3.Cheltuielilepublicepentnrasigur6rilesociale......... .....-224

$2. Cheltuieli pentru cercetaredezvoltare.......... ....235

$3. Cheltuieli militare..... ....................240

$4. Cheltuielile bugetare pentru funcgionarea aparatului de stat....................-244

$5. Cheltuieli publice pentru acfiuni economice... ..--............------245

5. I . Cheltuieli bugetare pentnr funcgionarea sectorului de stat.....'...' ....... 246

Sectiunea a3-a. Achizitiile publice. ........246

$1. Reglementarea aplicabil[.... ----......247

$2. Achiziliile publice.... .........:.......... .....................248

$3. Definifia contractului de achizilie pub1ic6........ ......--..-.........249

$a. Tipuri de contracte de achizilie pb1ic6........ ---.249

$5. Autoriti{i contractante ..................250

$6. Domeniu de aplicare. Excep1ii...... ..'..............'.. 251

$7. Proceduri de atibuire a contrachrhri de achizilie publicI.........................2521.l.Licita1ia deschisd ...................253

7 .2. Licitalia restr6nsI...... ..'..........2547.3. Negocierea competitiv[............... ..............254

7.4. Dialogul competifiv. .......-......255

7.5. Parteneriatul pentru inovare........ .---..-........256

7.6. Negociereafrrdpublicarea prealabil[ a unui anunl

de participare .-...257

7.7. Concursul de solu1ii... ..........'. 258

7.8. Procedura de afibuire aplicabili in cazul serviciilorsociale gi al altor servicii specifice ............ 258

7.9 Procedra simplificatd ..............2597.10 Achizilia directi..... .............--259

$8. Estimarea valorii contractului de achizifie publici........ .......260

$9. Imparlirea pe loturi ....................... 260

$10. Reguli generale de participare ----260

10.1. Impedimente la participare gi cazuri de excludere .......26110.2. Limitarea participlrii ...........26210.3. Reguli de evitare a conflictului de interese... ..-.------.....263

$11. Documentatia de atribuire a contractului de achizitie publicd.....'.. ..-...-:264

$12. Reguli de publicitate.................. ..-..................264

$13. Comunicarea gi transmiterea datelor in cadrul procedurilor

de atribuire. ............-265

$14. Modaliti{i specifice de atribuire a contractului de achizilie publica.......265

14.1. Acordul_cadru........ ............26514.2. Sistemul de achizilie dinamic ..'...-------.--266

14.3. Licitafia electronic6 ............266

$ I 5 . Elaborarea ofertei. Ofertele alternative ... ........ 267

$16. Criterii de calificare a candidalilor/ofertantilor ............------267

X Dreptfinanciar Public

$17. Criteriile de atribuire.................. .....................269

$18. Finalizareaprocedurii de atribuire. -...---..........270

$t9. Oosarul de achizitie publicd qi raportul procedurii... ..........271

$20. Garanfia de participare.............'. .........-..........'271

$21. Garanlia de bund executie....... ....272

$22. Subcontractaxeacontractului. ..."'272

$Zl.lr4odifrcarea contractului............. '....-.......----...273

$z4.Canti speciale de incetare ......."273

$25. Remediile qi caile de atac in materie de affibuire a contractelot.............274

Capitolul YIII. Controlul financiar.................. ............277

Secliunea l. No{iunea, rolul, func}iile 9i obiectul controlului financiar..............277

Secliunea a 2-a. Reglementarea qi formele controlului financiaral execuliei bugetare...... ...........----........279

Sectiunea a 3-a. Controlul financiar preventiv.... ......'. 281

$1. Controlul financiar preventiv propriu........ .----..284

l.l. Organizareacontroluluifinanciarpreventivpropriu .....2841.2. Persoanele care exercitl controlul financiar preventiv...' ....-.............2841.3. Exercitarea controlului financiar preventiv propriu....'... ...................287

1.3.1. Procedura de control... ..............-....-.2871.3.2. Refuzul devizd ............288

$2. Controlul financiar preventiv delegat -..............2892.1. Organizareacontrolului financiar preventiv delegat.....'..."........'...... 289

2.2.Persoanele care exercitd controlul financiar preventiv delegat.......... 289

2.3.Exercitarea conholului financiar preventiv delegat'............'.....'.'..... 290

2.3.1.Refuzul devizdalcontroloruluidelegat... ...........2922.3.2.Efecttarea operaliunilor refuzate lavizd de cdtrecontrolul financiar preventiv propriu sau de citre controlulfinanciar preventiv delegat ....292

$3. Raportul nalional anual privind controlul preventiv.... -.---.---293

Sectiunea a 4-a. Controlul intern..... ........294Secfiunea a 5-a. Auditul public intern.......... ......'........297

$1. Definifie ......:............. ....-.-.-...........297

$2. Tipuri de audit....... ....297

$3. Sfera auditului public intern.......... ......-.-..-.-.....297

$4. Obiectivele auditului public intern .......... .........297

$5. Organizarea auditului public intern in Rominia..... ...-..........2985.1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPD....................................298S.Z.Unitatea Centrald de Armonizare pentru Auditul Public Intem

(ucAAPD .........2995.3. Compartimentele de audit public intern din entitifile publice........... 300

5.3. 1. Organizarea gi conducerea compartimentuluide audit public intem........... ...................... 3005.3.2. Obiectivele compartimentului de ardit public intem.............. 3005.3.3. Atributiile compartimentului de audit public intern................ 301

5.3.4. Auditorii intemi..... ......3025.4. Desfrqurarea auditului public intern.......... .................... 304

Cuprins XI

Capitolul IX. Rispunderea juridici in domeniul financiar """""' 330

Secfiunea 1. Raspunder"u j*lai.e - parte integranta a rlspunderii sociale """" 330

Seciiunea a 2-a. Noliuneaiespunderil juridice"""' ""' 331

Secliunea a 3-a. Func{iile rdspunderiijuridice """""" 333

Seciiunea a 4-a. Rdspunderea penal5 """'-"""""" """ 333

$1. Infracliuni in materia finanlelor publice """""' 333

1.1. Infracliuni slvirqite in leglturi cu modul de efectuare

a cheltuielilor publice ""-""""""" """""" 333

1.2. lnfracliuni s6v:6igite in leg6tur6 cu datoria publicd localS .......... .......334

1.3. Infractiuni care pot fi sdvarqite de persoane av6ndcaatribulii

deserviciugestiuneapaffimoniuluipublicsaucheltuireabanului pub1ic.....'.'. """""""'334

1.3.1. Abuzul de incredere""""""""" """""'3341.3.2. Gestiunea frauduloas5""""""""' """"'3341.3.3. Delapidarea..'....."' """""'3341.3.4. Deturnarea de fonduri"""" """"""""" 335

$2. Infrac{iuni in materia asigurdrilor sociale """"' """""""""" 335

Secliunea a 5-a. Rlspunderea cintravenlionall """"" 336

$1. Contravenlii il materia finanfelorpublice """" 336

1 .1 . Contravenfii slv6rqite in legdturd cu modul de efectuare

a cheltuielilor pubiice """"""3361.2. Contravenlii s6v6rqite in leg5tur6 qurealizatea sau administrarea

veniturilorpublicegipatrimoniuluistatuluisauunitSliloradministrativ-teritoriale """"' 338

1.3.ContravenfiisEvdrqiteinlegdturicudatoriapublicd..............'.........'338$2. Contravenlii in-materiaraporturilor juridice de trezorerie .... 338

[3. Contraveniii in materie contabil6""""""""""i" """""""""' 339

[4. Contraveniii in materia asigurSrilor sociale""" """""""""" 340

XII Dreptfinanciar public

Capitolul X. Moneda unici europeani.............. ...344Secfiunea L Etapele constituirii gi functiondrii Uniunii Europene ..................... 344

$ l. Scurt istoric al Uniunii Economice gi Monetare. ..................344$2. Uniunea Europeand - form[ avansatd de integrare

economicd europeand ................... 350Sectiunea a 2-a. Premisele adoptirii monedei unice europene

in lumina Tratatului de la Maastricht............... ......... 358

$ 1. Geneza gi elementele debazd ale Tratatului.................. ....... 358

$2. Uniunea Economicd gi Monetard. .............-.......362$3. Principalele elemente ale Uniunii Economice gi Monetare...................... 364

3.1. Autoritatea monetard unic5........... .............3643.2. Moneda comun6 ....................3653.3. Finante publice slndtoase qi disciplind bugetari s1ricti..................... 3653.4. Criteriile monetare de convergent5............... ................. 367

3.4.1. Rata infla1iei....... ......-..3673.4.2.Dob6,nda pe termen lung ............ .....3673.4.3. Rata de schimb ............367

3.5. Criteriile bugetare de convergenle.................. ............... 3683.5.1. Deficite gi datorie ........3683.5.2.F1rd,,domina{ie"(,dreptseniorial") ...................369

3.6. Critica criteriilor de convergenld................. .................. 3693.6.1. Criterii monetare .........3693.6.2. Criterii bugetare .......... 370

Sec{iunea a 3-a. Euro - moneda unic[ europeand.............. .............374$1. Conceptul qi semnificatia monedei euro............. ..................374$2. Principalele avantaje economice ale monedei unice europene................. 379

2.1. Obiectivele economice ale monedei unice europene......................... 382$3. Costurile qi riscurile introducerii monedei unice........... ....... 385

$4. Sistemul European al Bincilor Centrale - (SEBC) baza politiciimonetare a UE........... ................... 3904.1. Obiectivele gi sarcinile Sistemului European al Bdncilor Centrale.

Organizarea Sistemului European al Bdncilor Centrale.................... 3904.2.Banca Centrali Europeand (BCE) ............. 391

4.2.1. Consiliul Guvematorilor............ .....3914.2.2. Comttetul director .......3924.2.3. Funcfii monetare gi operafiuni desfigurate de

Banca Centrald Europeand .......... . .. ....................... 392Sectiunea a 4-a. Efectele monedei unice europene asupra

economiei mondiale..... .....396$1. Factorii specifici care determind puterea economici qi politicd

a monedei unice, euro.. ................. 396$2. Factorii specifici care determind stabilitatea monedei unice (euro)..........402$3.PerspectiveleEurozoneiintr-oeconomiemondiali..... .........406

Bibliografie selectivl. 4tt

415Index alfabetic

Capitolul IIntroducere in drePtul financiar

Secfiunea 1. Definifia dreptului financiar

1. Reglementarea relatiilor financiare potrivit necesitililor, conflnutului gi cuprin-

sului finanfelor publice include: constituirea, adminisffilsa,repartizatea 9i utilizarea

fondului bugetar al statului; constituirea, administrarea gi utilizarea fondurilor bdneqti

proprii ale institutiilor publice; constituirea, administrarea, repartizatea 9i utilizarea

fondului de asiguriri sociale de stat 9i a fondului de ajutor de gomaj1; emisiunea

monetarS; circulatia monetard cu numerar 9i fird numerar; regimul juridic al valu-telor; politica financiard a statului; controlul financiar privind modul de utilizare,

administrare gi utilizare a banului public qi a patrimoniului institufiilor publice gi

societfllilor la care statul este aclionar unic sau majoritar; orgataarea qi funcfionarea

aparatului financiar, bancar gi de credit etc. in indeplinirea sarcinilor sale, statul

reglementeazS toate aceste relalii financiare care, astfel, devin raporturi juridice

financiare. Avdnd in vedere obiectul raporturilorjuridice financiare, dreptul financiarpoate fi definit ca fiind format din totalitatea actelor normative care reglementeazd

relaliile de constituire, administrare, repartizare qi utilizare a fondurilor bineqti ale

statului gi ale instituliilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice

ale societSlii.

2. Reglementarea juridici a relaliilor financiare are o insemnitate deosebitS, deoa-

rece finantele publice2 particip5 in mod direct la dewoltarea economico-sociald a

societitii. Prin intermediul finan{elor publice se asigur[ constituirea, repartizarea gi uti-lizareacu eficien{i a banului public pentru sporirea producfiei de m5rfuri, dezvoltarea

to4elor de producfie, promovarea activit6fii de cercetare gtiin(ific6, dezvoltarea invi-gimintului, cutturii gi ocrotirii s5ndt5tii, proteclia social[, protecfia ecologicd gi altele.

Secfiunea tz-a. Locul qi importanfa dreptuluifinanciar in cadrul dreptului public

3. Dreptul financiar este o ramurl aparfinind eminamente dreptului public,gsea ramurd care are in centrul reglementirii sale finanlele publice gi care se ocupd

de reglementarea primarl gi secundari a tuturor aspectelor care tin de administrarea

banului public qi evidenla patrimoniului statului qi institu{iilor publice. Avdnd inredere cI niciun organism statal nu poate funcliona frr[ resursele financiare necesare

I A se vedea art. 1 alin. (2) din Legea w.50012002 privind finanfele publice.I Pentnr o defini{ie a finan{elor publice, a se vedea Titlul II, Cap. I, Secfiunea I, ,,Notiunea

de finante publice".

2 Oreptfinanciar public

perpetu[rii qi dezvoltdrii sale, putem afirma cd dreptul financiar se numlrd printrecele mai importante ramuri ale dreptului public. Distincfia intre dreptul financiar gialte ramuri importante ale &eptului public este datd de caracterul eminamente practicgi implicatiile sociale imediate deosebit de grave care pot apdreain canil existenteiunor disfunclii ale sistemului reglementat de normele juridice financiare. Astfel, dacidiscu{iile asupra regimului juridic al administraliei de stat, contenciosului adminis-trativ ori asupra regimului constitutional etc. pot avea caracter ideologic gi se potprelungi in dezbateri nesfirgite fbrd a produce prejudicii imediate, raporturile juridicereglementate de normele dreptului financiar nu pot fi relative sau neclare, intruc6tconsecin{ele produse sunt imediate gi, adeseori, foarte grave, put6nd provocadezechilibre economice, sociale gi politice majore.

secfiunea a3-a. Relafia dintre dreptul financiar gi dreptul fiscal

4. Relalia dintre dreptul financiar qi dreptul fiscal poate fi definit5 ca o relalie detip parte-intreg. Dreptul fiscal este doar o parte adreptului financiar, cu precizarea cIeste cea mai importantdparte, acesta fiind gi motiwl pentru care, in mod tradilional,dreptul fiscal este studiat separat. Dreptul frscaltrateazd aspectele legate de veniturilepublice reprezentate de impozite in relalia directd cu plltitorii acestora in procesulprivind declararea, stabilirea, verificarea gi colectarea impozitelor: ,,codul de proce-durd fisca16 reglementeazl drepturile qi obligatiile pi4ilor din raporturile juridicefiscale privind administrarea creantelor fiscale datorate bugetului general consolidat,indiferent de autoritatea care le administreazS, cu exceplia cazului c6nd prin lege seprevede altfel"r. Veniturile publice reprezintd doar un capitol al dreptului financiar,un capitol care are, insd, in centrul reglementdrii sale nu doar impozitele, ci qi contri-buliile sociale, contribuliile la fondurile speciale extrabugetare, imprumuturile destat, veniturile statului din valorificarea proprietd{ilor definute, veniturile din capitaletc. DupI cum se poate observa, dreptul fiscal are ca obiect de reglementare doar omicl parte dintr-un capitol al dreptului financiar. Importanta dreptului fiscal este,insi, suslinutd de aspectele economice qi implicaliile sociale ale colectdrii impozi-telor gi taxelor de la persoane ftzice gi,societS(i comerciale, in incercarea de a gdsi unsistem echilibrat economic, eficient, dar care s6 asigure gi echitatea sociald.

Secfiunea a 4-a. Principiile dreptului linanciar

5. Principiile diverselor institulii ale dreptului financiar sunt gi principiile drep-tului financiar in ansamblul sau. Astfel, principiile care stau labaza elabordrii, apro-bdrii qi executirii bugetului de stat, la baza modului de constituire a veniturilorpublice ori a modului de efectuare a cheltuielilor statului sunt, in egald mdsurd, prin-cipii directoare ale institu{iilor respective qi ale dreptului financiar in ansamblul s6u.Cu toate acestea, pot fi identificate principii generale ale dreptului financiar, repre-zentlnd idei directoare care stau labazaactivitdlii financiare generale a statului.

' Art.2 alin. (1) din Legea nr.207l20l5 privind codul de procedurd fiscal6.

Introducere in dreptul financiar

6. Legalitatea este un principiu avdnd o consacrare constitutionald expresd inrur. 137: ,,Formarea, adminisfarea, intrebuintarea qi controlul resurselor financiareale statului, ale unitililor administrativ-teritoriale qi ale instituliilor publice sunt:eslementate prin lege". Textul legii fundamentale statueazd obligativitatea regle-

=entnrii prin lege a tuturor aspectelor care itzeazd. banul public, principiu extrem de::portant care exclude posibilitatea reglementdrii primare a unor institutii fundamen-:le pentru mersul societSlii prin acte normative ale executir.ului. Aqa cum rezultd din:;onomia textelor constitulionale, banul public face obiectul de reglementare al legii:rdinare, ceea ce deschide posibilitatea reglementErii primare prin ordonanle qi ordo--.nle de urgenld. Acest aspect este aparent necriticabil, prin prisma faptului cd ordo-:-anlele sunt emise in baza unei legi de abilitare a guvemului care stabileqte limite:-are de competenld in reglementare, iar ulterior. adoptirii sunt supuse aprob[rii:.rrlamentului. Cu toate acestea, in practica legislativi se constati, deseori, reglemen-

=rea primard, prin ordonanJd de guvern, a unor impozite sau taxe datorate diferitelor

:ugete publice, ordonanle care ulterior sunt respinse de parlament. Caracterul nere-t-activ al legii de respingere a unei ordonanle transformI, insd, raporturile juridice-,;icute sub imperiul acelei ordonanle in raporturi juridice definitive, al ciror izvor-;ridic este o reglementare a unui organ al executivului intr-un domeniu rezervat legii:a act juridic al parlamentului. Fa!5 de aceasti situalie, des intdlnitd in practicainanciarS, ar trebui analizatd, de lege ferenda, posibilitatea trecerii reglementdrilor

-'.:ridice din domeniul finanlelor publice in sfera legii organice.

7. Planificarea financiarfl este un principiu avdnd consacrare constitutionald:rpres6. Planificarea financiard este un principiu de logicd juridicd, nefiind posibilSuiministrarea finanlelor publice ale unui stat in afara unei planificiri financiare,;rtrucdt in procesul de formare, administrare gi utilizare a banului public sunt impli-.are toate instituliile statului care nu pot funcliona altfel decdt pe bazd de sarcini pre-:ise stabilite pentru intervale de timp clare. lnstrumentul juridic care dd viatd plani-Scarii financiare este ,,bugetul public nalional", a$a cum este reglementat de art. 138

ar-n Constitulia Rominiei. Bugetul public nalional este format din bugetul de stat,

rugetul asiguririlor sociale de stat gi bugetele locale qi cuprinde previziuni clare

:rivind volumul veniturilor qi necesarul cheltuielilor pentru anul financiar urm[tor.Bugetul public nalional se aprob6, potrivit Constituliei, in anul anterior anului finan-ciar in legdturd cu care se face planificarea. Planificarea financiari este strictd, supl6si predictibild: este strictd pentru cd planificarea financiard ia forma legii prin legea

lugetard anuall, este supld intrucAt legea bugetard anualS poate fi modificatd pe

larcursul exerci{iului financiar in situa{ia in care se constatd modificdri semnificative:n procesul formdrii gi administrlrii veniturilor statului gi este predictibil[ intrucAt la:aza planificdrii financiare stau rapoarte de specialitate privind evolulia economicl qi

frnanciard a iSrii pe termen scurt gi mediu, rapoarte privind impactul anumitor mdsuride politicd financiard asupra economiei na{ionale in ansamblul s[u etc.

8. Verificarea legalitifii modului de utilizare a banului public. Avdnd invedere interesul public al modului de utilizare a resurselor financiare ale statului, la acdror constituire contribuie in fapt to{i cetdtenii, Constitulia Romdniei a consacrat, lanivel de principiu, necesitatea verificdrii legalitdlii modului de utilizare a banului

4 Dreptfinanciar Public

public de c5tre instituliile publice chemate sd administreze atulia nalionalI. Astfel,

art. 140 xatd cdmodul de formare, administrare qi de intrebuin{are a resurselor finan-

ciare ale statului qi ale sectorului publicl se realizeazd de citre Curtea de Conturi2,

organ specializatin acest tip de control, carc prezintb anual Parlamentului un raport

asupra conturilor de gestiune ale bugetului public nalional din exerciliul bugetar

expirat, cuprinzdnd gi neregulile constatate.

Sec(iunea a 5-a.Izvoarele dreptului financiar

9. Izvoarele dreptului financiar sunt alcituite din totalitatea actelor normative care

reglementeazlraporturile juridicefinanciare.ln raport de gradul de generalitate sau specificitate, se disting:

- izvoare comune dreptului financiar qi altor ramuri de drept;

- izvoare specifice dreptului financiar.a) Woare ale dreptului financiar, comune cu izvoare ale altor ramuri de

drept. in ierarhia izvoarelor dreptului, primul loc il ocup6, desigur, legea fundamen-

tald a ldt'ri - Constitutia. Constitulia contine mai multe articole care fac referire

expresb la domeniul de reglementare al flnan{elor publice: ar.t. 56,,Contribulii finan-

ciare", art. 137 ,,Sistemul ftnanciar", art. 138 ,,Bugetul public nalional", art. 139

,,Impozite, taxe gi alte contribulii- , att. 140 ,,Curtea de Conturi". Prevederile constitu-

lionale cuprind dispozi{ii referitoare la elaborarea, aprobarea gi executarea bugetuluipublic nalional gi a contului de incheiere a exerciliului bugetar. De asemenea, prinnofine constitulionale sunt stabilite competenlele statului cu privire la gestiunea

banului public, sarcini referitoare la controlul execuliei bugetare etc.De asemenea, leglle ordinare ale parlamentului, ordonan[ele de guvem qi ordo-

nanlele de urgen]5, precum qi hotdrdrile guvernului reprezrntd alte izsroare ale drep-tului financiar.

b) Izvoare specifice dreptului financiar. Astfel de inoare sunt considerate actele

normative care cuprind dispozi{ii referitoare exclusiv la sfera finan(elor publice. intreacestea citim:

l0.Legea privind finanfele puntice nr.500/2002 (M.Of. nr.597 din 13 august2002), care definegte sfera de cuprindere a finanlelor publice, gi anume: elaborarea,aprobarea qi execulia bugetului public nalional, stabilirea gi perceperea impozitelor,taxelor qi altor venituri ale statului, utilizarea mijloacelor financiare ale organelorputerii legislative, judecdtoregti qi executive, ca gi controlul modului de folosire a

mijloacelor materiale qi b5neqti aparfinind instituliilor publice. regiilor autonome,precum qi a capitalului social investit de stat in societ5lile comerciale. in lege esteprecizatd aria de cuprindere a instituliilor publice, respectiv Pregedinlia Rom6niei,Guvernul, ministerele, celelalte organe ale administraliei de stat. precum qi institutriile

1 Prin noliunea ,,sector public" inlelegem atit institufiile fmantate majoritar sau integraldin venituri extrabugetare, cdt gi intreprinderile la care stairl sau o unitate administrativ-terito-rial[ este ac{ionar unic sau ac{ionar majoritar.

2 Orgarizarea gi func{ionarea Curfii de Conturi a Romdniei este reglementatl prin Legearc.9411992, republicat6 (M.Of. nr. 238 din 3 aprilie 2014).

Introducere in dreptulfinanciqr 5

:qgfon 'eria principiile qi normele de bazd ale activit5lii financiare a statului,olr-rprcnm'^{ c.&ul legislativ general al finantelor publice. in acest sens, Legea finan-

FE ffiE csre o reglementare la nivel de iege-cadru.

FfF Fftba tuenfele publice loc.Ie r. 273t2006 (M.of. nr. 618 din- lf *:m6 - intratd in vigoare la data de 1 ianuarie 2OO7), care stabilegte, deopo-Eil- Egutile privind modul de constituire, administrare gi utilizare a resurselor

reirE publice locale, dar reglementeazd in acelagi timp, in substanla ei, auto-re! frnenciar[ local6, rolul gi atribu{iile organelor administra{iei publice locale inrtmini<Earea finan{elor locale, raporhrile administrative intre autoritStrile locale, pe

& cr parte, $i autorititile centrale gi prefect, pe de altd parte, transferurile de sume de

h hrgrtul central cdtre bugetele locale ln cadrul'operaliunii de consolidare a buge-u&d public national etc.

12. O.U.G. nr. 14612002 privind formarea gi utilizarea resurselor derulatepir trezoreria statului, republicatl (M.Of. nr.295 din 16 aprilie 2008) (aprobatd

ar modificiri prin Legea nr. 20112003), care stabilegte regulile privitoare la circula\iacfectivi, prin conturi de tip bancar, a resurselor financiare publice, dar reglemen-razi., de asemenea, gi atribuliile Trezoreriei statuluil, dar qi modul de :utllizare aresurselor contului curent general.

13. Legea nr.9411992 privind orgtniztrea qi func(ionarea Curfii de Conturi,republicatl (M.Of. nr. 238 din 3 aprilie 2074) care reglementeaz6 atribuJiile de

r-ontrol ale acestui organ in materia modului de constituire, administrare gi utilizare a

banului public.

Sec(iunea a 6-a. Normele dreptului financiar

14. Norma juridicl este o reguli de conduiti generalS qi impersonalS, stabilitn de

stat prin intermediul atribufiei de legiferare qi a cirei respectare este garantati de

fo4a coercitivi a statului. Pornind de la noliunea normei juridice, norma de dreptfinenciar se poate defini ca o regul[ de conduiti stabiliti prin lege, care cuprindedrepturile gi obligaliile subiectelor participante la raportul de drept financiar qi a clreirespectare este asiguratd de autoritatea de stat.

Normele juridice financiare nu fac obiectul de reglementare al legii organice, darreglementarea primard in domeniul finanlelor publice este rezervatd legii ordindre,deci legii ca actjuridic al parlamentului. Actele normative adoptate de guvem (cuercepfia ordonanlelor qi a ordonantelor de urgenli) - gi ne referim aicila hotlrdrilede guvern - precum gi de organe de specialitate ale administraliei de stat nu pot con-

;ine reglementiri primare in domeniu, ci doar reglementari secundare, adicd norme

I Trezoreria statului este o institulie de tip bancar prin care se deruleaz6 fondurile publiceapa4inAnd atdt bugetului central, cat $i bugetelor locale sau bugetului asigurdrilor sociale de

stat; este institulia financiard prin intermediul cireia se efectueazd cheltuielile qi se incaseazdefectiv veniturile statului.