Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversões de ... · 2 Termos usado no CP02 Taxa de fechamento é a taxa de câmbio à vista vigente ao término do período de reporte

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Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversões de Demonstrações Contábeis

Alcance:

As empresas possuem investimentos societários no exterior, como, por

exemplo, filiais, coligadas ou controladas, seus resultados são afetados pelas

mudanças na taxa de câmbio, especialmente no que diz respeito à variação

cambial oriunda de tais investimentos.

Objetivo:

Apresentar os procedimentos de avaliação e mensuração dos

investimentos societários no exterior.

Base Legal e normativa:

A Lei nº 11.638/07, Pronunciamento Técnico CPC 02 (alinhado ao

IAS 21 Instrução CVM nº 464/08

Prof. Ms. José R. de Castro

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Termos usado no CP02

Taxa de fechamento

é a taxa de câmbio à vista vigente ao término do período de

reporte.

Variação cambial

é a diferença resultante da conversão de um número específico de

unidades em uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas

cambiais.

Taxa de câmbio

é a relação de troca entre duas moedas. outra moeda, a diferentes

taxas cambiais.

Moeda Estrangeira:

E qualquer moeda diferente da moeda funcional da investidora


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Termos usado no CP02 Entidade no Exterior

E uma entidade que pode ser controlada, coligada, empreendimento controlado em

conjunto ou filial, sucursal ou agência de uma entidade que reporta informação, por meio

da qual são desenvolvidas atividades que estão baseadas ou são conduzidas em um país

ou em moeda diferente daquelas da entidade que reporta a informação.

Moeda funcional ( CPC 02item 9)

Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera.

Conglomerado é o conjunto da entidade controladora e de todas as suas controladas.

Ex. Embraer, fabricante brasileira de aeronaves, ao implantar as normas internacionais de

contabilidade, adotou o dólar norte-americano como moeda funcional e utiliza esta moeda

como base de toda a elaboração de sua contabilidade (Barbosa A.F)

Investimento líquido em uma entidade no exterior É o valor da participação detida pela entidade investidora no patrimônio líquido da entidade

investida, adicionado (ou diminuído) de crédito ou (débito) junto a essa investida que tenha natureza

de investimento.


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Conversão para a Moeda de Apresentação

Variação Cambial de Itens Monetários

Itens monetários são aqueles representados por dinheiro ou por

direitos a serem recebidos e obrigações a serem liquidadas em

dinheiro.

Variação Cambial de Itens Monetários

Itens não-monetários são aqueles representados por ativos e

passivos que não serão recebidos ou liquidados em dinheiro.

Variação Cambial Pelo MEP Em relação aos investimentos avaliados pelo MEP, a diferença cambial

resultante da aplicação do percentual de participação no Patrimônio Líquido

final da investida convertido pela taxa de fechamento e o Patrimônio Líquido

inicial da investida convertido pela taxa histórica somado com o resultado do

exercício da investida convertido pela taxa média, essa diferença será

reconhecida diretamente no Patrimônio Líquido da investidora, na conta Ajustes

Acumulados de Conversão.


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Conversão para a Moeda de Apresentação

Moeda de apresentação:

É a moeda na qual as demonstrações contábeis são apresentadas.

Taxa de Conversão: Na conversão de demonstrações contábeis em moeda estrangeira são utilizadas

as seguintes taxas:

• Taxa Histórica: Taxa de câmbio vigente na data da transação

• Taxa Corrente:Tx. na data do encerramento do exercício social ou tx. de fechamento)

• Taxa Média: É a taxa de câmbio obtida da média aritmética ponderada das taxas de

câmbio vigentes durante um determinado período, normalmente uma semana ou um mês,

• Taxa de Fechamento: E a taxa de câmbio à vista vigente no encerramento do

Balanço Patrimonial. Nessa data, as taxas de fechamento e corrente são iguais.


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Conversão das Demonstrações Contábeis

No processo de conversão de demonstrações contábeis de uma moeda estrangeira os

principais métodos de conversão são: a) câmbio de fechamento

b) histórico

• Método do Câmbio Fechado O método de conversão do câmbio de fechamento de demonstrações contábeis em

moeda estrangeira tem por base a aplicação das seguintes taxas nos elementos

patrimoniais e contas de resultado da investida:

A) Conversão do Balanço Patrimonial em moeda estrangeira da investida:

• ATIVO em moeda estrangeira x Taxa de Fechamento (ou Taxa Corrente)

• PASSIVO em moeda estrangeira x Taxa de Fechamento (ou Taxa Corrente)

• PATRIMÔNIO LÍQUIDO em moeda estrangeira x Taxa Histórica

• LUCROS ou PREJUÍZOS ACUMULADOS em moeda estrangeira x Taxa Média

B) Conversão da Demonstração do Resultado do Exercício em moeda

estrangeira da investida:

• RECEITAS em moeda estrangeira x Taxa Média

• DESPESAS em moeda estrangeira x Taxa Média

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De acordo com o Balanço Patrimonial, podemos observar que no processo de conversão de demonstrações contábeis, como consequência da aplicação de diferentes taxas de câmbio, o

total do Ativo (X,00) é diferente do total do Passivo (Y,00).

Passivo x Taxa de Fechamento

Ativo x Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido x Taxa Histórica

Lucros ou Prejuízos Acumulados x Taxa Média

Balanço Patrimonial da Investida- após a conversão

Antes da Conversão Depos da Conversão

ATIVO = PASSIV0 ATIVO ≠ PASSIV0

Balanço Patrimonial o

A diferença verificada entre o total do ATIVO e o total do PASSIVO dá origem à conta Ajustes Acumulados de Conversão (AAC), que é uma conta transitória classificada no Patrimônio Líquido da Investidora, resultante das variações cambiais dos investimentos em controladas, controladas em conjunto ou coligadas. A conta Ajustes Acumulados de Conversão não é uma reserva e pode ter saldo devedor ou credor e será apropriada para o

resultado do exercício somente quando da baixa do investimento.

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Como se trata de investimentos no exterior avaliado pelo MEP, a investidora

Primeiro efetua a conversão do Balanço Patrimonial da investida em moeda

estrangeira para encontrar o valor da conta Ajustes Acumulados de

Conversão e aplica o percentual de participação que possui no capital da

investida, obtendo o valor da conta AAC a ser registrado no Balanço

Patrimonial da investidora.

O AAC a ser registrado na contabilidade da investidora, utiliza-se a seguinte

fórmula:

AAC = [A(Taxa de Fechamento) -P(Taxa de Fechamento) - PL(Taxa de

Histórica) - ARE(Taxa Média)x % de Participação

Passivo x Taxa de Fechamento

Ativo x Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido x Taxa Histórica

Lucros ou Prejuízos Acumulados x Taxa Média

(+/-)Ajustes Acumulados c de conversão

Balanço Patrimonial da Investida- após a conversão e ACC

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Questão 1

A Cia. Alfa em 01/01/2012 criou a subsidiária integral Gama no exterior

(participação 100% do PL), com a integralização de um capital de US$

20.000,00. Em 31/12/2012, no encerramento do exercício social, a subsidiária

Gama publicou o seu Balanço Patrimonial

Caixa $ 12.000,00 Fornecedores $ 10.000,00

Estoques $ 18.000,00 Capital $ 25.000,00

Imóvel $ 20.000,00 Lucros Acumulados $ 15.000,00

Total $ 50.000,00 $ 50.000,00

Balanço Patrimonial da Subsidiária Gama em Dólares

US$ R$

01/01/2012 $ 1,00 2,00R$

31/12/2012 $ 1,00 3,00R$

Cotação média do dolar 2012

2,80R$

Câmbio

Taxa de Câmbio

Datas

$ 1,00

A Cia. Alfa situada no Brasil ao efetuar a conversão do Balanço

Patrimonial da Cia. Gama para o real vai registrar a variação cambial

o valor de em reais ?

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Questão 1

Valor em Dólares Valor em Reais

Tipo de taxa R$

Ativo $ 50.000,00

Passivo $ 10.000,00

Capital $ 25.000,00

Lucros Acumulados $ 15.000,00

Total $ 50.000,00

Diferença entre Ativo e Passivo =) -R$

CONVERSÃO DO BALANÇO DA EMPRESA GAMATaxas

Arivo Fornecedores

Capital

Lucros Acumulados

Ajuste Acumulado de Conversão

Total Total

Balanço Patrimonial da Subsidiária Gama em Reais

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Atividade -2

A empresa Alfa situada no Brasil adquiriu 80% do capital da empresa

Beta situada nos EUA, tornando-se a sua controladora. A empresa Beta

foi constituída em 01/01/2010, com um capital de US$ 50.000,00

totalmente integralizado


Caixa $ 50.000,00 Capital $ 50.000,00

Total $ 50.000,00 $ 50.000,00

Balanço Patrimonial de BETA em 1/1/2010 em U$$

US$ R$01/01/2012 $ 1,00 1,80R$

31/12/2012 $ 1,00 2,50R$

Taxa de Câmbio

DatasCâmbio

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Atividade -2

A empresa Alfa situada no Brasil adquiriu 80% do capital da empresa Beta situada

nos EUA, tornando-se a sua controladora. A empresa Beta foi constituída em

01/01/2010, com um capital de US$ 50.000,00 totalmente integralizado

Caixa $ 50.000,00 Capital $ 50.000,00

Total $ 50.000,00 $ 50.000,00


Vendas $ 125.000,00

CMV $ 45.000,00

Lucro Bruto $ 80.000,00

Despesas operacionais $ 37.000,00

LAIR $ 43.000,00

IR $ 18.000,00

Lucro Líquido $ 25.000,00

Demonstração do Resultado de Beta em 31.12.2010 em US$

US$ R$01/01/2010 $ 1,00 1,80R$

31/12/2010 $ 1,00 2,50R$

Cotação média

do dolar 2010

Taxa de Câmbio

DatasCâmbio

$ 1,00 2,20R$

O empréstimo foi obtido em 30/07/2010 e nesta data a taxa de câmbio era de US$

1,00 = R$ 2,30. Isto posto,O valor do investimento contabilizado na empresa Alfa

em 31/12/2010 será de?

Ativo Circulante Passivo Circulante


Clientes $ 25.000,00 IR a Pagar $ 18.000,00

Mercadorias $ 15.000,00

Passivo não Circulante

Ativo não Circulante Empréstimos $ 45.000,00

Veículos $ 30.000,00

Imóvel $ 70.000,00 Patrimônio Líquido

Capital $ 50.000,00

Lucros a distribuir $ 25.000,00

Total $ 150.000,00 Total $ 150.000,00


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Como base nos dados a Empresa Alfa em 31.13.201 reconhecerá em sua

Demonstração de Resultado o valor de R$

Atividade -3

US$ R$01/01/2010 $ 1,00 1,80R$

31/12/2010 $ 1,00 2,50R$

Cotação média

do dolar 2010

Taxa de Câmbio

DatasCâmbio

$ 1,00 2,20R$

Ativo Circulante Passivo Circulante


Clientes $ 25.000,00 IR a Pagar $ 18.000,00


Passivo não Circulante

Ativo não Circulante Empréstimos $ 45.000,00


Imóvel $ 70.000,00 Patrimônio Líquido

Capital $ 50.000,00

Lucros Acumulados $ 25.000,00

Total $ 150.000,00 Total $ 150.000,00


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A empresa Alfa em 31/12/2010 lançará na conta ajuste acumulado de conversão em

seu Patrimônio Líquido um:

.

Atividade -4

CONVERSÃO DO ,BALANÇO DA INVESTIDA BETA -DÓLARES PARA REIAIS

Ativo Dólar x Taxa Real

Caixa $ 10.000,00

Clientes $ 25.000,00



Imóvel $ 70.000,00

Total $ 150.000,00

Passivo Dólar x Taxa Real

Fornecedores $ 12.000,00

IR a Pagar $ 18.000,00

Empréstimos $ 45.000,00

Capital $ 50.000,00

Lucros a distribuir $ 25.000,00

Total $ 150.000,00

Balanço Patrimonial da Empresa BETA

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Registro Contábil dos Eventos

-

AAC de Controlada Investimento em Beta

Res. de Equiv. Patrim. Investimento em Beta

Registro de aquisição do investimento na empresa Alfa:

Caixa Investimento em Beta

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Registro Contábil dos Eventos

Questão (Contador Infraero FCC 2071): A Cia.

Gama criou uma subsidiária integral no exterior,

investindo a quantia de 500.000 dólares americanos

a título de integralização de capital, sendo que a

cotação do dólar, na época, era de 1,50. No final do

exercício, essa subsidiária apresentou um lucro de

100.000 dólares americanos, data em que a cotação

do dólar havia aumentado para 1,60. A

contabilização do ajuste, segundo o Pronunciamento

Técnico do CPC, deverá ser, em reais:

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Questão (TJ PI Contador FCC 2009): Uma companhia obteve um empréstimo no exterior correspondente a 100.000 dólares americanos, com prazo de vencimento de 5 anos. Os juros incidem trimestralmente a uma taxa de 8% ao trimestre e são incorporados ao principal. O dólar americano estava cotado para compra no dia do empréstimo a 2,00 e no dia da primeira incidência dos juros a 2,20. Efetuada a atualização cambial do principal, já incorporado o valor dos juros, o débito externo da companhia equivalia, na data da primeira incidência de juros, em reais, a: a) 220.000,00 b) 229.800,00 c) 237.600,00 d) 239.800,00 e) 240.200,00

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(Analista de Controle Interno MPU Cespe 2010):

Uma empresa adquiriu, a prazo, mercadorias no

exterior cujo valor, de 45.000,00, corresponde à

fatura comercial de US$ 25.000,00 emitida pelo

fornecedor estrangeiro. Na data do balanço, o dólar

estava cotado a 2,00. Nessa situação, respeitando

princípio da competência, a empresa deverá fazer

um lançamento contábil no valor de 5.000,00,

debitando a conta variação cambial (despesas

financeiras) e creditando a conta patrimonial

fornecedores estrangeiros.

' ) Certo ) Errado

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