Elaborando as Demonstrações Financeiras:

Fluxo de Caixa, DRE e Balanço

Profa. Edilene Santana Santos

1. Balanço Patrimonial: Representação Gráfica

3

Representação Gráfica:enfoque financeiro

BALANÇO PATRIMONIALAPLICAÇÃO ORIGEM

Aplicação de recursos (Ativo)

Origem de recursos (Passivo e PL)

O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e PL: não é possível aplicar dinheiro que não tenha origem.

$ 1.245.436$ 1.245.436

ATIVO PASSIVO E PL

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Representação GráficaRepresentação Gráfica

Investimento Financiamento

Bense

Direitos

Obrigações:

Terceiros

Proprietários

5

Integralização do patrimônio inicial em dinheiro: 100.000

Caixa + $100.000Patr. Social + $100.000

Representação Gráfica1.Formação do Patrimônio

Inicial

Representação Gráfica1.Formação do Patrimônio

Inicial

ATIVO PASSIVO E PL

Caixa $100.000 Patr.Social $100.000

Total $100.000 Total $100.000

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Representação Gráfica2. Aquisição de Imóveis

Representação Gráfica2. Aquisição de Imóveis

Compra de imóveis à vista por $ 80.000

Caixa - $ 80.000Imóveis + $ 80.000

ATIVO PASSIVO e PL

Caixa $20.000Imóveis $80.000

Patr.Social $100.000

Total $100.000 Total $100.000

7

Representação Gráfica3. Aquisição de Mercadorias

Representação Gráfica3. Aquisição de Mercadorias

Compra de mercadorias por $20.000; 50% à vista e 50% a prazo: Caixa - $10.000

Estoque + $20.000Contas a Pagar + $10.000

ATIVO PASSIVO e PL

Caixa $10.000Estoque $20.000Imóveis $80.000

Contas a Pagar $ 10.000 Patr. Social $100.000

Total $110.000 Total $110.000

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Representação Gráfica4.Venda de Mercadorias à vista

Representação Gráfica4.Venda de Mercadorias à vistaVenda de mercadorias à vista por $15.000, que custaram $10.000: Caixa + $15.000

Estoque - $10.000Superávit + $ 5.000

ATIVO PASSIVO e PL

Caixa $ 25.000Estoque $ 10.000

Imóveis $ 80.000

Contas a Pagar $ 10.000 Patr. Social $ 100.000Superávit Acum. $ 5.000

Total $ 115.000 Total $ 115.000

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Representação Gráfica5. Salários dos funcionários

Representação Gráfica5. Salários dos funcionários

Os funcionários já trabalharam, mas seus salários ($ 2.000) ainda não foram pagos: +Salários a Pagar $2.000

-Lucro $2.000

ATIVO PASSIVO

Caixa $ 25.000Estoque $ 10.000Imóveis $ 80.000

Contas a Pagar $ 10.000Salários a Pagar $ 2.000 Patr. Social $ 100.000Superávit Acum. $ 3.000

Total $ 115.000 Total $ 115.000

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Equação Contábil: Ativo = Passivo + PL

1. Formação de Patrimônio Social de $ 100.000 + $ 100.000

ATIVO = PASSIVO + PATR. SOC. + $ 100.000$ 0

2. Aquisição de imóveis a vista por $ 80.000

- $ 80.000+ $ 80.000

$ 100.000 $ 100.000$ 0

$ 100.000 $ 100.000$ 0

3. Aquisição de mercadorias por $ 20.000, 50% a vista

+ $ 20.000

- $ 10.000+ $ 10.000

$ 110.000 $ 100.000$ 10.000

4. Venda de mercadorias a vista

+ $ 15.000+ $ 5.000

$ 115.000 $ 105.000$ 10.000

5. Salários dos funcionários + $ 2.000 - $ 2.000

$ 115.000 $ 103.000$ 12.000

- $ 10.000

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Impacto das Transações no Balanço: usando planilhas eletrônicas

Contas do Balanço Patrimonial

Balanço: Saldo no Início do Período

Formação do capital

de $100.000

Aquisição de imóveis a vista por $80.000

Aquisição de Mercadorias por $20.000, 50% a vista

Venda de mercadoria a

vista por $15.000 que

custara $10.000

Salários do mês ainda não pagos

$2.000

Balanço: Saldo no Final do Período

1 2 3 4 5ATIVOAtivo CirculanteCaixa 100.000 -80.000 -10.000 15.000 25.000 Estoque 20.000 -10.000 10.000

- Total Ativo Circulante - 35.000 Ativo PermanenteImóveis 80.000 80.000

Total Ativo Permanente 80.000 Total do Ativo - 100.000 - 10.000 5.000 - 115.000

PASSIVO E PATRIMÔNIO SOCIALPassivo Circulante: Contas a Pagar 10.000 10.000 Salários a Pagar 2.000 2.000 Total Passivo - 12.000 Patrimônio Líquido:Capital 100.000 100.000 Superávit Acumulado 15.000 -2.000 3.000

-10.000 Total Patrimônio Líquido - 103.000

Total Passivo e Patrimônio Social - 100.000 - 10.000 5.000 - 115.000

Diferença, se houver - - - - -

Transações, por Número e Descrição

2. Formas de Apuração do Resultado:

Regimes de Caixa e de Competência

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Regimes de Apuração do Resultado

No ano de x0 efetuamos uma venda de $ 10 mi, cujo recebimento será em x1. Em qual período registramos essa Receita (x0 ou x1)?

REGIME FINANCEIRO

(CAIXA)Recebimento

(-) Pagamento

REGIME DE COMPETÊNCIA

(LUCRO) $ efetuou venda(-) $ funcionário

trabalhou

Os funcionários trabalharam no mês de março, mas seu pagamento só será em abril. Em qual período consideraremos essa Despesa?

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Regimes de Apuração do Resultado: Regime de Caixa (Financeiro) X Competência (Contábil)

Regimes de Apuração do Resultado: Regime de Caixa (Financeiro) X Competência (Contábil)

REGIME DE COMPETÊNCIA (Transações Realizadas) →

DRE

A ReceitaA Receita é gerada no momento em que é ganha (fato gerador), não importando se foi recebida ou não. O fato gerador se dá normalmente na transferência

A DespesaA Despesa é reconhecida no momento em que é consumida (incorrida), independentemente do seu pagamento

REGIME DE CAIXA (FINANCEIRO) → Fluxo de Cx

Interessa oInteressa o efetivamente recebido (entrada de dinheiro = encaixe)

Interessa o efetivamente pago dentro do exercício (saída de dinheiro = desembolso)

Regime: refere-se ao momento de reconhecimento (apuração) de receitas e despesas

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DRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de Caixa

OBS 1: Na DRE: Superávit = Receitas – despesas (recebidas ou não, pagas ou não) No Fluxo de Caixa: Variação no Caixa = recebimentos e pagamentos

Uma organização tem uma receita de $ 10 mi no período (sendo que 40% ainda não foram recebidos) e incorre em despesas no valor de $ 8 mi (dos quais $ 6 mi já foram pagos).

Qual foi seu resultado? Quanto gerou de dinheiro (caixa) no período?

Receita

(-) Despesa

= Superávit

DRE FLUXO DE CAIXA

10 mi

(8) mi

2 mi

Entrada de dinheiro

(-) Saída de dinheiro

= Caixa Gerado

6 mi

(6) mi

0

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Regime de Caixa x Competência Ex. 2: Na empresa JIT toda a mercadoria comprada num mês é

vendida no próprio mês. Ela só compra a vista e só vende c/ 30 dias.

Qual será o resultado pelos 2 regimes?

Vendas (30 dias) $20.000 Vendas Compras (a vista) $15.000 Compras Lucro Variação no Caixa

Vendas (30 dias) $30.000 Vendas Compras (a vista) $27.000 Compras Lucro Variação no Caixa

Vendas (30 dias) $35.000 Vendas Compras (a vista) $30.000 Compras Lucro Variação no Caixa

Lucro do trimestre Caixa do trimestre

Mês 2 Mês 2

Mês 3 Mês 3

COMPETÊNCIA CAIXA

Mês 1 Mês 1

$ 5.000

$ 0$ 15.000

($ 15.000)

$ 3.000

$ 20.000$ 27.000($ 7.000)

$ 5.000

$ 30.000$ 30.000

$0

$ 13.000 ($ 22.000)

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Qual é o melhor? O REGIME FINANCEIRO (Caixa) ou o DE COMPETÊNCIA?

Uma empresa de transporte comprou um caminhão por $1.200, com vida útil de 48 meses; logo, a depreciação mensal=$25. Vendeu $100 a vista e pagou uma despesa de $80. Qual o seu resultado?

REGIME FINANCEIRO (Caixa) REGIME DE COMPETÊNCIA (CONTÁBIL)

Receita 100 Receita 100

(-) Despesas pagas (80) (-) Despesas pagas (80)

(-) Despesa Depreciação(-) Despesa Depreciação (25)(25)

Resultado 20 Resultado (5)

Apuração Resultado: Regime de Competência (Lucro) x Financeiro (Caixa)

Apuração Resultado: Regime de Competência (Lucro) x Financeiro (Caixa)

A empresa teve lucro de 20 ou prejuízo de 5? Admitindo-se que a empresa pretenda continuar no mercado, há

necessidade de repor o bem, logo deve gerar caixa para futura reposição.

Ao usar o veículo, está havendo um consumo de riqueza (o carro se desvaloriza), embora não esteja ainda saindo dinheiro do caixa.

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Regime de Competência

A empresa “Correta Ltda” faz um grande contrato e recebe em janeiro por serviços a serem prestados em fevereiro. Por estar atribulados de serviços, só conseguiu prestar o serviço em março.

Em qual mês computaríamos a receita? Janeiro: assinatura do contrato e recebimento do

adiantamento Fevereiro: mês em que o serviço deveria ser prestado. Março: mês em que efetivamente o serviço foi

prestado.

A receita foi gerada em março.

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Regime de Competência

Ex.: A empresa “Correta Ltda” adquire Material de Escritório em abril por 6.000 a prazo, para pgto. em outubro. O material foi consumido em junho. Em qual mês houve a despesa?

Aquisição do material: abril Consumo do material: junho Pagamento do material: outubro

Na aquisição: registrado como Ativo (é um Bem, de Propriedade da empresa, Mensurável monetariamente ($6.000), que trará Benefícios Futuros para a empresa (será utilizado).

No consumo: se transformará em despesa (pois não trará mais benefícios para a empresa, uma vez que já foi consumido)

No pagamento: sai do caixa e liquida as contas a pagar

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Regime de Competência e o Balanço Patrimonial

Na Contabilidade, podemos classificar as contas em apenas 2 demonstrações básicas: Na DRE: Na DRE:

Receita ganha Despesa consumida

No Balanço Patrimonial:No Balanço Patrimonial: Valores decorrentes de receita ganha e ainda

não recebida ou recebida antecipadamente Valores decorrentes de despesa consumida e

não paga ou paga antecipadamente

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Regime de Competência (Lucro=DRE) x

Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)

Regime de Competência (Lucro=DRE) x

Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)

1 – Vendas x Recebimento

+ Caixa+ Receita

+ Dupl.a Receber (A)+ Receita

+ Caixa- Dupl.a Receber (A)

+ Caixa+ Receita Antecipada (P)

- Receita Antecipada (P)+ Receita

Afeta o Lucro do ano

Afeta o Caixa do ano

Não afeta o Lucro do ano, mas afetará no

futuro

Afeta o Caixa do ano

Afeta o Lucro do ano

Não afeta o Caixa do ano, mas no futuro

Ano a

tual

Ano

futu

ro

A vista

Antecipado

A prazo

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Regime de Competência (Lucro=DRE) x Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)

Regime de Competência (Lucro=DRE) x Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)

2 – Consumo x Pagamento

- Caixa+ Despesa

+ Ctas. a Pagar (P)+ Despesa

- Caixa- Ctas. a Pagar (P)

- Caixa+ Despesa Antecipada (A)

- Despesa Antecipada (A)+ Despesa

Impacta o Lucro do ano

Impacta o Caixa do ano

Não impacta o Lucro do ano, mas no futuro

Impacta o Caixa do ano

Impacta o Lucro do ano

Não impacta o Caixa do ano, mas no futuro

Ano a

tual

Ano

futu

ro

A vista

Antecipado

A prazo

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Regime de Competência e o Balanço PatrimonialRegime de Competência e o Balanço Patrimonial

Ativo: Bens e Ativo: Bens e DireitosDireitos Receitas ainda não recebidas

Contas a ReceberContas a Receber

Gastos que contribuirão para obtenção de receita em exercícios sociais futuros e não no exercício atual.

Estoque Material Estoque Material Escritório, Imobilizado, Escritório, Imobilizado, Diferido:Diferido: Gastos adquiridos com certa antecedência em relação a seu consumo;

Despesa Antecipada:Despesa Antecipada: Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais (seguroseguro, aluguel, adiantamento salários)

Passivo: Passivo: ObrigaçõesObrigações Gastos ainda não

pagos: Contas a Pagar:Contas a Pagar:

Despesas ainda não pagas

Recebimentos que se tornarão receita no futuro e

Receita Antecipada:Receita Antecipada: Adiantamentos que se tornarão Receitas

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Regimes de Caixa e Competência e o Balanço PatrimonialRegimes de Caixa e Competência e o Balanço Patrimonial

BALANÇO PATRIMONIALATIVO (Direitos) PASSIVO

(Obrigações)

Caixa Contas a Pagar

Contas a Receber Receita Antecipada

Estoque

Despesa Antecipada

Imobilizado(-) Depreciação Acumulada

PATRIMÕNIO LÍQUIDO

Capital

Diferido (-) Amortização Acumulada

Lucros Acumulados

DRE

Receitas

(-) Despesa

s

= Lucro (Prejuízo)

Fluxo Caixa

Recebimento

(-) Pagamento

= variação de caixa

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Demonstração do Resultado

Fluxo de Caixa

Explica Receitas e Despesas Explica Recebimentos e Pagamentos

No item receita aparecem as vendas e serviços prestados, recebidos ou não

Mostra apenas as receitas já recebidas

No item despesa aparecem os gastos incorridos no período, pagos ou não

Mostra apenas os gastos já pagos

No Balanço, o Resultado altera o Superávit Acumulado(PL)

Mostra a também entradas e saídas de dinheiro com financiamentos e investimentos

No Balanço, o caixa gerado altera o saldo de Caixa (Ativo)

DRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de Caixa

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Entradas de Caixa

Saídas de Caixa

Financiamentos

Investimentos

Rebtos. de Vendas de Prod./ ServiçosDoações p/ Custeio

Venda de Ativo Permanente

Resgate de Aplicações Financeiras

Empréstimos, Doações e

Subvenções p/ Investimento

Pgtos. de Compras e demais gastos

com as operações

Aquisição de Ativo Permanente

Aplicações Financeiras

Liquidação de Dívidas

CAIXA

Fluxo de Caixa: EstruturaFluxo de Caixa: Estrutura

Operações

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Relação entre os DemonstrativosBalanço

PatrimonialAtivo Passivo

Patrimônio Social

Patrimônio Social Super/Deficit Acum.

ObrigaçõesCaixa

Outros Ativos

Ano 2

Ano 1

Ano 2

Ano 1

30

100

500970

1.0001.000

50

1.300

1.350

600

400

140

660

1.350

800

550

Caixa das Operações

Fluxo de Caixa

Caixa de Investim.

Aument/Dimin. de $

Caixa ano 1Caixa ano 2

Caixa de Financiam.

200

-250

20

3050

70

Caixa = 20

Demonstração do Resultado

Receitas

(-) Despesas

Superávit/Déficit

500

- 450

50

Patr.Social ano 1

DMPL

Patr.Social ano 2

600

Patr.Social

Sup.Ac.Total

100500

660 140 800

+ Superávit do Ano 2 5050

(-) Incorporação Patr.S

(10)10 -

150+ Doações Patrimoniais

150

S.Ac.=40