8/9/2019 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Contabilidade

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EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOSAspectos Contbeis

Sumrio 1. Introduo 2. Registro Contbil 2.1 - Variao Monetria 2.2 - Juros, Comisses e Outros Encargos Financeiros 2.3 - Encargos Financeiros a Transcorrer 3. Tratamento Fiscal 4. Exemplo

1. INTRODUOEssas contas registram as obrigaes da empresa junto a instituies financeiras do Pas e doExterior, cujos recursos so destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro paraser aplicado na empresa.Como regra geral, os emprstimos e financiamentos so suportados por contratos queestabelecem o seu valor, forma e poca de liberao, encargos incidentes, forma depagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais.Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam umcrdito vinculado aquisio de determinado bem, podendo ter a interveno de instituiofinanceira ou diretamente com o fornecedor do bem. Por outro lado, os emprstimos soconcesses de crdito em espcie, sem vinculao especfica, muito embora conste docontrato a finalidade do mesmo.2. REGISTRO CONTBILO registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitasvezes coincide com a data do contrato. No caso dos contratos em que a liberao dos recursosocorrer em vrias parcelas, o registro ser efetuado medida dos recebimentos das parcelas. Os financiamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados contabilmenteem contas de compensao e informados em nota explicativa.Todos os emprstimos e financiamentos contrados pela empresa, cujo prazo de pagamentofinal seja inferior a um ano, contado a partir da assinatura do contrato, devero ser registradoscontabilmente no Passivo Circulante. Caso o prazo final seja superior a um ano, essescontratos sero registrados no Exigvel a Longo Prazo, e por ocasio da data do balano, as

parcelas dos emprstimos e financiamentos a longo prazo que se tornarem exigveis at otrmino do exerccio seguinte, devem ser transferidas para o Passivo Circulante.2.1 - Variao MonetriaOs emprstimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional so corrigidosmonetariamente com base nos ndices previstos nos contratos. Tratando-se de emprstimospagveis em moeda estrangeira, estes so atualizados pela variao cambial ocorrida entre adata do emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a data do balano.As variaes monetrias sero registradas contabilmente na prpria conta que registra oemprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma conta de despesa operacional oudo Ativo Diferido, quando se tratar de empreendimento em fase pr-operacional. 2.2 - Juros, Comisses e Outros Encargos Financeiros

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Os juros, comisses e outros eventuais encargos financeiros sero tambm registrados peloregime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data depagamento.No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do balano,sero tambm provisionados.O valor relativo aos juros e outros encargos financeiros sero registrados contabilmente naprpria conta que registra o emprstimo ou financiamento, tendo como contrapartida uma contade despesas financeiras, exceto no caso dos juros e encargos incorridos durante a fase pr-operacional, que devem ser registrados no Ativo Diferido.2.3 - Encargos Financeiros a TranscorrerQuando os encargos financeiros so descontados antecipadamente, sendo recebido somenteo valor lquido do emprstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na conta Bancos e ovalor total do emprstimo na conta de Passivo, e os encargos financeiros antecipados serodebitados em uma conta Encargos Financeiros a Transcorrer, que redutora da conta

Emprstimos.

3. TRATAMENTO FISCALDe acordo com o Parecer Normativo n 127/73, as despesas de financiamento decorrentes deemprstimos contrados quando destacados no contrato so consideradas despesasoperacionais, independente do valor mutuado vincular-se ou no aquisio de bens decapital.Assim, na forma do ato normativo em questo, a condio para que todos os nus que recaemsobre o financiamento sejam considerados como despesas operacionais a sua efetivasegregao dentro do contrato de compra e venda.Referido parecer afirma, ainda, que na celebrao do contrato de compra e venda, comfinanciamento de um bem de capital, ocorrem, efetivamente, duas transaes distintas. Aprimeira uma operao comercial de compra e venda de determinado bem, por preodeterminado. A segunda, por sua vez, refere-se a uma operao de financiamento do preoestipulado para o bem adquirido, acrescendo despesas de financiamento que representam aremunerao do capital ou o ressarcimento por outras despesas administrativas decorrentes daoperao.Todavia, se tais despesas no forem destacadas no contrato de compra e venda, o valor totalda operao dever ser escriturado em conta representativa do ativo imobilizado, uma vez que inadmissvel estimar o valor do custo do bem e contabilizar a parcela excedente comodespesas operacionais.Ressalte-se que as despesas de financiamento somente sero computadas para efeito dedeterminao do lucro real quando efetivamente pagas ou incorridas.4. EXEMPLOConsiderando-se que determinada empresa tenha adquirido um terreno por R$ 100.000,00.Desse valor, a empresa desembolsou R$ 20.000,00 e o restante de R$ 80.000,00 foi financiadoem 10 (dez) meses por uma instituio financeira com encargos financeiros prefixados de R$32.000,00.De acordo com o contrato de financiamento, a empresa pagar uma prestao fixa mensal de

R$ 14.000,00, sendo que R$ 10.000,00 representa a amortizao do principal e R$ 4.000,00 aamortizao dos encargos financeiros.

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Os lanamentos contbeis, de acordo com o exemplo, podero ser efetuados do seguintemodo:a) Pela compra do terreno por R$ 100.000,00, sendo R$ 20.000,00 pagos com recursosprprios e R$ 80.000,00 financiados por uma instituio financeira:

D - TERRENOS(Ativo Circulante) 100.000,00C - BANCOS C/MOVIMENTO(Ativo Circulante) 20.000,00C - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS(Passivo Circulante) 80.000,00

b) Pelo valor das despesas de financiamento, no montante de R$ 32.000,00:

D - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR(Ativo Circulante) 32.000,00,C - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS(Passivo Circulante) 32.000,00c) Pelo pagamento da primeira parcela do financia-mento, no valor de R$14.000,00, e apropriao do encargo financeiro:D - EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS(Passivo Circulante) 14.000,00,C - BANCOS C/MOVIMENTO(Ativo Circulante) 14.000,00, eD - DESPESAS FINANCEIRAS(Resultado) 4.000,00C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR(Ativo Circulante) 4.000,00

Fundamentos Legais: Os citados no texto.ndice Geral ndice Boletim