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Encerramento de Balanço com Base nas Novas Regras Contábeis

Encerramento de Balanco

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Text of Encerramento de Balanco

  • Encerramento de Balano com

    Base nas Novas Regras Contbeis

  • 109/12/2013 109/12/2013 1

    ENCERRAMENTO DAS DCs

    DevoutAuditoria e Contabilidade S/S Ltda.Produtos: Auditoria Contbil; Consultoria Empresarial / tributria; Planejamento Tributrio; Recuperao de Tributos; Preo de Transferncia SISCOSERV=============================================

    Parceria com Escritrios de Contabilidade.

    (11) 2091-0757www.devout.com.br

    09/12/2013 209/12/2013 2

    ENCERRAMENTO DAS DCs

    Instrutor:

    Lourivaldo Lopes da Silva

    Contato: [email protected]; (11) 2091-0757 Cel: (11) 98160-9774

    AB - 2013

  • 209/12/2013 3

    ENCERRAMENTO DAS DCsPROGRAMA1. ESCRITURAO CONTBIL;2. FORMA DE APRESENTAO DAS DCs.;3. NOVA ESTRUTURA DAS DCs;4. AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS;5. FORMA DE TRIBUTAO E CUIDADOS NO ENCERRAMENTO;6. COMPENSAO DE TRIBUTOS;7. PUBLICAO DAS DCs;8. PROVISES;9. LIVROS FISCAIS LACOS E LALUR;10. AJUSTES FINAIS;11. ENCERRAMENTO DO RESULTADO DO EXERCCIO;12. ATA DE APROVAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.13. LUCROS ACUMULADOS DESTINAO;14. PROVISES TRIBUTRIAS CORRENTES E FUTURAS;15. OUTRAS PROVIDNCIAS NO FECHAMENTO DO BP

    4

    ENCERRAMENTO DAS DCs.

    ESCRITURAO

  • 309/12/2013 5 5

    DEMONSTRAES FINANCEIRAS

    ESCRITURAOA escriturao da Cia ser mantida em registrospermanentes, com obedincia aos preceitos dalegislao comercial e da Lei 6.404/76 e aos PFC,devendo observar mtodos ou critrios contbeisuniformes no tempo e registrar as mutaespatrimoniais segundo o regime de competncia.

    Art. 177 LSA aplicveis as demais sociedades

    09/12/2013 609/12/2013 6 6666

    RES. CFC 1255/09 - CPMEOBJETIVO

    Oferecer informaes sobre a posio financeira (BP), o desempenho(resultado e resultado abrangente DRE e DRA) e Fluxo de Caixa - DFCda entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama deusurios que no est em posio de exigir relatrios sob medida paraatender suas necessidades particulares de informao (2.2)

    PRINCPIOS GERAIS E CARACTERSTICAS DAS DCs. (2.4)1. Compreensibilidade; 7. Integridade2. Relevncia; 8. Comparabilidade3. Materialidade; 9. Tempestividade4. Confiabilidade; 10. Equilbrio entre custo x benefcio5. Primazia da essncia sobre a forma; 11. Continuidade (3.8)6. Prudncia; 12. Uniformidade

    13. Competncia

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    (11) 2091-0757

    RES. 750/93 alterada p/ RES.1282 28.05.10RES. 750/93 alterada p/ RES.1282 28.05.10

  • 47

    ENCERRAMENTO DAS DCs.

    DO CONTABILISTA RESPONSABILIDADE

    Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente,por qualquer dos prepostos encarregados de suaescriturao, produzem, salvo se houver produzido de mf, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.

    No exerccio de suas funes, os prepostos sopessoalmente responsveis, perante os preponentes,pelos atos culposos; e, perante terceiros, solidariamentecomo o preponente, pelos atos dolosos.

    Art. 1.177 e 1.178

    09/12/2013 809/12/2013 8

    CONTABILIDADE - OBRIGATORIEDADE1. SIMPLES NACIONAL: ITG 1000 Res.CFC 1418/2012;

    2. LUCRO PRESUMIDO E REAL RES. CFC 1255/2009;

    3. IFRS FULL: Grande Porte: A > 300m e RB > $ 240m; Empresas reguladas pelo BACEN; Empresas reguladas pela CVM; Empresas reguladas pela SUSEP

    Inclui: Livro Dirio, Razo e outros.

    IFRS FULL IFRSRes.1255

  • 509/12/2013 99

    ENCERRAMENTO DAS DCs.

    APRESENTAO

    09/12/2013 10

    FECHAMENTO DE BPDEMONSTRAES CONTBEIS

    1. BP2. DRE3. DLPA4. DRA5. DFC6. NEs7. DMPL Antes, s para as S/As cap. aberto;8. DOAR Obrigatria s para as S/ACA

    BP E

    DREORIGEM DASDEMAIS DCs.

  • 609/12/2013 11

    DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATORIEDADEE X I G N C I A

    DEMONSTRAO SIGLA LSA PME CVM SNBalano Patrimonial BP S S S SDemonstrao do Resultado Exerccio DRE S S S SDemonstrao Lucros /Prej. Acumulados DLPA S N N NDemonstrao Resultado Abrangente DRA N S S NDemonstrao do Fluxo de Caixa DFC S S S NDemonstrao Mutaes Patr. Lquido DMPL N S S NNotas Explicativas NEs S S S SDemonstrao do Valor Adicionado DVA N N S NDem. Origens e Aplicao de Recursos DOAR N N N N

    SN: ITG 1000, Res. CFC 1418/12;CVM: Deliberao 618/209;PME: Res. CFC 1255/09;LSA: Lei 6.404/76;SN: DFC, DRA e DMPL no exigidas, mas recomendadas

    LSA: PL < $ 2.000.000Dispensado a DFC

    09/12/2013 12 12121212121212

    DEMONSTRAES FINANCEIRAS

    ESTRUTURA DAS DCs.1. Ativo:

    Ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos: Ativo Circulante doze meses aps a data das DCS. Ativo No Circulante aps 12 meses

    Realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e Intangvel

    2. Passivo: Passivo Circulante doze meses Passivo No Circulante aps 12 meses Patrimnio Lquido

    Capital social, Reservas de Capital, Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP),Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados

    Nota:A Resoluo CFC, 1.159/2009 item 47 permite a manuteno de Lucros acumulados, bem como a Resoluo CFC 1157/09 para as Limitadas.

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    Art. 178 LSAArt. 178 LSA

    LSA = Exerccio seguinteItens 4.5 a 4.80 1255/09LSA = Exerccio seguinte

  • 709/12/2013 13 1313131313

    BPordem ascendente/descendente de liquidez (obedecida a Lei vigente) 4.4 A T I V O P A S S I V O

    CIRCULANTE Disponibilidades Direitos realizveis no curso ES seguinte Estoques (venda, produo, consumo, etc) Aplicaes em Despesas Antecipadas

    NO CIRCULANTEREALIZVEL A LONGO PRAZO Direitos realizveis aps o ES seguinte Crditos com Pessoas LigadasINVESTIMENTOS Participaes Permanentes em outras Soc. Direitos de qualquer natureza no

    classificveis no AC nem destinem amanuteno da atividade da empresa

    IMOBILIZADO

    INTANGVEL

    CIRCULANTE Obrigaes Financiamentos Outras obrigaes

    NO CIRCULANTEEXIGVEL A LONGO PRAZO Obrigaes Financiamentos Etc

    RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO Receita Futura; ( - ) Custo FuturoPATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

    Vencveis at o ES

    APS

    ES

    CPME 12 meses

    09/12/2013 1409/12/2013 14

    INFORMAO COMPARATIVAOBRIGATORIEDADE ITEM 3.14 DA RES. 1255/09 CFC

    Exceto quando esta norma permitir ou exigir de outra forma, a entidadedeve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anteriorpara todos os valores apresentados nas demonstraes contbeisdo perodo corrente.

    A entidade deve apresentar de forma comparativa a informaodescritiva e detalhada que for relevante para a compreenso das DCsdo perodo corrente.

  • 809/12/2013 15

    BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.2012 E 31.12.2013CONTAS 31.12.2012 31.12.2013

    CaixaBancos Conta Movimento

    DisponvelDuplicatas a Receber

    CrditosMercadorias

    EstoquesPrmios de Seguros

    ATIVO CIRCULANTEInvestimentosImobilizadoIntangvel( - ) Depreciao Acumulada( - ) Amortizao Acumulada

    ATIVO NO CIRCULANTETOTAL DO ATIVO

    09/12/2013 16

    BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.2012 E 31.12.2013CONTAS 31.12.2012 31.12.2013

    FornecedoresSalrios a PagarImpostos a RecolherEmprstimos e Financiamentos

    PASSIVO CIRCULANTETtulos a Pagar LPContas a Pagar LP Provises - LP

    PASSIVO NO CIRCULANTECapital SocialReservas de CapitalReservas de LucrosAjuste de Avaliao PatrimonialPrejuzos Acumulados.

    TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDOTOTAL DO PASSIVO

  • 909/12/2013 17

    ATIVO

    09/12/2013 1809/12/2013 18 181809/12/2013 18

    DISPONIBILIDADESCAIXA GERAL Caixa Matriz Caixa Filial 01 Caixa Filial 02

    Cuidados com o Fundo Fixo: Regime de competncia

    BANCOS CONTA MOVIMENTO Banco do Brasil S/A Caixa Econmica Federal; Banco Ita S/A

    Sugesto: Fundo Fixo de Caixa

    Conciliar com extratos: SaldoDevedor, Onde classificar?

  • 10

    09/12/2013 1909/12/2013 19 191909/12/2013 19

    DEVOUT AUDITORIACRDITOS: Ideal separar por naturezaRepresenta os direitos da empresa com terceiros:

    DUPLICATAS A RECEBER; TITULOS A RECEBER; ADIANTAMENTO A FORNECEDORES; TRIBUTOS A RECUPERAR; ETC.

    09/12/2013 2009/12/2013 20 2009/12/2013 20

    CRDITOSAVALIADO PELO VALOR DA OPERAO, DIMINUDO DO VALOR QUE NO FOR PASSIVEL DE REALIZAO.

    At $ 5.000

    Acima de 5.000 / 30.000;

    Superior a $ 30.000;

    Qualquer valor

    Vcto + 6 meses, independentemente de iniciado os procedi-mento judicial para o seu recebimento Despesa x D.Rec.Vcto. + de um ano, independentemente de iniciados os pro-cedimentos judiciais para recbto, porm mantida cobranaadministrativa - Despesa x Ajuste por reduo de ativoVcto + um ano, desde que iniciados o mantidos os procedi-mentos judiciais para o seu recebimento Desp x AjusteEm relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do poder judicirio.Despesa x Ajuste por perda de ativo

    Db. Despesas com Dev. Duvidosos (resultado)Crd. Duplicatas a Receber (ativo circulante) ouCred. Ajuste por Perdas de Crditos (AC)

  • 11

    09/12/2013 2109/12/2013 21 212121

    NORMAS:AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIALSero classificadas como AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL, enquantono computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime decompetncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos aelementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo,nos casos previstos na LSA ou, em normas expedidas pela CVM, com base nacompetncia conferida pelo 3. Do art. 177 da Lei 6.404/76. Permitida /necessria. Deve ser realizada com suficiente regularidade, para assegurara no divergncia relevante na data do BP (Item 31 e 39 do CPC 27)

    AJUSTE A VALOR PRESENTE ATIVO art. 183, VIII LSAOs elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustadosa valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

    AJUSTE A VALOR PRESENTE PASSIVO art. 184, III - LSAOs elementos do passivo decorrentes de operaes de longo prazo seroajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houverefeito relevante.

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    (11) 2091-0757P.

    LIQ.

    R

    E

    S

    09/12/2013 22 2222

    NORMAS:

    Normas aplicveis s Cias abertas, enquanto no emitidanormas:

    2. A quantificao do ajuste a VP dever ser realizada em base exponencial pro rata die, a partirda origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam;

    3. As reverses dos ajustes a VP dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem serapropriados como receitas ou despesas financeiras;

    4. As NEs devero detalhar as premissas e fundamentos que justificaram as taxas de descontoadotadas pela administrao;

    5. As premissas e fundamentos que justificarem as estimativas contbeis relativas ao clculo dosajustes a VP, inclusive as taxas de desconto, sero objeto de avaliao quanto razoabilidadee pertinncia pelos auditores independentes;

    6. No clculo do ajuste a VP devem ser tambm observadas as disposies contidas nasDeliberaes CVM 27/07 e 489/05, nas operaes objeto dessas deliberaes.

    Art. 8. Instr. CVM 469/08

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  • 12

    09/12/2013 2309/12/2013 2309/12/2013 23 2323

    AVP

    Se o acordo constitui uma transao financeira, a entidade avalia os ativos epassivos financeiros com base no valor presente dos pagamentos futuros,descontados pela taxa de juros de mercado para instrumento de dvidasemelhante.

    Venda / Compra de curto prazo item 11.13:Um recebvel / pagvel reconhecido com base no recebvel / pagvel a vistano descontado dessa entidade, que normalmente o preo da NF.

    Venda de longo prazo:Para venda a prazo de LP, sem juros, um recebvel reconhecido com baseno preo de venda corrente vista. Se o preo a vista no reconhecido, podeser estimado com base no valor presente do recebvel descontado pela taxa dejuros predominante no mercado para recebvel semelhante (item 11.13 Res. 1255/09).

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    09/12/2013 242424

    EXEMPLO:

    DUPL A RECEBER FORNECEDORES50.000100.000 20.000

    AVP (Resultado)20.000

    7.000

    7.000

    100.000Caixa / Bancos

    100.000

    Receita Financeira

    20.000

    20.000Despesa Financeira

    50.000

    50.000

    7.000

    7.000

    REVERSO - Sem reflexo tributrio - RTT

    REC DE VENDAS100.000

    Descrio Antes AgoraVendas..................... 100.000 100.000( - ) AVP...................... -o- (20.000) REC. LQUIDA......... 100.000 80.000( - ) CMV................... (50.000) (43.000)LUCRO BRUTO...... 50.000 37.000( - ) Desp. Financeira -o- Futuro(+ ) Rec. Financeira. -o- FuturoLUCRO LQUIDO.... 50.000 37.000

    VV= 80.000VP= 100.000

    CV= 43.000CP= 50.000

    Descrio antes futuro

    MERCADORIAS50.000

    Venda............. 100.000 100.000AVP................ -o- (20.000)REC. LQ....... 100.000 80.000( - ) CMV........ (50.000) (43.000)L. BRUTO..... 50.000 37.000( - ) Desp.Fin. -o- (7.000)(+ ) Rec. Fin.. -o- 20.000LUCRO LQ... 50.000 50.000

  • 13

    09/12/2013 2509/12/2013 2509/12/2013 25

    ALGUNS CUIDADOS NO FECHAMENTO DO BP

    25

    OUTROS CRDITOS1. ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS:

    Fazer levantamento de todos os adiantamentos e checar se j no foi entregue o relatrio de despesas com viagens para a baixa;

    2. EMPRSTIMOS A TERCEIROS: Deve ser evidenciado de forma analtica. Checar se no h

    emprstimos a pessoas ligadas e onde est classificado (AC/ARLP); Checar a remunerao do valor emprestado e IRF sobre rendimentos.Analisar:- Contrato de mtuo;- Se o rendimento est sendo reconhecido;- Clculo dos tributos (IOF, IRF sobre o rendimento).

    3. ADIANTAMENTO DE SALRIOS:Verificar se est sendo feito a devida baixa, conf. FOPAG;

    4. OUTROS CRDITOSChecar natureza, forma de avaliao e classificao

    09/12/2013 26 26

    TRIBUTOS A RECUPERAR

    1. INSS A COMPENSAR;2. INSS NA FONTE A COMPENSAR;3. IRF S/ APLICAO FINANCEIRA A COMPENSAR4. IRF S/ SERVIOS A COMPENSAR5. PIS NA FONTE A COMPENSAR6. PIS A COMPENSAR S/ ESTOQUE ABERTURA7. PIS A COMPENSAR8. COFINS NA FONTE A COMPENSAR;9. COFINS A COMPENSAR S/ ESTOQUE ABERTURA10. COFINS A COMPENSAR11. CSLL NA FONTE A COMPENSAR12. ICMS A COMPENSAR13. IPI A COMPENSAR14. CSLL ANO-BASE 2.0XX A COMPENSAR11. IRPJ ANO-BASE 2.0XX A COMPENSAR12. CSLL ESTIMATIVA A COMPENSAR13. IRPJ ESTIMATIVA A COMPENSAR

    Cuidados: Fazer provises;

    B a t i z a r as contas;

    Zerar as contas de CSLL e IR na fonte + estimativa

    C o m p e n s a r dentro do prprioexerccio.

  • 14

    09/12/2013 27

    BASE DE CLCULO Faturamento x percentual estabelecido mais: Renda com aplicao financeira (renda fixa e varivel) Receitas Financeiras (juros, descontos, etc) variao cambial (opo pelo regime de caixa / competncia); Ganhos de Capital; Receita de Locao de Imveis; outras receitas. No integra a BC IPI, dividendos, vendas canceladas, descontos incond., abtos.

    12,00%32,00%

    Exemplo CSLL Lucro PresumidoVenda de merc - R$ 1.000.000 x 12,00% = R$ 120.000Venda Servios - R$ 300.000 x 32,00% = R$ 96.000Juros Ativos - R$ 10.000 x 100,00% = R$ 10.000Renda Aplic. Fin.- R$ 15.000 x 100,00% = R$ 15.000B.CLCULO------------------------------------- = R$ 241.000

    Devida 9%R$ 21.690

    Final de cada trimestre:Db. Despesa com CSLL (RES)Cred. Proviso para CSLL (PC)

    09/12/2013 2809/12/2013 28

    LUCRO PRESUMIDO CLCULO IRPJ - LP

    Receita Bruta Mensal x PercentualMais:Receitas Financeiras inclusive Renda Fixa e Varivel e JSPLGanhos de Capital;Recuperao de Despesas/Custos;Variao Cambial (opo p/ Reg. Caixa / Competncia)Demais Receitas exceto: Dividendos, Equiv. Patr., Abtos.. IPIB A S E D E C L C U L O_______________

    1,60%8,00%

    16,00%32,00%

    Exemplo IRPJ - Lucro PresumidoVenda de merc - R$ 1.000.000 x 8,00% = R$ 80.000Venda Servios - R$ 300.000 x 32,00% = R$ 96.000Juros Ativos - R$ 10.000 x 100,00% = R$ 10.000Renda Aplic. Fin.- R$ 15.000 x 100,00% = R$ 15.000B.CLCULO------------------------------------- = R$ 201.000

    B.Clculo R$ 201.000Clculo:$ 60.000 x15% = $ 9.000 $ 141.000 x 25%= $ 35.250IR devido........ = $ 44.250

    Final de cada trimestre:Db. Despesa com IRPJ (RES)Cred. Proviso para IRPJ (PC)

  • 15

    09/12/2013 2909/12/2013 29

    L A L U RAJUSTES MAIS COMUNSLucro Lquido do Exerccio................................................................... XADIES EXCLUSES

    Contribuio Social s/ o Lucro Lquido;Lucros, Rendimento, GK do exterior;Despesas de Equivalncia Patrimonial;Perdas em Operaes realizadas exterior;Participaes no Dedutveis;Lucro Inflacionrio Realizado;Deprec. Acelerada Incentivada Reverso;Perdas no Mercado de Renda Varivel PB;Proviso para Perdas de Investimentos;Reverso da Reserva de Reavaliao;Juros s/ Capital Prprio Excedente;Multas p/Infraes fiscais (trns.CLT,Sunab,etc);Variao Cambial Passiva / Ativa reg. caixa;Doaes Efetuadas (excesso);Prejuzos Venda Certificado Investimento (AP);Preo de Transferncia Ajustes dos Mtodos;Provises indedutveis;Outras (brindes, desp. no relacionadas; Ajustes refefente s novas regras contbeis,etc

    Dividendos de Investimentos Preo Custo;Receita de Equivalncia Patrimonial;Lucros, Rendimentos e GK do Exterior;Saldo Devedor da Diferena IPC/BTNF;Lucro Inflacionrio Diferido;Deprec./Amortiz./Exausto Acel.Incentivada;Perdas Mercado Renda Varivel PB anterior;Variao Cambial Ativa/Passiva Reg. Caixa;Provises indedutveis; Ajustes referente s novas regras contbeisOutras Excluses.

    LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAO DO PREJUZO FISCAL................ Y

    Demonstrao Lucro Real1 Lucro Lquido Exerccio2 Adies3 Excluses4 Sub-total5 Resultado antes da Comp.PF

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    09/12/2013 3009/12/2013 30

    L A L U R / L A C O S

    EXEMPLO:

    ESCRITURAO DEMONSTRAO DA BASE CLCULO DA CSLL; DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

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  • 16

    09/12/2013 3109/12/2013 31

    L A L U R

    ESCRITURAO/DEMONSTRAO Perdas em operaes no exterior em 24.04.13 R$ 2.800 pg. 89; Receita Equiv.Patrimonial em 31.12.13 R$ 80.000, pg. 190; Multas de trnsito R$ 3.000 em 14.08.13 e R$ 3.600 em 25.09.13, pg

    95 e 107 respectivamente; Dividendos Investimento avaliado PC em 14.10.13 R$ 1.200, pg. 120; Base de Clculo Negativa $ 300.000 e Prejuzo Fiscal = R$ 150.000; Pgto. prestao do carro do scio 31.12.13, R$ 3.000, pg. 195; Lucro Antes da CSLL = 200.000.

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    DESCRIO VALOR $Rec. Lquida.................. 1.000.000( - ) CMV......................... ( 300.000)LUCRO BRUTO............. 700.000( - ) Desp. Operacion.... (620.000)( +) Rec. Operacionais. 120.000( =) RES. ANTES CSLL. 200.000( - ) Prov. p/ CSLL........ ( ? )( =) RES. ANTES IRPJ. ( ? )

    EXTRADOS DA DRE

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    Integra a remunerao dos beneficirios: scio, adm, diretor, etc.os benefcios indiretos, tais como: leasing, aluguis, imvel cedido, clubes, vantagens, etc. art. 358 RIR/99

    09/12/2013 3209/12/2013 32

    L A L U R ESCRITURAOPARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

    DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 Perdas operaes no exterior em Perdas operaes no exterior em Perdas operaes no exterior em Perdas operaes no exterior em 24.09,13, 24.09,13, 24.09,13, 24.09,13, no Livrono Livrono Livrono Livro

    Dirio Dirio Dirio Dirio nrnrnrnr. 06, pg. 89 2.800. 06, pg. 89 2.800. 06, pg. 89 2.800. 06, pg. 89 2.800

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 Multas de trnsito pagas pela empresa registradasMultas de trnsito pagas pela empresa registradasMultas de trnsito pagas pela empresa registradasMultas de trnsito pagas pela empresa registradas

    no Dirio no Dirio no Dirio no Dirio nrnrnrnr. 06, a saber:. 06, a saber:. 06, a saber:. 06, a saber:

    em em em em 14.08.13 14.08.13 14.08.13 14.08.13 ,pg. 95 3.000,pg. 95 3.000,pg. 95 3.000,pg. 95 3.000

    em em em em 25.09.13, 25.09.13, 25.09.13, 25.09.13, pg. 107 pg. 107 pg. 107 pg. 107 3.6003.6003.6003.600 6.6006.6006.6006.600

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 RecbtoRecbtoRecbtoRecbto. dividendos em . dividendos em . dividendos em . dividendos em 14.10.13,pg.120,Dirio 14.10.13,pg.120,Dirio 14.10.13,pg.120,Dirio 14.10.13,pg.120,Dirio 06 1.20006 1.20006 1.20006 1.200

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 Rec.equivalnciaRec.equivalnciaRec.equivalnciaRec.equivalncia Patrimonial, livro 06, pg. 190 80.000Patrimonial, livro 06, pg. 190 80.000Patrimonial, livro 06, pg. 190 80.000Patrimonial, livro 06, pg. 190 80.000

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 PagtoPagtoPagtoPagto. Prestao do carro do scio conf. Dirio . Prestao do carro do scio conf. Dirio . Prestao do carro do scio conf. Dirio . Prestao do carro do scio conf. Dirio nrnrnrnr....

    06 pag.195. 3.00006 pag.195. 3.00006 pag.195. 3.00006 pag.195. 3.000

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 Estorno do Estorno do Estorno do Estorno do LtoLtoLtoLto. acima, por ser indevido. (3.000). acima, por ser indevido. (3.000). acima, por ser indevido. (3.000). acima, por ser indevido. (3.000)

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 CSLL em CSLL em CSLL em CSLL em 31.12.13, 31.12.13, 31.12.13, 31.12.13, conf. Dirio conf. Dirio conf. Dirio conf. Dirio nrnrnrnr. 06, pg.210. . 06, pg.210. . 06, pg.210. . 06, pg.210. 8.077 8.077 8.077 8.077 ____________________________

    SOMAS.................................................................. 17.477 SOMAS.................................................................. 17.477 SOMAS.................................................................. 17.477 SOMAS.................................................................. 17.477 81.20081.20081.20081.200

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  • 17

    09/12/2013 3309/12/2013 33

    L A L U R DEMONSTRAO DO LUCRO REALPARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

    DATA HISTRICO ADIES EXCLUSESDEMONSTRAO DO LUCRO REAL

    31.12.13 31.12.13 31.12.13 31.12.13 1111 ---- Lucro Lquido antes do IRPJ Lucro Lquido antes do IRPJ Lucro Lquido antes do IRPJ Lucro Lquido antes do IRPJ 191.923 191.923 191.923 191.923

    2 2 2 2 ---- Mais: AdiesMais: AdiesMais: AdiesMais: Adies

    2.1 2.1 2.1 2.1 ---- Perdas em operaes no exterior Perdas em operaes no exterior Perdas em operaes no exterior Perdas em operaes no exterior 2.8002.8002.8002.800

    2.2 2.2 2.2 2.2 ---- Multas Multas Multas Multas IndedutveisIndedutveisIndedutveisIndedutveis 6.6006.6006.6006.600

    2.3 2.3 2.3 2.3 ---- Contribuio Social s/ o Lucro Contribuio Social s/ o Lucro Contribuio Social s/ o Lucro Contribuio Social s/ o Lucro 8.0778.0778.0778.077 17.477 17.477 17.477 17.477

    3 3 3 3 ---- Menos: ExclusesMenos: ExclusesMenos: ExclusesMenos: Excluses

    3.1 3.1 3.1 3.1 ---- Dividendos RecebidosDividendos RecebidosDividendos RecebidosDividendos Recebidos 1.2001.2001.2001.200

    3.2 3.2 3.2 3.2 ---- Receita de Equivalncia Patrimonial Receita de Equivalncia Patrimonial Receita de Equivalncia Patrimonial Receita de Equivalncia Patrimonial 80.00080.00080.00080.000 (81.200)(81.200)(81.200)(81.200)

    4444 ---- SubSubSubSub----TotalTotalTotalTotal 128.200128.200128.200128.200

    5 5 5 5 ---- Menos CompensaesMenos CompensaesMenos CompensaesMenos Compensaes

    5.1 5.1 5.1 5.1 ---- Prejuzo Fiscal de Prejuzo Fiscal de Prejuzo Fiscal de Prejuzo Fiscal de ExercExercExercExerc. Anteriores . Anteriores . Anteriores . Anteriores (38.460)(38.460)(38.460)(38.460)

    6 6 6 6 ---- Lucro Real Lucro Real Lucro Real Lucro Real 89.74089.74089.74089.740

    Reconhecemos a exatido desta Demonstrao.Reconhecemos a exatido desta Demonstrao.Reconhecemos a exatido desta Demonstrao.Reconhecemos a exatido desta Demonstrao.

    So Paulo, 31 de dezembro de So Paulo, 31 de dezembro de So Paulo, 31 de dezembro de So Paulo, 31 de dezembro de 2.0132.0132.0132.013

    _____________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ___________________________________________ ______________________

    Diretor, Gerente/Titular Contabilista Diretor, Gerente/Titular Contabilista Diretor, Gerente/Titular Contabilista Diretor, Gerente/Titular Contabilista CRC CRC CRC CRC NrNrNrNr....

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    (11) 6191-0757Se LACOS, Base de Clculo da CSLL

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    09/12/2013 34

    L A L U R

    DESCRIO LACOS LALUR1 Resultado antes da CSLL / IRPJ..... 200.000 191.923 2 Adies2.1 Perdas em operaes no exterior... 2.800 2.8002.2 Multas Indedutveis......................... 6.600 6.6002.3 Contribuio Social s/lucro........... -o- 8.0773 Excluses3.1 Dividendos Recebidos.................. (1.200) (1.200)3.2 Receita Equivalncia Patrimonial. (80.000) (80.000)4 Sub-Total......................................... 128.200 128.2005 Menos Compensao5.1 Compensao BCN / PF.............. (38.460) (38.460)6 BASE CLCULO / LUCRO REAL.. 89.740 89.740

    9%

    DREResultado antes da CSLL.......................... 200.000( - ) Proviso para CSLL............................ ( 8.077)Resultado antes do IRPJ........................... 191.923( - ) Proviso para IRPJ.............................. ( 13.461)LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO............. 178.462

    D.R.E 31.12.2013

    Perdas exterior = 2.800; Multas inded. = 6.600; Dividendos = 1.200; E.Patrimonial 80.000

    9,00%

  • 18

    09/12/2013 35

    L A L U R

    DESCRIO LACOS LALUR1 Resultado antes da CSLL / IRPJ..... 200.000 191.923 2 Adies2.1 Perdas em operaes no exterior... 2.800 2.8002.2 Multas Indedutveis......................... 6.600 6.6002.3 Contribuio Social s/lucro........... -o- 8.0773 Excluses3.1 Dividendos Recebidos.................. (1.200) (1.200)3.2 Receita Equivalncia Patrimonial. (80.000) (80.000)4 Sub-Total......................................... 128.200 128.2005 Menos Compensao5.1 Compensao BCN / PF.............. (38.460) (38.460)6 BASE CLCULO / LUCRO REAL.. 89.740 89.740

    9%

    DREResultado antes da CSLL.......................... 200.000( - ) Proviso para CSLL............................ ( 8.077)Resultado antes do IRPJ........................... 191.923( - ) Proviso para IRPJ.............................. ( 13.461)LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO............. 178.462

    DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

    09/12/2013 3609/12/2013 36

    EXEMPLO:DESCRIO 1o. TRIM/13 2o. TRIM/13

    Resultado do Perodo........................ ( 5.000.000) 4.000.000AdiesCustos e Despesas indedutveis......... 500.000 400.000ExclusesReceitas No tributveis..................... (200.000) (100.000)Resultado antes da Compensao. (5.300.000) 4.300.000( - ) Compensao............................... -o- (1.290.000)LUCRO REAL..................................... (5.300.000) 3.010.000

    IRPJ

    CONTA: PREJUZO FISCALDATA HISTRICO REF DB. CRD. SALDO D/C

    31.03.13 Prejuzo no perodo.... Mar/13 5.300.000 5.300.000 C30.06.13 Compensao Parcial. Jun/13 1.290.000 4.010.000 C

    I d e m, a n u a l

  • 19

    09/12/2013 3709/12/2013 37

    LUCRO REAL

    LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA

    PGTO. OBRIGATRIO DA CSLL E IRPJEM TODOS OS MESES DO ANO-CALENDRIO.

    Quase a mesma sistemtica do Lucropresumido, s que apurao mensal.

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    09/12/2013 3809/12/2013 38

    LUCRO REAL

    ESTIMATIVA ANUAL

    BALANO DE SUSPENSO/REDUO

    ELABORAO DA ESCRITURAO EDEMONSTRAO DO LUCRO REAL LALUR (SOMENTE PARTE A) A CADABALANCETE / BALANO DE SUSPENSOOU REDUO.

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  • 20

    09/12/2013 3909/12/2013 39

    LUCRO REAL

    CLCULO DA CSLL - ESTIMATIVAReceita Bruta Mensal x percentualMais:Renda com aplicao Financeiras (inclusive RF e RV) menos JSPLReceitas FinanceirasGanhos de Capital;Recuperao de Despesas/Custos;Variao Cambial (opo p/ Reg. Caixa / Competncia)Demais Receitas exceto: Dividendos, Eq.Patr., IPIB A S E D E C L C U L O_____

    12% ou 32%

    Exemplo CSLL Estimativa:Venda de merc - R$ 1.000.000 x 12,00% = R$ 120.000Venda Servios - R$ 300.000 x 32,00% = R$ 96.000Juros Ativos - R$ 10.000 x 100,00% = R$ 10.000Renda Aplic. Fin.- R$ 15.000 x 100,00% = R$ 15.000B.CLCULO------------------------------------- = R$ 241.000

    Devida 9%R$ 21.690

    Final de cada MsDb. CSLL ESTIMATIVA COMP.Cred. CSLL ESTIMATIVA PAGAR

    09/12/2013 4009/12/2013 40

    LUCRO REAL

    CLCULO IRPJ + AIR - ESTIMATIVAReceita Bruta Mensal x PercentualMais:Receitas Financeiras: exceto: renda aplic. Financ (RF/RV), JSPL;Ganhos de Capital;Recuperao de Despesas/Custos;Variao Cambial (opo p/ Reg. Caixa / Competncia)Demais Receitas exceto: Dividendos, Equiv. Patr., Abtos.. IPIB A S E D E C L C U L O_______________

    1,60%8,00%

    16,00%32,00%

    Exemplo IRPJ EstimativaVenda de merc - R$ 1.000.000 x 8,00% = R$ 80.000Venda Servios - R$ 300.000 x 32,00% = R$ 96.000Juros Ativos - R$ 10.000 x 100,00% = R$ 10.000Renda Aplic. Fin.- R$ 15.000 x (no entra) = -o--B.CLCULO------------------------------------- = R$ 186.000

    B.Clculo R$ 186.000Clculo:$ 186.000x15% = $ 27.900$ 166.000x10% = $ 16.600IR devido........ = $ 44.500

    Final de cada MsDb. IRPJ ESTIMATIVA A COMP.Cred. IRPJ ESTIMATIVA A PAGAR

  • 21

    09/12/2013 4109/12/2013 41

    LUCRO REALBALANO SUSPENSO / REDUO

    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

    EST..(pgto. at 08/13, ref. jul/013)..$ 400

    BP...................................................$ 500

    Estimativa = $ 120 REDUO

    BP.................................................$ 380 SUSPENSO

    DEZEMBRO: APLICA-SE A MESMA REGRA

    PARTE ALACOS / LALUR

    09/12/2013 42

    LUCRO REALBALANO SUSPENSO / REDUO

    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

    ESTIMATIVA...(pgto. at dez, referente a nov)........$ 800

    Balano patrimonial em dezembro...........................$1.000

    EM DEZEMBRO/2013

    estimativa

    $ 100

    Balano patrimonial de dezembro..............................$ 700

    NO

    O

    BR

    IGAD

    O

  • 22

    09/12/2013 4309/12/2013 4309/12/2013 4309/12/2013 4309/12/2013 43

    CONTA: PREJUZO FISCALDATA HISTRICO REF DB. CRD. SALDO D/C

    31.12.12 Prej. Fiscal apurado Dez/12 5.000 5.000 C31.12.13 Comp. Parcial n/data 31.12.13

    ANO-BASE DE 2013 - ESTIMATIVA MENSAL OU BR / BSDESCRIO JAN FEV MAR ABR ......... .......... DEZRAIR 2.000 5.000 20.000 10.000 12.000Adies 200 300 500 800 1.000Excluses (100) (100) (200) (300) (500)LR antes Comp. 2.100 5.200 20.300 10.500 12.500( - ) comp. PF ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )LUCRO REALIRPJ Devido 30%IRPJ estimativa 300 1.050 2.000 1.000 1.900IR pago at ms ant.

    -o-

    IRPJ a PagarMelhor opo

    IRPJ Alquota de 30%

    4409/12/2013 44

    01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

    E=B=

    300 1.0501.092

    2.0004.590

    1.000 3.0922.205 2.625

    P= E R E S S

    E = EstimativaB = BalanoP = PagamentoR = ReduoS = Suspenso

    IRPJ COMP EST IRPJ EST. PAGAR

    DESP. C/ IRPJ PROV. P/ IRPJ

    IRF COMP.S/A.FIN

    IRF COMP.S/ PS.

    30

    60

    I

    IRPJ COMP. AB 2013

    S.NEG. 2013

    3.0923030

    60

    60557

    pago

    441

    300 300

    441 441

    792 7922.000 2.000

    4414411.092 1.0921.0921.0924.590 4.5904.5904.590

    3.092

    2.625 2.6252.625

    2.625

    3.092

  • 23

    45 45

    300

    300

    X

    2013

    46 46

    1.092

    NO PREENCHER QUANDO RBRec. Que integraram a BC

    792

    X

    300

    2013

  • 24

    47 47

    2.000

    2.000

    X

    2013

    48 48

    2.205

    3.092

    (887)

    X

    2013

  • 25

    49 49

    2.625

    90

    (557)

    3.092

    X

    2013

    09/12/2013 5009/12/2013 50 50505050

    AVALIAO DE ATIVOSESTOQUES AVALIAO DO CUSTO

    O custo do estoque avaliado da seguinte forma:

    1. PEPS ou FIFO2. CUSTO MDIO PONDERADO;3. UEPS no permitido.

    Uso da avaliao item 13.18 1255/09Mesmos mtodos de avaliao para todos os estoques quetenham natureza e uso similar para a entidade.

    Seo 13 Res. 1255/09

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  • 26

    09/12/2013 5109/12/2013 51 515151

    MENSURAAO DOS ESTOQUES:A entidade avalia estoques pelo menor valor entre o custo e opreo de venda estimado diminudo dos custos para completar aproduo e despesas de venda.

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    Preo de venda estimadoDescrio C. unit. PV C PVE Fretes Seguro Com AVAL.Produto APreo venda 10.000 15.840 18.000 1.000 800 360 10.000Produto BPreo venda 50.000 48.900 70.000 6.200 9.200 5.700 48.900

    EstoqueProd. A................. 50.000.000Prod. B................. 75.000.000( - ) Aj. Perda Est. ( 1.650.000)

    Ajuste para perdas de estoques 1.500 unidDb. Perdas de Estoques............... $ 1.650.000Crd. Ajuste por Perdas Estoque... $ 1.650.000 --------------------------------------------------------------------

    $1.100=($50.000 - $48.900) x 1.500 = $ 1.650.000

    Estoque A 5.000 unidadesEstoque B 1.500 unidades

    Parte B LACOS/LALUR

    09/12/2013 5209/12/2013 5209/12/2013 52 52525252

    ARBITRAMENTO DO ESTOQUEAUSNCIA DE CONTABILIDADE DE CUSTO INTEGRADA

    ARBITRAMENTO DO ESTOQUE REGRAS:Devout Auditoria

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    Arbitramento (sem contabilidade de custo integrado):1. PE = 1,5 x maior custo MP adquirido no perodo, ou;

    80% do valor do PA no perodo de apurao;2. PA = 70% do maior PV do perodo de apurao;

    INVENTRIO:PE = 500uPA = 800uCusto MP = $ 400Maior PV = $ 1.000

    Estoque Final BP:PE = 500 x $ 600 = R$ 300.000 = (1,5 x $ 400) - PJ escolhePE = 500 x $ 560 = R$ 280.000 = (56% x $ 1.000) - PJ escolhePA = 800 x $ 700 = R$ 560.000 = (70% x $ 1.000)

    Nota: Sem a incluso do IPI e sem excluso do ICMS.

  • 27

    09/12/2013 5309/12/2013 5353

    DESPESAS ANTECIPADASDESPESAS ANTECIPADASDESPESAS ANTECIPADASDESPESAS ANTECIPADAS

    Prmio $ 2.555 perodo 28/10/13 at 27/10/14Aplice nr.: 23656 Bem: veculo PL . CCF-2345Seguro dia = R$ 7,00 = ($ 2.555 / 365).==================================

    Ms dias $ dia Total_Out/13 04 7,00 28,00 Nov/13 30 7,00 210,00 Dez/13 31 7,00 217,00 Jan/14 31 7,00 217,00Fev/14 28 7,00 196,00Mar/14 31 7.00 217,00

    !! !! !! !!!! !! !! !!

    Out/14 27 7,00 189,00

    Despesa2.013$ 455

    Despesa2.014

    Desp. antecipadas

    Prmio de seguro

    contabilizado

    545454

    AVALIAO DE INVESTIMENTOS

    MEP APLICAOA N T E S A T U A L

    1. Em sociedades coligadas sobre cuja adm tenha influncia (maior ou igual a 10% menor que 20%)

    2. Com participao > 20% do cap. Social;

    3. Em sociedades controladas

    Investimentos relevantes

    1. Com participao > 20% do cap. Social;

    2. Em sociedades controladas;

    3. Outras que faam parte do mesmogrupo ou esteja sob controle comum.

    O resultado negativo da Equivalncia Patrimonial ter como limite o valor doInvestimento (custo aquisio (gio desgio proviso para perdas) art. 12

    MEP: No balano patrimonial da CIA, os investimentos em coligadas ou emcontroladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ouestejam sobre controle comum sero avaliados pelo MEP. ART. 248 LSA

    Item 15.10/12 e 15.13 Res. 1255/09

    Investimentos relevantes

  • 28

    09/12/2013 5509/12/2013 55

    EQUIVALNCIA PATRIMONIAL-1

    A B80%

    PATRIMNIO LQUIDOINVESTIMENTO

    DESPESAS RECEITA

    Aumento do PL da investida:Db - Investimento (AP)Crd - Rec de Equiv. Patrimon.

    Reduo do PL da investida:Db - Desp. De Equiv. Patrim.Crd - Investimentos (AP).Indedutvel, adio

    No tributvel, excluso

    Devout Auditoriawww.devout.com.br

    (11) 6191-0757

    09/12/2013 5609/12/2013 56

    A B80%DADOS 01 02

    Investimento...... 80.000DADOS 01 02Patr. Lquido........ 100.000 500.000

    Investimento

    80.000

    Rec. Eq. Patrim.

    320.000320.000

    400.000 320.000Receita no tributvel

    400.000

    Despesa, idem = no dedutvel

  • 29

    09/12/2013 57 57575757575757

    IMOBILIZADO

    O art. 183 da LSA diz que a Cia dever efetuar, periodicamente, anlisesobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e nointangvel, a fim de que sejam revisados e ajustados os critrios utilizadospara determinao da vida til-econmica estimada e para clculo dadepreciao, exausto e amortizao.

    Neste momento de transio, o presente pronunciamento (13) excepcionaque a primeira das anlises peridicas produza efeitos contbeis at otrmino do exerccio que se iniciar a partir de 1. de janeiro de 2.009.

    CPC 13 item 53 e 54

    ATIVO IMOBILIZADO

    RES. 1.110 29.11.07 NBC T 19.10 - REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOTESTE DE IMPAIRMENT

    A tendncia para PME taxas fiscais

    09/12/2013 58

    PASSIVO

  • 30

    09/12/2013 59

    AVALIAO DO PASSIVO

    59

    CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO1. As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis,

    inclusive imposto sobre a renda a pagar com base no resultado doexerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data dobalano;

    2. As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridadecambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbioem vigor na data do balano;

    3. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvela longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo osdemais ajustados quando houver efeito relevante

    4. Provises: Passivo de prazo ou valor incerto (item 21.1 Res CFC 1255/09)

    Art. 184 LSA

    09/12/2013 6009/12/2013 60 60606060606060606060606060

    PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES ATIVOS CONTINGENTESINCLUI: Arrendamento mercantil; Contratos de construo; Obrigaes de benefcios a empregados; Tributos sobre o lucro.

    NO INCLUI: Contratos a executar;

    RECONHECER APENAS QUANDO: A entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento

    passado;

    provvel que ser exigida da entidade a transferncia de benefcioeconmicos para liquidao;

    O valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel

    PROVISES / PASSIVOS

    Seo 21 = 21.1/213

  • 31

    09/12/2013 61

    CUIDADOS NO FECHAMENTO DO BP

    61

    PASSIVO CIRCULANTEFornecedores:Checar saldo, fazer conferncia fsica dos dctos, verificar pagtos, cruzar diriogeral com analtico, Dvidas j pagas, pgto. em duplicidade, etc.

    Financiamentos:Checar contratos, reconhecer encargos pela competncia, circularizar;

    Impostos a Recolher:Conferir clculos dos tributos, verificar se est sendo compensado os impostosa recuperar (IRF, IR Estimativa, PIS/Cofins no cumulativo, ICMS, IPI, etc);

    Adiantamento de Terceiros:Verificar se j foram entregues os servios ou mercadorias

    09/12/2013 62 62

    PROVISOES FRIAS E 13 SALARIO1. Provisao de Ferias = substituir por: FRIAS A PAGAR

    Reconhecer mensalmente. No final do exercicio adequar com o valorefetivamente devido.Exemplo:Funcionrio admitido em 17.02.2012 salrio $ 5.000 em dez/12 qualser o valor da proviso?$ 5.000 / 12 x 10 = 4.167 + 1.389 = $ 5.556INSS empresa 29%..................= $ 1.611FGTS 8%.....................................= $ 444 7.611Registro contabil:Deb. Despesas com Frias.. = 5.556Deb. Despesas com INSS.= 1.611Deb. Despesas com FGTS= 444Cred. Frias a Pagar.= 7.611

    2. Provisao para 13o. Salario = SUBSTITUIR POR : 13o A PAGARNo final do exercicio o saldo deve ser igual a ZERO. O pagamentodeve ocorrer ate dia 20 de dezembro.

  • 32

    09/12/2013 6309/12/2013 6363

    CUIDADOS NO FECHAMENTO DO BP

    PASSIVO FICTCIOOMISSO DE RECEITA:

    No escriturao de pagamento efetuados;

    Manuteno de passivo j quitados ou semexigibilidades;

    Saldo Credor de Caixa = emprstimo a c/c scios;

    09/12/2013 64 64646464646464646464646464

    PASSIVO CONTINGENTE:

    uma obrigao possvel, mas incerta, ou uma obrigaopresente que no reconhecida porque no atende a uma ouambas as condies.

    Reconhecimento:A divulgao de passivo contingente exigida, a no ser queseja remota a sada de recursos.

    Caso seja impraticvel fazer uma ou mais de uma divulgao,esse fato deve ser declarado.

    PASSIVO CONTINGENTE

    Item 21.12 at 21.15

  • 33

    09/12/2013 65 65656565656565656565656565

    RECONHECIMENTO:

    A entidade deve reconhecer a proviso, de acordo com asinformaes abaixo (seo 21 Res. 1255/09)

    ATIVOS / PASSIVOS CONTINGENTES

    DESCRIO PROVISO OBSERVAOPOSSVEL SIM Efetuar a proviso ativa / passivaPROVVEL + SIM Idem, condio mais provvelPROVVEL - NO No efetuar, condio menos provvelREMOTA NO No efetuar proviso.

    DELIBERAO CVM 489 03.10.2005

    09/12/2013 66

    PATR. LQUIDO

  • 34

    09/12/2013 67 676767

    LUCROS ACUMULADOS = POLMICA

    Res. 1.157 de 13.02.09:Lucros acumuladosA obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente ssociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio socialterminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa contaprecisam ser totalmente destinados por proposta da administrao dacompanhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria.

    Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feitopara receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas,os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suasvrias formas e destinar valores para reservas de lucros.

    Orientao CPC 02

    Art. 178 da LSA:No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:I.......II......III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliaopatrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

    09/12/2013 68 6868686868686868

    ESTRUTURA DO PATRIMNIO LQUIDO - 2008

    Art. 178 - LSA

    CAPITAL SOCIAL Capital Social Capital Social a Integralizar AFACRESERVAS DE CAPITAL Bnus na Emisso de Aes Produto Alienao Partes Beneficirias Correo Monetria do Capital Social

    RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva Para Contingncia Reserva Estatutria Reservas de Incentivos Fiscais; Reservas de Lucros a Realizar; Prmio na Emisso de Debntures; Doaes e Subveno p/ Investimentos; Reservas de Lucros Retidos

    AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL Ajustes de Elementos de Ativos Ajustes de Elementos de Passivos

    LUCRO / PREJUZO ACUMULADO Lucro ou Prejuzos Acumulados Lucro ou Prejuzo Lquido Exerccio Distribuio Antecipada de Lucros

    AES EM TESOURARIA ( - ) Aes em Tesouraria

    Devout Auditoriawww.devout.com.br

    (11) 2091-0757

    Migraram de Reservas de Capital

    1. Distribuio;2. Capitalizao;3. Proviso;4. AFAC;5. Res.lucros Ret.

    Destinao

  • 35

    09/12/2013 69 69

    BALANO PATRIMONIALLIMITE DO SALDO DE RESERVAS DE LUCROS

    O saldo das reservas de lucros, exceto reservas para:

    Contingncias; Incentivos Fiscais; Lucros a Realizar

    No poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, aassemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ouno aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.

    Antes:Exceto as reservas para contingncias e de lucros a realizar

    Devout Auditoriawww.devout.com.br

    (11) 2091-0757

    09/12/2013 70 70

    CONTABILIDADE PARA PME

    PATRIMNIO LQUIDOCapital Social Capital Social................................. 1.000.000RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal................................ 130.000 Reservas Estatutrias.................... 200.000 Reservas para Contingncias........ 300.000 Lucros de Lucros Retidos.............. 800.000 Reservas de Lucros a Realizar...... -o- Reservas de Incentivos Fiscais..... 120.000

    Total............................................... 1.550.000

    Res. de Lucros.. 1.550.000( - ) Res. Cont..... (300.000)( - ) Res. I.Fisc.... (120.000)Soma................... 1.130.000Capital Social..... 1.000.000

    Capitalizao / DistribuioExcesso............... 130.000

    1. Distribuio;2. Capitalizao;3. Proviso;4. AFAC;5. Res.lucros Ret.

  • 36

    09/12/2013 71

    LUCRO / PREJUZO ACUMULADO Lucro ou Prejuzos Acumulados Lucro ou Prejuzo Lquido Exerccio Distribuio Antecipada de LucrosRegistro contabil:

    Transferencia para patrimonio liquido:Deb. Conta de TrasnfernciaCred. Lucro ou Prejuizo Liquido do Exercicio

    Transferencia para lucros ou prejuizos acumuladosDeb. Lucro ou Prejuizo Liquido do ExercicioCred. Lucro ou Prejuizo Acumulado

    Destinaco se positivoDeb. Lucros ou Prejuizos AcumuladosCred. Distribuicao Antecipada de LucrosCred. Reserva LegalCred. Reservas de Lucros RetidosCred. Dividendos a PagarCred. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Social

    ELABORAR ATA DEAPROVACAO DO BP EDESTINACAO DOSLUCROS. APOR COMOULTIMO DCTO DOLIVRO DIARIO ANTESDO TERMO DEENCERRAMENTO

    09/12/2013 72

    ATA DE REUNIO DOS SCIOSEm vinte e oito de fevereiro de dois mil e quatorze s dezesseis horas na sedesocial da empresa Devout Auditoria e Contabilidade S/S Ltda, localizada na ruaCel Sousa Reis, 72 na cidade de So Paulo SP reuniram-se os scios Joo daSilva e Maria das Graas e teve como secretrio o Sr. Pedro Silva para deliberarsobre a aprovao da Demonstraes Contbeis encerradas em trinta e um dedezembro e Lucros Acumulados em trinta e um de dezembro de dois mil e doze.1) ficam aprovadas as Demonstraes Contbeis encerradas em trinta e um dedezembro de dois mil e doze; 2) o Lucro acumulado em trinta e um de dezembrode dois mil e doze da ordem de R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais) que serdestinado da seguinte forma : a) Capitalizao no montante de R$ 150.000,00 noexerccio corrente; b) destinao para AFAC Adiantamento para futuro aumentode capital social no montante de $ 50.000,0 que ser efetuado em at vinte equatro meses a contar de primeiro de janeiro de dois mil e treze; c) Proviso paraPagamentos de Dividendos no montante de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais)que dever ser pago em at dezoito meses a contar da data de primeiro dejaneiro de dois mil e treze; d) destinao para Reservas de Lucros Retidos,dentro do grupo de Reservas de Lucros no Patrimnio Lquido, para destinaofutura. Nada mais havendo a tratar, foi lida, aprovada , lavrada no Livro Dirio nr.XXX e assinado por todos, bem como registrada juntamente com o Livro Diriono rgo competente para que surta os devidos efeitos.

    So Paulo, vinte e oito de fevereiro de dois mil e quatorze___________________ ______________________ __________________

  • 37

    09/12/2013 7309/12/2013 73

    D. R. E.

    09/12/2013 74 7474747474

    3. RESULTADO 3.1.3.07 RESULTANDO ANTES TRIB.3.1 OPERAES CONTINUADAS 3.1.3.07.001 DESPESA COM CSLL3.1.1 RECEITAS LIQUIDAS DE VENDAS 3.1.3.07.002 DESPESA COM IRPJ3.1.1.01 VENDAS DE MERCADORIAS E SERVIOS 3.2 OPERAES DESCONT.3.1.1.01.001 VENDA DE MERCADORIAS MERCADO INTERNO 3.2.1. REC / DESP DESCONTI.3.1.1.01.002 VENDA DE SERVIOS MERCADO INTERNO 3.2.1.01 G/P EM OPER. DESCONT.

    3.2.1.01.001 VENDA DE VECULOS3.1.1.02 DEDUES DE VENDAS 3.2.1.01.002 VENDA DE MQUINAS3.1.1.02.001 VENDAS CANCELADAS, ETC. 3.2.1.01.003 ( - ) CUSTO VECULO VEND.

    3.2.1.01.004 ( - ) CUSTO MQ. VENDIDO3.1.1.03 IMPOSTOS SOBRE VENDAS 3.2.1.01.005 ( - ) DESPESA COM CSLL3.1.1.03.001 ICMS S/ FATURAMENTO, ETC. 3.2.1.01.006 ( - ) DESPESA COM IRPJ

    3.8. CENTRO DE CUSTO3.8. 1 CUSTRO DE PRODUO

    3.1.2 LUCRO BRUTO (RCM) 3.8.1.01 MANUTENO3.1.2.01 CUSTO DAS MERCADORIAS / SERVIOS 3.8.1.02 USINAGEM3.1.2.01.001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 3.8.1.03 QUALIDADE3.1.2.01.002 CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS 3.9. CONTA TRANSFERNCIA3.1.3 DESPESAS / RECEITAS OPERACIONAIS 3.9.1. RESULTADO PERIDICO3.1.3.01 DESPESAS COM VENDAS 3.9.1.01. RESULTADO TRIMESTRAL3.1.3.02 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 3.9.1.01.001 RES. 1. TRIMESTRE3.1.3.03 DESPESAS GERAIS 3.9.1.01.002 RES. 2. TRIMESTRE3.1.3.04 DESPESAS TRIBUTARIAS 3.9.1.01.003 RES. 3. TRIMESTRE3.1.3.05 RESULTADO DO INVESTIMENTO OUTRAS CIAS 3.9.1.01.004 RES. 4. TRIMESTRE3.1.3.06 RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO 3.9.1.01.005 RES. LQ. EXERCCIO

  • 38

    09/12/2013 75

    Dados ________ 1o. Tri 2o. Tri 3o. Tri 4o. Tri

    3. RESULTADO. 2.000C 10.000D 20.000C 5.000D3.1 Receitas.. .. 10.000C 60.000C 100.000C 120.000C3.2 Despesas 8.000D 70.000D 80.000D 125.000D

    3.9 Conta Transferncia. 5.000D3.9.1 Res. 1o. Trim.. 2.000D -o- -o- -o-3.9.2 Res. 2o. Trim.. -o- 10.000C -o- -o-3.9.3 Res. 3o. Trim.. -o- -o- 20.000D -o-3.9.4 Res. 4o. Trim.. -o- -o- -o- 5.000C3.9.5 Resultado Liq Exerc. -o- -o- -o- 5.000C

    Encerramento Trimestral _ 1o. Tri 2o. Tri 3o. Tri 4o. TriDeb. Res. 1o. Trim. 2.000 -o- 20.000 -o-Cred. L/P Liq. Exercicio (PL). 2.000 -o- 20.000 -o-

    Deb. L/P Liq. Exercicio (PL). -o- 10.000 -o- 5.000Cred. Res. 2o. Trim. -o- 10.000 -o- 5.000Encerramento geral:Deb./ Cred. Rec./ Despesas.. -o- -o- -o- 5.000Cred. Lucro Liq.Exerc. -o- -o- -o- 5.000

    09/12/2013 76

    DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - 31.12.12 E 31.12.13CONTAS 31.12.2012 31.12.2013RECEITA LQUIDA DE VENDAS (nota: iniciar da receita bruta)( - ) Custo das Mercadorias VendidasLUCRO BRUTO( - ) Despesas com Vendas( - ) Despesas Administrativas( - ) Despesas Tributrias( - ) Despesas Gerais(+ ) Resultado de investimentos em outras Cias(+ ) Resultado Financeiro LquidoRESULTADO DAS OPERAES CONTINUADAS AT( - ) Despesa com IRPJ (estrutura no utilizada at momento)RESULTADO DAS OPERAES CONTINUADAS(+ ) Venda de ativo no circulante( - ) Custo do ativo no circulante vendidoRESULTADO DA OPERAO DESCONTINUADA AT( - ) Despesa com IRPJRESULTADO DAS OPERAES CONTINUADASLUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

  • 39

    09/12/2013 77

    DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE DRADescrio Valor R$Resultado Lquido do Exerccio (DRE) 1.000.000a)Efeitos correo e erros / mudanas polticas cont.ex. anteriores 150.000b)Ganhos / perdas na converso das Demonstraes contbeis 200.000c)Ganhos / perdas atuariais (benefcios a empregados) -o-d)Algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge -o-e)Parcelas de outros resultados abrangentes de coligadas/controladas 50.000Resultado Abrangente Total (DRA) 1.400.000

    DESTINAOResultado do Perodo, atribuvel (DRE)

    a) Participao de acionistas ou scios no controladores 20%.... b) Aos proprietrios da entidade controladora 80%..........................

    Resultado Abrangente total do Perodo, atribuvel (DRA)a) Participao de acionistas ou scios no controladores 20%...b) Aos proprietrios da entidade controladora 80%.........................

    200.000800.000

    280.0001.120.000

    09/12/2013 7878787878

    DESCRIO a) Lucros ou Prejuzos Acumulados no incio do perodo.................................................b) Distribuio de dividendos no perodo........................................................................... b) Ajustes nos L/P Acumulados em razo de erros de perodos anteriores......................c) Ajustes nos L/P acumulados em razo de mudanas e prticas contbeis..................d) Lucros ou Prejuzos Acumulados no fim do perodo contbil........................................

    Resultado do perodo destinado: participao de scios no controladores................................................................... Aos scios da entidade controladora..............................................................................

    Resultado do abrangente do perodo destinado: participao de scios no controladores.................................................................... Aos scios da entidade controladora...............................................................................

    INFORMAES DA DLPAO item 3.18 da Res. CFC 1255/09, permite que a entidade apresente a DLPA no lugarda DRA e da DMPL, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante osperodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem doresultado, de pagamento de dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro,correo de erros de perodos anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.

    Item 6.4 e 6.5Apresentao adicional a DRA.

  • 40

    7979797979

    DLPA DEMONSTRAO DOS LUCROS / PREJUZOS ACUMULADOS

    Conhecida nos USA como: DEMONSTRAO DE LUCROS RETIDOS

    SALDO ANTES DA DESTINAO....................................... 2.700.000( - ) Destinao para Reserva Legal.................................... (90.000)( - ) Distribuio no perodo.................................................. (1.600.000) ( - ) Capitalizao parcial do Lucro....................................... ( 500.000)( - ) Destinao para Reservas de Lucros Retidos............. ( 510.000)SALDO DO LUCRO ACUMULADO / PREJUZO NO FINAL -o-

    DESCRIO VALOR $Saldo de Lucros de 31.12.12................................................ 1.000.000Mais: Lucro Lquido de 2.013.............................................. 1.800.000Menos: Ajustes de exerccios anteriores............................ ( 100.000)

    Ajustes decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao De erro imputvel a determinado exerccio anterior art. 186 LSA

    ITEM 6.4 RES CFC 1255/09 ltima linha = L/P acumulado

    09/12/2013 808080

    DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDOCAP. SOC. RES. CAPITAL RESERVA LUCROS

    LUCRSACUM.

    TOTALPATR. LQ.

    DESCRIO CAP. SOCIAL

    C.M.C.SOC.

    GIOAES

    RES.LEG.

    RES.FUT.INV

    RES. CONT.

    Saldo 31.12.11 100 800 15 165 45 60 465 1.6502012

    Aj. AnterioresCorr. Monet.Aum. Cap.Soc.Lucro Exercc.Reserva Legal

    -0--0-

    300-0--0-

    -0--0--0--0--0-

    -0--0--0--0--0-

    -0--0--0--0-25

    -0--0--0--0--0-

    -0--0--0--0--0-

    30-0--0-

    500(25)

    30-0-

    300500-0-

    TOTAL 31.12.12 400 800 15 190 45 60 970 2.4802013

    Aum. Cap.SocRev. De Res.Corr. Monet.Lucro ExerccReserva Legal

    500-0--0--0--0-

    (300)-0--0--0--0-

    (5)-0--0--0--0-

    (10)-0--0--0-

    150

    -0--0--0--0--0-

    -0-(60)-0--0--0-

    (185)60-0-

    3.000(150)

    -0--0--0-

    3.000-0-

    TOTAL 31.12.13 900 500 10 330 45 -0- 3.695 5.480

    QUESTES: (1) O aumento de capital social em 2012 foi: ( ) scios; ( ) reservas;(2) O aumento de capital social em 2013 foi: ( ) scios; ( ) reservas;(3) Apontar dois erros na Demonstrao: ( 1 )_______________; (2)____________

  • 41

    09/12/2013 818181

    D. F. CDFC DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

    1. MTODO DIRETO = FACIL COMPREENDER, DIFICIL DE ELABORAREntrada e Sada de dinheiro das atividades operacionais, de financiamento e de investimentos.

    2. MTODO INDIRETO = FCIL DE ELABORAR, DIFCIL COMPREENDERConciliao entre o Lucro Lquido e o caixa gerado pelas operaes (mtodo de conciliao).

    3. CLASSIFICAO DA MOVIMENTAO DE CAIXAAtividades Operacionais;Atividade de InvestimentoAtividade de Financiamento

    reflexo Caixa ou equivalente

    09/12/2013 82 8282

    DEMONSTRAES CONTBEISNOTAS EXPLICATIVAS

    As DCs devem ser complementadas por NEs. e outros quadros analticos oudemonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situaopatrimonial. Devero indicar:

    1. Os principais critrios de avaliao de elementos patrimoniais;2. Investimentos, quando relevantes;3. Aumento de elementos de valor de ativos resultantes de novas avaliaes;4. nus sobre ativos;5. Taxa de juros e vencimento de passivos de longo prazo;6. O nmero, espcie e classes de aes do capital social;7. Os ajustes de exerccios anteriores;8. Os eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham,

    ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e osresultados futuros da companhia.

    Art 176 Lei 6.404/76

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    09/12/2013 83 838383

    CONTABILIDADE PARA PME

    NOTAS EXPLICATIVASObrigadas a divulgao contm informaes adicionais quelas apresentadas nas demonstraes contbeis. Elas devem:

    1. Apresentar informaes das prticas contbeis;2. Prestar informaes sobre julgamentos;3. Divulgar informaes exigidas pela Res. CFC 1255/09;4. Prover informaes no constantes nas DCs;5. Serem apresentadas de forma sistemtica;

    Nota 01: - Disponibilidades.Nota 02: - Crditos Nota 03: - Estoques Nota 04: - Duplicatas Descontadas

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    (11) 2091-0757SEO 8

    Disponibilidades ..................... 1 Crditos.................................... 2Estoques.................................. 3Duplicatas Descontadas......... 4

    ITEM 8.1 / 8.4 RES. 1255/09

    09/12/2013 8409/12/2013 84

    BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.2012 E 31.12.2013CONTAS 31.12.2012 31.12.2013

    CaixaBancos Conta Movimento

    DisponvelDuplicatas a Receber

    CrditosMercadorias

    EstoquesPrmios de Seguros

    ATIVO CIRCULANTEInvestimentosImobilizadoIntangvel( - ) Depreciao Acumulada( - ) Amortizao Acumulada

    ATIVO NO CIRCULANTETOTAL DO ATIVO

    NOTA

    12

    3

    4

    5

    6

    789

    IDEM,PASSIVO, DRE

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    09/12/2013 85 85858585858585858585858585

    NOTA 7A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classede ativo intangvel: As vidas teis e as taxas de amortizao utilizadas; Os mtodos de amortizao utilizados; O valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada; A linha da DRE na qual qualquer amortizao includa; A conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de

    divulgao, demonstrando separadamente: Adies; Baixas; Aquisies por meio de combinao de negcios; Amortizao; Perdas por reduo ao valor recupervel de ativos; Outras

    ATIVO INTANGVELRES. CFC 1255/09 ITEM 18.27

    Idem imobilizado item 17.31

    09/12/2013 86 8686

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    (11) 2091-0757TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    Tributos sobre o lucro Income Taxes; (32/12) requerido que a Sociedade reconhea os efeitos fiscais atuais efuturos de transaes e outros eventos que tenham sido reconhecidosnas DCs. Compreende: 1) Tributo Corrente e o Tributo Diferido.

    TRIBUTO CORRENTE 29: o tributo a ser pago (recupervel) referente ao lucro tributvel(prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos passados.

    TRIBUTO DIFERIDO 29: o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmentecomo resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos epassivos pelos seus valores contbeis correntes, e o efeito fiscal dapostergao, para compensao ou dbito a resultados em perodosposteriores, de crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados noperodo corrente.

    Ex. provises tributrias sobre P.Fiscal

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    09/12/2013 87 8787

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    (11) 2091-0757TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    DIFERIDO IRPJ 34% (estimado)DESCRIO SITUAO 01VENDAS LQUIDAS 10.000.000( - ) CMB (7.000.000)LUCRO BRUTO 3.000.000( - ) DESPESAS (4.300.000)( +) RECEITAS 300.000RES. ANTES DO IRPJ (1.000.000)IRPJ Diferido -o-RESULTADO DO EXERCCIO (1.000.000

    SITUAO 0210.000.000(7.000.000)

    3.000.000(4.300.000)

    300.000(1.000.000)

    340.000(660.000)

    09/12/2013 88 8888

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    (11) 2091-0757TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    Itens geradores de tributos diferidos exemplos:

    1. Proviso para perdas de estoque;2. Proviso para perdas de investimentos;3. Proviso para contingncias;4. Teste de impairment;5. Depreciaes diferentes das regras fiscais;6. Ajuste de Avaliao Patrimonial;7. Ajuste a valor presente AVP;8. Outros itens ver parte B do LACOS/LALUR

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    09/12/2013 89 8989

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    (11) 2091-0757

    TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    Tributos sobre o lucro Income Taxes;TRIBUTO DIFERIDO 29: o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmentecomo resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e passivospelos seus valores contbeis correntes, e o efeito fiscal da postergao,para compensao ou dbito a resultados em perodos posteriores, decrditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados no perodo corrente alquota do IRPJ = 34% (hiptese)Exemplo 1: Prejuzo Fiscal em 31.12.12 = R$ 1.000.000Db. IRPJ a Compensar (AC) - 340.000Crd. IRPJ Diferido (RES) - 340.000

    ========================================================================================================================

    Exemplo 2: Ajuste de Avaliao Patrimonial AAP = $ 20.000.000Db. IRPJ Diferido (P.LQ) - 5.000.000

    Crd. IRPJ a Pagar (PC) - 5.000.000Qdo a entidade apresenta os AC e AC, e os PC e PC, como gruposseparados no seu BP, ela no deve classificar quaisquer ativos (passivos)fiscais diferidos como ativos (passivos) circulantes (item 29.28).

    09/12/2013 90 90

    A entidade deve reconhecer a despesa tributria no mesmocomponente em que a transao ou outro evento que resultouna despesa tributria foi reconhecida:

    1. Dentro das operaes continuadas;2. Dentro das operaes descontinuadas;3. Nos outros resultados abrangentes; ou4. No Patrimnio Lquido.

    (item 29.27 NBC T 19.41)

    CLASSIFICAO DO TRIBUTO DIFERIDO

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    TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    DESCRIO SOCIETRIOVENDAS LQUIDAS 5.000.000( - ) CMV (1.500.000)LUCRO BRUTO 3.500.000( - ) Desp. Operacionais (2.800.000)( - ) Desp. com Deprec. (400.000)RESULTADO AIR 300.000( - ) DESP. IRPJ 30% (150.000)(+ ) IRPJ DIF. 30% 60.000LUCRO LQ. EXERCCIO 210.000

    IRPJ Corrente:Db. Despesas com IRPJ (RES).. 150.000Crd. PIR (Passivo Circulante)....... 150.000

    IRPJ Diferido:Db. IRPJ A Compensar (AC)... 60.000Crd. IRPJ Diferido (RES)............. 60.000

    Deprec. Contbil = $ 400.000Deprec. Fiscal = $ 200.000

    L A L U R 31.12.13Descrio Valor $Res. Antes do IRPJ..... 300.000

    AdiesExcesso de deprec..... 200.000

    ExclusesNo houve.................... -o-

    LUCRO REAL.............. 500.000

    LALUR PARTE BConta: Dif. Temp. Depreciao

    Data Db. Crd Saldo31.12.13 200.000 200.000 C

    09/12/2013 92929292929292

    TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

    DESCRIO SOCIETRIOVENDAS LQUIDAS 5.000.000( - ) CMV (1.500.000)LUCRO BRUTO 3.500.000( - ) Desp. Operacionais (2.800.000)( - ) Desp. com Deprec. (400.000)RESULTADO AIR 300.000( - ) DESP. IRPJ 30% (60.000)( - ) IRPJDiferido 30% (30.000)LUCRO LQ. EXERCCIO 210.000

    IRPJ Corrente:Db. Despesas com IRPJ (RES).... 60.000Crd. PIR (Passivo Circulante)......... 60.000

    IRPJ Diferido:Db. IRPJ Diferido (Resultado).... 30.000Crd. PIR (Passivo No Circulante). 30.000

    Deprec. Contbil = $ 400.000Deprec. Fiscal = $ 500.000

    L A L U R 31.12.13Descrio Valor $Res. Antes do IRPJ..... 300.000

    AdiesExcesso de deprec..... -o-

    ExclusesInsufic. de deprec....... (100.000)

    LUCRO REAL.............. 200.000

    LALUR PARTE BConta: Dif. Temp. Depreciao

    Data Db. Crd Saldo31.12.13 100.000 100.000 D

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    09/12/2013 93

    DIVIDENDOSREGRAS:

    Lucro presumido lquido ou contbil - o que for maior

    Nota:A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scios ou acionista ou aotitular da PJ submetida ao regime de tributao com base no LR, LP ou LA, attulos de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta do perodo-base encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao, serimputada aos lucros acumulados ou reserva de lucros de exercciosanteriores, ficando sujeita a incidncia do IR calculado segundo a legislaoespecfica, com acrscimos legais. No se aplica no caso de LP ou LA, aps oencerramento do trimestre correspondente, quando determinado com base noLP lquido.

    Na falta de lucros: Pgto. Sujeitos a tabela progressiva (PL)

    Art. 48 INSRF 93/97Devout Auditoria

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    09/12/2013 94

    DIVIDENDOS

    LUCROS ILCITOS / FICTCIOSA distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarretaresponsabilidade solidria dos administradores que a realizareme dos scios que os receberem, conhecendo ou devendoconhecer-lhes a ilegitimidade

    Art. 1.009 Lei 10.406/02

    Os scios sero obrigados reposio dos lucros e das quantias retiradasa qualquer ttulo, ainda que autorizados pelo contrato, quando tais lucrosou quantia se distriburem com prejuzo do capital art. 1.059 Lei 10.406/02

    A Cia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral,Poder declarar, por deliberao dos rgos de adm. se autorizados pelo estatuto,Dividendo conta de lucros apurado nesse balano art. 204 da Lei 6.404/76 - LSA

    A Cia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balanos e distribuirDividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cadaSemestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital art. 204

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    09/12/2013 95

    NCC AMBIENTE SOCIETRIO LUCRO DISTRIBUIO IN-SRF 93/97 LP (CSLL / IRPJ / PIS / COFINS);

    Exemplo Empresa Servios Fat. No trimestre $ 1.000.000

    Lucro Presumido............................ - 320.000( - ) CSLL.......................................... - (10.800)( - ) IRPJ + AIR................................. - (74.000)( - ) Cofins........................................ - (30.000)

    ( - ) PIS 0,65%................................ - ( 6.500) Lucro Presumido Isento..... - 198.800

    Idem, empresa que est no SIMPLES. Que bom!! A Contabilidade cada vez mais importante

    Mtuo, IOF, IRF, ETC

    Lucro fictcio art. 1.009 se no provado

    09/12/2013 9609/12/2013 96

    DIVIDENDOSREGRAS - LSA

    A CIA somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido doexerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e conta dereserva de capital, no caso de aes preferenciais, com dividendo fixo.

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    A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto acima implicaresponsabilidade solidria dos adm e fiscais, que devero repor caixa sociala importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso couber.Presume-se a m f quando os dividendos forem distribudos sem olevantamento do balano ou em desacordo com os resultados deste. art.201, 1 e 2. da Lei 6.404/76.

  • 49

    09/12/2013 9709/12/2013 97

    DIVIDENDOSLUCRO LQUIDO - REGRAS

    Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquerparticipao, os prejuzos acumulados e a proviso para o IR e CS(acrescentamos).

    O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucrosacumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessaordem art. 189 da Lei 6.404/76.

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    Descrio ______________ Perodo 12 Perodo 13Resultado apurado.................................... (1.000.000) 1.000.000Nota:O Resultado de 2.013 no poder ser distribudo, supondo que o L/P deperodos anteriores igual a zero.

    09/12/2013 98

    DIVIDENDOS IMPOSTOS EM ATRASOAs PJ, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (art. 889 RIR/99):

    Distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;

    Dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ouquotistas, bem como a seus diretores e demais membros dergos dirigentes, fiscais ou consultivos.

    MULTA: 50% das quantias distribudas. (Lei 11.051/04 art. 17)

    DEVOUT AUDITORIA E CONSULTORIA SITE: www.devout.com.br fone: (11) 2091-0757

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    09/12/2013 9909/12/2013 99

    LUCRO REALDIVIDENDOS x PR-LABORE

    DIVIDENDOS- Encargos = zero

    PR-LABORE- IRF = 27,50%- INSS = 20,00% 47,50%- INSS Fonte..... 11,00% 58,50%

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    BALANO MENSAL obrigatrio D Distribuio antecipada Lucros(PL)C Caixa ou Bancos (AC)

    Cuidados:1. Previso contratual;2. Balancetes mensais;3. Ausncia dbito de impostos

    11% de reteno limitadoAo teto previdencirio

    09/12/2013 100100

    P U B L I C A OMEIOS

    JORNAIS:No rgo oficial da Unio, Estado ou Distrito Federal, conforme o lugarem que esteja situada a sede da Cia, e em outro jornal de grandecirculao editado na localidade em que est situada a sede da Cia (Lei9.457/97)CVMPoder determinar que as publicaes sejam feitas, tambm, em jornalde grande circulao nas localidades em que os valores mobilirios daCia sejam negociados em bolsa ou em mercado de balco.A publicao deve ser feita sempre no mesmo jornal e qualquermudana dever ser precedida de aviso aos acionistas no extrato da atada assemblia-geral ordinria (as publicaes devero ser arquivadasno registro do comrcio).Rede Mundial de computadoresSem prejuzo da publicao, as Cias abertas podero, ainda,disponibilizar as referidas publicaes pela rede mundial decomputadores.

    ART. 289

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    09/12/2013 101101

    P U B L I C A O CIA FECHADA, COM PL < $ 1.000.000; MENOS DE 20 ACIONISTAS.PODER:

    1. Convocar assemblia-geral por anncio entregue a todos osacionistas;

    2. Deixar de publicar os seguintes documentos: Relatrio da Administrao; Demonstraes Financeiras; Pareceres dos auditores independentes, se houver; Parecer do conselho fiscal, se houver;

    Notaprecisa ser, por cpias autenticadas, arquivados no registro docomrcio juntamente com a ata da assembleia que sobre elesdeliberar.

    Art. 294 LSA

    09/12/2013 102

    No mais necessrio que o Juiz coloque seu vistono fechamento do balano (foi revogado o artigo186 do Decreto 7661/45 pelo artigo 200 da Lei11.101/05).

    Tal obteno do visto do juiz configurava-se comomera formalidade, em que os livros dirios eramapresentados e se obtinha a rubrica do magistrado,sem qualquer exame mais detido, posto que, porbvio, inexistem condies objetivas, de pessoalqualificado e recursos adequados, para seexaminar peas contbeis de relativa complexidadetcnica.

    Visto do juiz nos Balanos

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    09/12/2013 10309/12/2013 103

    MUITO OBRIGADO !

    Contato:

    e-mail: [email protected]

    Fone: (11) 2091-0757 e (11) 8160-9774----------------------------------------------------------

    Lourivaldo Lopes da Silva09/12/2013 103

    09/12/2013 10409/12/2013 10409/12/2013 10409/12/2013 104

    CONTA: PREJUZO FISCALDATA HISTRICO REF DB. CRD. SALDO D/C

    31.12.12 Prej. Fiscal apurado Dez/12 5.000 5.000 C31.12.13 Baixa Parcial Dez/13 3.750 1.250 C

    ANO BASE DE 2013 ESTIMATIVA OU BR / BSDESCRIO JAN FEV MAR ABR ......... ......... DEZRAIR 2.000 5.000 20.000 10.000 12.000Adies 200 300 500 800 1.000Excluses (100) (100) (200) (300) (500)L R.Antes Comp 2.100 5.200 20.300 10.500 12.500( - ) Comp. PF (630) (1.560) (5.000) (3.150) (3.750)BASE CLCULO 1.470 3.640 15.300 7.350 8.750IRPJ Devido 30% 441 1.092 4.590 2.205 2.625IRPJ Estimativa 300 1.050 2.000 1.000 1.900IRPJ Pago -o- 300 1.092 3.092 3.092IRPJ a Pagar 300 792 2.000 (887) (467)Melhor opo E R E S S

    GABARITO