EXAME DE SUFICIÊNCIA DO CFC 2014 - denacon.com.br · EXAME DE SUFICIÊNCIA DO CFC 2014 AUDITORIA CONTÁBIL Profª. Camila Gomes. AUDITORIA CONTÁBIL Edital a) Conceito e aplicação

EXAME DE SUFICIÊNCIA DO CFC 2014

AUDITORIA CONTÁBIL

Profª. Camila Gomes

AUDITORIA CONTÁBILEdital

a) Conceito e aplicação da Auditoria Contábil:Conceitos. Objetivo e finalidade daauditoria. Tipos de Auditoria. Auditoriainterna. Auditoria externa. Controleinterno. Papéis de trabalho.

b) Estrutura Conceitual de Trabalhos deAsseguração. Origem do termo edefinições. Asseguração razoável ××asseguração limitada. Conclusão do


Auditor nos relatórios emitidos emtrabalhos de asseguração. Aceitação deum trabalho de asseguração. Elementosde um trabalho de asseguração.

c) Objetivos Gerais do Auditor Independentee a Condução da Auditoria emConformidade com as Normas deAuditoria. Concordância com os Termosdo Trabalho de Auditoria. Controle deQualidade na Auditoria de DemonstraçõesFinanceiras. Documentação da Auditoria.


Responsabilidade do Auditor em Relaçãoa Fraude, no Contexto da Auditoria.Considerações de Leis e Regulamentos naAuditoria de Demonstrações Contábeis.Comunicações com os Responsáveis pelaGovernança. Comunicações deDeficiências no Controle Interno.

d) Planejamento da Auditoria deDemonstrações Financeiras e TrabalhosIniciais. Identificação e Avaliação dosRiscos de Distorção Relevante por meio


do Entendimento da Entidade e de seuAmbiente. Materialidade no Planejamentoe na Execução da Auditoria.Avaliação dasDistorções Identificadas Durante aAuditoria. Respostas do Auditor aosRiscos Avaliados.

e) Execução dos trabalhos de Auditoria.Evidências de Auditoria. ConfirmaçõesExternas. Procedimentos Analíticos.Amostragem em Auditoria. Auditoria deEstimativas Contábeis, inclusive do Valor


Justo, e Divulgações Relacionadas. PartesRelacionadas. Eventos Subsequentes.Continuidade Operacional.Representações Formais. Auditoria deDemonstrações Financeiras de Grupos,incluindo o Trabalho dos Auditores dosComponentes.Utilização de Trabalho deAuditoria Interna.Utilização do Trabalho deEspecialistas.

f) Formação da Opinião e Emissão doRelatório do Auditor Independente sobre


as Demonstrações FinanceirasModificações na opinião do auditorindependente. Parágrafos de Ênfase eParágrafos de Outros Assuntos noRelatório do Auditor Independente.Informações comparativas - Valorescorrespondentes e demonstraçõesfinanceiras comparativas.Responsabilidade do auditor em relação aoutras informações incluídas emdocumentos que contenhamdemonstrações contábeis auditadas.


Exame de Suficiência n.º 01/2014 Página18

g) Disposições do Conselho Federal deContabilidade relativas aos Princípios deContabilidade e Resoluções e NormasBrasileiras de Contabilidade Técnicas deAuditoria editadas até noventa dias antesda realização do Exame.

AUDITORIA CONTÁBILConceitos

Auditoria é uma técnica contábil que consisteem um processo sistemático de obtenção eavaliação de evidências sobre asinformações contidas nas demonstraçõescontábeis para a emissão de uma opinião dequão adequadas ou razoáveis estão essasdemonstrações de acordo com as normas eprincípios contábeis vigentes. (Barreto eGraeff)

AUDITORIA CONTÁBILObjetivo

O objetivo do exame das demonstraçõesfinanceiras é expressar uma opinião sobre apropriedade das mesmas e assegurar queelas representam adequadamente a posiçãopatrimonial e financeira, o resultado de suasoperações e as origens e aplicações derecursos correspondentes aos princípios decontabilidade. (Crepaldi)

AUDITORIA CONTÁBILObjeto

É o conjunto de todos os elementos decontrole do patrimônio administrado, osquais compreendem os registros contábeis,papéis, documentos, fichas, arquivos eanotações que comprovem a legitimidadedos atos da administração.

AUDITORIA CONTÁBILVantagens

Vantagens para a administração da empresa:- Fiscaliza a eficiência dos controles

internos;- Assegura maior correção dos registros

contábeis- Opina sobre a adequação dos registros

contábeis;- Dificulta desvio de bens patrimoniais e

pagamentos indevidos;- Aponta falhas na organização

administrativa da empresa e nos controlesinternos.


Vantagens para os investidores:- Contribui para maior exatidão das

demonstrações contábeis;- Assegura maior exatidão dos resultados

apurados;- Possibilita melhores informações sobre a

real situação econômica, patrimonial efinanceira das empresas.


Vantagens para o Fisco:- Assegura maior exatidão dos resultados

apurados;- Contribui para maior observância das leis

fiscais;

AUDITORIA CONTÁBILTipos de Auditoria

- Auditoria de demonstrações financeiras;

- Auditoria operacional ou de gestão;

- Auditoria tributária;

- Auditoria de sistemas informatizados;

- Auditoria de Compliance;

- Auditoria especiais.


Auditoria externa:• Aquela executada por profissionais ou

empresas que não possuem vínculo ousubordinação à empresa auditada, com oobjetivo de trazer uma opiniãoindependente sobre a entidade auditada.

• É considerada uma auditoriaprimordialmente contábil.

• Tem como objetivo a emissão de opiniãosobre as demonstrações contábeis,destinada, principalmente, ao públicoexterno;


• O auditor não é subordinado àadministração;

Auditoria Interna:• Compreende exames, análises, avaliações,

levantamentos e comprovações,metodologicamente estruturados para aavaliação da integridade, adequação,eficácia e economicidade dos processos,dos sistemas de informações e decontroles internos integrados ao ambientee de gerenciamento de riscos, com vistas


a assistir à administração da entidade nocumprimento de seus objetivos;• Tem como principais objetivos: verificar

se as normas relativas ao sistema contábile de controles internos estão sendocumpridas; promover medidas deincentivo para o cumprimento das normascontábeis e dos controles internos; everificar a necessidade deaperfeiçoamento e propor novas normaspara o sistema contábil e de controlesinternos;


• É considerada uma auditoria contábil eoperacional;

• Possui subordinação à empresa auditada(apenas ao mais alto nível daadministração);

• O CFC determina que a profissão deauditor (tanto interno quanto externo) éprivativa de contador registrado no CRC.


Principais diferenças entre auditoria interna eexterna:

Elementos Auditoria Externa Auditoria InternaSujeito Profissional

independenteAuditor interno (funcionário da empresa)

Ação e objetivo

Exame das demonstrações financeiras

Exame dos controles operacionais


Elementos Auditoria Externa Auditoria InternaFinalidade Opinar sobre as

demonstrações financeiras

Promover melhorias nos controlesoperacionais

Relatório principal

Parecer Recomendaçõesde controle interno e eficiência administrativa

Grau de independência

Mais amplo Menos amplo


Elementos Auditoria Externa Auditoria InternaInteressados no trabalho

A empresa e o público em geral

A empresa

Responsabilidades

Profissional, civil e criminal

Trabalhista

Número de áreas cobertas pelo exame durante um período

Maior Menor


Elementos Auditoria Externa Auditoria InternaIntensidade dos trabalhos em cada área

Menor Maior

Continuidade do trabalho

Periódico Contínuo

AUDITORIA CONTÁBILControle Interno

O controle interno compreende o plano deorganização e todos os métodos e medidasadotadas na empesa para salvaguardar seusativos, verificar a exatidão e fidelidade dosdados contábeis, desenvolver a eficiêncianas operações e estimular o surgimento daspolíticas administrativas prescritas. (InstitutoAmericano dos Contadores PúblicosCertificados)


O controle interno possui a seguinteclassificação:

a) Operacional;b) Contábil;c) Normativo.


O auditor deve avaliar o sistema de controleinterno da empresa auditada, a fim dedeterminar a natureza, época e extensão dosprocedimentos de auditoria.


Tipos de controle interno:a) Controles Contábeis:Compreendem todos os métodos eprocedimentos utilizados para salvaguardar opatrimônio e a propriedade dos itens que oscompõem. Compreendidos por: segregaçãode funções, sistema de autorização e sistemade registro.

b) Controles Administrativos:Compreendem o plano de organização etodos os métodos e procedimentos utilizados


para proporcionar eficiência às operações,dar ênfase à política de negócios da empresa,bem como a seus registros financeiros.Compreendidos por: normas salutares epessoal qualificado.


Princípios do controle interno:• Custo versus Benefício do controle;• Atribuição de responsabilidades;• Definição de rotinas internas;• Limitação do acesso aos ativos;• Segregação de funções;• Confronto dos ativos com os registros;• Amarrações do sistema;• Auditoria interna; e• Limitações do controle interno.


Avaliação do Controle Interno:Geralmente é realizada em quatro etapas:1. Levantamento do sistema de controle

interno;2. Avaliação da conformidade dos

procedimentos;3. Verificação da eficácia dos controles

adotados;4. Definição do tipo, da data e do volume

dos procedimentos.

* A avaliação dos controles internos foi


determinada pelo artigo 404 da Lei Sarbanes-Oxley, de 2002, sobre governança corporativae contabilidade. O Conselho de SupervisãoContábil das Companhias de Capital Aberto(PCAOB, na sigla em inglês) apresentouinstruções encorajando os auditores a usarseu próprio critério de julgamento, de forma aexaminar apenas os controles que pareçamde importância significativa.

AUDITORIA CONTÁBILPapéis de Trabalho

São os registros mantidos pelo auditor sobreos procedimentos aplicados, os testesrealizados, as informações obtidas e asconclusões tiradas durante a auditoria, a fimde apoiar seu parecer sobre asdemonstrações financeiras.


A documentação utilizada nos papéis detrabalho provém de documentos preparadospelo auditor (tabelas) e/ou fornecidos a estepela administração (balancetes), ou, ainda,por terceiros (cartas de confirmação) durantea execução da auditoria.

O CFC determina que o conteúdo do papel detrabalho deve ater-se ao registro doplanejamento da auditoria, à natureza, àoportunidade, à extensão dos procedimentosaplicados, aos resultados obtidos e às


conclusões da evidência da auditoria,devendo ainda, incluir o juízo do auditoracerca de todas as questões significativas,juntamente com a conclusão a que chegou,inclusive nas áreas que envolvem questõesde difícil julgamento.


Tipos de papéis de trabalho:- Programa de auditoria;- Papéis elaborados pelo auditor;- Outros papéis de trabalho.

* A confidencialidade dos papéis de trabalhoé dever permanente do auditor, que deveguardá-los pelo prazo de cinco anos, a partirda data de emissão do seu parecer. Quandosolicitados por terceiros, somente podem serdisponibilizados após autorização formal daentidade auditada. NBC P 1.6.


Pontos essenciais dos papéis de trabalho:

• Concisão;• Objetividade;• Limpeza;• Lógica;• Completos.


Codificação e arquivamento:Deve ser codificado de forma a possibilitarque as informações sejam facilmenteencontradas. A codificação pode ser feita pornúmeros ou letras.Ex: 1. Demonstrações financeiras; 2. Caixa ebancos; 3. Contas a receber.

Terminada a auditoria, emitido o parecer eelaborados os relatórios, os papéis detrabalho devem ser arquivados em lugarseguro, mas de fácil acesso, pois estãosujeitos a verificações constantes.

EXAME DE SUFICIÊNCIA DO CFC 2014

AUDITORIA CONTÁBIL

Profª. Camila Gomes


São os registros mantidos pelo auditor sobreos procedimentos aplicados, os testesrealizados, as informações obtidas e asconclusões tiradas durante a auditoria, a fimde apoiar seu parecer sobre asdemonstrações financeiras.


A documentação utilizada nos papéis detrabalho provém de documentos preparadospelo auditor (tabelas) e/ou fornecidos a estepela administração (balancetes), ou, ainda,por terceiros (cartas de confirmação) durantea execução da auditoria.

O CFC determina que o conteúdo do papel detrabalho deve ater-se ao registro doplanejamento da auditoria, à natureza, àoportunidade, à extensão dos procedimentosaplicados, aos resultados obtidos e às


conclusões da evidência da auditoria,devendo ainda, incluir o juízo do auditoracerca de todas as questões significativas,juntamente com a conclusão a que chegou,inclusive nas áreas que envolvem questõesde difícil julgamento.


Tipos de papéis de trabalho:- Programa de auditoria;- Papéis elaborados pelo auditor;- Outros papéis de trabalho.

* A confidencialidade dos papéis de trabalhoé dever permanente do auditor, que deveguardá-los pelo prazo de cinco anos, a partirda data de emissão do seu parecer. Quandosolicitados por terceiros, somente podem serdisponibilizados após autorização formal daentidade auditada. NBC P 1.6.


Pontos essenciais dos papéis de trabalho:

• Concisão;• Objetividade;• Limpeza;• Lógica;• Completos.


Codificação e arquivamento:Deve ser codificado de forma a possibilitarque as informações sejam facilmenteencontradas. A codificação pode ser feita pornúmeros ou letras.Ex: 1. Demonstrações financeiras; 2. Caixa ebancos; 3. Contas a receber.

Terminada a auditoria, emitido o parecer eelaborados os relatórios, os papéis detrabalho devem ser arquivados em lugarseguro, mas de fácil acesso, pois estãosujeitos a verificações constantes.

AUDITORIA CONTÁBILPlanejamento de Auditoria

Planejamento Execução Relatório


O planejamento é a etapa inicial da auditoria,onde se definem as estratégias utilizadasdurante o trabalho e o desenvolvimento dotrabalho de auditoria.

O auditor deve planejar eu trabalho de acordocom as Normas Profissionais do AuditorIndependente, de acordo com os prazos edemais compromissos contratualmenteassumidos pela entidade.


NBC TA 300

2. O planejamento da auditoria envolve adefinição de estratégia global para o trabalhoe o desenvolvimento de plano de auditoria.Um planejamento adequado é benéfico para aauditoria das demonstrações contábeis devárias maneiras, inclusive para:- auxiliar o auditor a dedicar atençãoapropriada às áreas importantes da auditoria;- auxiliar o auditor a identificar e resolvertempestivamente problemas potenciais;


- auxiliar o auditor a organizaradequadamente o trabalho de auditoria paraque seja realizado de forma eficaz e eficiente;- auxiliar na seleção dos membros da equipede trabalho com níveis apropriados decapacidade e competência para responderemaos riscos esperados e na alocaçãoapropriada de tarefas;- facilitar a direção e a supervisão dosmembros da equipe de trabalho e a revisãodo seu trabalho;


- auxiliar, se for o caso, na coordenação dotrabalho realizado por outros auditores eespecialistas.

4. O objetivo do auditor é planejar a auditoriade forma a realizá-la de maneira eficaz


NBC TA 315

3. O objetivo do auditor é identificar e avaliaros riscos de distorção relevanteindependentemente se causados por fraudeou erro, nos níveis da demonstração contábile das afirmações, por meio do entendimentoda entidade e do seu ambiente, inclusive docontrole interno da entidade, proporcionandoassim uma base para o planejamento e aimplementação das respostas aos riscosidentificados de distorção relevante.


Para que o auditor consiga realizar umtrabalho de qualidade é necessário obterentendimento da entidade e do seu ambiente,inclusive do controle interno.

A.1. Obter entendimento da entidade e do seuambiente, inclusive do controle interno da, éum processo contínuo e dinâmico deobtenção, atualização e análise deinformações ao longo da auditoria. Oentendimento estabelece uma estrutura de


referência dentro da qual o auditor planeja aauditoria e exerce o julgamento profissionalao longo de toda a auditoria. Por exemplo,ao:- avaliar riscos de distorção relevante nasdemonstrações contábeis;- determinar a materialidade de acordo com aNBC TA 320 – Materialidade no Planejamentoe na Execução da Auditoria;- considerar a adequação da seleção eaplicação das políticas contábeis e aadequação das divulgações nas


demonstrações contábeis;- identificar áreas em que possa sernecessária a consideração especial daauditoria, por exemplo, transações compartes relacionadas, a adequação do uso pelaadministração da premissa de continuidadedo negócio, ou considerar o propósito denegócio das transações;- desenvolver expectativas para utilização naexecução de procedimentos analíticos;- responder aos riscos avaliados de distorção


relevante, inclusive planejando e executandoprocedimentos adicionais de auditoria paraobter evidências de auditoria apropriadas esuficientes; e- avaliar a suficiência e a propriedade dasevidências de auditoria obtidas, tais como aadequação das premissas e dasrepresentações orais e escritas daadministração.

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