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FACULDADE CAPIVARI – FUCAP
TRABALHO DE CONCLUSÃO DO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
PREÇO DE VENDA: UM ESTUDO DE CASO NA EMPRESA FERRAGENS E BIKES
SÃO LUCAS LTDA ME
Autora: Aline Bitencourt de Souza
Orientador: Msc. Edilson Citadin Rabelo
RESUMO
O artigo apresenta um estudo voltado à gestão de custos para a formação de preço de venda
que contribua para a melhoria de empresas, visto que argumenta e aplica sobre os métodos de
custeio de absorção e variável nos custos de uma determinada empresa. Para realizar o artigo,
foi utilizada uma pesquisa exploratória, sendo que os procedimentos utilizados foram de
pesquisa bibliográfica e documental, com abordagem considerada qualitativa e quantitativa.
Em relação à natureza da pesquisa, trata-se de um estudo teórico e prático, desta forma, o
objetivo é apresentar os principais métodos de custeio para a formação de preço de venda
capazes de contribuir para uma melhoria da lucratividade da empresa Ferragens e Bikes São
Lucas Ltda ME. Além disso, como forma de obter as respostas os objetivos específicos,
destacou-se: demonstrar a importância que a análise de custos possui no momento da
formação de preços de venda para empresa; descrever as principais estratégias para a
formação do preço de venda da empresa; aplicar os principais métodos de custeio utilizados
no comércio para formular o preço de venda; e estabelecer o mais adequado método de
custeio para auxiliar na tomada de decisão na empresa. Para atingir os objetivos, foram
demonstrados entendimentos sobre a contabilidade de custos, preço de venda, métodos de
custeio e método mark up. Em relação às informações coletadas na empresa, foi possível a
elaboração do cálculo do preço de venda pelos métodos de custeio por absorção e variável dos
produtos selecionados, sendo que este trabalho apresenta para a empresa um método mais
adequado, para, assim, realizar-se uma comparação entre o preço desenvolvido pelos métodos
de custeio e o aplicado pela empresa. Conclui-se que, o método de absorção ficou com o
preço elevado, pelo fato de considerar os gastos fixos e os gastos variáveis. Além disso, o
método variável igualou-se ao método de preço de venda utilizado pela empresa, destacando
que a entidade deverá analisar seus gastos fixos, pois este está com o valor elevado.
Palavras-chave: Preço de venda. Métodos de custeio. Contabilidade de custos.
1 INTRODUÇÃO
Acredita-se que com o grande aumento do mercado, e do grande número de
competividade, o preço de venda se tornou uma das grandes influências para as empresas,
pois além de trazer lucros é um dos principais motivos de sua sobrevivência. Assim, a
formação do preço de venda é um dos problemas que os empresários enfrentam em formular o
preço correto, já que este precisa cobrir todas as despesas, os custos, e ainda obter lucro para a
empresa.
Segundo Padoveze (2003), a competitividade de uma empresa pode ser definida, em
sentido amplo, como sua capacidade de desenvolver e sustentar vantagens competitivas que
lhe permitam enfrentar a concorrência.
A contabilidade precisou se aprimorar com esse grande aumento do mercado, sendo
que isso passou a se tornar uma importância para as empresas, como acompanhar o
crescimento e atender às necessidades delas. Desta forma, a contabilidade de custos gera
informações para a obtenção de resultados e a decisão para a formação dos preços dos
produtos, onde o preço de venda se torna uma chave para o sucesso das empresas, mas
também é um tema que possui importância para a sociedade.
Diante deste questionamento, a contabilidade de custos está muito presente nas
empresas, bem como está apta a atender a competitividade que está no mercado e fornecer o
suporte necessário para as tomadas de decisões e orientações diante das ações. As empresas
estão se adaptando às mudanças que ocorrem, ou seja, diante das exigências dos
consumidores, são imprescindíveis as tomadas de decisões para atender a demanda, pois é
necessário que estas decisões sejam baseadas em informações confiáveis e corretas, para que
nenhuma atitude comprometa a empresa.
Segundo Bornia (2002), com a evolução das empresas, e do crescimento do sistema
produtivo, verificou que a contabilidade de custos fornece informações que é essencial no
auxilio gerencial da empresa, obtêm uma determinação contábil do resultado do período, que
auxilia o controle e as tomadas de decisões.
Atualmente, saber definir o preço de venda é uma das tarefas essenciais para as
empresas, como exemplo o caso do proprietário da empresa Ferragens e Bikes São Lucas, o
qual busca o melhor método para uma formação de preço de venda e, consequentemente, a
obtenção de lucros.
A empresa pesquisada, segundo o proprietário, não obtém o lucro desejado, portanto,
será avaliada tanto a empresa, como as informações nela obtidas, pois, na maioria das vezes, o
preço de venda é elaborado pela influência nas decisões de compra dos clientes.
O presente estudo tem como a pergunta de pesquisa: quais os mais adequados métodos
de custeio para a formação de preço de venda da empresa Ferragens e Bikes São Lucas
Para responder a pergunta de pesquisa, o objetivo geral é apresentar os principais
métodos de custeio para formação de preço de venda capazes de contribuir para uma melhoria
da lucratividade da empresa Ferragens e Bikes São Lucas.
Como forma de responder o objetivo geral, os objetivos específicos são: demonstrar a
importância que a análise de custos possui no momento da formação de preços de venda para
empresa; descrever as principais estratégias para a formação do preço de venda da empresa;
aplicar os principais métodos de custeio utilizados no comércio para formular o preço de
venda; estabelecer o mais adequado método de custeio para auxiliar na tomada de decisão na
empresa.
O referente artigo se justifica a obter maior conhecimento sobre as técnicas para
auxiliar os gestores na condução das atividades na empresa, na atual competitividade que está
inserida no mercado. Ainda, diante da concorrência, as empresas necessitam de informações
que lhes sejam úteis no processo decisório e contribuam na definição das estratégias para
assegurar sua atuação no mercado e alcançar o sucesso.
Este artigo abrange a formação do preço de venda voltado ao comércio varejista,
contribuindo, então, para as empresas desse porte. Acredita-se que se a empresa desenvolver
adequadamente os processos sugeridos terá chance de gerar mais lucros e se expandir no
mercado, dando origem a novas oportunidades de emprego à sociedade e oferecendo produtos
e serviços de qualidade a preços acessíveis.
Diante disso, para realizar essa pesquisa e responder a pergunta deste estudo, serão
realizadas pesquisas em artigos, livros e sites encontrados. As informações obtidas estão
organizadas em capítulos e subcapítulos, dentre eles está a contabilidade de custos e suas
classificações, além do tema específico, que será o preço de venda e seus métodos de custeios,
e a descrição das informações sobre os métodos de preço de venda da empresa do objeto de
estudo Ferragens e Bikes São Lucas.
2 EMBASAMENTO TEÓRICO
Esta seção trata do referencial teórico que norteia a pesquisa, apresentando tanto os
aspectos da evolução da contabilidade de custos e suas classificações, bem como o preço de
venda, os métodos de custeio e o método mark up.
2.1 A EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS E SUAS CLASSIFICAÇÕES
A contabilidade tem evoluído ao longo do tempo, mas antes disso acontecer, antes que
o homem soubesse da sua capacidade de escrever e calcular, conforme Sá (2002), foi criada
uma forma de inscrição artística, na qual se demonstravam as práticas e o que se havia
conseguido para seu uso.
A contabilidade de custos surgiu da contabilidade financeira, com o objetivo de avaliar
estoques na indústria, já que o praticado pelas empresas da época era o mercantilismo, em que
sua função mais importante era o auxílio de controle e na tomada de decisão (MARTINS,
2000).
De acordo com Crepaldi (2004), contabilidade de custos é um procedimento utilizado
para identificar, calcular e informar os custos dos produtos ou serviços da empresa, sua
função é gerar informações corretas e rápidas para a administração, para a tomada de
decisões, além disso, é voltada para análise de gastos da entidade no decorrer de suas
operações.
Segundo Martins (2001), a contabilidade de custos se desenvolveu a partir do século
XVIII, mais especificamente a partir da Revolução Industrial, por causa da necessidade que se
tinha de avaliar os estoques da indústria e da utilização dos métodos usados para a apuração
de seus custos.
As mudanças na contabilidade de custos estão cada vez mais ligadas às novas
tecnologias no mundo econômico e isso mostra o quanto ela é essencial dentro das empresas,
visto que essas mudanças exigem tanto das organizações públicas ou privadas, as ações
gerenciais cada vez mais produtivas para a distribuição de produtos, em tempos menores e
com menos custos (BEULKE, 2008).
Berti (2010), relata que a finalidade principal da contabilidade de custos é fornecer
informações aos gestores no auxílio à tomada de decisão, além disso, também fornece
informações para determinar a rentabilidade e o desempenho das diversas atividades da
empresa, como auxiliar a planejar e controlar e administrar o desenvolvimento das operações.
A contabilidade possui duas funções básicas que buscam e que devem atender a três
razões: a determinação do lucro, em que se estabelecerá dados reais dos registros contábeis; o
controle das operações e demais recursos produtivos, ou seja, para obter um controle nos
estoques, com a manutenção de padrões e orçamentos e comparações entre os realizados e
previstos; e, por último, a tomada de decisões, esta que envolve a formação de preço, a
produção, a fabricação própria ou a terceirizada (BRUNI; FAMÁ, 2004).
Alguns conceitos básicos que podem definir custos são: investimentos, perdas,
despesas, desperdícios e custos. Sendo assim, investimentos são aplicações de recursos
realizados pela empresa em suas atividades, seja ela de caráter produtivo, administrativo ou de
vendas na espera de um benefício futuro (WERNKE, 2001).
Para Bruni (2008), os gastos podem ser provisoriamente identificados como
investimentos e, de acordo como for consumido, receberá a classificação de custos ou
despesas, dependendo de sua atuação na elaboração do produto ou serviço.
Perdas são gastos sem intenção decorrente de fatores externos, fora da normalidade e
sem previsão ou da atividade produtiva normal da empresa, como, por exemplo, um incêndio,
inundações, etc. (CREPALDI, 2010).
Despesas é o valor dos insumos consumidos que não está relacionado com a produção,
mas sim com o funcionamento da empresa, sendo que a despesa é dividida geralmente nas
áreas administrativa, comercial e financeira (BORNIA, 2002).
Desperdícios são considerados gastos realizados na área de produção que sejam
capazes de ser eliminados sem estrago na qualidade ou na quantidade de bens ou receitas
geradas (BERTI, 2006).
Custos são gastos que estão relacionados com o processo de fabricação de bens ou de
prestação de serviços, é um gasto, porém, no momento da produção, pode ser considerado um
custo quando da execução do produto ou da fabricação, como, por exemplo, matéria prima,
salários e encargos sociais dos operários da fábrica, mão de obra direta (CREPALDI, 2010).
Sendo assim, o que diferencia custos de despesas é a questão que o custo é o gasto
com a fabricação dos produtos, e a despesa é o gasto relacionado com os fatores da
administração, financeira e com as vendas, já que esta não tem relação com a produção, que
afetará o resultado do exercício (CREPALDI, 2010).
2.1.1 Classificações dos Custos
Custos possuem informações que têm diferentes propósitos, sendo que, para facilitar o
controle e o processo de tomada de decisão, uma de suas formas de obter informações mais
precisas é a classificação dos custos, pois para isso depende o ponto de referência a ser
considerado (LINS; SILVA, 2014).
Segundo Wernke (2001), com relação ao volume de produção, os custos podem ser
classificados como fixos, variáveis, semifixos e semivariáveis.
Crepaldi (2010), define custos fixos como aquele total que não varia de acordo com o
valor produzido, eles se mantêm constantes, sem vínculo com o aumento ou a diminuição da
produção, como, por exemplo, um aluguel, um seguro da fábrica etc.
Maher (2001), defende a ideia de que eles não se alteram, mantêm uma constante
quando a capacidade produtiva se altera, dentro de um intervalo da atividade.
Os custos variáveis estão associados com o volume de produção ou da venda e são
modificados conforme a quantidade produzida, se a produção crescer os custos sobem, e se
diminuir, os custos tendem a baixar (SANTOS, 2005).
Maher (2001), ainda conclui que custos variáveis são os custos que se alteram na
proporção que está vinculada na alteração do volume, dentro do intervalo da atividade, como,
por exemplo, matéria prima, embalagens etc.
Os custos semivariáveis são aqueles que se alteram em função do volume da venda ou
da produção, mas não na mesma relevância, um exemplo é a energia elétrica, pois até
determinado nível de consumo o seu valor permanece constante e o que ultrapassar é
considerado como variável (SANTOS, 2005).
E o semifixo é aquele que se converte em decorrência de uma modificação na
capacidade de produção instalada, como exemplo têm-se os salários dos supervisores de
produção, que sempre serão fixos, porém, após a contratação de um novo supervisor, o custo
com salário aumentará, tornando-se variável, sendo que logo após começa a se tornar fixo
novamente (LEONE, 2000).
Conforme Martins (2003), em relação à identificação dos custos dos produtos, estes
podem ser divididos em diretos e indiretos.
Os custos serão estabelecidos como custos diretos quando houver ligação, ou fácil
identificação do produto utilizado, na fabricação ou prestação de serviço realizado, basta
existir uma medida de consumo, como quilos e horas, assim variam de acordo com a
quantidade produzida, como, por exemplo, a mão de obra direta ou a matéria prima (LINS;
SILVA, 2014).
Crepaldi (2010), afirma que custo indireto é qualquer custo que não está relacionado a
um objeto do custo, ou seja, para ser incluído aos produtos, precisa da utilização do método de
rateio, como, por exemplo, a iluminação, a energia elétrica ou a depreciação.
2.2 PREÇO DE VENDA
O preço de venda possui uma ligação entre a empresa e seus clientes, na qual se torna
a razão de toda a empresa, diante do fornecimento de produtos e serviços à região, sendo um
elemento direto de indicação de sua imagem (PADOVEZE, 2004).
Segundo Crepaldi (2010), a formação do preço de venda é um ponto decisivo para
qualquer empresa, para a sobrevivência da mesma, sendo assim, é considerado um dos
indicadores principais de valor para os clientes, é considerado um dos benefícios em valor
monetário que os serviços e produtos trazem para os clientes.
De acordo com Martins (2003), para gerenciar os preços de venda é fundamental
conhecer o custo do produto, compreender o grau de grandeza da demanda, os preços dos
produtos dos concorrentes e a estratégia de marketing da empresa, bem como conhecer
melhor e entender seus diversos tipos de clientes, sendo que estes são os principais, mas há
outras estratégias que não deixam de ser importantes.
Nos últimos tempos, com o aumento da competitividade, as empresas têm de se
adaptar às mudanças, principalmente relacionadas com a gestão, com as tomadas de decisões
na organização e com a concorrência cada vez mais avançada no comércio, as quedas de
lucros devem ser consideradas como uma estratégia para a fixação de preço (FONSECA,
2003).
Ainda para Martins (1993), para ocorrer a fixação do preço, será necessário colocar o
volume de cada produto também, não será somente determinar a distribuição dos custos,
despesas e lucro, se só isso for feito, não será possível a elaboração do cálculo.
Sendo assim, para elaborar o preço de venda no comércio, é fundamental entender o
custo de cada produto de acordo com o que é constado na nota fiscal emitida pelo fornecedor,
além de identificar às despesas de venda, os tributos, as comissões sobre as vendas e os
demais gastos incorridos para a manutenção da atividade (SEBRAE, 2005).
Wernke (2004), defende quatro métodos para a formação do preço de venda: o mark
up, que é o método baseado no custo da mercadoria é o mais comum na prática dos negócios;
no preço da concorrência; no método das características do mercado, sendo que a empresa
terá que ter conhecimento do mercado para sua aplicação; e o método misto, que terá
combinação do preço dos concorrentes e das características do mercado.
2.2.1 Métodos de custeio
Existem diversos métodos de custeamento, sendo que cada empresa adotará o que
melhor se adapta às suas necessidades e aos seus produtos, são opções de mensuração dos
elementos obtidos pelo sistema de acumulação, sendo que os métodos mais utilizados são o
custeio por absorção ou integral e custeio direto ou variável (PADOVEZE, 2009).
Conforme Nascimento (2001), custeio por absorção ou integral é o método mais
comum de custeio, e ele apresenta algumas vantagens: designa ao produto final todos os
custos existentes; forma o valor do estoque a um custo mais próximo da realidade; atende ao
princípio da competência; e utiliza todos os custos de produção como despesas no momento
da venda.
O custeamento por absorção não funciona em algumas situações, como na tomada de
decisão, por exemplo, pelo fato de seu princípio chamado rateio dos chamados custos fixos,
pois estes dados poderão se tornar até enganosos (SANTOS, 2009).
Segundo Crepaldi (2010), neste método de custeio, nos produtos do período, todos os
custos de produção serão apropriados, já que, no caso dos custos de produção será
diretamente apropriado, como o material direto e mão de obra direta, ou os custos indiretos de
fabricação, e nos casos dos gastos como as despesas que não pertencem ao processo
produtivo, pois as mesmas serão excluídas.
O método do custo direto ou variável é incluído só nos custos das operações, dos
produtos, dos serviços e das atividades onde esse método é utilizado para fins gerencias,
sendo assim, sua principal finalidade é a determinação da contribuição marginal total ou
unitária de cada objeto de custeio (LEONE, 2000).
Este método fornece ferramentas que auxiliam no processo de gerenciamento da
empresa, sendo que ele possui uma característica significante que é a troca da apuração do
lucro bruto pela margem de contribuição do período contábil, ou seja, pela margem obtida
pela empresa que deverá ser utilizada em todos os custos fixos no período contábil, pois só
assim será identificado o resultado operacional da empresa sem o diferimento de custos fixos
pelos produtos acabados em estoque (LEONE, 2000).
2.2.2 Método mark up
Mark up é um índice aplicado sobre os gastos de uma mercadoria ou serviço do qual é
obtido o preço de venda, já que terá a finalidade de cobrir a tributação sobre as vendas, as
comissões, as despesas administrativas, as despesas de vendas, os custos indiretos de
produção e a margem de lucro (BRUNI; FAMÁ, 2003).
Wernke (2001), acrescenta que este método possui duas formas de utilização, que são
o multiplicador, o mais utilizado, que indicará por quanto devem ser multiplicados os custos
para se obter o preço de venda; e o divisor, que é o menos utilizado, porém, com ambos, se
chegará o mesmo valor do preço de venda.
Basso et al. (2009), afirmam que sua margem de lucratividade é essencial para a
formação do preço, no qual os empresários poderão fazer os cálculos de uma forma que
cobrirá seus custos básicos, mas sempre trazendo resultados financeiros, porém, se for
calculado de forma errada, muito acima do preço do mercado, a empresa poderá perder
clientes e a sua competividade.
3 MÉTODOS E TÉCNICAS DE PESQUISA
Essa seção trata do enquadramento e do procedimento metodológico.
3.1 ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO
Quanto à natureza do objetivo, esta pesquisa pode ser classificada como exploratória,
pois, segundo Rodrigues (2007), é este tipo de pesquisa que possui a finalidade de incluir os
desafios da pesquisa científica, discutindo e desenvolvendo a questão problema.
No que se refere à natureza da pesquisa, trata-se de um estudo teórico e prático. Os
aspectos teóricos ficam a cargo da busca de conceitos e teorias em livros, revistas e demais
publicações que tratam do tema. Conforme Prodanov (2013), a natureza da pesquisa define as
técnicas que serão utilizadas para a coleta dos dados com a explicação da amostra que deverá
apoiar as conclusões. Já quanto ao aspecto prático, o estudo investiga um único objeto em
profundidade, qual seja a empresa Ferragens e Bikes São Lucas.
A lógica da pesquisa se dá de forma dedutiva, pois parte dos conhecimentos gerais
para um estudo específico da área de custos, e, segundo Gil (2008), com a abordagem
dedutiva, há a possibilidade de se atingir a conclusões de forma exclusivamente claras, assim,
auxiliando o pesquisador no trabalho.
A coleta se dá a partir de dados secundários, com a utilização das notas fiscais de
entrada, saída, folha de pagamento, relatórios gerenciais e dados da empresa. A coleta de
dados secundários é considerada como dados, já que foram coletados para demais finalidades.
Assim sendo, o pesquisador primeiramente deve buscar esses dados e aplicar para o assunto
em questão (RODRIGUES, 2007).
Em relação à abordagem da pesquisa, o estudo se classifica como qualitativo e
quantitativo, pois se utiliza cálculos de métodos de custeio variável e absorção, utilizando a
fórmula mark up.
Quanto ao resultado da pesquisa, pode-se afirmar que se trata de um estudo aplicado,
pois gera conhecimento em resposta à solução da pergunta: quais os mais adequados métodos
de custeio para a formação de preço de venda da empresa Ferragens e Bikes São Lucas?
Conforme Prodanov (2013), a pesquisa aplicada se refere aos métodos e às técnicas da
pesquisa para a coleta de informações, desejando a solução de problemas e questões em
estudo.
Os procedimentos técnicos perpassam por uma pesquisa bibliográfica, documental e
pelo estudo de caso bibliográfico, pois tem como objetivo adquirir o conhecimento sobre o
tema e despertar a visão sistêmica na ciência contábil. Por fim, é considerado um estudo de
caso, pois envolve um estudo profundo da empresa Ferragens e Bikes São Lucas, e também
documental, porque utiliza valores das notas de entrada, de saída e dos relatórios gerenciais
para encontrar informações sobre os custos da empresa.
Os instrumentos utilizados para a coleta de dados foram observação e documentações,
no entanto estas não serviram de instrumento principal.
3.2 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS
Em relação aos procedimentos, esta pesquisa é tratada como um levantamento, no qual
é caracterizada pela interrogação das pessoas, às quais o comportamento se deseja conhecer
(GIL, 2002).
Para responder a pergunta de pesquisa deste artigo, foram coletadas e utilizadas
informações sobre a gestão de custos e preço de venda do comércio e do ramo varejista
Ferragens e Bikes São Lucas. A natureza da pesquisa é aplicada, utilizando-se de um estudo
teórico e prático, e os objetivos são exploratórios, pelo fato de ser gerado um conhecimento a
partir do estudo de caso na empresa.
Utilizou-se também a pesquisa documental e bibliográfica, em que a finalidade
principal foi obter informações sobre os custos presentes na empresa. Sendo assim, foram
avaliados documentos, como notas fiscais de entrada, de saída, folhas de pagamento e outros
relatórios gerenciais, a fim de encontrar os dados fundamentais.
Esta pesquisa foi desenvolvida em artigos científicos e livros que abordam sobre a
gestão de custos e o preço de venda, sempre relacionados com a contabilidade de custos.
Referente à abordagem do problema, optou-se por uma pesquisa qualitativa e
quantitativa, é considerado os dois métodos pois haverá cálculos para a elaboração de preço
de venda, sendo que eles foram ferramentas importantes para a avaliação do sistema de custos
da empresa.
Para realizar a coleta dos dados foi adquirida uma planilha de custos informada pela
empresa em estudo e com o contador, da qual foram adquiridos todos os dados necessários
para a análise e a elaboração do artigo.
4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS
Essa seção apresenta as informações coletadas da empresa Ferragens e Bikes São
Lucas, concedentes do estágio de 312 horas, das quais destacam-se os pontos da seguinte
forma: a caracterização do objeto de estudo, a análise e a discussão dos resultados em que
nela serão respondidos os objetivos específicos, a visão sistemática aplicada ao caso e o
diagnóstico final da pesquisa juntos das considerações finais.
4.1 CARACTERIZAÇÃO DO OBJETO DE ESTUDO
A empresa foi fundada em 1920, com o ramo mix de produtos, sendo que ao longo dos
anos foi se transformando e deixado de herança, em novembro de 1992, para Manoel de
Souza Filho, atualmente o proprietário da empresa, que seguiu para a área de comércio
varejista de bicicletas, peças e acessórios.
A empresa analisada é um comércio varejista de bicicleta, denominada Ferragens e
Bikes São Lucas Ltda. ME, localizado no município de Jaguaruna, SC. Tem o porte de uma
microempresa, sociedade limitada, sendo esta composta por Manoel de Souza Filho e
Claudete Carvalho Vieira, sobre o regime de tributação do simples nacional.
Com a atual tendência do mercado voltado para a sustentabilidade, a expectativa da
empresa é que a procura pelo produto continue crescendo. Com a perspectiva desse
crescimento, a empresa está investindo em inovação no setor de ciclismo, sendo que irão
trabalhar com bicicletas modernas, tradicionais, roupas e acessórios de segurança e conforto
para o ciclismo e, principalmente, buscar repassar a motivação pela prática de exercícios.
A empresa possui a missão de buscar o fornecimento de mercadorias, acessórios e
serviços de qualidade, assim buscando sempre a fidelidade e a valorização de seus clientes, e
principalmente buscar repassar a motivação da pratica de exercícios, buscando sempre
influenciar uma melhor qualidade de vida para a sociedade. Os valores da empresa são os
clientes, obtenção de lucro com trabalho e honestidade, sustentabilidade, compromisso com a
qualidade no mercado de bicicletas e acessórios.
4.2 ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS
Em seguida apresentam-se os resultados alcançados com a pesquisa a partir do
desempenho do objetivo geral, no entanto, os resultados são apresentados seguindo os
objetivos específicos, que, por sua vez, são: demonstrar a importância que a análise de custos
possui no momento da formação de preços de venda para empresa; descrever as principais
estratégias para a formação do preço de venda da empresa; aplicar os principais métodos de
custeio utilizados no comércio para formular o preço de venda; estabelecer o mais adequado
método de custeio para auxiliar na tomada de decisão na empresa.
4.2.1 Importância que a análise de custos possui no momento da formação de preços de
venda para a empresa
Atualmente, a preocupação dos empresários em formar o preço correto está em cobrir
todos os custos e obter lucratividade para empresa, no entanto, segundo Santos (2009), o
cálculo a ser elaborado deve levar em conta o valor que traga lucros à empresa, bem como
que o preço atenda ao mercado, mas que mantenha a qualidade.
O mundo do mercado está muito competitivo nos dias de hoje, e isso faz com que as
empresas tenham uma boa gestão dos seus custos, sempre identificando seus pontos altos e
baixos, para, assim, poder superar os concorrentes. Para tanto, é preciso bons administradores,
bons financeiros e um bom controle de custos para uma tomada de decisão. Segundo Wernke
(2005), para a sobrevivência das empresas e o crescimento delas, não importa a área de
atuação ou seu porte, a correta elaboração do preço de venda é a questão mais fundamental
para qualquer empresa existente.
As empresas possuem a necessidade da análise de custo dentro de suas organizações,
assim, ela terá as informações adequadas sobre suas rentabilidades, para, além de elaborar o
preço adequado para cada produto, cobrir todos os seus custos, despesas e ainda obter o lucro
desejado. Além disso, essa análise também ajuda no controle, no desenvolvimento e no
planejamento da empresa, pois contribui para que ela sobreviva no mercado.
Para Neto Assaf (2008), a análise de custo é considerada um método estratégico no
modo de tomada de decisões, sendo assim, se torna essencial para alguns métodos, como
formação de preços, valorização de estoque, entre muitos outros.
A análise de custos é considerada a regra mais eficiente para manter a vida
organizacional e financeira da empresa, contudo, poderá ter resultado inverso se for mal
elaborada e, assim, resultar na queda da produtividade, tendo em vista que quando a empresa
investir numa análise de custos a tendência dela é lucrar mais, influenciando para a tomada de
decisão.
Segundo Bornia (2002), o sistema de análise de custos pode auxiliar a gerência da
empresa de duas maneiras: auxiliando o controle da empresa a adquirir uma boa gestão
financeira e além de administrar e controlar os custos gerados na comercialização de produtos
ou serviços ou na produção, e auxiliar na tomada de decisões.
Essa análise é elaborada sobre os custos que não se altera com a produção, como o
custo fixo e o custo indireto, pelo fato de que os custos diretos e variáveis não podem ser
considerados na elaboração da análise, porque eles se alteram com a produção.
Assim, após determinar os custos envolvidos nos produtos, é definido o preço de
venda. Essa análise auxilia a não cobrar preços injustos, como tornar preços muito altos ao
consumidor e, com isso, baixar as vendas e perder para concorrência ou ser prejudicial para o
comerciante, afetando a margem de lucro.
4.2.2 Principais estratégias utilizadas na formação do preço de venda da empresa
A empresa Ferragens e Bikes São Lucas possui como principal finalidade a compra e a
revenda de mercadorias com a obtenção de lucro, sendo assim, a finalidade da empresa, como
qualquer outra, é a obtenção de resultados positivos.
Deste modo, para determinar o preço de venda das mercadorias, de acordo a assegurar
lucratividade, segundo a empresa, é utilizado o método da concorrência, simplesmente não há
um controle de custos, é somente adicionado uma porcentagem de 50% a 100% sobre o
produto.
As empresas comerciais necessitam conhecer os custos de aquisição, como o sistema
necessário para comercializar seus produtos de forma correta, sendo assim, conhecendo os
custos da organização, será possível recuperar o investimento aplicado e trazer retorno
positivo para a empresa. Porém, para isso acontecer, é necessário identificar os custos e as
despesas variáveis e demais gastos existentes na empresa.
A empresa possui somente um tipo de controle, que são algumas tabelas no programa
do EXCEL, que discriminam as saídas efetuadas no dia, sendo que no final de cada mês
possui um resultado da receita total mensal. Além dela, há outras tabelas destacando vendas a
prazo e vendas no cartão, além do controle sobre as datas de vencimento de cada venda a
prazo e tabela de compras a efetuar. No entanto, a empresa não possui o controle de caixa e
nem do estoque.
O proprietário da empresa se justifica, dizendo que é difícil que algum comércio na
cidade possua esse controle de estoque e de custos referente ao porte e ao ramo da empresa,
pois ele não possui um sistema para isso, o que dificulta o manuseio do que teria que ser
efetuado manualmente. Sendo assim, ele alega não possuir tempo suficiente e nem costume de
registrar as movimentações na empresa, pelo fato de a empresa ser antiga e não se adaptar aos
novos métodos.
A tabela a seguir demonstra os dados de dois produtos coletados na empresa:
Tabela 1: Coleta de dados na empresa
MODELO Bic Sense Fun 2018 Preto com
verde adulto
Acréscimo
%
Triciclo You Girl cor
Branco infantil
Acréscimo
%
CUSTO R$ 1.326,66 - R$ 80,08 -
VENDA AV R$ 1.990,00 50% R$ 140,00 75%
VENDA PRZ R$ 2.500,00 88% R$ 175,00 119%
Fonte: Dados da pesquisa
A tabela apresentou o preço de custo e o valor da venda a vista e a prazo de duas
mercadorias escolhidas na loja, o primeiro produto, a Bic Sense Fun, 2018, adulto, obteve
uma porcentagem de acréscimo de 50% sobre a mercadoria para adquirir o preço a vista, e
88% a prazo. Sendo assim, para descobrir a porcentagem que o proprietário adicionou sobre o
produto é realizado um cálculo: o preço de venda do produto dividido pelo custo da
mercadoria menos 1, multiplicado por 100, assim, obtém-se o valor da porcentagem
acrescentada na mercadoria pelo proprietário. Essa fórmula se repete para vendas a prazo e
também para o Triciclo Girl Infantil, que obteve aproximadamente um acréscimo de 75% a
vista, e aproximadamente 119% a prazo.
O sócio alega que acrescenta entre 50% a 60% sobre as mercadorias sem fazer
cálculos de custo, pois aplica o método da concorrência. Além disso, afirmou que os
fornecedores repassam uma tabela com sugestões de preço de venda, sendo que há uma
sugestão, por parte dos fornecedores, a não vender abaixo do valor sugerido para não
desvalorizar a mercadoria, sendo assim os produtos nem sempre ficam entre 50% a 60% de
acréscimo sobre o custo.
4.2.3 Principais métodos de custeio utilizados no comércio para formular o preço de
venda
O método de custeio por absorção para formular o preço de venda utiliza o custo
unitário da compra dos produtos, as despesas variáveis, os gastos fixos e o lucro desejado, e
as despesas variáveis são aquelas que alternam de acordo com a quantidade vendida.
Sendo assim, seguem, abaixo, os quadros com as informações das despesas variáveis,
dos gastos fixos da empresa, sendo que o lucro desejado é de 30%, este é definido pelos
sócios, em que essas porcentagens encontradas serão utilizadas nos métodos de absorção e
variável.
Tabela 2: Despesas Variáveis Item % sobre a Receita Bruta Valores
Simples Nacional 4,00 % R$ 340,00
Inadimplência 2,00 % R$ 170,00
Embalagens 2,00 % R$ 170,00
Total 8,00 % R$ 680,00
Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
Assim, para encontrar o total das despesas variáveis, foi utilizado como base o
faturamento médio mensal, que é aproximadamente R$ 8.500,00. As despesas variáveis da
empresa possuem, como percentual referente à tributação do Simples Nacional, uma alíquota
de 4% aplicada sobre a receita bruta, essa alíquota é de acordo com o faturamento dos últimos
doze meses da tabela do simples nacional, (Anexo I).
A inadimplência é de 2,00%, no entanto, a empresa vende no cartão, mas somente no
carnê para os clientes mais antigos, e é por esse motivo que a inadimplência é baixa. Além
disso, as embalagens representam 2,00% utilizadas no empacotamento do produto e as
comissões sobre vendas também são consideradas como variáveis, porém a empresa não
possui, pelo motivo de que o funcionário não recebe comissão.
Para a formação do preço de venda correto, além de levar em consideração as despesas
variáveis, são também considerados os gastos fixos da empresa. A tabela abaixo demonstrará
esses gastos:
Tabela 3: Gastos Fixos Itens Valores (R$) % do Total
Salários R$ 480,00 19,31%
Encargos sociais R$ 103,07 4,15%
Pró-labore R$ 937,00 37,69%
Energia Elétrica R$ 150,00 6,03%
Água R $ 72,00 2,90%
Telefone R $ 205,31 8,26%
Aluguel - -
Internet R $ 60,00 2,41%
Materiais de expediente R $ 20,00 0,80%
Material de limpeza R $ 25,00 1,00%
Combustível R $ 50,00 2,01%
Alvará R $ 199,80 8,04%
Honorários do contador R$ 184,00 7,40%
Total R$ 2.486,18 100,00%
Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
Essas informações sobre os valores foram obtidas com os sócios e com o contador da
empresa, visto que o local não apresenta gastos com aluguel pelo fato de o estabelecimento
ser próprio, no entanto, a forma adequada seria o proprietário repassar uma renda do aluguel
para a empresa.
Em relação a salários, a empresa possui apenas um funcionário, sendo que o mesmo
trabalha somente meio período e não está registrado na empresa, ressalta-se aqui que o
proprietário foi orientado a fazer o registro do funcionário. Os encargos são do pró-labore do
sócio. Este pró-labore refere-se à retirada mensal do sócio Manoel, que é o gerente
administrativo. Já a sócia Claudete não possui pró-labore, pois não trabalha na empresa.
Além disso, o telefone é utilizado para efetuar as negociações com fornecedores sobre
preços e produtos disponíveis, bem como para esclarecer as dúvidas dos clientes.
O material de expediente é interpretado pelas canetas, etiquetas de preço, fita adesiva
aplicada nas atividades da empresa. Os gastos com materiais de limpeza referem-se a
produtos como detergentes, desinfetantes e outros materiais de limpeza usados para manter o
ambiente limpo. O combustível é utilizado para realizar a entrega de bicicletas aos clientes. O
alvará foi pago a vista e é referente à taxa para o funcionamento da empresa. Por fim, há o
honorário do contador, que se refere aos serviços contábeis prestados.
Como exemplo, para poder obter os percentuais dos gastos, leva-se em consideração o
valor do salário R$ 480,00, dividido pelo total da somatória dos valores dos gastos,
que é R$ 2.486,18 vezes 100, assim é adquirido o percentual 19,31%, desta forma, se repete
com os outros itens da tabela e é obtido no final um total de 100%.
Encontrado os percentuais das despesas variáveis e os gastos fixos, bem como o custo
da compra e definido o lucro desejado, sabendo que a formação do preço de venda possui uma
importância para que a empresa seja lucrativa, é proposto o uso de dois métodos de custeio
para a formação do preço de venda: o custeio por absorção e variável e a utilização da fórmula
do mark up para calcular o preço.
A fórmula do mark up aplicada ao método absorção:
Quadro 1: Fórmula método custeio de absorção
.
Fonte: Wernke (2004)
PV= Preço de Venda C= Custo do produto DV= Despesas Variáveis (8,00%)
GF= Gastos Fixos: (29,25%) L = Lucro (30%)
Cálculo para formação do preço pelo método absorção da bicicleta Bic Sense Fun
2018:
PV= C .
1 – ((DV + GF + L) / 100)
Quadro 2: Cálculo do preço de venda pelo método custeio de absorção
PV= 1.326,66
1- ((8,00% + 29,25% + 30%)/100)
PV= 1326,66
1 - (67,25% / 100)
PV= 1326,66
1-0,67
PV= 1.326,66
0,33
PV= 4.020,18 Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
No quadro acima consta o cálculo do preço de venda calculado com base no método
de custeio por absorção da bicicleta Bic Sense Fun 2018, no qual é considerado o custo da
mercadoria, onde se deve obter o valor da mercadoria na nota fiscal e deduzir os descontos
obtidos na fatura e acrescentar as despesas com fretes e seguros, no caso dessas mercadorias,
não obtiveram descontos, fretes e nem seguros, as despesas variáveis são de 8%, de acordo
com os percentuais dos impostos, as inadimplências e as embalagens.
Além disso, a margem de lucro desejada pela empresa, que é de 30%, e os gastos fixos
têm um percentual considerável de 29,25% sobre o faturamento médio mensal de R$
8.500,00, sendo que estes consideram os gastos fixos, como salário, pró-labore, material de
limpeza, material de expediente, honorários do contador, entre outros.
Na sequência, a tabela 4 demonstrará o preço de venda dos dois produtos, dos quais
foram coletados os dados, como exemplo na empresa.
Tabela 4: Exemplos da aplicação nos produtos pelo método de absorção
Produtos
Custo de
aquisição
Despesas
Variáveis
Gastos
Fixos
Margem
de Lucro
Mark-
up
Preço de Venda
Bic Sense Fun 2018
Preto com verde
R$ 1.326,66
8,00%
29,25%
30%
0,33
R$ 4.020,18
Triciclo You Girl
cor Branco
R$ 80,08
8,00%
29,25%
30%
0,33
R$ 242,67
Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
Foi encontrado o mark up divisor pelo método do custeio de absorção no valor de
0,33 e foi utilizado para calcular o preço dos dois produtos, sendo que a Bic Sense Fun 2018
obteve um preço de venda no valor de R$ 4.020,18 e o Triciclo no valor de R$ 242,67, e
aplicando este índice sobre o custo absorção unitário obtém-se o preço de venda pelo método
de custeio de absorção.
O próximo quadro irá demostrar o cálculo pelo método custeio variável:
Quadro 3: Fórmula método custeio variável
O quadro a seguir irá demostrar o cálculo pelo método custeio variável:
Fonte: Wernke (2004)
PV= Preço de Venda C= Custo unitário de aquisição Impostos = 4%
Comissão= 0,0% Inadimplência= 2,00% Embalagem= 2,00 % Lucro= 30%
O quadro a seguir mostrará o exemplo da bicicleta Bic Sense Fun 2018 no método de
custeio variável:
Quadro 4: Cálculo do preço de venda pelo método custeio variável
Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
É constatado que o mark up divisor utilizado para formar o preço de venda da bicicleta
foi de 0,62, sendo assim, foi dividido o custo do produto por esse índice encontrado, deste
modo, o preço de venda calculado poderá recuperar, além do custo de aquisição, as despesas
variáveis e obter lucro desejado e alcançar o preço de venda pelo método de custeio variável.
Tabela 5: Exemplos da aplicação nos produtos pelo método variável
Produtos Custo de
aquisição
Despesas
variáveis
Margem de Lucro Mark-up Preço de Venda
Bic Sense Fun 2018
Preto com verde
R$ 1.326,66
8,00%
30%
0,62
R$ 2.139,77
Triciclo You Girl cor
Branco
R$ 80,08
8,00%
30%
0,62
R$ 129,16
Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
PV = 1.326,66
1 – ((4,00% + 0,0%+ 2,00% + 2,00% + 30%) /100) PV= 1326,66
1- ( 38% / 100 )
PV= 1.326,66
1-0,38
PV= 1.326,66
0,62
PV= 2.139,77
PV= C
1 – ((% impostos + % comissão + % inadimplência + % embalagem+ %lucro) / 100
A tabela acima demostra a aplicação do custeio variável nos dois produtos, em que o
custo de aquisição e as despesas variáveis são os mesmos aplicados no custeio absorção.
É deduzível que os dois métodos de custeio indicam diferenças, pois o custeio por
absorção considera os custos e despesas variáveis, lucro esperado e os gastos fixos, e o
método variável favorece somente os custos e as despesas variáveis e a margem de lucro.
4.2.4 O mais adequado método de custeio para auxiliar na tomada de decisão na
empresa
Conforme a realização do estudo de caso na empresa Ferragens e Bikes São Lucas, a
elaboração do preço de venda foi alcançada em valores de dois tipos de métodos de custeio, o
variável e de absorção.
Sendo assim, a empresa elabora o seu preço de venda por meio do método da
concorrência e pelas sugestões de preços que os fornecedores sugerem para a empresa, o qual
varia em media de 50% a 60% de acréscimo sob o custo aquisitivo da mercadoria. Na
sequência, a tabela 6 mostrará o cálculo utilizado pela empresa para encontrar o preço de
venda:
Tabela 6: Coleta de dados na empresa
MODELO Bic Sense Fun 2018 Preto com
verde adulto
Acréscimo
%
Triciclo You Girl cor
Branco infantil
Acréscimo
%
CUSTO R$ 1.326,66 - R$ 80,08 -
VENDA AV R$ 1.990,00 50% R$ 140,00 75%
VENDA PRZ R$ 2.500,00 88% R$ 175,00 119%
Fonte: Dados da pesquisa
Diante disso, verificou-se que a empresa leva em consideração principalmente o
método da concorrência, no qual os percentuais não são exatamente acrescentados de 50% a
60% sobre o produto, pelo fato de que o valor da concorrência pode ser maior ou menor que o
preço apresentado pela organização.
Com isso, a tabela a seguir apresentará os dados com a comparação do método de
absorção, variável e o preço de venda pela empresa:
Tabela 7: Comparação dos produtos pelo método de absorção e variável
Produtos
PV Custeio por
Absorção
PV Custeio Variável
PV pela empresa
Bic Sense Fun 2018 Preto com verde
R$ 4.020,18
R$ 2.139,77
R$ 1.990,00
Triciclo You Girl cor Branco
R$ 242,67
R$ 129,16
R$ 140,00
Fonte: Elaborado pela autora, 2017.
A tabela anterior está comparando o cálculo do método de absorção e variável com o
cálculo de preço de venda que a empresa aplica, e destaca-se que o preço de venda obtido
pelo método de absorção é muito alto para poder ser aplicado, assim, provavelmente, a
empresa não conseguirá vender no mercado, mas está considerando os custos fixos que são
fundamentais para o crescimento da empresa.
No entanto, o método variável se igualou ao aplicado pela empresa, pois é
considerado somente o custo do produto e as despesas variáveis, apesar de a empresa não
aplicar nenhum método de custo na formação do preço de venda, a experiência de muitos
anos no ramo do comércio e o conhecimento dos preços do mercado, principalmente os
utilizados pela concorrência, auxiliam nessa tomada de decisão.
Diante disso, é necessário, na formação do preço de venda, adicionar os gastos fixos.
Então, sugeriu-se que a empresa analise os gastos fixos que estão excessivos, para que assim
possam incluir na formação do preço de venda e os produtos não fiquem com o preço tão
elevado.
Apesar de que o método variável obteve um preço igualado com o de venda aplicado
pela empresa, é constatado que a ausência de um método de custeio poderá comprometer a
gestão da empresa. Mas, na situação atual em que se encontra, com os gastos e as despesas
existentes, de acordo com a elaboração das tabelas anteriores, é sugerida a aplicação do
método de custeio variável na empresa.
4.3 VISÃO SISTÊMICA APLICADA AO CASO
Conforme Silva (2008), a contabilidade é um sistema de informações que auxilia seus
usuários com as demonstrações e análises econômicas, financeiras e de produtividade da
empresa ou entidade, com o objetivo de controlar o patrimônio. Sendo assim, acredita-se que
a contabilidade é capaz de ir além de calcular os impostos.
Com isso, as mudanças na contabilidade de custos estão cada vez mais ligadas às
gestões no mundo econômico, e mostra o quanto ela é essencial dentro das empresas. Essas
mudanças exigem tanto das organizações comerciais quanto industriais, nas quais a formação
de preço de venda se tornou essencial para manter a rentabilidade das empresas (BEULKE,
2008).
Nas tomadas de decisões empresariais, o responsável necessita de dados e informações
apropriados para cumprir o seu propósito, porém o custo é necessário para atender aos seus
objetivos, com a função de auxiliar no planejamento, no controle e na tomada de decisões de
uma organização. Portanto, a contabilidade de custos surge como um instrumento que fornece
informações precisas e fundamentais sobre o processo produtivo, no qual é possível formar o
preço de venda mais competitivo e, assim, aumentar os lucros.
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
Esta pesquisa teve como objetivo identificar os mais adequados métodos de custeio
para a formação de preço de venda numa empresa de comércio e varejista de bicicletas, sendo
que no local constataram-se dificuldades na formação do preço de venda nos métodos de
custeio de absorção e variável. No entanto, esses métodos de custeio são considerados
essenciais na aplicação do preço de venda, pelo fato de cobrir todos os gastos fixos, as
despesas variáveis, gerar lucro e, além disso, o preço ser atrativo ao cliente e competitivo no
mercado.
O estudo realizado demonstrou que a empresa estudada não utiliza os gastos e as
despesas. De acordo com a atividade do comércio, para formular o preço de venda, é aplicado
somente o percentual desejado de acordo com a concorrência, sobre o custo de aquisição do
produto. Essa técnica acontece devido ao fato de que a empresa não possui conhecimento
sobre os métodos de custeio existentes e, principalmente, pelo motivo da falta de informações
sobre seus gastos.
Para poder atingir o objetivo desse artigo que consiste em apontar os mais adequados
métodos de custeio para a formação de preço de venda de uma empresa comércio e varejista,
foram relatados em tabelas os gastos fixos e variáveis, e selecionados dois itens de mercadoria
da empresa. Assim, foi constatado como gastos fixos da entidade os salários, o pró-labore, a
energia elétrica, a internet, os materiais de expediente entre outros. E, como despesas
variáveis, foram relacionados os impostos, as inadimplências e as embalagens, que são os
gastos referentes ao custo de aquisição da mercadoria.
Na sequência, para calcular o preço de venda foram utilizados os métodos de custeio
de absorção e variável, sobre a aplicação da técnica do mark up, entretanto, foi constatado que
o método de custeio de absorção ficou exagerado, pois além do custo de aquisição e dos
gastos variáveis, foram utilizados os gastos fixos. Já o método variável ficou assimilável ao
preço aplicado pela empresa, pelo motivo de ser somente levado em consideração o custo de
aquisição e as despesas variáveis.
Assim sendo, caso a empresa adote o método variável, terá um preço de venda mais
competitivo e coerente, atraindo, assim, mais clientes, porém não serão considerados os
gastos fixos, os quais representam 29,25% do faturamento. No entanto, se aplicar o custeio de
absorção que considera todos os gastos, o preço se tornará alto e fora do padrão dos
concorrentes, com isso, ocorrerá uma queda das vendas na empresa.
Diante disso, é aconselhável que sejam revisados os gastos fixos e que se procure
ajustar os gastos desnecessários da empresa. Aplicando o método adequado, os proprietários
obterão o preço de venda apropriado e justo, e acima de tudo conseguirão garantir a
rentabilidade e a continuidade da empresa e, assim, atender às necessidades dos consumidores
com seus melhores preços.
Portanto, conclui-se que a aplicação dos métodos para a formação do preço de venda é
essencial para a empesa, pelo motivo de que os clientes estão cada vez mais exigentes, sempre
procurando preços mais acessíveis, e pelo desejo de alcançar o retorno do investimento
aplicado na entidade.
Com base neste estudo, certificou-se a relevância que a formação do preço de venda
possui nas empresas comerciais, pelo fato desse fator ser essencial para assegurar sua
sobrevivência no atual cenário econômico, em que a maneira de pensar e agir
estrategicamente na formação dos preços de venda é a forma mais adequada nas mercadorias,
garantindo, assim, a continuidade das organizações no mercado.
Entretanto, para explicar sobre as melhores formas de desenvolver o preço de venda na
empresa, fez-se uma análise sobre os gastos fixos e variáveis, demonstrados em tabelas sobre
essas análises e a comparação entre elas com o preço aplicado pela empresa, com o critério de
visualizar a melhor forma de aplicação do preço de venda.
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