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FACULDADES CEARENSE-FAC
GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
AUDITORIA INDEPENDENTE COMO FORMA DE TRANSPARÊNCIA NO
TERCEIRO SETOR
Paula Roberta dos Anjos Tavares
Orientação: Profa. Monica Valesca Veras Machado
Trabalho de Conclusão de Curso, apresentado ao Curso
de Graduação em Ciências Contábeis da Faculdade
Cearense-FAC como pré-requisito para obtenção do
título de Bacharel em Ciências Contábeis, sob
orientação da Profa. Monica Valesca Veras Machado.
FORTALEZA - CE
2014
2
AUUDITORIA INDEPENDENTE COMO FORMA DE TRANSPARÊNCIA NO
TERCEIRO SETOR
Paula Roberta dos Anjos Tavares
Mônica Valesca Veras Machado
RESUMO
A ausência do Estado tem ocasionado o aumento do número de entidades do terceiro setor.
No meio de muitas sociedades, há aquelas que não cumprem a sua finalidade. As instituições
sérias estão preocupadas em se diferenciar das ilícitas. A auditoria é uma importante ajuda na
certificação dessas unidades junto à sociedade. A auditoria independente pode auxiliar essas
unidades para o convencimento da sociedade e demais interessados, através da ratificação dos
dados apresentados e sugestões de melhoria. Percebe-se a importância da auditoria externa na
credibilidade junto à sociedade, além de transparência nas ações com os seus mantenedores e
administradores. Este estudo aborda os benefícios da auditoria externa para a transparência
das unidades do terceiro setor. Para objetivar a pesquisa, um estudo de caso foi realizado, com
as instituições de apoio à UFC com auxílio de questionários respondidos pelos gestores
responsáveis da entidade. Dentre as inúmeras sociedades do terceiro setor que estão surgindo,
as instituições corretas, procuram maneiras de se manter na sociedade. Esse artigo possui
como objetivo geral, analisar a importância da auditoria externa, como forma de transparência
no terceiro setor. Será verificada que a auditoria externa é uma excelente ferramenta de gestão
para a permanência e melhoria das instituições do terceiro setor.
Palavras-chave: Auditoria independente. Terceiro Setor. Transparência.
ABSTRACT The absence of the rule has caused an increase in the number of third sector entities . In the midst of many societies , there are those who do not fulfill their purpose . Serious institutions are concerned to differentiate illicit . The audit is an important aid in the certification of these units in the society . The independent audit can help these units to be convinced of the society and other stakeholders through the ratification of the data and suggestions for improvement . Realizes the importance of the external audit credibility in society , and transparency in the actions with their maintainers and administrators . This study discusses the benefits of the external audit for the transparency of the third sector units . To objectify research, a case study was conducted with the support institutions UFC with the aid of questionnaires completed by the responsible managers of the numerous societies entidade.Dentre third sector that are emerging , the right institutions , seeking ways to keep in sociedade.Esse article has as a general objective to analyze the importance of the external audit , as a form of transparency in the third setor.Será verified that the external audit is an excellent management tool for improving the permanence and third sector institutions .
Keywords: Independent audit. Third Sector. Transparency.
SUMÁRIO: 1. Introdução. 2. Referencial teórico. 3. Aplicabilidade.
4. Metodologia. 5. Conclusão. 6. Referências Bibliográficas.
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1 INTRODUÇÃO
A sociedade civil é dividida em três setores: O primeiro setor, sendo o público, é
formado pelo Estado e possui como papel fundamental cuidar da sociedade, através de ações
que proporcionem saúde, educação, segurança e condição econômica de sobrevivência para a
população em geral. O setor privado, como segundo setor, é formado pelo mercado, visa o
lucro, ou seja, benefício pessoal. O terceiro setor é composto por instituições da sociedade
civil que não possui fins lucrativos, visa o bem estar comum.
De acordo com reportagens publicadas na Revista Época nº816 e 831 em 2014,
demonstram que o Estado tem se mostrado ausente na execução do seu papel, de proporcionar
aos cidadãos os aspectos mínimos para uma vida digna em sociedade, enquanto o mercado
privado investe no lucro nas suas próprias atividades. Dessa forma, tem-se multiplicado o
número de entidades que atuam nas deficiências estatais e privadas.
Dentre as inúmeras sociedades sem fins lucrativos há aquelas, que não possuem
compromisso com os seus mantenedores, que realizem desvio de verbas, além de não cumprir
com a sua finalidade social, o que ocasiona nas instituições corretas, uma preocupação em
relação à transparência, gestão e imagem perante a sociedade em geral, fornecedores e mídia,
com o intuito de se diferenciar, bem como, seguir na sociedade executando a sua razão social.
Uma das maneiras que pode ser utilizada é a contratação de uma Auditoria, a fim de validar a
instituição para a coletividade.
A auditoria externa têm se mostrado, na sociedade em geral, uma valorosa ferramenta
de identificação e prevenção de fraudes, transparência, ajudando os dirigentes na
administração, e proporcionando credibilidade às entidades auditadas.
Dessa forma, esta pesquisa auxilia a entender: Como a auditoria externa pode ajudar
na maior transparência das instituições do terceiro setor?
Neste contexto, procura-se como objetivo geral analisar como a auditoria externa pode
contribuir para a transparência e continuidade das instituições de terceiro setor.
Com o fito de buscar o objetivo geral, foram definidos alguns objetivos específicos,
quais sejam:
1. Examinar como se dá o trabalho de uma Auditoria Independente;
2. Identificar a importância dos documentos produzidos no trabalho de auditoria
externa;
3. Constatar os benefícios que uma Auditoria Externa pode trazer para a entidade.
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Este artigo está estruturado em seções. Na seção 01, apresenta a introdução, com
exposição do tema, e os objetivos esperados.
Na seção 02, apresentam-se os aspectos gerais de auditoria, tais como, origem,
conceito, importância, assuntos abordados com o intuito de conhecer a atividade.
Na seção 03, comenta-se a aplicabilidade da auditoria independente nas instituições de
terceiro setor. Na seção 04 a metodologia para a condução deste artigo. Na seção 05 consta o
estudo de caso e na seção 06 a conclusão e posteriormente as referências bibliográficas.
2 Referencial Teórico
2.1 Auditoria
Nessa seção serão abordados alguns conceitos sobre Auditoria para nortear a pesquisa
em questão.
Conforme Attie (2011), os primeiros registros de Auditoria que se tem conhecimento
são datados de 1314, com a criação do cargo de auditor do tesouro na Inglaterra.
Conforme Almeida (2010), a auditoria avançou com a abertura de mercado e aumento
da concorrência, quando as empresas deslumbraram a oportunidade de aumentar a produção e
consequentemente o ganho, através de investimentos em tecnologia, como a aquisição de
maquinários, que seriam adquiridos através de captação de recursos juntos a terceiros,
principalmente bancos, e estes precisavam obter informações para avaliação do investimento,
e a melhor forma de obtenção de informações, era através das demonstrações contábeis.
Observa-se que a auditoria evoluiu paralelamente com a expansão da atividade
empresarial e a necessidade de ratificação das informações econômico-financeiras, tanto para
os empresários, quanto para os investidores, aqueles precisavam conhecer o patrimônio das
suas próprias empresas, enquanto estes precisavam ratificar as informações financeiras das
empresas, com o intuito de proporcionar segurança e minimizaçãode riscos nos investimentos
concretizados, realizando empréstimos a empresas com as melhores condições financeiras,
para quitação de dívidas.
No Brasil, há indícios de auditoria, a partir da década de 60, devido à necessidade de
os investimentos no exterior serem auditados, conforme ratifica Perez (2010, página 06):
No Brasil, a partir da década de 1960, diversas firmas de auditoria
instalaram-se com associações internacionais de auditoria externa. Isso
ocorreu em função da necessidade legal, principalmente nos EUA, de os
investimentos no exterior serem auditados.
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A evolução da auditoria no Brasil está relacionada com as instalações de empresas de
auditoria independente, devido a investimentos internacionais implantados, e
obrigatoriamente tiveram de ter suas demonstrações contábeis auditadas. (ATTIE, 2011)
Atualmente a auditoria pode ser utilizada também como ferramenta de gestão, e de
orientação aos administradores da empresa, podendo ocasionar o aperfeiçoamento das práticas
de gestão, e aperfeiçoamento dos resultados econômicos, financeiros e sociais das empresas.
“Auditoria [...] significa conferência, verificação, análise e avaliação e, acima de tudo,
comunicação dos resultados dentro de um determinado objetivo ao qual a auditoria se propõe”
Lins (2011). Este conceito diverge do conceito contábil como única função da auditoria,
demonstrando assim o seu conceito abrangente.
No tocante a função contábil da auditoria, Perez Junior (2012, página 02) define
auditoria como:
O levantamento, o estudo e a avaliação sistemática das transações,
procedimentos, rotinas e demonstrações financeiras de uma entidade, com o
objetivo de fornecer a seus usuários uma opinião imparcial e fundamentada
em normas e princípios sobre sua adequação.
Pode-se inferir que auditoria é a confrontação, entre se o que está sendo realizado
encontra-se de acordo com o estabelecido, especificamente, para aquela situação ou entidade.
Com a comunicação do resultado da auditoria aos gestores responsáveis.
A auditoria pode ser utilizada para verificação de qualquer atividade ou setor,
analisando os controles internos da empresa, contribuindo para uma gestão de qualidade, que
proporcione bem estar à instituição, e não exclusivamente a finalidade de examinar e emitir
uma opinião sobre as demonstrações contábeis das entidades auditadas.
2.2 Tipos de Auditoria
A auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos: A auditoria interna e auditoria
externa ou independente.
Conforme Lins (2011), a auditoria interna é conduzida por um empregado da
instituição, continuamente, com o objetivo de averiguar a efetividade e eficácia dos controles
internos estabelecidos na empresa, dos seus sistemas informatizados, produtos e serviços,
avaliando o desempenho da instituição. Busca prevenir e detectar falhas, possibilitando
confiabilidade das informações, e proteção aos ativos da empresa. A auditoria interna é um
auxílio na gestão da entidade, para o cumprimento dos seus objetivos.
Lins (2011), comenta que auditoria externa é realizada por funcionários de uma
empresa de auditoria independente, possui como finalidade a emissão de opinião sobre as
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Demonstrações Contábeis, e a empresa de Auditoria Independente deve manter as
informações da entidade auditada sob sigilo.
Percebe-se que a importância da auditoria interna e externa se complementa, visto que
ambas validam informações, que serão repassadas à sociedade em geral.
Conforme Attie (2011), a auditoria interna foca os seus trabalhos na gestão e
avaliação. A auditoria externa possui como objetivo principal ratificar os dados das
demonstrações financeiras, confirmando se realmente as informações emitidas pela entidade
são válidas e corretas, e se refletem a legítima situação patrimonial, econômica e financeira da
instituição.
Attie (2011) analisa que devido à quantidade e complexidade das operações realizadas
pela empresa, a auditoria independente é realizada através de seleções, testes e amostragem,
seus métodos objetivam a obtenção de elementos concisos e evidentes, para a emissão do
Parecer de Auditoria.
A auditoria independente pode ser exigida por disposições legais ou determinação de
órgãos reguladores. Perez Júnior (2012) aponta como exemplos dessas disposições as leis:
6.404/76 e 11.638\07, que determinam a obrigatoriedade de auditoria externa nas sociedades
anônimas de capital aberto, e sociedades anônimas fechadas ou Sociedades Limitadas, cujo
ativo seja superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta superior a R$ 300.000.000,00. Como
exemplo de órgãos fiscalizadores e reguladores citam-se: O BACEN – Dispõe sobre a
auditoria independente nas instituições financeiras, e o Conselho Nacional de Seguros
Privados (CNSP) – Dispõe sobre a auditoria para sociedades seguradoras, capitalização e
previdência complementar.
Mas independente de previsão legal, há eventos em que os gestores podem contratar
uma auditoria caso observem alguma necessidade, como possíveis fusões, cisões, saída de
sócios, ou ainda, assumindo a gestão da empresa.
Conforme Perez Junior et al (2010) a estrutura normativa da auditoria independente
adotada mundialmente divide-se em três partes: normas relativas à pessoa, normas relativas à
execução do trabalho e normas relativas à emissão de parecer de auditoria.
De acordo com Silva (2012), o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emitiu a
Resolução nº 821, que preceitua as normas profissionais do auditor independente; as normas
relativas ao trabalho do auditor são regulamentadas pela Resolução 820\97; e o parecer de
auditoria está normatizado na Resolução nº 830.
As normas relativas aos profissionais que executarão a atividade de auditoria
determinam como se dará o comportamento do auditor, bem o conhecimento técnico
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necessário para o exercício da profissão; as normas relativas à execução do trabalho
constituem padrões a serem seguidos para a qualidade e padronização dos trabalhos de
auditoria; e as normas relativas à emissão de parecer de auditoria, padronizam a redação dos
pareceres, com o intuito de facilitar o entendimento de todos os leitores.
Lins (2011), afirma que o processo de auditoria compreende as fases: Planejamento,
execução e a conclusão, com a emissão do parecer.
Perez Júnior (2012) complementa que a etapa de planejamento consiste no
conhecimento da empresa auditada, determinar os riscos de auditoria, e aspectos relevantes,
faz-se a definição de quadro de pessoal, necessidade de trabalho de outros especialistas, além
de definição dos procedimentos de auditoria, o planejamento deve ser documentado e é
considerado como parte essencial do trabalho de auditoria.
A fase de execução compreende os trabalhos em campo, onde serão confeccionados
papéis de trabalho, por meio dos procedimentos de auditoria, que Attie (2011, página 209),
define abaixo.
(...) os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais o
auditor se utiliza para a realização de seu trabalho, consistindo na reunião das
informações possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para
a formação de sua opinião imparcial.
Pode-se inferir que o processo de auditoria, inicia-se antes do trabalho de auditoria,
propriamente dito, visto que os auditores precisarão antes, conhecer a legislação aplicada à
instituição, suas normas, procedimentos, colegiados, gestores e etc.
As informações produzidas pela entidade auditada devem estar de acordo com os
preceitos legais, a que a instituição auditada está subordinada. A validação pela Auditoria
Externa está vinculada a produção correta dos dados, pela entidade, através de embasamento
legal apropriado.
O resultado final do trabalho de auditoria é a opinião dos auditores acerca da entidade.
Opinião essa, expressa na forma de um parecer de auditoria. Lins (2011) define parecer de
auditoria, como a expressão de uma opinião sobre as demonstrações contábeis analisadas, e se
localiza normalmente no final das demonstrações contábeis publicadas.
De acordo com Almeida (2010), existem basicamente quatro tipos de pareceres do
auditor:
Parecer sem ressalvas: Emitido quando a equipe de Auditoria conclui que o objeto
auditado, está totalmente de acordo com as convenções e regulamentações
preestabelecidas;
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Parecer com ressalvas: Emite-se quando os Auditores encontram distorções, que não
consideradas relevantes;
Parecer adverso: Emitido quando após a realização do trabalho de Auditoria,
conclui-se que o objeto auditado está destoante dos procedimentos pré-determinados,
comprometendo o resultado final.
Negativa de parecer ou com abstenção de opinião: Emite-se quando no trabalho de
auditoria, não se consegue obter evidências para a emissão de uma opinião.
O parecer como produto final do trabalho de auditoria, possui importância, pois
através dele, será conhecida a situação da empresa, se os sistemas informativos são eficazes, e
se a entidade está trabalhando adequada a norma que a regulamenta.
Conforme Attie (2011) os auditores externos podem emitir, também, relatório-
comentário, descrevendo recomendações sobre os aspectos relevantes que vieram ao seu
conhecimento, apresentando sugestões e recomendações de melhorias.
O relatório, contendo pontos de recomendação, pode proporcionar à instituição
conhecer as suas falhas, e melhorar a qualificação dos seus processos operacionais e
financeiros, assim como a qualificação dos colaboradores.
Conforme Almeida (2010), a auditoria externa deve estar atenta para levantar pontos e
dar sugestões que levem a empresa, principalmente, a ter maior controle sobre seus ativos,
melhorar a qualidade e segurança das informações.
Uma equipe externa à instituição pode visualizar falhas e lacunas, não percebidas pela
entidade, pois os auditores externos estarão isentos dos vícios rotineiros, existentes naquela
instituição.
2.3 Terceiro Setor
Nesse tópico serão abordados alguns conceitos sobre terceiro setor para complementar
a pesquisa em questão.
Paes (2006, página 122) define terceiro setor.
Terceiro Setor é o conjunto de organismos, organizações ou instituições em
fins lucrativos dotados de autonomia e administração própria que apresentam
como função e objetivo principal atuar voluntariamente junto à sociedade
civil visando ao seu aperfeiçoamento. [...] apresentam como características
comuns [...] o atendimento de fins públicos e sociais.
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Pode-se verificar que o Terceiro setor é um conjunto de entidades, constituídas com o
objetivo de prestar ações voltadas ao bem comum. Essas entidades não possuem fim lucrativo,
ou seja, não distribuem lucro aos seus dirigentes e/ou administradores.
Paes (2006) analisa que o terceiro setor se iniciou marcado pelo assistencialismo e
paternalismo, através da igreja católica, que detinha a concentração das funções sociais,
cuidando dos menos favorecidos, através do excedente econômico que dispunha. Com o
surgimento da Igreja Protestante, criou-se um conceito de responsabilidade individual para
com toda a comunidade. Nas décadas de 60 e 70 surgiram as ONGs, através de um trabalho
pastoral realizado pela igreja, começando a vigorar no Brasil a ideia de organização da
sociedade, independente da política existente no país. Depois, outros grupos, independente de
Igreja foram surgindo, como os ambientalistas e exilados. A partir da década de 70, houve
uma expansão significativa de associações civis, movimentos sociais, sindicatos, grupos
ambientalistas e de defesas de minorias.
Estudo publicado em 2012, pelo IBGE e IPEA, referente às Fundações Privadas e
Associações sem Fins Lucrativos, relativo ao ano de 2010, mostra que houve um acréscimo
de 8,8%, das instituições que compõem o Terceiro Setor, passando de 267,3mil para 290,7
mil, em relação ao ano de 2006.
Pode-se explicar o aumento das instituições do terceiro setor, como reflexo de uma
maior consciência de responsabilidade social individual. A deficiência do estado na
comunidade induz à população a uma organização, para atuar em diversos setores, com
objetivo de atender alguma necessidade social, a fim de proporcionar qualidade de vida, à
sociedade, oferecendo serviços que auxiliam na construção da cidadania.
Paes (2006, página 123) comenta a importância do terceiro setor:
Tais organizações e agrupamentos sociais cobrem um amplo espectro de
atividades, campos de trabalho ou atuação, seja na defesa dos direitos
humanos, na proteção do meio ambiente, assistência á saúde, apoio a
populações carentes, educação, cidadania, direitos da mulher, direitos
indígenas, direitos do consumidor, direitos das crianças, etc.
O código civil, vigorando a partir de 2003, admite 02 tipos de pessoas jurídicas sem
fins lucrativos, as associações e fundações.
2.3.1 Associações
Conforme o código civil, vigorando a partir de 2003, no seu artigo 53, associações é a
união de pessoas que se organizem para fins não econômicos.
Conforme Paes (2006), as associações são constituídas através de Assembleia Geral de
Constituição, que deverá aprovar o estatuto da entidade, no qual deverá constar a assinatura
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do Presidente e de um advogado com registro na OAB, posteriormente levado para registro no
Cartório de Registro Civil de Pessoas Jurídicas. Essas entidades têm em regra duração
indeterminada, com finalidade lícita de interesse geral, e que sirva ao bem comum.
As associações devem exercer a finalidade, que consta no seu estatuto social, e para
tanto, a conduta dos seus administradores deve refletir o interesse da associação, com
embasamento em valores éticos e morais, obedecendo às normas que regem a sua atividade.
Paes (2006. p.159), demonstra como se dá a administração de uma associação:
Na administração de uma associação há, em regra, a presença de pelo menos
três órgãos: a Assembleia Geral, órgão deliberativo responsável pelas
deliberações mestras da entidade; a Diretoria Administrativa, responsável
pela administração executiva da entidade, e o Conselho Fiscal, responsável
pelo controle das contas da entidade. [...] Conselho deliberativo, que é órgão
colegiado detentor de funções deliberativas.
As associações podem ser dissolvidas por vias administrativas ou judiciais, ou seja,
por decisão unânime ou maioria absoluta dos membros, ou por órgão do Ministério Público e
qualquer interessado.
Conforme Paes (2006), a dissolução administrativa também chamada de extrajudicial,
pode se dar por término da duração, fim exclusivo realizado, falecimento ou desaparecimento
de todos os associados, além da extinção por determinação legal. A dissolução judicial é
exclusiva às associações que recebem recursos do Poder Público, além de contribuições
recorrentes de terceiros, e a dissolução judicial se a associação for compulsoriamente
dissolvida ou tiver suas atividades suspensas por decisão judicial.
2.3.2 Fundações
As fundações nasceram sob a ótica de servir a um fim exclusivamente social, foram
criadas pelo Estado, que com a obrigação de oferecer os melhores serviços aos cidadãos,
permitiu a criação das Fundações de Direito Privado. (PAES, 2006).
Pode-se entender que as Fundações, surgiram com o intuito de suprir alguma
deficiência estatal, e atuar exclusivamente em áreas sociais, oferecendo bem estar à população
em geral.
Conforme Paes (2006), as Fundações são classificadas em:
Fundações instituídas pelo Poder Público: Com personalidade jurídica de
direito privado, com personalidade de direito público – autarquias.
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Fundações de Direito Privado: Instituídas por pessoas físicas ou jurídicas, por
empresas, por partidos políticos, previdência privada/complementar e de apoio a
instituições de ensino superior.
As Fundações de apoio a instituições de ensino superior possuem como finalidade
auxiliar projetos de ensino, pesquisa e extensão, das universidades Federais, e outras
instituições de Ensino Superior.
Em 20 de Dezembro de 1994, foi publicada a lei 8.958, que normatiza como deve se
dá o relacionamento, entre as instituições de ensino superior, e as instituições de apoio.
A lei 8.958/94 define as instituições de apoio, como sendo instituições criadas com a
finalidade de dar apoio a projetos de pesquisa, ensino e extensão e de desenvolvimento
institucional, científico e tecnológico, de interesse das instituições federais de ensino superior.
Conforme Paes (2006) as Fundações de Apoio são fiscalizadas pelo Ministério
Público, devido aos convênios firmados com o Poder Público – Universidades Federais. Além
de terem a obrigatoriedade de cadastro prévio junto ao Ministério da Educação e do Desporto,
Ciência e Tecnologia, renovando a cada 02 anos.
Para a contratação por instituições de ensino superior Federais, a licitação é
dispensada, podendo ser utilizado materiais e serviços da unidade contratante, por tempo
determinado e mediante compensação; há previsão de disponibilização dos servidores
Federais, nas atividades das fundações, desde que não seja em seu horário de trabalho na
Universidade, com exceção em assuntos de conhecimento do servidor, contanto que seja de
forma esporádica. (PAES, 2006)
Pode-se verificar que as fundações de apoio, atuam em parceria com as instituições de
ensino superior, cedendo materiais e profissionais, contanto que não prejudique o andamento
das atividades normais da instituição de ensino superior.
Paes (2006) informa que quando da prestação de serviços por parte das fundações de
apoio com verbas públicas, os princípios da administração Pública devem ser respeitados.
Conforme a Constituição Federal, vigorando a partir de 1988, nos seus artigos 70 e 74,
os princípios da administração pública são: Legalidade, Impessoalidade, Moralidade,
Publicidade e Eficiência.
As fundações de apoio possuem o benefício de contratar funcionários que não sejam
integrantes das Universidades apoiadas, porém, esses não podem prestar serviço de maneira
contínua nas entidades apoiadas.
A auditoria externa realiza um trabalho de excelência, analisando os processos da
empresa, os resultados analisados são reportados aos gestores responsáveis. Dessa forma, a
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auditoria independente atua na manutenção e melhorias das boas práticas da instituição
auditada, proporcionado credibilidade a todos os interessados no bem estar da entidade. As
instituições de terceiro setor podem utilizar o trabalho da auditoria independente, como meio
de controle e transparência.
3 Auditoria Independente no Terceiro Setor
As instituições do terceiro setor, têm se multiplicado no Brasil, e a sociedade quer
conhecer as instituições que são idôneas, que administram os recursos recebidos corretamente,
e se as informações repassadas à coletividade são verídicas.
Almeida (2010, p. 13), menciona os principais motivos que levam uma empresa a
contratar um auditor externo ou independente, conforme transcrito abaixo.
Obrigação legal;Como medida de controle interno tomada por acionistas,
proprietários ou administradores da empresa;Imposição de um banco para
ceder empréstimo;Imposição de um fornecedor para financiar a compra de
matéria prima;Atender ás exigências do próprio estatuto ou contrato social da
companhia ou empresa;para efeito de compra da empresa;para efeito de
incorporação da empresa;para efeito de fusão de empresas; para fins de cisão
da empresa e para fins de consolidação das demonstrações contábeis.
Dentre os motivos acima referidos, o terceiro setor se enquadraria em 02 motivos, para
contratação de auditoria independente: Como medida de controle interno e/ou possível
exigência citada no estatuto social.
Pode-se citar, ainda, como motivo para uma auditoria independente nas instituições de
terceiro setor, a obrigação de transparência que a sociedade e os seus mantenedores exigem.
Apesar da auditoria independente não ser obrigatória para as instituições sem fins
lucrativos, a mesma possui extrema importância na sustentação dessas instituições na
sociedade.
Os demonstrativos que possuem um parecer favorável de uma Auditoria Independente
evidenciam responsabilidade, credibilidade e licitude da instituição auditada, demonstrando
transparência, pois suas informações contábeis refletem que a administraçãoestá aplicando os
recursos exclusivamente na finalidade da entidade, obedecendo á legislação contábil que a
orienta. O parecer de auditoria é uma certificação de que a entidade está administrando de
forma íntegra os recursos, a ela confiado, sejam públicos ou privados.
A auditoria externa proporciona aos administradores das entidades do terceiro setor,
certeza na elaboração de possíveis prestações de contas, pois a mesma será fiel aos volumes
reais da instituição.
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As instituições sem fins lucrativos podem utilizar trabalho voluntário para a execução
de suas atividades, as entidades que possuem suas demonstrações contábeis aprovadas, irão
aproximar uma quantidade maior de voluntários, pois o parecer de auditoria é um instrumento
de visibilidade da instituição, junto ao público externo, em virtude de fornecer aos seus
leitores uma noção exata da entidade auditada.
A auditoria independente pode auxiliar as instituições sem fins lucrativos na correção
de possíveis falhas contábeis e administrativas, na avaliação e auxílio no desenvolvimento
periódico dos métodos operacionais, na identificação de falhas nos controles internos da
entidade, na verificação de fraudes financeiras, na demonstraçãode possível desvio
definalidade, além de revelarsistemas ou processos/métodos deficitários.
As instituições sem fins lucrativos, podem se utilizar da auditoria externa como forma
de aumentar o seu alcance na sociedade, e ampliação de mantenedores, devido à credibilidade
proporcionada por um parecer de auditoria.
4 Metodologia de Pesquisa
Esta seção mostrará como a pesquisa foi classificada e como os dados foram coletados
e analisados.
Conforme Silva (2006), metodologia é o estudo do método para se buscar determinado
conhecimento. As metodologias de pesquisa usadas foram: Bibliográfica, Estudo de caso,
exploratória e de campo.
Conforme Silva (2006), pesquisa bibliográfica explica um tema com base em
referências teóricas já publicadas em livros; e pesquisa exploratória é realizada em área na
qual há pouco conhecimento acumulado e sistematizado, possui como objetivo proporcionar
maior familiaridade com o problema, para torna-lo mais explícito ou para construir hipóteses.
Conforme Bastos (2008), estudo de caso é a investigação sistemática de uma instância
específica, não permitindo a generalização de resultados, mas pode permitir a formulação de
hipóteses para o encaminhamento de outras pesquisas; De campo é o pesquisador colocar-se
em contato direto com o fenômeno a ser estudado e a coleta de dados no local.
Esse artigo pode ser classificado como quantitativo e qualitativo, Bastos (2008), define
o objetivo da pesquisa quantitativa como a busca de um critério de representatividade
numérica; e pesquisa qualitativa como pesquisa subjetiva, seu critério não é numérico. Há
uma maior preocupação com o aprofundamento e abrangência da compreensão das ações e
relações humanas.
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A técnica utilizada para a coleta de dados foi um questionário, com perguntas abertas,
em cinco instituições de apoio à Universidade Federal do Ceará, quais sejam: Associação
Técnico-Cientifica Eng. Paulo de Frontin- ASSOCIAÇÃO ASTEF; Fundação de Apoio a
Serviços Técnicos, Ensino e Fomento a Pesquisa-FUNDAÇÃO ASTEF; Associação Cearense
de Estudos e Pesquisas – ACEP; Centro de Treinamento e Desenvolvimento – CETREDE e
Fundação Cearense de Pesquisa e Cultura – FCPC, porém só foram recebidosde duas
instituições, a saber: Fundação Cearense de Pesquisa e Cultura-FCPC e o Centro de
Treinamento e Desenvolvimento – CETREDE.
A pesquisa da FCPC foi respondida pela Controladoria e pela Auditoria Interna,
enquanto do CETREDE foi respondido pela Célula de Controladoria. Destaca-se que a
auditoria interna do CETREDE é efetuada pela controladoria. Conforme menciona Figueiredo
e Caggiano (2008), a controladoria está profundamente envolvida com a busca da eficácia
organizacional, e tem por finalidade garantir informações adequadas ao processo decisório,
colaborando com os gestores na busca da eficácia gerencial.
5 Apresentação e análise dos resultados
Da população envolvida no estudo, ou seja, das cinco empresas sem fins lucrativos e
de apoio à Universidade Federal do Ceará, duas devolveram o questionário. Apesar da
redução do número de empresas pesquisas, não prejudicou a visão de demonstrar a
importância do assunto pesquisado.
O questionário foi composto por 10 questões. A primeira questão procurou saber se a
instituição possui Auditoria Independente, sendo que as 02 instituições pesquisadas, possuem
Auditoria Independente. Uma delas não é obrigatória, mesmo assim, contratam anualmente
para uma mulher transparência em suas ações. Possuir auditoria independente demonstra que
as entidades estão atentas à imagem da instituição, de transparecer credibilidade e limpidez,
além de contar com um auxílio à administração das instituições, corroborando para o
aperfeiçoamento dos processos. Nascimento e Reginato (2010) informam que a auditoria
externa é um órgão de monitoramento, que pode ajudar e apoiar a organização a criar um
programa sustentável para o gerenciamento de riscos, com a adoção de práticas para um
adequado controle administrativo.
A 2ª questão tratou da Auditoria Interna, ou seja, se as empresas tem auditoria interna,
sendo que uma, a FCPC, possui um setor específico, enquanto que a Auditoria Interna do
CETREDE é realizada pelo setor de Controladoria. Nascimento e Reginato (2010) explicam
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que a controladoria e a auditoria interna, visam à difusão de boas práticas por toda a
organização. Nascimento e Reginato (2010) explanam que a função básica da auditoria
interna é proteger os ativos da empresa. Attie (2011) comenta a importância da auditoria
interna, no fortalecimento e melhoria do controle interno, como forma de possibilitar o
desenvolvimento harmônico, seguro e adequado de todas as ações e permitir o reflexo aos
setores e pessoal interessado nas informações.
A importância da auditoria interna, é que os administradores possuem um retorno
contínuo e analítico da entidade, podendo solucionar possíveis problemas de forma
tempestiva, ocasionando segurança aos procedimentos aplicados na instituição, e continuidade
à entidade.
A 3ª questão refere-se à apresentação e publicação das demonstrações financeiras. O
CETREDE somente elabora as demonstrações, a FCPC elabora e publica no site da
instituição. A publicação das demonstrações financeiras juntamente com o parecer da
auditoria independente, atesta para a sociedade a legitimidade dos dados divulgados. E a
elaboração acompanhada do parecer externo, proporciona aos administradores responsáveis,
certeza dos dados produzidos, por todos os setores da instituição.
Attie (2011, página 12) descreve como devem ser preparadas as demonstrações
contábeis:
As demonstrações contábeis, de modo geral, precisam ser preparadas de
forma que exprimam com clareza a real situação da empresa em termos de
seus direitos, obrigações e resultados das operações realizadas no período em
exame.
A obrigatoriedade da Auditoria Independente foi tema da 4ª pergunta. Das duas
instituições pesquisadas, o CETREDE não tem obrigatoriedade de possuir auditoria externa,
mas possui mesmo assim pelo motivo de melhor transparência em suas atividades e porque
mantém convênio e contratos com órgãos públicos. A FCPC possui obrigatoriedade de ter
auditoria independente. Pode-se verificar a preocupação das entidades pesquisadas, com a
eficácia dos seus controles internos, com o intuito de gerar informações claras e fidedignas
aos administradores e ao público externo.
Almeida (2010) comenta que o controle interno representa em uma organização o
conjunto de métodos com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contábeis
confiáveis (controles contábeis) e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios
da empresa (controle administrativo).
A 5ª pergunta refere-se à previsão no estatuto social, de contratar auditoria
independente. O CETREDE não tem no seu estatuto social, a obrigatoriedade de contratar
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auditoria externa, mas a faz, a fim de obter uma melhor transparência nas suas atividades. Já a
FCPC possui no seu estatuto social, publicado em 20\02\2013, a previsão de contratação de
auditores para exame da prestação de contas do presidente da FCPC, sendo responsável pela
contratação o Conselho Fiscal e o Conselho Curador.
Conforme a Constituição Federal, vigorando a partir de 1988, no parágrafo único do
art. 70, comenta que prestará contas qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada,
que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou
pelos quais a União responda, ou que, em nome desta, assuma obrigações de natureza
pecuniária. A FCPC está obrigada a elaborar prestação de contas, conforme Lei 8.958 de 20
de Dezembro de 1994, e publicá-las na rede mundial de computadores.
A prestação de contas publicada na internet propicia aos usuários externos, conhecer a
situação econômico-financeira, demonstrando transparência à destinação dos recursos obtidos
pela Fundação. Referida prestação de contas, acompanhada de um parecer de auditoria
independente, ratifica aos usuários a veracidade das informações publicadas.
Attie (2011) comenta que o parecer de auditoria é o instrumento pelo qual o auditor
expressa sua opinião, em obediência às normas de auditoria; após a realização de todo o
trabalho de campo.
Os motivos para contratação da Auditoria Independente foram respondidos na
pergunta de nº 6, O CETREDE informa que as causas do contrato da Auditoria Externa
foram: Maior transparência, verificação e conserto de erros, evitar possíveis fraudes, ação
corretiva. A FCPC cita que os motivos foram: Exigência dos órgãos financiadores, exigência
do estatuto social e como prova da transparência da instituição. Pode-se verificar que os
gestores das instituições pesquisadas, preocupam-se com a licitude dos atos praticados, além
de atender a exigências legais.
Nascimento e Reginato (2010) apresentam a atuação e importância da auditoria
externa, além das demonstrações contábeis, na afirmação de que a auditoria externa não atua
somente sobre as demonstrações contábeis, assim como também o exame destas e o parecer
queidentificam áreas de riscos de negócio.
O objetivo da pergunta de nº 7 foi demonstrar onde se questiona se ocorreram
alterações por conta de recomendações da auditoria externa. O CETREDE informa que
ocorreram mudanças em alguns processos internos para melhor viabilidade e transparência
das atividades e na comunicação entre os setores. A FCPC informa que houve mudanças de
gestores e nos controles internos.
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Nascimento e Reginato (2010) mencionam que a auditoria externa procura adicionar
valor ao cliente, ao empregar um conjunto de ações de assessoria e consultoria em
combinação com os trabalhos rotineiros de auditoria, auxiliando a administração, garantindo
através dos seus trabalhos a transparência das informações no âmbito interno e externo,
abrangendo também os aspectos éticos, estratégicos, executivo e corporativo.
Com base nas respostas acima mencionadas, pode-se perceber que as instituições estão
dispostas a atender recomendações da auditoria externa, demonstrando a disposição de
aprendizado e de melhoria contínua dos processos e da organização, como um todo.
A pergunta nº 8 questiona se já ocorreu algum parecer adverso ou com ressalva. Tanto
a FCPC como o CETREDE, nunca receberam parecer adversos ou com ressalvas. Isto
demonstra que as instituições pesquisadas estão executando as suas atividades, obedecendo à
legislação cabível, com bom controle interno e com eficácia nas suas atividades.
Nascimento e Reginato (2010) explicam que a auditoria externa se baseia na análise
do sistema de controles internos. A verificação de normas e procedimentos de controles
internos e a validação de sua observância pelos funcionários permitem ao auditor, emitir uma
opinião.
A necessidade de se ter auditoria independente foi tema da 9ª pergunta, o CETREDE
informa que a precisão decorre da importância de saber se a instituição está agindo em
conformidade com as leis externas e transparência de cumpri-las. A FCPC salienta a
transparência das ações.
As ações das instituições estão de acordo com a legislação que a regulamenta. A
auditoria externa irá validar a confiabilidade dos dados, analisados conjuntamente com a
norma específica à instituição.
Lins (2011, página 4) menciona as vantagens da auditoria externa:
Melhor segurança nos números apresentados com relação a possíveis fraudes,
distorções e erros não intencionais; desestímulo a fraudes; maior segurança
para os investidores; menor custo de capital; melhores controles e operações
mais seguras e eficientes.
A 10ª pergunta interroga se a instituição recomenda a contratação de auditoria
independente. As duas instituições responderam que sim, que indicam contratar Auditoria
Externa, sendo que a FCPC ratificaque através da auditoria independente, a entidade passa a
ter mais credibilidade e confiabilidade em suas ações.
Nascimento e Reginato (2010) comentam que a auditoria externa é um mecanismo
externo de governança corporativa, permitindo a realização de monitoramento da
administração de uma empresa com vistas à proteção daqueles que por ela são interessados.
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Verifica-se que as instituições pesquisadas, reconhecem a importância da auditoria
independente como órgão externo, de apoio a administração da entidade. Dessa forma, está
atendendo aos interesses de usuários internos (administradores) e externos, estes precisando
de informação para verificar a legitimidade da entidade, e aqueles para administrar
corretamente a entidade.
6 Considerações Finais
O presente artigo objetivou explicar como a auditoria externa pode ajudar na maior
transparência das instituições de terceiro setor, com pesquisa realizada nas instituições de
apoio à UFC.
A multiplicação de instituições do terceiro setor exige das entidades corretas, para se
manterem ativas, a necessidade de se possuir um adequado controle interno acompanhado de
uma gestão profissional. A necessidade de transparência junto à sociedade e aos seus
mantenedoresresulta, na necessidade de um controle das informações apresentadas.
Nesse contexto a auditoria externa se constitui um importante meio de auxílio para a
sustentação e aperfeiçoamento das instituições que compõem o terceiro setor. A auditoria
independente possui como objetivo primordial a emissão de uma opinião acerca dos controles
internos da instituição, garantindo confiabilidade às demonstrações financeiras elaboradas.
As empresas de auditoria também analisam os controles internos, e os procedimentos
internos da entidade, recomendando atuações por parte da instituição, com o intuito de
proporcionar melhoria nos processos, minimização dos riscos nas atividades, prevenção e
detecção de fraudes.
Nas pesquisadas realizadas junto às instituições de apoio à UFC, identificou-se a
necessidade de uma ferramenta, que venha transmitir credibilidade aos usuários externos e
segurança aos usuários internos, efetuando levantamento de riscos e sugestões de melhoria,
necessidade essa que pode ser suprida com o auxílio da auditoria externa.
Através da análise deste estudo nas instituições pesquisadas, revela-se que as
instituições de apoio à UFC estão preocupadas com a credibilidade e transparência das
instituições, bem como o crédito junto aos seus fornecedores. As instituições pesquisadas já
realizaram mudanças em seus processos e controles internos. Sendo assim percebe-se que a
auditoria externa deve ser explorada em todas as instituições de terceiro setor, com o fito de
melhorar a atuação da instituição.
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Dessa forma, pode-se concluir que a auditoria externa é uma importante ferramenta
para melhorar a transparência do terceiro setor, já que auxilia na ratificação para a sociedade,
dos atos praticados pelas instituições, e que os recursos existentes foram aplicados, de acordo
com a finalidade prevista no estatuto social da instituição.
Nesse contexto, verifica-se a auditoria externa, também, como uma ferramenta de
apoio para os gestores, proporcionando segurança aos gestores e contribuindo para a
continuidade da entidade.
7 Referências
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Série compacta) – 15ed. – São Paulo: Rideel, 2009.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo: textos, exemplos
e exercícios resolvidos. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 517 p. ISBN 978-85-2245-864-6;
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo/SP: Atlas, 2011. 674 p.,
il. ISBN 978-85-224-6238-4;
BASTOS, Núbia Maria Garcia. Introdução á metodologia do trabalho acadêmico. 5. Ed.
Fortaleza: 2008. 104p.
CAGGIANO, Paulo Cesar; FIGUEIREDO, Sandra. Controladoria: Teoria e prática. 4.ed. –
São Paulo: Atlas,2008.
LINS, Luiz dos santos. Auditoria: uma abordagem prática com ênfase na auditoria externa.
São Paulo/SP: Atlas, 2011. 242 p. ISBN 978-85-224-6145-5;
NASCIMENTO, Auster Moreira; REGINATO, Luciane. Controladoria – Instrumento de
apoio ao processo decisório. São Paulo: Atlas, 2010.
PAES, José Eduardo Sabo. Fundações, associações e entidades de interesse social: aspectos
jurídicos, administrativos, contábeis, trabalhistas e tributários. 6. ed. rev. ampl. atual.
Brasília/DF: BrasíliaJurídica, 2006. 1010 p.
20
PEREZ JÚNIOR, José Hernandez. Auditoria das demonstrações contábeis: normas e
procedimentos. 5. ed. São Paulo/SP: Atlas, 2012. 183 p;
PEREZ JÚNIOR, José Hernandez et al. Auditoria das demonstrações contábeis. Rio de
Janeiro/RJ: FGV, 2010. 155 p. (Série Gestão Financeira, Controladoria e Auditoria). ISBN
978-85-225-0630-9;
SILVA. Antonio Carlos Ribeiro da. Metodologia da pesquisa aplicada à contabilidade:
orientações de estudos, projetos, artigos, relatórios, monografias, dissertações, teses. 2. Ed.
São Paulo: Atlas, 2006.
SILVA, Moacir Marques da. Curso de auditoria governamental : de acordo com as normas
internacionais de auditoria pública aprovadas pela INTOSAI. 2. ed. São Paulo/SP: Atlas,
2012. 180 p. ISBN 978-85-22468102;
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APÊNDICE A - Questionário aplicado às instituições de apoio à UFC, com objetivo, de
coletar dados para pesquisa.
1. A instituição possui Auditoria Independente?
2. A instituição possui Auditoria Interna?
3. A instituição elabora e publica demonstrações financeiras? Se realizar somente 01 ação,
destacar.
4. A instituição possui obrigatoriedade de ter Auditoria Independente?
5. A instituição possui em seu estatuto social a previsibilidade de contratação da Auditoria
Independente?
6. Quais os motivos que levaram a entidade a contratar uma Auditoria Independente?
7. A Fundação/associação já realizou alguma mudança na instituição, ocasionada por
recomendações da Auditoria Independente?
8. Já ocorreu algum parecer da Auditoria Independente com ressalvas ou adverso?
9. A instituição reconhece a necessidade de se ter Auditoria Independente?
10. A instituição recomenda a contratação de auditoria independente, para outras entidades do
terceiro setor?
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FACULDADE CEARENSE-FAC
GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Artigo apresentado ao curso de graduação em Ciências Contábeis da Faculdade Cearense-
FAC, como pré-requisito para obtenção do título de graduação em Ciências Contábeis, sob
orientação da Profa. Monica Valesca Veras Machado.
Auditoria Independente como forma de transparência no Terceiro Setor
Paula Roberta dos Anjos Tavares
_________________________________________________
Prof.a – Monica Valesca Veras Machado
Orientadora
_________________________________________________
Profª Dra. Liliana Faria Lacerda
Membro I
_________________________________________________
Profa. Esp.Aline da Rocha Xavier Casseb
Membro II
FORTALEZA – CE
Junho/2014
