Fundamentos Contabilidade Tecnico Adm

Elaboração: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva 1

MINISTÉRIO DA EDUCAÇÃO

SECRETARIA DE EDUCAÇÃO PROFISSIONAL E TECNOLÓGICA INSTITUTO FEDERAL GOIANO – CAMPUS IPORÁ

Material de Apoio

Fundamentos de Contabilidade

Curso Técnico em Secretariado

Prof. MSc. Paulo Alexandre P. Salviano

2012


Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva 2

INDICE

1. INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE ........................................................................................... 3

1.1 Conceito: ............................................................................................................................... 3

1.2 Usuários da informação contábil ............................................................................................ 4

1.3. Finalidade da informação Contábil ........................................................................................ 4

1.4 Postulados Contábeis ............................................................................................................ 5

2. CONCEITOS CONTÁBEIS -PATRIMÔNIO ................................................................................. 6

2.1. Patrimônio ............................................................................................................................ 6

2.2. Bens ..................................................................................................................................... 6

2.3 Direitos .................................................................................................................................. 6

2.4. Obrigações ........................................................................................................................... 6

3 BALANÇO PATRIMONIAL ........................................................................................................... 7

3.1 Balanço Patrimonial ............................................................................................................... 7

3.2. Demonstração da Estrutura simplificada do Balanço Patrimonial .......................................... 7

3.3 Ativo ...................................................................................................................................... 7

3.4 Passivo .................................................................................................................................. 7

3.5. Patrimônio Líquido ................................................................................................................ 8

3.6. Plano de Contas ................................................................................................................... 8

3.7 Método das Partidas dobradas .............................................................................................. 9

3.8 Balancete de verificação ...................................................................................................... 10

4. AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO .......................................................................... 11

4.1. Regimes Contábeis ............................................................................................................. 11

5 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ........................................................................................ 13

5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) ........................................................................... 13

5.2 Contabilização do Inventário Periódico ................................................................................ 14

6. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ........................................................................................ 20

6.1 Estrutura / Elaboração das Demonstrações Financeiras. ..................................................... 20

6.2 Balanço Patrimonial ............................................................................................................. 22

6.3 Demonstração do Resultado do Exercício ........................................................................... 25

6.4 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ............................................................ 29

6.5 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ........................................................... 30

6.6 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) .......................................... 30

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO DO CONTEÚDO .............................................................................. 32

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................................................................. 54



1. INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE 1.1 Conceito: A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não-lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Público, tais como: Estado, Município, União, Autarquia etc., tem um campo de atuação circunscrito às entidades supramencionadas, o que equivale a dizer muito amplo. Podemos enunciar alguns conceitos, tais como: “Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica.” – Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924. “A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização.” – Pronunciamento do Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comissão de Valores Mobiliários através da deliberação CVM nº 29/86. “É a ciência (ou técnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.” – Hilário Franco, Análises Contábeis Atlas. Dos três conceitos citados acima dois deles nos fala sobre informação. Ressalta-se que, freqüentemente estamos tomando decisões: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir, qual o tipo de comida iremos almoçar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos desenvolver durante o dia etc. Algumas vezes, são decisões importantíssimas, tais como: o casamento, a carreira profissional, a aquisição de casa própria, qual curso devemos fazer, etc. Evidentemente que estas decisões mais importantes requerem um cuidado maior, uma análise mais profunda sobre os elementos (dados) disponíveis, sobre os critérios racionais, pois uma decisão importante, mal tomada, pode prejudicar toda uma vida. Na empresa a situação não é diferente. Freqüentemente os responsáveis pela administração estão tomando decisões, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negócio. Por isso, há necessidade de dados, de informações corretas, de subsídios que contribuam para uma boa tomada de decisão. Decisões tais como, comprar ou alugar uma máquina, preço de um produto, contrair uma dívida a longo ou curto prazo, quanto de dívida contrairemos, que quantidade de material para estoque deveremos comprar, reduzir custos, produzir mais.... A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Na verdade, ela coleta todos os dados econômicos, financeiros e patrimoniais, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumariando-os em forma de relatórios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decisão. Observamos que muitas vezes a Má Gerência, principalmente as pequenas empresas, têm falido ou enfrentam sérios problemas de sobrevivência, estudos demonstram que apenas 20% das empresas sobrevivem após o segundo ano de atividade. Ouvimos empresários que criticam a carga tributária, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos etc., fatores estes que, sem dúvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto, descendo a fundo nas nossas



investigações, constatamos que, muitas vezes, a “célula cancerosa” não repousa naquelas críticas, mas na má gerência, nas decisões tomadas sem respaldo, sem dados confiáveis. Por fim observamos, nesses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em conseqüência de ter sido elaborada única e exclusivamente para atender às exigências fiscais. Vivemos um momento em que “aplicar os recursos escassos disponíveis com a máxima eficiência” tornou-se, dadas as dificuldades econômicas (concorrência, abertura de mercado, acirramento da competição), uma tarefa nada fácil. A experiência e o Feeling do administrador não são mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um elenco de informações reais, que norteiem tais decisões. E essas informações estão contidas nos relatórios elaborados pela Contabilidade. 1.2 Usuários da informação contábil

Usuários Tipo de informação mais importante

Acionista minoritário Fluxo regular de dividendos

Acionista majoritário ou com grande participação

Fluxo de dividendos, valor de mercado da ação, lucro por ação

Acionista preferencial (Tem preferência na distribuição de dividendos)

Fluxo de dividendos mínimos ou fixos

Emprestadores de capital em geral Geração de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurança

Entidades governamentais Valor adicionado, produtividade, lucro tributável

Empregados em geral, como os assalariados

Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manutenção de salários, com segurança; liquidez e solvência.

Média e alta administração Retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimônio líquido; situação de liquidez e solvência, endividamento confortável

OBS: No Brasil a informação contábil é bastante utilizada nas grandes corporações, já nos países desenvolvidos essa informações são utilizadas pelas empresas de médio e grande porte. O Americano por exemplo tem o costume de aplicar seus rendimentos em ações de empresas, já o Brasileiro, guarda suas reservas geralmente na caderneta de poupança. 1.3. Finalidade da informação Contábil A contabilidade tem como finalidade cumprir alguns objetivos, são eles:

Controle

Planejamento

Avaliação

Auxílio na tomada de decisão Controle O controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administração se certifica, na medida do possível, de que a organização está agindo de conformidade com os planos e políticas traçados pela administração. Esta, como estamos vendo, é uma conceituação bem ampla de controle, aceita pêlos autores modernos, em contraste com a definição restrita, que resumi o controle a uma função de policial dentro da empresa, única e exclusivamente.



Planejamento O planejamento por sua vez, é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro. Normalmente, o processo consiste em considerar vários cursos alternativos de ação e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples Previsão) pode abranger um segmento da empresa ou a empresa como um todo. A informação contábil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padrões ou “standards” e ao inter-relacionamento do contabilidade com os planos orçamentários, é de grande utilidade no planejamento empresarial. Mesmo em caso de decisões isoladas sobre várias alternativas possíveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informação contábil. Avaliação A avaliação é o processo natural dos registros de informação, pois, toda a contabilidade está norteada por mensuração de valores monetários (Dinheiro). Existe alguns itens da contabilidade que podem ser avaliados diferentemente de outros itens da mesma empresa. Auxílio na tomada de decisão Com certeza esta é a finalidade maior para a contabilidade, pois como já pudemos observar, os usuários utilizam de informações e relatórios extraídos da contabilidade para as devidas tomadas de decisão. Por isso é que cada vez mais os gestores, sócios e acionistas estão dando maior importância a esta área da organização, contratando profissionais de auto nível, com salários elevados, e prêmios que são amarrados principalmente à performance da empresa. 1.4 Postulados Contábeis Postulado da Entidade Com base neste princípio, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurídica da empresa como distinta das pessoas físicas e, ou jurídicas dos proprietários. A Contabilidade, é feita para a entidade e não para seus proprietários. Postulado da Continuidade A empresa deve ter como premissa básica que irá sobreviver por toda vida ou pelo menos por um espaço de tempo, ou seja ela terá continuidade em suas atividades.



2. CONCEITOS CONTÁBEIS - PATRIMÔNIO 2.1. Patrimônio O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio da entidade, seja ela pessoa física ou Jurídica. O patrimônio deve representar todos os ganhos e perdas ocorridos em um determinado momento, assim como o investimento efetuado na organização, seja ele através de espécie ou não. Vale ressaltar que todo o patrimônio é representado em moeda O patrimônio pode ser compreendido basicamente em:

Bens;

Direitos;

Obrigações; 2.2. Bens Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade humana e seja suscetível de avaliação econômica. Classificação : Contábil :

Tangíveis :Corpóreos (mesa, cadeira)

Intangíveis : Incorpóreos (marcas de industria e comércio, patentes, etc.) Código Civil :

Imóveis : Vinculados ao solo, não podem ser removidos. (Casas, edifícios)

Móveis : Podem ser removidos. (animais, equipamentos) 2.3 Direitos Os direitos são representados por contas a receber, duplicadas a receber, títulos a receber, depósitos em contas bancárias (direito de saque), títulos de crédito etc. 2.4. Obrigações As obrigações são as dívidas que a empresa tem com outra organização ou pessoa física, e podem ser representadas pelas contas a pagar, fornecedores, de matéria-prima, impostos a pagar, financiamentos, empréstimos etc.



3 BALANÇO PATRIMONIAL 3.1 Balanço Patrimonial O balanço patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, através da qual podemos apurar a situação patrimonial-financeira de uma entidade em determinado momento. Nesta demonstração estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da entidade. O balanço patrimonial é constituído de duas colunas: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimônio Líquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. A razão de se atribuir o lado esquerdo para o Ativo e o lado direito para o Passivo e Patrimônio Líquido é mera convenção. 3.2. Demonstração da Estrutura simplificada do Balanço Patrimonial

Ativo Passivo

Patrimônio Líquido

3.3 Ativo O Ativo compreende os bens e dos direitos da entidade expressos em moeda, que possuam capacidade de geração de benefícios presentes e ou futuros, os quais configuram-se do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. O ativo representa benefícios presentes ou futuros para a empresa A empresa poderá relatar como ativo somente aquilo que for de sua propriedade. Os empregados por exemplo, não são propriedades da empresa; portanto, não serão evidenciados no ativo (na época da escravidão os escravos constavam do ativo, pois eram propriedade da empresa.) É fundamental, neste momento, lembrar que o bem de propriedade da empresa é aquele sobre o qual ela tem domínio. Quando o bem está em nosso poder, dizemos que temos há posse sobre ele. Nem toda posse, entretanto, significa propriedade: podemos alugar um veículo e ter a posse sobre ele, muito embora não tenhamos a propriedade (domínio). Portanto, este veículo não é ativo para a empresa. 3.4 Passivo O passivo evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros e são apresentados do lado direito do Balanço Patrimonial. O passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer, será exigida (reclamada) a liquidação da mesma, por isso é mais adequado denominá-lo Passivo Exigível.



3.5. Patrimônio Líquido Evidência os recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. A aplicação inicial dos proprietários (a primeira aplicação) denomina-se contabilmente de capital Se houve outras aplicações por parte dos proprietários (acionistas –S/A ou sócios-Ltda), teremos acréscimo de capital. O Patrimônio Líquido ou simplesmente (PL) geralmente se movimenta através de Investimentos ou Lucros / Prejuízos. Os investimentos efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações. Os lucros efetuados através do resultado das transações da empresa. O patrimônio líquido também é configurado no lado direito do Balanço, desta forma poderemos evidenciar a seguinte formula: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O valor do ATIVO é maior que o valor do PASSIVO. Esta situação é favorável, positiva, ou superavitária , porque o volume dos bens e direitos dá cobertura às obrigações, e deixa, de sobra, uma porção livre a favor do dono do PATRIMÔNIO

PASSIVO = ATIVO - PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O valor do ATIVO é menor que o valor das obrigações. Esta situação é desfavorável, negativa ou deficitária, porque o volume dos bens e direitos dá cobertura apenas a uma parte das obrigações, sobrando portanto, uma parte das obrigações sem cobertura. Esta situação, na terminologia contábil, se denomina Passivo à Descoberto. Para que haja o equilíbrio, o Patrimônio Líquido constará á direita como um valor a ser deduzido no total

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO

O valor do ATIVO é igual ao valor do PASSIVO. Trata-se de situação nula ou compensada, porque o volume dos bens e direitos é exatamente suficiente para dar cobertura a terceiros, não havendo assim, riqueza própria.

3.6. Plano de Contas O balanço patrimonial tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto uma posição estática. Conforme artigo 178 da lei nr 6.404/76, “no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.” Portanto é importante que as contas sejam classificadas no balanço de forma ordenada e uniforme para permitir aos usuários uma adequada análise e interpretação da situação patrimonial e financeira. Visando atender a esse objetivo, a lei nr 6.404/76, através dos artigos 178 e 179, definiu como deve ser a disposição de tais contas. Devemos entender o que é uma conta ? pois bem, a conta é utilizada para representar a característica dos bens, direitos ou obrigações. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do Passivo e do Patrimônio Líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação.



Por exemplo: o dinheiro em mãos será representado pela conta CAIXA. Podemos, também, e é o que ocorre na prática, representar diversos elementos de características semelhantes em uma mesma conta, a qual receberá o nome que melhor represente os elementos agrupados. A elaboração de um bom plano de contas é fundamental no sentido de utilizar todo o potencial da Contabilidade em seu valor informativo para os inúmeros usuários. Assim, ao preparar-se um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em mente as várias possibilidades de relatórios gerenciais e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatórios a serem produzidos. Se antigamente isso era de grande importância, atualmente, com os recursos de informática e de tecnologia, passou a ser essencial, pois esses relatórios propiciarão tomados de decisão mais ágil e eficaz por parte dos usuários. Exemplo de Contas: 1. O conjunto formado por cadeiras, mesas, máquinas de escrever, computador, poderia ser

registrado em uma única conta, que teria por nome Móveis e Utensílios. 2. O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminação, receberia o nome de

Despesas Diversas. 3. Os valores a receber de diversos clientes poderiam chamar-se de Contas a Receber Na prática aconselha-se a numeração ou codificação de contas, de forma racional e bem planificada. 3.7 Método das Partidas dobradas A essência do método, hoje universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que a um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem créditos(s) correspondente(s).” Débito e Crédito O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito, o lado direito é chamado o lado do crédito. Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado lançamento a débito ou débito; um lançamento no lado direito de uma conta é chamado lançamento a crédito ou, simplesmente, crédito. Utilizando-se também os verbos creditar e debitar. Quando se faz o lançamento à esquerda da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. Os usuários leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que débito significa algo desfavorável, e crédito algo favorável. Na realidade, isto não ocorre, pois tais denominações são, hoje em dia, simplesmente convenções contábeis, com uma função específica em cada conta, como veremos adiante. A diferença entre o total de débito e o total de créditos feitos em uma conta, em determinado período, é denominada SALDO. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor.



Lançamentos a débito e a crédito das contas Como já vimos, as operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); desta forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no outro. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. A conta em “T” A conta “T” é utilizada para representar de forma mais didática e é usada como metodologia mundial para ensino dos lançamentos contábeis. Nesta forma de representação reduzida da conta apresenta três requisitos básicos, são eles:

Nome da Conta

Lado do débito

Lado do crédito Representação gráfica Nome da Conta Lado Lado Esquerdo Direito Debito Crédito Aumentos Diminuições A representação gráfica mencionada acima pode também ser chamada de RAZONETE, este tem uma semelhança com o Balanço Patrimonial, onde temos de um lado o Ativo e do outro o Passivo mais o Patrimônio Líquido. 3.8 Balancete de verificação Como já tivemos a oportunidade de ver o método das partidas dobradas, utilizado pela contabilidade, deriva do fato de a escrituração de cada operação ser feita sempre através de um débito e um crédito de igual valor. Desde que os lançamentos de débito e de crédito, já para cada operação, sejam sempre iguais, é óbvio que o valor total dos lançamentos a débito das diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lançamentos a crédito. Pelo mesmo motivo, é fácil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores.



4. AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO O patrimônio da empresa está representado através das contas de Resultado do Exercício registradas pela contabilidade. Estas contas variam a cada fato ou lançamento contábil, variando conseqüentemente a posição do Patrimônio Líquido. Os fatos que podem variar o Patrimônio Líquido são:

Investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na entidade;

O resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do período contábil.

Para entendermos melhor, vamos especificar o que vem a ser Receita e Despesa Receita - A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços. Ela aparece (é refletida) no Balanço através de entrada de dinheiro no Caixa (Receita a Vista) ou entrada em forma de Direitos a Receber (Receita a Prazo) – Duplicatas a Receber. A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique receita (Empréstimos Bancários, Financiamentos etc. aumentam o Caixa-Ativo da empresa e não são Receitas). Todas as vezes que entra dinheiro no Caixa através de Receita a vista, recebimentos etc., denominamos esta entrada de Encaixe Despesa - A Despesa é todo o sacrifício da empresa para obter Receita. Ela é refletida, no Balanço, através de uma redução de um bem ou direito, Ativo, ou através de um aumento de uma dívida, Passivo Todo dinheiro que sai do Caixa pelo pagamento de uma Despesa, ou por outra aplicação qualquer, denomina-se Desembolso ou Desencaixe. No final do Exercício Social a Contabilidade confronta Receita X Despesa para apurar o resultado do período (lucro ou prejuízo). O resultado acresce (no caso de lucro) ou reduz (no caso de prejuízo) o Patrimônio Líquido. 4.1. Regimes Contábeis A lei das Sociedades Por Ações estabelece que a escrituração da empresa será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta lei (das Sociedades por Ações) e os Princípios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mudanças do Patrimônio segundo o Regime de Competência. Regime de Competência de Exercícios: A Contabilidade considera como Receitas de um exercício aquelas ganhas nesse período, (não importando se tenham sido recebidas dentro do exercício) e as despesas de um período são aquelas incorridas nesse período (não importando se forem pagas dentro do período). Regime de Caixa: Onde são consideradas como receitas e despesas do exercício aquelas efetivamente recebidas e pagas dentro desse período. No Regime de Competência, atenção especial deve ser dada ao reconhecimento do “Fato Gerador”



Fato Gerador - é quando ocorre um fato ou uma situação, onde pode haver o desembolso de caixa mas ainda não devemos reconhecer a Despesa ou ainda receber o dinheiro e não reconhecer a Receita, exemplo: 1. Fato Gerado no Regime de Competência Digamos que pagamos o aluguel, 6 meses adiantado perfazendo um total de $600,00, $100,00 por cada mês, neste caso, no regime de competência não devemos reconhecer o aluguel como despesa, pois o fato gerador que é o tempo de utilização do imóvel ainda não ocorreu. Neste caso devemos reconhecer as despesas mensalmente, após a ocorrência do tempo que é o fato gerador neste exemplo. Quando vencer o primeiro mês de aluguel que já foi pago, ai sim iremos reconhecer a despesa de $100,00, referente ao primeiro mês de aluguel. Contabilização: No pagamento antecipado do aluguel

DEBITA-SE : Aluguel pago antecipadamente ( conta de ativo pois é um Direito )

CREDITA-SE : Caixa ou Bancos ( pela saída do dinheiro ) Na ocorrência do Fato Gerador ( no final do primeiro mês de aluguel )

DEBITA-SE : Despesas com aluguel

CREDITA-SE : Aluguel pago antecipadamente (pelo valor do aluguel mensal)



5 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Quando estamos comercializando algum tipo de produto, podemos apurar a cada momento o Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias, esta é a diferença entre o total das Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferença bruta não leva em consideração as demais Receitas e Despesas da empresa, como Receitas de Juros, Despesas com Aluguéis, Salários, Impostos, etc.; estas aparecem quando se deseja conhecer o Resultado Líquido do Exercício. O conhecimento desse Resultado Bruto é de grande importância para as empresas comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as demais Receitas, e desta soma serão subtraídas as demais Despesas para se obter o Resultado Líquido. Resultado com Mercadorias = Vendas - Custo das Mercadorias Vendidas Resultado Líquido Per. = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas - Outras Despesas Podemos elaborar uma Demonstração de Resultado de uma forma dedutiva, diferente da tradicional dividida em débitos e créditos; se, por exemplo, no fim do ano de 200x, a Cia “ALFA” apresenta-se os seguintes valores: Vendas do ano 150.000 Custo das Mercadorias Vendidas 105.000 Receita de Juros 1.000 Despesas de Salários 15.000 Despesas Diversas 6.000 Poderíamos construir uma Demonstração da sua conta de Resultados em uma forma dedutiva:

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO ANO DE 2.00X DA CIA ALFA Vendas 150.000 (-)Custo das Mercadorias Vendidas (105.000) = Resultado Bruto com Mercadorias 45.000 ou Lucro Bruto + Receitas de Juros 1.000 Soma 46.000 Despesas de Salários (15.000) Despesas Diversas ( 6.000) Resultado Líquido 25.000 ou Lucro Líquido O resultado Bruto foi positivo, isto é se as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias Vendidas, teremos o Lucro Bruto com Mercadorias. Se for negativo, teremos o Prejuízo com Mercadorias. No final, depois de computadas as demais Receitas e Despesas, será obtido o resultado Líquido do Exercício, que pode ser Lucro Líquido ou Prejuízo do Exercício. 5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) No exemplo, nós fornecemos o CMV como valor dado. De que forma foi ele apurado ? De que maneira poder-se-á calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos ? Basicamente, existem dois sistemas de controle de estoques e levantamento do custo das mercadorias vendidas:



1. Inventário Periódico – quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante do nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda de Mercadorias ( RCM ), fazemos um levantamento físico para avaliação do Estoque de Mercadorias Disponíveis para Venda durante o período e esse Estoque Final (apurado extra contabilmente) obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) nesse período.

2. Inventário Permanente – quando controlamos de forma contínua o Estoque de Mercadorias ,

dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas ( CMV ). Esse Controle Permanente é efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem à disposição para venda, isto é, esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas ( CMV ) e sobre as Mercadorias que não foram vendidas (Estoque final). Pela soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) total do período.

5.2 Contabilização do Inventário Periódico Para que possamos contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas e conseqüentemente apurar o Resultado com Mercadorias, face necessário a aplicação das fórmulas: CMV = EI + C - EF RCM = V - CMV Onde, EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final V = Vendas De acordo com as fórmulas, para a apuração do Resultado com Mercadorias, no caso do Inventário Periódico, precisamos do levantamento físico do estoque, o que, portanto, nos oferece uma informação extra contábil. Podemos contabilizar todas as operações mercantis abrindo uma conta para cada tipo de operação, ou seja, uma para registrar as Compras, outra para as Vendas, e uma terceira, normalmente Mercadorias, para registrar o valor do estoque. São estas as três contas básicas, utilizadas no período: Mercadorias, Compras e Vendas. Registro das Operações e Apuração do Resultado com Mercadorias -Inventário Periódico No início do período a conta Mercadorias representará em seu saldo o valor do estoque inicial de mercadorias. Contabilização das Compras DEBITA-SE : Compras CREDITA-SE : Fornecedores ou (Caixa e Bancos) Contabilização das Vendas DEBITA-SE : Clientes (ou Caixa e Bancos) CREDITA-SE : Vendas Contabilização do Custo das Mercadorias Vendidas – Inventário Periódico Para apurarmos o Resultado com Mercadorias, não algebricamente, mas de uma forma contábil basta transferirmos para uma conta adequada, que vamos chamar de CMV, os três valores que o compõem. Assim, serão transferidos, a seu débito, os valores do Estoque Inicial e das Compras, e a seu Crédito, os do Estoque Final.



DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque inicial) CREDITA-SE : Compras (pelo saldo) e DEBITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque final) CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas Contabilização do Resultado com Mercadorias ( RCM ) – Inventário Periódico Para isso, abrimos a conta Resultado com Mercadorias, para onde transferimos o valor das Vendas do Período e do Custo das Mercadorias Vendidas, ambos extraídos das contas de mesmo nome. DEBITA-SE : Resultado com Mercadorias CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas (pelo saldo) e DEBITA-SE : Vendas (pelo saldo) CREDITA-SE : Resultado com Mercadorias E, para a apuração do Resultado Líquido do Exercício, transfere-se contabilmente para uma conta denominada Apuração do Resultado do Exercício - (ARE) o saldo apurado na conta Resultado com Mercadorias, e o saldo das demais contas de resultado do período. DEBITA-SE : Contas de Receitas (uma a uma, de acordo com o saldo) CREDITA-SE : Apuração do Resultado do Exercício (ARE) e, em seguida DEBITA-SE : Apuração do Resultado do Exercício (ARE) CREDITA-SE : Contas de Despesas (uma a uma, de acordo com o saldo) Exemplo: Se tivéssemos: a) iniciado as atividades do período sem estoque no primeiro dia do exercício b) comprado $ 105.000 de Mercadorias (valor total); e c) um Estoque Final de $ 22.500, d) vendas de $ 150.000 Pede-se: Calcular o CMV Calcular o RCM Elaborar uma demonstração do resultado CMV = EI + C - EI CMV = 0 + 105.000 – 22.500 CMV = 82.500 RCM = V – CMV RCM = $ 150.000 – 82.500 RCM = $ 67.500



Demonstração do Resultado do Exercício

Vendas 150.000 (-)Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( 82.000) = Resultado Bruto com Mercadorias 67.500 ou Lucro Bruto Impostos Incidentes s/ Vendas Tipos de Impostos ICMS : Imposto s/ Circulação de Mercadorias IPI : Imposto s/ Produtos Industrializados ICMS e a contabilização no sistema de inventário periódico Na compra de Mercadoria: DEBITA-SE : Compras (Valor deduzido (-) do ICMS ) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (Valor do ICMS destacado na nota fiscal) CREDITA-SE : Caixa/ Bancos/ ou Fornecedores Na venda de Mercadoria: DEBITA-SE : Caixa ou Clientes (Valor da Venda) CREDITA-SE : Vendas. e depois DEBITA-SE : Despesas com ICMS (Valor do ICMS destacado ) CREDITA-SE : ICMS a Recolher No final do mês, para compensação do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior) No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar: DEBITA-SE : ICMS a Recolher (saldo da conta) CREDITA-SE : ICMS a Recuperar No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher: DEBITA-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta) O recolhimento do Imposto, quando devido, é contabilizado: DEBITE-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : Caixa ou Bancos. Imposto s/ Produtos Industrializados Contabilização quando recuperáveis (matéria-prima na indústria) Na compra da matéria-prima: DEBITA-SE : Compras (valor de compra deduzido do ICMS) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado) DEBITA-SE : IPI A Recuperar (valor do IPI destacado) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, Fornecedores Na venda do Produto Industrializado: DEBITA-SE : Caixa, Clientes CREDITA-SE : Vendas (sem incluir o Valor do IPI) CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado) e, em seguida



DEBITA-SE : Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado) CREDITA-SE : IPI a Recolher Obs.: quando a empresa não é contribuinte do IPI, no caso de empresa comercial que adquire produto acabado, o IPI destacado deve ser considerado como custo da mercadoria adquirida. Contabilização no sistema Inventário Permanente Na compra de mercadorias: DEBITA-SE : Mercadorias CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores Na venda de mercadorias: DEBITA-SE : Clientes ou Caixa CREDITA-SE : Vendas (pelo valor da venda) DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) Obs.: Para a apuração do RCM ao final do período, transfere-se à débito desta conta o valor do CMV e à crédito o valor das Vendas. Contabilização do Transporte s/ Compras: DEBITA-SE : Mercadorias (valor do frete, deduzido do ICMS destacado) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores. Contabilização do Imposto s/ Circulação de Mercadorias – ICMS No sistema de Inventário Permanente: Na compra de Mercadorias: DEBITA-SE : mercadorias (valor da mercadoria deduzido do ICMS) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores Na venda de Mercadorias: DEBITA-SE : Caixa ou Clientes CREDITA-SE : Vendas (valor de venda Bruta) DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) e em seguida DEBITA-SE : Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado na nota) CREDITA-SE : ICMS a Recolher Obs.: A compensação entre as contas ICMS a Recolher e ICMS a Recuperar, e o pagamento do imposto quando devido, se processa da mesma forma vista no Inventário Periódico, ou seja : No final do mês, para compensação do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior) No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar: DEBITA-SE : ICMS a Recolher (saldo da conta) CREDITA-SE : ICMS a Recuperar No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher:



DEBITA-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta) O recolhimento do Imposto, quando devido, é contabilizado: DEBITE-SE : ICMS a Recolher CREDITA-SE : Caixa ou Bancos. Contabilização do Imposto s/ Produtos Industrializados Quando a empresa é contribuinte do IPI Na compra da Matéria-Prima: DEBITA-SE : Estoques de Matérias-Primas (valor da mercadoria deduzido do ICMS) DEBITA-SE : IPI a Recuperar (valor do IPI destacado) DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado) CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores Na venda de produtos acabados: DEBITA-SE : Caixa ou Clientes CREDITA-SE : Vendas (valor da venda sem incluir o valor do IPI) CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado) DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) e, em seguida DEBITA-SE : Despesa com ICMS CREDITA-SE : ICMS a Recolher Ficha de Controle de Estoques no sistema de Inventário Permanente No sistema de Inventário Permanente, o controle de estoque de mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma Ficha de Controle. Os métodos mais utilizados para atribuição de preços aos inventários são : 1. Método do Preço Específico – quando permite uma identificação individual do bem

estocado, possibilitando determinação do seu custo no momento da venda. E, quando não for possível identificação do bem, no caso de lotes que não permitem identificação isolada, temos que optar por um dos seguintes métodos a seguir:

2. Método PEPS ou FIFO (First In, First Out) ou Primeiro a Entrar Primeiro a Sair – Significa

que o primeiro lote de mercadoria adquirido será o primeiro a ser vendido. Por este critério, os estoques são avaliados com base nas aquisições mais receitas.

3. Método UEPS ou LIFO (Last In, First Out) ou Último a Entrar, Primeiro a Sair) – Significa

que o último lote adquirido deverá ser vendido primeiramente. Assim, os estoques são avaliados com base nas primeiras aquisições. A legislação do Imposto de Renda proíbe a utilização deste critério.

4. Método Média Ponderada Móvel – Por esse critério, os estoques são avaliados pelo custo

médio de aquisição, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente existentes. Este método exclui o controle por lotes, como os métodos anteriores, e foge dos extremos.



Exercício Resolvido O Restaurante Tropical apresentava em 31.12.XX um estoque inicial de 40 unidades de matéria-prima, a um valor unitário de R$22,00, no mês seguinte ocorreu a seguinte movimentação: 02/01 - Compra de 50 unidades a um valor unitário de R$23,00; 03/01 - Requisição de 30 unidades para consumo do restaurante; 10/01 - Requisição de 40 unidades para consumo do restaurante; 12/01 - Compra de 70 unidades a um valor unitário de R$24,50; 17/01 - Requisição de 50 unidades para consumo do restaurante; 22/01 - Compra de 40 unidades a um valor unitário de R$ 25,30; 28/01 - Requisição de 45 unidades para consumo do restaurante. Calcular os valores do Custo de Matéria-Prima do período (CMV) e Estoque Final, utilizando os critérios: a) Preço Médio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excluídos) Resolução: Primeiramente devemos calcular os valores totais do estoque inicial e das compras:

Item Qtde (un.) Preço Unitário Vr. Total

Estoque inicial 40 R$ 22,00 R$ 880,00

Compra 02/01 50 R$ 23,00 R$ 1.150,00

Compra 12/01 70 R$ 24,50 R$ 1.715,00

Compra 22/01 40 R$ 25,30 R$ 1.012,00

Total 200 R$ 4.757,00

a) Preço Médio Ponderado: Preço Médio Ponderado = R$ 4.757,00 / 200 un. = R$ 23,78 Consumo do Período (CMV):

Data Qtde (un.) Preço Médio Vr. Total

03/01 30 R$ 23,78 R$ 713,40

10/01 40 R$ 23,78 R$ 951,20

17/01 50 R$ 23,78 R$ 1.189,00

28/01 45 R$ 23,78 R$ 1.070,10

Total 165 R$ 3.923,70

Estoque final = (200 un. – 165 un.) 35 un. X R$ 23,78 = R$ 832,30. b) PEPS (FIFO):

Consumo do Período (CMV):

Data Qtde (un.)

Preço un. (lote)

Lote Vr. Total Qtde un. em

estoque (lote)

03/01 30 R$ 22,00 Estoque inicial R$ 660,00 40 – 30 = 10


10/01 30 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 690,00 50 – 30 = 20

17/01 20 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 460,00 20 – 20 = 0

17/01 30 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 735,00 70 – 30= 40

28/01 40 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 980,00 40 – 40 = 0

28/01 05 R$ 25,30 Compra 22/01 R$ 126,50 40 – 5 = 35

Total 165 R$ 3.871,50

Estoque final = (200 un. – 165 un.) 35 un. X R$ 25,30 = R$ 885,50. c) UEPS (LIFO):

Consumo do Período (CMV):

Data Qtde (un.)

Preço un. (lote)


estoque (lote)

03/01 30 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 690,00 50 – 30 = 20

10/01 20 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 460,00 20 – 20 = 0


17/01 50 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 1.225,00 70 – 50 = 20

28/01 40 R$ 25,30 Compra 22/01 R$ 1.012,00 40 – 40= 0

28/01 05 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 122,50 20 – 5 = 15

Total 165 R$ 3.949,50

Estoque final = (200 un. – 165 un.) 35 un, sendo 15 un. X R$ 24,50 (Compra 12/01) + 20 un. X R$ 22,00 (Estoque inicial) = R$ 367,50 + R$ 440,00 = R$ 807,50



6. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS As Demonstrações Financeiras, ou demonstrações contábeis, são expostas através de relatórios contábeis ordenadas de dados colhidos pela contabilidade. Objetiva relatar às pessoas que se utilizam da contabilidade. Os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período. Os relatórios contábeis são também conhecidos por informes contábeis. Entre os relatórios contábeis, os mais importantes são as demonstrações financeiras (terminologia utilizada pela lei das S.A), ou demonstrações contábeis (terminologia preferida pelos contadores mais conservadores). A lei das S.A estabelece que, ao fim de cada período social (12 meses), a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as demonstrações financeiras (ou demonstrações contábeis) relacionadas a seguir.

Balanço patrimonial

Demonstrações do resultado do exercício (antigo lucros e perdas).

Demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados.

Demonstrações de origens e aplicações de recursos. Além das demonstrações financeiras relacionadas, temos as notas explicativas, que são complementos àquelas demonstrações (sem serem demonstrações financeiras). As notas explicativas são dispostas no rodapé (na parte abaixo) das demonstrações financeiras. Há certas informações que se tornam difíceis de ser indicadas nas demonstrações financeiras. Por exemplo: mudança de critério contábil, garantias oferecidas aos bancos que concederam empréstimos; taxa de juros, etc. Estas informações, portanto serão evidenciadas em notas explicativas. 6.1 Estrutura / Elaboração das Demonstrações Financeiras. Para chegarmos a estruturação e elaboração das Demonstrações Financeiras devemos primeiramente saber como elaborar e fechar o exercício social. Para tanto devemos descrever os processos e comentar sobre cada um deles.

Processos de elaboração do Balanço Patrimonial As etapas para elaboração do balanço são as seguintes: 1. Levantamento do Balancete de Verificação do Razão do Último Mês; 2. Efetuar os ajustes nas contas através de conciliações; 3. Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas; 4. Elaboração das Demonstrações Financeiras e das Notas Explicativas. 1 – Levantamento do Balancete de Verificação – O levantamento do balancete de verificação do razão do último mês é o ponto de partida e consiste na verificação da exatidão matemática dos saldos das contas e elaboração do balancete de verificação do razão. 2 – Os ajustes geralmente abrangem todas as contas de balanço. Neste momento os critérios devem ser analisados, assim como os princípios de contabilidade. 3 – O terceiro passo refere-se a dois grandes grupos de contas : Contas Patrimoniais Contas de Resultado



As contas patrimoniais permanecem com os seus respectivos saldos no início de um novo exercício social; podemos, inclusive, concluir que o saldo de qualquer conta Patrimonial é o saldo acumulado de todos os lançamentos efetuados nesta conta desde o início das atividades da Empresa. Contas de Resultado de Exercícios As contas de Resultado de Exercício começam cada exercício social com saldo nulo, como se a conta ainda não tivesse sido movimentada. Para que essas contas comecem cada exercício com saldo nulo é necessário que no último dia do exercício anterior o saldo existente seja encerrado. Encerramento das Contas de Resultado As contas de Resultado movimentadas em determinado exercício comporão o que chamamos Demonstração do Resultado do Exercício. O encerramento das contas consiste na transferência dos saldos das contas de resultado (Receitas e Despesas, Ganhos, Perdas, etc.) para a conta de Apuração do Resultado do Exercício (ARE), onde é apurado o resultado daquele exercício. Observes os passos descritos : 1º - Encerrar as contas de Receitas; DEBITA-SE : Vendas (Saldo da Conta) CREDITA-SE : ARE 2º - Encerrar as contas de Despesas; DEBITA-SE : ARE CREDITA-SE : Todas as Contas que são despesas (Saldo das Contas) 3º - Contabilizar o valor apurado na conta ARE para a conta de Lucros / Prejuízos Acumulados Se Lucro DEBITA-SE : ARE (Saldo da Conta) CREDITA-SE : Lucros / Prejuízos Acumulados Se Prejuízo DEBITA-SE : Lucros / Prejuízos Acumulados CREDITA-SE : ARE (Saldo da Conta) 4 º – Elaboração das Demonstrações Financeiras Depois de apurarmos o Resultado do Exercício, devemos elaborar as peças contábeis ou os relatórios contábeis, são eles:

Balanço patrimonial

Demonstrações do resultado do exercício (antigo lucros e perdas).

Demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados.

Demonstrações de origens e aplicações de recursos.

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.



6.2 Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é uma das demonstrações financeiras que deve exprimir, com clareza, a situação do patrimônio da empresa, num dado momento. É como se fosse uma fotografia retratando a situação dos bens, direitos, obrigações e situação líquida da empresa em determinada data. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. (art.178 da Lei 6.404/76). As contas são classificadas nos seguintes grupos :

1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1. Ativo Circulante 2.1. Circulante 1.2. Realizável a Longo Prazo 2.2. Exigível a Longo Prazo 1.3. Permanente 2.3. Resultado de Exercícios Futuros 1.3.1. Investimento 2.4. Patrimônio Líquido 1.3.2. Imobilizado 2.4.1. Capital Social 1.3.3. Diferido 2.4.2. Reservas de Capital 2.4.3. Reservas de Reavaliação 2.4.4. Reservas de Lucros 2.4.5. Lucros / Prejuízos Acum.

1.ATIVO Todas as contas representativas dos bens e direitos da empresa, são classificadas no ativo, em ordem decrescente de grau de liquidez. 1.1. Ativo Circulante: são classificadas as contas representativas de bens e direitos disponíveis ou que deverão ser convertidos em disponível, nos próximos 12 meses, a partir da data do balanço (ou no prazo do ciclo operacional da empresa), se este for maior que 12 meses. Ciclo Operacional: é o tempo médio necessário para a empresa adquirir a mercadoria, vender e receber o valor referente a venda; isto, para uma empresa comercial, sendo que no caso de uma indústria, será o prazo médio para adquirir matéria-prima, transformar em produto acabado, vender e receber o valor da venda. Pelo acima exposto, são classificadas no ativo circulante, as contas representativas de: Disponibilidades: bens e direitos disponíveis imediatamente, sem restrição. (exemplo: caixa, bancos conta movimento, aplicações de liquidez imediata) Bens e Direitos que serão convertidos em dinheiro no exercício social subseqüente ao do Balanço: (ex.: Duplicatas a Receber, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados, Estoques: de mercadorias, de produtos acabados, de matérias-primas, de produtos em elaboração, de material de consumo, adiantamentos a fornecedores e ainda, as contas retificadoras, como: duplicatas descontadas, provisão para ajuste do estoque ao valor de mercado. Aplicações de Recursos em Despesas do Exercício Seguinte: são as despesas pagas antecipadamente (Ex. Seguros, Aluguéis). São as despesas que pagamos, mais ainda não são consideradas incorridas. OBS. O enquadramento de Aplicações de Recursos em despesas do exercício seguinte, dentro do Circulante é uma exceção, pois trata-se de valores que a empresa não tem intenção de transformar em dinheiro. É uma imposição da Lei 6.404/76. Podemos entender que, caso a empresa desista da aplicação, poderá solicitar o reembolso dos valores que ainda não constituem despesa.



1.2. Ativo Realizável a Longo Prazo: são classificadas neste grupo dois tipos de contas: a) qualquer conta cuja realização em dinheiro seja por prazo superior a 12 meses, portanto, não enquadrando no circulante: e, b) valores que normalmente poderiam ser circulante porém, por imposição da Lei 6.404/76, devem ser classificados neste grupo. São os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas, e que, não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa.

1.3. Ativo Permanente: Vimos que todas as contas representativas de bens e direitos de propriedades da empresa que constituem dinheiro ou valores que a empresa tem intenção de transformar em dinheiro, são classificados no Circulante ou Realizável a Longo Prazo. Os bens e direitos restantes, ou seja, aqueles que a empresa não tem intenção de vender, são classificados no Ativo Permanente, e subdivididos em três subgrupos: INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e DIFERIDO. 1.3.1.Investimentos: são os bens e direitos que a empresa não tem a intenção de vender, portanto, permanente, porém, os mesmos não são destinados à manutenção da atividade da empresa. Exemplos: - participações permanentes em outras sociedades, - terrenos não destinados a venda e não utilizados pela empresa, - imóveis destinados a aluguel (contanto que essa não seja a atividade principal da empresa) - aplicações em incentivos fiscais. 1.3.2. Imobilizado: são os bens e direitos que a empresa não tem intenção de vender e que são destinados à manutenção da atividade da empresa. Exemplos: Terrenos - edifícios - veículos - máquinas e equipamentos - móveis e utensílios 1.3.3. Diferido: são aplicações de recursos em despesas já incorridas, mas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, devendo, portanto, serem amortizados em mais de um exercício social. Exemplo: gastos de implantação (pré-operacionais), gastos de reorganização da empresa, gastos com pesquisa ou desenvolvimento de novos produtos. Os gastos acima devem ser amortizados de acordo com o número de exercícios que vai beneficiar (entre 5 e 10 anos), sendo que a legislação do Imposto de Renda fixa o prazo mínimo de 5 anos.

2. PASSIVO São classificadas no passivo, todas as contas que originaram o capital empregado nos bens e direitos classificados no ativo. Podemos dividir o passivo em 3 grupos: a) Passivo Circulante e Passivo Exigível a Longo Prazo: abrange as contas representativas das obrigações da empresa para com terceiros. b) Resultado de Exercícios Futuros - compreende as receitas recebidas antecipadamente, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. c) Patrimônio Líquido - engloba as contas representativas do capital próprio da empresa. 2.1.Passivo Circulante: são classificadas em ordem de grau de exigibilidade, as contas representativas das obrigações da empresa para com terceiros e que deverão ser pagas no decorrer do exercício seguinte ao do balanço. Exemplos: Fornecedores, Salários a Pagar, Contas a Pagar, Impostos e Contribuições a Pagar, Financiamentos a Pagar, Provisões a Pagar (Imposto de Renda - 13º Salário, Férias)



2.2.Passivo Exigível a Longo Prazo: são classificadas as contas representativas das obrigações da empresa para com terceiros e que deverão ser pagas após o final do exercício seguinte ao do Balanço. 2.3.Resultado de Exercícios Futuros: são classificados neste grupo as receitas recebidas antecipadamente diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes e que não serão, em hipótese alguma, devolvidos pela empresa.

2.4. Patrimônio Líquido.: são as contas representativas de capital próprio da empresa, ou seja, aquelas contas que representam a participação dos sócios no capital total que está sendo utilizado pela empresa. 2.4.1. Capital Social: representa todo o investimento realizado na empresa pelos seus proprietários com recursos próprios ou aproveitando lucros. Da conta Capital, constará o valor subscrito (assumido) pelos sócios, sendo que a parte não integralizada (pago) representada pela conta Capital a Integralizar, será deduzida do capital, apurando assim, no demonstrativo, o Capital já realizado ou integralizado. 2.4.2. Reservas de Capital: são as contas representativas de valores que não tem origem no resultado do exercício e nem de recursos próprios dos sócios e que, quase sempre, são utilizados para aumentar o capital social. (podendo, também, ser utilizado para compensar prejuízos). Exemplo : Correção Monetária do Capital Realizado, Ágio na emissão de ações, doações e subvenções para investimentos, etc. 2.4.3. Reservas de Reavaliação: são as contrapartidas de aumento de valor atribuído a elementos do ativo permanente, em virtude de novas avaliações (reavaliação). A reavaliação visa “trazer para o valor de mercado”, bens cujo valor estejam defasados (geralmente imóveis) e a contrapartida é que gera a reserva de reavaliação. 2.4.4. Reservas de Lucros: são partes do lucro da empresa, que não são distribuídos para os sócios, mas sim transferidos para as contas de reserva, por determinação legal, estatutária ou contratual ou ainda, por resolução dos administradores. Exemplo: reserva legal, reserva estatutária ou contratual, reserva para contingências, reserva para expansão, reserva de lucros a realizar. 2.4.5. Lucros ou Prejuízos Acumulados: é o saldo de lucro para o qual não foi dada destinação, podendo ser utilizado para aumento de capital ou então, ser acrescido pelo novo lucro apurado ou diminuído do prejuízo apurado.

ORIGEM E APLICAÇÃO DOS RECURSOS BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Caixa 200 Dupl.a pagar 1.500

Dupl. a receber 500 Contas a Pagar 500

Móveis 800 Empréstimos 6.000

Veículos 10.500 Capital 3.000

Lucros Acumulados 1.000

TOTAL 12.000 TOTAL 12.000

Diante do Balanço Patrimonial anterior temos: Capital Total = $ 12.000 Origens de Recursos (Origens de Capitais): PASSIVO = $12.000 composto da seguinte forma: Obrigações = Capitais de Terceiros = $ 8.000 Patrimônio Líquido = Capital Próprio = $ 4.000

A P L I C A Ç Õ E S

O R I G E N S



Aplicações de Recursos (Aplicações de Capitais) = ATIVO = $ 12.000 composto da seguinte forma: Bens = $ 11.500 Direitos = $ 500.

Equação Patrimonial: Patrimônio Líquido (PL) = Bens + Direitos – Obrigações

6.3 Demonstração do Resultado do Exercício A Demonstração do Resultado do Exercício é o relatório que apresenta, de forma resumida, as operações realizadas pela empresa durante o exercício social, culminando com o resultado líquido do período, conforme preceitua o art.187 da Lei 6.404/76 (lei das S/A) É oportuno destacar os princípios contábeis que devem ser observados pela contabilidade das empresas, no reconhecimento contábil das receitas, custos e despesas, princípios esses expressos no parágrafo 1º do art.187, como segue: “Parágrafo 1º. Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.” Na verdade, o que os preceitos acima preconizam é a observância do regime de competência, onde as receitas, custos e despesas são contabilizados como tais no período da ocorrência do seu fato e não quando são recebidos ou pagos em moeda. CRITÉRIOS BÁSICOS DE APRESENTAÇÃO O objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício é fornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa, os dados básicos e essenciais da formação do resultado (lucro ou prejuízo) do exercício. A Demonstração inicia com o valor total da receita apurada na suas operações de vendas, da qual é deduzido o custo total, correspondente a essas vendas, apurando-se a margem bruta, ou seja, o lucro bruto. A seguir são apresentadas as despesas operacionais agrupadas por subtotais, conforme a sua natureza, quais sejam:

Despesas com Vendas

Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras

Despesas gerais e administrativas

Outras despesas e receitas operacionais

Dessa forma, deduzindo-se as despesas operacionais acima, do lucro bruto, temos o resultado operacional, que se constitui num dado de suma importância na análise das operações da empresa. Após o resultado operacional, apresentam-se as receitas e despesas não-operacionais, que são as transações realizadas no período, não vinculadas à exploração do objeto da empresa, apurando-se então, o resultado antes da Contribuição Social sobre o Lucro e antes da Provisão para o Imposto de Renda, após o que, temos o resultado final da empresa. RECEITAS DE VENDAS DE PRODUTOS E SERVIÇOS As vendas serão contabilizadas pelo seu valor bruto, incluindo impostos, sendo que estes e as devoluções de vendas e abatimentos, deverão ser registrados em contas devedoras, que serão classificadas como contas redutoras das vendas. É oportuno destacar que o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados não integra a Receita Bruta, em obediência a uma disposição do Regulamento do Imposto de Renda (Instrução



Normativa do SRF n.051, de 03.11.78 - na receita bruta não se incluem os impostos não cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (IPI) e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário). DEDUÇÕES DAS VENDAS As deduções de vendas são compostas pelas vendas canceladas, dos descontos e abatimentos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas. Vendas canceladas correspondem a anulação de valores registrados como receita bruta de vendas e serviços: constituem as devoluções efetuadas pelos clientes. Descontos incondicionais são parcelas redutoras do preço de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de serviços e não dependerem de evento posterior à emissão desses documentos. Os abatimentos correspondem aos descontos concedidos a clientes após a entrega dos produtos, em virtude de defeitos de qualidade do produto ou alterações apresentadas em virtude do transporte, do manuseio, etc. Impostos incidentes sobre as vendas são aqueles que guardam proporcionalidade com o preço da venda ou dos serviços, mesmo que o respectivo montante integre a base de cálculo, tais como o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS, o Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza - ISS, o Imposto de Exportação, etc. Incluem-se também neste item, as contribuições para o Programa de Integração Social - PIS e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. CUSTO DOS PRODUTOS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS O custo dos produtos vendidos ou o custo dos serviços prestados a serem computados no exercício devem ser correspondentes às receitas de vendas dos produtos e serviços reconhecidos no mesmo período. Conforme menciona o item II do art.187 da Lei 6.404, devem ser computados na Demonstração do Resultado do Exercício “o custo das mercadorias e serviços vendidos” no exercício, os quais, deduzidos das receitas correspondentes, gera o lucro bruto. DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa sendo que, dentro do conceito da Lei 6.404, abrange também as despesas líquidas para financiar suas operações; os resultados líquidas das atividades operacionais da empresa são também consideradas operacionais. O art. 187 preconiza que, para chegarmos ao lucro operacional, serão deduzidas “as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais.” Assim é que as despesas operacionais seguem o seguinte esquema de dedução:

De vendas

Administrativas

Encargos financeiros líquidos

Outras receitas e despesas operacionais

DESPESAS DE VENDAS As despesas de vendas representam os gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, constando dessa categoria despesas como a com o pessoal da área de vendas, marketing, distribuição, pessoal administrativo interno de vendas, propaganda, publicidade, gastos estimados com garantia de produtos vendidos, etc.



DESPESAS ADMINISTRATIVAS As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção ou gestão da empresa, e se constituem de várias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negócio ou objeto social. Constam dessa categoria itens como honorários da administração (diretoria e conselho), salários e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, material de escritório, etc. ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS A Lei das S/A no seu artigo 287, define a apresentação como despesas operacionais “as despesas financeiras deduzidas das receitas.” Anteriormente, a maioria das empresas classificava como operacionais as despesas financeiras e as receitas financeiras como não operacionais. A Lei das S/A optou por considerá-las operacionais. No Demonstrativo de resultados, as despesas financeiras vêm deduzidas das receitas financeiras, de forma a se apresentarem líquidas; podem figurar também, as receitas financeiras líquidas, se estas forem superiores àquelas. OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS O conceito de lucro operacional diz que ele engloba os resultados das atividades principais e acessórias, sendo que essas “outras receitas e despesas operacionais” são atividades acessórias do objeto da empresa, como exemplificado a seguir:

Lucros e Prejuízos de Participações em Outras Sociedades (de caráter permanente)

Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial

Dividendos e rendimentos de outros investimentos

Vendas Diversas (esporádicas de sucata ou sobras de estoques) RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS Consideram-se não operacionais os resultados nas baixas ou alienações de itens do Permanente classificados nos subgrupos de Investimentos, Imobilizado ou Diferido. A tais resultados a legislação fiscal dá o nome de “Ganhos e Perdas de Capital” Englobam os ganhos e perdas de capital “os resultados na alienação, inclusive por desapropriação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, na liquidação de bens do ativo permanente.” CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO Essa conta indica a Contribuição Social sobre o Lucro incidente sobre o resultado da empresa PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA Indica a soma das provisões para o imposto de renda constituídas sobre o lucro real e sobre os lucros diferidos. A sua constituição é obrigatória para todas as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES As participações nos lucros atribuídas a terceiros, não relativas a investimento dos acionistas, devem ser registradas como despesas da empresa.



Essas participações e contribuições, sempre que previstas no estatuto, deverão ser contabilizadas na própria data do balanço debitando-se as contas respectivas de Participações em resultados e creditando-se as contas de provisões respectivas no Passivo Circulante. O art. 189 estabelece que: “Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para imposto sobre a renda.” Assim, antes das participações, toma-se o lucro líquido e dele é deduzido o saldo eventual de prejuízos acumulados. Esse valor vai ser a base de cálculo das participações. As participações serão determinadas na seguinte ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada:

a) debêntures b) participações de empregados Atribuída segundo disposição legal, estatutária, contratual ou por deliberação da assembléia de acionistas ou sócios. Para efeito do Imposto de Renda, somente serão dedutíveis as participações atribuídas indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem na mesma situação de emprego. c) participações de administradores Participação não dedutível para fins do Imposto de Renda. d) partes beneficiárias Participação não dedutível para fins do Imposto de Renda.

LUCRO POR AÇÃO O comando legal que determina a indicação do montante do lucro ou prejuízo líquido por ação do capital social, mais comumente denominado lucro por ação, é o art.187 da Lei das S/A. O lucro por ação é informação de grande utilidade e que pode ser usada para objetivos diversos, mas particularmente importante no caso de companhias abertas, pois é usada para melhor avaliação dos resultados das operações dos exercícios passados, permitindo conhecer sua evolução período a período. Possibilita melhor avaliação pelos investidores dos resultados apurados pela companhia em relação às ações que possui. Vejamos o exemplo abaixo de uma DRE. Demonstração de Resultado do Exercício - Cia. Novo Paladar

DRE 200X

Receita Bruta 10.000 ( - ) IPI e ICMS (1.200) ( - ) Devoluções (500) ( - ) Descontos Comerciais (300) Receita Líquida 8.000 ( - ) Custo do Produto Vendido (2.400) Lucro Bruto 5.600 ( - ) Despesas Operacionais de Vendas (1.200) Administrativas (1.000) Financeiras ( - ) (1.400) Lucro Operacional 2.000 (+/-) Desp./Rec. Não Operacionais 500 Lucro Antes do Imposto de Renda 2.500 ( - ) Imposto de Renda (500) Lucro Depois do Imposto de Renda 2.000 ( - ) Participações Empregados (100) Administradores (200) Lucro Líquido 1.700



6.4 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Esta demonstração possibilita a evidenciação clara do lucro do período, a sua distribuição e a movimentação ocorrida no saldo da conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados”. Trata-se de uma demonstração obrigatória para as Limitadas e outros tipos de sociedades, conforme legislação do Imposto de Renda. Para as companhias (S/A) abertas, a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) estabeleceu a obrigatoriedade de elaboração e publicação da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. ESTRUTURA BÁSICA DA DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Ajustes de Exercícios Anteriores - Decorrentes da mudança de critério contábil ou retificação de erro de exercício anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes.

Parcela do Lucro Incorporada ao Capital - Parcela de lucros acumulados incorporada ao Capital quando há aumento do mesmo.

Reversão de Reservas - Somente as que tiveram como origem a conta Lucros Acumulados, com exceção da Reserva Legal.

Lucro ou Prejuízo do Exercício - É o lucro ou prejuízo líquido, já deduzido da Contribuição Social sobre o Lucro, do Imposto sobre a Renda e das participações.

Saldo à Disposição da Assembléia Geral - É o saldo do qual a Assembléia dispõe para dar o destino que quiser, após a distribuição dos dividendos, que poderá ser a seguinte:

Transferência para Reservas - são as apropriações do lucro feitas para a formação de reservas de lucros, de acordo com os Estatutos e proposta da Administração.

Reserva Legal - tem por fim assegurar a integridade do Capital. É calculada à razão de 5% do lucro líquido e será constituída obrigatoriamente até que seu valor atinja 20% do Capital Social Realizado. É dispensável quando o seu valor (+) Reservas de Capital atingir a 30% do Capital Social Realizado.

Reserva Estatutária - constituída por determinação do Estatuto, que deverá: 1. definir sua finalidade de modo preciso e completo, 2. fixar critérios para determinar a parcela anual dos lucros, e 3. estabelecer seu limite máximo.

Reserva para Contingências - tem por finalidade compensar em exercícios futuros a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável.

Reservas de Lucros para Expansão - é constituída para atender a projeto de investimento da Cia. Poderá ter duração de até 5 anos.

Reserva de Lucros a Realizar - é constituída para se evitar a distribuição de dividendos obrigatórios sobre a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente. Sua constituição não é obrigatória.

Distribuição de Dividendos - representam uma destinação do lucro do exercício, dos Lucros Acumulados ou de Reservas de Lucros, como remuneração do capital investido pelos sócios.



Cia. Comercial Beta Demonstração de Lucros Acumulados

Exercício Findo em 31.12.X0 em milhares de reais

Saldo em 31.12.X0............................................................. x Ajustes de Exercícios Anteriores: Efeitos da mudança de critério contábil (nota x).... .............(x) Retificação de erro de exercícios anteriores (nota y)...........(x) Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital.........................(x) Reversões de Reservas: De contingências.........................................................x De lucros a realizar......................................................x Lucro Líquido do Exercício.....................................................x Proposta da Administração de destinação do Lucro: 1. Transferência para Reservas: Reserva Legal..................................................(x) Reserva Estatutária..........................................(x) Reserva de Lucros a Realizar......................... (x) Reserva de Lucros para Expansão..................(x) 2. Dividendos a distribuir ( $ __ por ação)..................(x) Saldo em 31.12.X1................................................................xxx

6.5 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Embora não obrigatória pela Lei 6.404/76, esta demonstração é exigida pela CVM para as companhias abertas. É de muita utilidade, pois fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido; faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição do Patrimônio Líquido durante o exercício. Trata-se, portanto, de informação que complementa os demais dados constantes do balanço e da Demonstração do Resultado do Exercício; é particularmente importante para as empresas que tenham seu Patrimônio Líquido formado por diversas contas e mantenham com elas inúmeras transações. Sua importância se torna mais acentuada em face dos novos critérios da Lei, pois a demonstração indicará claramente a formação e a utilização de todas as reservas, e não apenas das originadas por lucros; servirá também para melhor compreensão, inclusive quanto ao cálculo dos dividendos obrigatórios. É útil e necessária na elaboração da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, já que parte de tais mutações, no total do Patrimônio Líquido, significa parcelas que representam origens ou aplicações de recursos. Finalmente, para as empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas e controladas pelo método da equivalência patrimonial, torna-se de muita utilidade receber dessas empresas investidas tal demonstração, para permitir um adequado tratamento contábil das variações da equivalência patrimonial no exercício. 6.6 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) Esta demonstração contábil explica a variação do Capital Circulante Líquido ocorrida de um ano para outro. A Lei das S/A prescreve no seu artigo 176, item IV, a obrigatoriedade desta demonstração para todas as companhias, dispensando somente as companhias fechadas com patrimônio líquido inferior ao valor estabelecido pela lei.



Forma de apresentação A DOAR é apresentada com os seguintes agrupamentos:

1. ORIGENS DOS RECURSOS Onde são discriminadas as origens, por natureza, e apurado o valor total dos recursos obtidos no exercício. 2 APLICAÇÕES DE RECURSOS Onde são relacionadas as aplicações, também por natureza, e evidenciado o seu valor total. 3. AUMENTO OU REDUÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO Representa a diferença entre o total das origens e o total das aplicações. 4. SALDO INICIAL E FINAL DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO E VARIAÇÃO Onde são evidenciados Ativo e Passivo Circulantes do início e do fim do exercício e respectivo aumento ou redução.

Foram apresentados os conceitos e exemplos dos elementos e Demonstrações Financeiras que envolvem a Contabilidade de uma empresa. A seguir veremos alguns exercícios que ajudarão a fixar melhor todo conteúdo abordado neste material.



EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO DO CONTEÚDO EXERCÍCIO 01

1 Ações de Outras Empresas 11 Financiamentos

2 Adiantamento de Clientes 12 Imóveis

3 Adiantamento a Empregados 13 Imposto de Renda a Pagar

4 Adiantamento a Fornecedores 14 Instalações

5 Bancos conta Movimento 15 Material Escritório

6 Caixa 16 Mercadorias

7 Duplicatas a Pagar / Fornecedores 17 Móveis e Utensílios

8 Duplicatas a Receber / Clientes 18 Peças para Reparo

9 Empréstimos Bancários 19 Salários a Pagar

10 Ferramentas 20 Veículos

B, D ou O Elemento Patrimonial Rubrica

Impressoras, Canetas, Papel Sulfite

Dinheiro depositado em bancos

Divisórias Prateleíras

Camionetas, Caminhões, Carros, Motos

Adiantamento feitos pelos clientes à empresa

Adintamentos feitos a empregados

Financiamentos junto a bancos, de longo prazo

Empréstimos feitos em banco, de curto prazo

Duplicatas referentes a compras a prazo

Duplicatas referentes vendas a prazo

Folha de pagamento do mês, ainda não paga

Ações do capital de outras empresas

Peças para reparos, para utilização em consertos

Moeda corrente guardada no cofre da empresa

Barracões, apartamentos, casas, etc...

Jogos de chaves, aparelhos de solda, esmeril, etc.

Imposto de renda da empresa, ainda não pago

Adiantamento feitos pela empresa a fornecedores

Mesas, cadeiras, arquivos e máquinas do escritório

Classifique os elementos patrimoniais utilizando a numeração abaixo:



EXERCÍCIO 02 Classificar os elementos patrimoniais abaixo, em BENS (B), DIREITOS (D), e OBRIGAÇÕES (O) e ainda se é Ativo, Passivo ou P.L.

DISCRIMINAÇÃO B/D/O Ativo, Passivo ou P.L

1. Mesas, cadeiras e máquinas de escrever Computador

2. Folha de pagamento do mês, ainda não paga

3. Dinheiro no cofre da empresa

4. Contas a receber de diretores da empresa

5. Talões de energia, água e telefone a pagar

6. Trator de propriedades da empresa

7. Dinheiro aplicado no mercado financeiro

8. Imposto de renda a pagar

9. Fazenda de propriedade da empresa

10. Valores a receber, representados por duplicatas

11. Valores a pagar representados por duplicatas

12. Vales feitos a empregados

13. Aluguel do mês anterior, ainda não pago

14. Impressos, papel sulfite, canetas

15. Lucros Acumulados

16. Telefone Celular em estoque

17. Adiantamentos por conta a fornecedores

18. Comissões de vendedores, a pagar

19. Cabo em Estoque

20. Peças a serem utilizadas em reparos

21. Ar condicionado, carpetes, prateleiras

22. Imposto predial a pagar

23. Seguro anual contra incêndio, pago

24. Notas Promissórias a receber de terceiros

25. Arquivos, ventiladores, calculadoras

EXERCÍCIO 03

Era a seguinte a posição dos elementos patrimoniais da CIA A em 31.12.XX

Dinheiro depositado em bancos, de livre movimentação 1.200

Folha de pagamento dos funcionários, ainda não paga 4.000

Duplicatas referentes a vendas de mercadorias, não recebidas 5.000

Duplicatas referentes a compras de mercadorias, não pagas 600

Vales feitos a funcionários 200

Prestações a pagar junto a bancos, referente financiamento 1.200

Mercadorias em estoque, para venda 1.000

Terrenos e cômodos comerciais, em uso e alugados 2.000

PEDE-SE:

Determinar os valores do:

ATIVO.....................................................$______________________

PASSIVO................................................$______________________

PATRIMÔNIO LÍQUIDO.........................$______________________



EXERCÍCIO 04 Explicar quais transações ocorreram de uma equação de balanço para outra, nos demonstrativos a seguir:

ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A)Caixa............................................7.000 Total.................................................7.000

Passivo Patrimônio Líquido Capital...................................................7.000 Total......................................................7.000

B)Caixa............................................5.000 Terrenos...........................................2.000 Total.................................................7.000


C)Caixa............................................5.000 Clientes............................................1.000 Terrenos...........................................1.000 Total.................................................7.000


D)Caixa............................................5.000 Clientes............................................1.000 Peças para reparos..........................4.000 Terrenos...........................................1.000 Total...............................................11.000

Passivo Fornecedores........................................4.000 Patrimônio Líquido Capital...................................................7.000 Total....................................................11.000

E)Caixa............................................6.000 Peças para reparos..........................4.000 Terrenos...... ....................................1.000 Total...............................................11.000

Passivo Fornecedores........................................4.000 Patrimônio Líquido Capital...................................................7.000 Total....................................................11.000

F)Caixa............................................3.500 Peças para reparos.........................4.000 Terrenos...........................................1.000 Total.................................................8.500

Passivo Fornecedores........................................1.500 Patrimônio Líquido Capital...................................................7.000 Total......................................................8.500



EXERCÍCIO 05 A)Explicar quais transações ocorreram de uma equação de balanço para outra, nos demonstrativos a seguir. (Obs.: Exceto na primeira posição, ocorreram duas transações em cada seqüência). B)Mostrar os efeitos das transações sobre o ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.


A)Caixa..........................................15.000

Passivo Patrimônio Líquido Capital.................................................15.000

B)Caixa..........................................10.000 Veículos.........................................25.000

Passivo Empréstimos Bancários.......................20.000 Patrimônio Líquido Capital.................................................15.000

C)Caixa............................................8.000 Veículos.........................................25.000 Adiantamentos a empregados.........2.000 Móveis e Utensílios..........................5.000

Passivo Empréstimos Bancários......................20.000 Patrimônio Líquido Capital.................................................20.000

D)Caixa............................................2.000 Veículos.........................................25.000 Adiantamentos a Empregados.........2.000 Móveis e Utensílios..........................5.000 Peças para reparos..........................4.000 Bancos Conta Movimento................6.000

Passivo Empréstimos Bancários......................20.000 Fornecedores...................................... 4.000 Patrimônio Líquido Capital................................................20.000

E)Caixa............................................2.000 Veículos.........................................25.000 Adiantamentos a Empregados....... 2.000 Móveis e Utensílios........................ 5.000 Peças para reparos........................ 1.000 Bancos Conta Movimento............. 4.000 Clientes.......................................... 3.000

Passivo Empréstimo Bancários........................20.000 Fornecedores...................................... 2.000 Patrimônio Líquido Capital.................................................20.000

F)Caixa............................................4.000 Veículos.........................................25.000 Móveis e Utensílios........................ 5.000 Peças para reparos........................ 1.000 Bancos Conta Movimento.............. 2.000 Clientes.......................................... 3.000

Passivo Empréstimo Bancários........................18.000 Fornecedores...................................... 2.000 Patrimônio Líquido Capital..................................................20.000

G)Caixa..........................................9.000 Veículos.......................................20.000 Móveis e Utensílios...................... 5.000 Peças para reparos...................... 1.000 Clientes....................................... 3.000 Bancos Conta Movimento........... 5.000

Passivo Empréstimos Bancários.......................21.000 Fornecedores...................................... 2.000 Patrimônio Líquido Capital.................................................20.000



EXERCÍCIO 06 A seguir são apresentadas, em ordem cronológica, as transações da Cia Omega, empresa prestadora de serviços. A) 05.01.XX-Investimento inicial de capital, nas seguintes condições: $ 8.000 em dinheiro e $ 7.000 em imóveis. B) 06.01.XX-Compra a vista em dinheiro por $ 6.000, peças para reparos, a serem utilizadas. C) 07.01.XX-Compra Móveis e Utensílios no valor de $ 7.000, nas seguintes condições: $1.000 em dinheiro e $ 6.000 à prazo, cf. emissão de duplicata. D) 08.01.XX-Vende Peças para reparos, à preço de custo, nas seguintes condições: $ 2.000 à vista em dinheiro e $ 2.000 à prazo, cf. emissão de duplicata. PEDE-SE: Elaborar um Balanço Patrimonial após cada transação


A)

B)

C)

D)



EXERCÍCIO 07 Classificar as contas abaixo conforme as letras sugeridas, de acordo com cada categoria.

Ordem Conta Contábil Classificação

1 Adiantamento a Empregados

2 Adiantamento a Fornecedores

3 Adiantamento de Clientes

4 Bancos Conta Movimento

5 Despesa com Aluguel

6 Receita com Aluguel

7 Caixa

8 Despesas Encargos Trabalhistas

9 Descontos Financeiros Concedidos

10 Descontos Financeiros Obtidos

11 Despesas de Propaganda

12 Despesas de Salários

13 Despesas de Viagem

14 Duplicatas a Pagar

15 Duplicatas a Pagar / Fornecedores

16 Duplicatas a Receber

17 Duplicatas a Receber / Clientes

18 Empréstimos Bancários

19 Ferramentas

20 Imposto de Renda a Pagar

21 Instalações

22 Material Escritório

23 Mercadorias

24 Móveis e Utensílios

25 Patentes Industriais

26 Peças para Reparo

27 Prejuízos Acumulados

28 Receita de Aluguel

29 Receita de Juros

30 Receita de Serviços

31 Salários a Pagar

32 Veículos

Ativo = (A) Passivo = (P) Patrimônio Líquido = (PL) Despesa = (D) Receita = (R)



EXERCÍCIO 08 Classifique as contas abaixo com base nos seguintes códigos:

A) Patrimonial ou de Resultado B) Ativo, Passivo, Despesa, Custo ou Receita

ELEMENTOS A B

Computador

Estante

Duplicatas a Receber

Venda de Produtos

Material de escritório consumido

Estoque de Material de escritório

Fornecedores

Clientes

Marcas

Promissórias a Receber

Aluguéis Passivos

Aluguéis a Pagar

Salários a pagar

Salários

Energia Elétrica

Duplicatas a Pagar

Carnês a Receber

ICMS incidente sobre venda

Impostos a pagar

Instalações

Empréstimos Bancários

Impostos a Recolher

Aluguéis a Receber

Comissões s/ venda

Caixa

Juros passivos

Comissões a Pagar

Bancos Conta Movimento

Propaganda e Marketing

Despesas bancárias

Fretes

Fretes a Pagar



EXERCÍCIO 09

Abaixo, são dadas várias transações com contas de resultado da Cia X.

Elabore a respectiva sequência das Demonstrações de Resultado.

1 - Presta serviços à vista, no valor de $ 1.000

2 - Paga em dinheiro, despesas de propaganda, no valor de $ 700

3 - Recebe receita de aluguel no valor de $ 500

4 - Paga em dinheiro, despesas de viagens no valor de $ 200

5 - Presta serviços à vista, no valor de $ 300

6 - Recebe receitas de dividendos no valor de $ 100

7 - Paga em dinheiro, despesas de impostos no valor de $ 600

8 - Presta serviços à vista, no valor de $ 100

Descrição Valores Descrição Valores

Receita de Serviços Receita de Serviços

+ Outras Receitas + Outras Receitas

(-) Outras Despesas (-) Outras Despesas

Despesa de Propaganda

Lucro Líquido Lucro Líquido




Receita de Aluguel Receita de Aluguel


Despesa de Propaganda Despesa de Propaganda

Despesa de Viagens


D R E - 1 D R E - 2

D R E - 3 D R E - 4





(-) Outras Despesas Receita de Dividendos

Despesa de Propaganda (-) Outras Despesas

Despesa de Propaganda

Despesa de Viagens






Receita de Dividendos Receita de Dividendos


Despesa de Propaganda Despesa de Propaganda

Despesa de Viagens Despesa de Viagens

Despesa de Impostos Despesa de Impostos


D R E - 5 D R E - 6

D R E - 7 D R E - 8



EXERCÍCIO 10 Regime de Competência Com base no regime de competência de exercícios, analise as situações. a – Em 1º de outubro de 2004, a empresa faz um seguro contra incêndio, no valor de R$ 1.200,00, com o prazo de um ano. O pagamento foi feito em cheque. O Contador registrou a despesa como pertencente ao mês de outubro, data que foi feito o pagamento. Se não concorda com o lançamento, indique abaixo como deveria ser distribuída a despesa. 1) A despesa de seguro do mês de outubro deve ser de R$ _________

2) A despesa de seguro do ano de 2004 deve ser de R$ _________

3) A despesa de seguro do ano de 2005 deve ser de R$ _________

Faça Comentários a Respeito de Cada situação

b – Em 31 de dezembro, o Contador verificou que várias duplicatas a receber se encontram vencidas. Como ainda não as recebeu, irá cobrar os juros na data do recebimento, assim, resolveu não contabilizar nenhuma receita na data de 31 de dezembro. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ c) Ao adquirir peças para reparos, o Contador as lança diretamente em despesas, devido ao fato de que em breve não serão consumidas. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ d) No mês de agosto, a empresa recebeu dinheiro a título de adiantamento por conta de serviços a executar. O Contador julgou que, como o serviço seria prestado no mês seguinte, considerou a receita como pertencente ao mês do recebimento. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ e) No final do mês de dezembro, a folha de pagamento ainda não está paga, o pagamento está programado para o dia 5 de janeiro. O Contador não registrou a despesa em dezembro e irá contabilizá-la em janeiro, mês do pagamento. _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________



EXERCÍCIO 11

a) Indique o mês em que se deve apropriar a receita com prestação de serviços, diante das seguintes situações.

Situação Apropriar Receita / Despesas em ....

Serviços prestados em dezembro e recebidos em janeiro

Serviços recebidos em dezembro e prestados em janeiro

Despesas com salários pagas em janeiro e trabalho executado em dezembro

b) Em 31/12/2010, a empresa fez um empréstimo no Banco do Brasil no valor de R$ 1.000,00 pelo prazo de 60 dias. Os juros cobrados antecipadamente foram de R$ 60. O líquido do empréstimo, ou seja, R$ 960 foi depositado na conta corrente da empresa. Das afirmações abaixo, indique a certa (C) e errada com (E). 1 – ( ) Essa operação financeira provocará uma diminuição no lucro líquido de 2010 de R$ 60. 2 – ( ) Essa operação financeira não provocará nenhuma diminuição no lucro líquido de 2010 3 – ( ) Essa operação financeira provocará uma diminuição no lucro da empresa de 2011 de R$ 60 EXERCÍCIO 12

a) Classifique os itens abaixo de acordo com o grupo contábil a que pertencem:

Ativo = A Passivo = P Patrimônio Líquido = P.L Receita = R Despesa = D

Juros Pagos Antecipadamente Desp. Com peças para reparos

Aluguel a Receber Depreciação Acumulada

Juros a pagar Serviços Prestados

Seguros a Vencer Despesas de Juros

Aluguel recebido antecipadamente Despesas de Depreciação

Peças para reparos Despesas de Seguros

Empréstimos Bancários Descontos Obtidos

b) Na primeira coluna, temos vários itens patrimoniais que movimentam de forma lógica com itens que se encontram na segunda coluna. Identifique-os:

Nº Item Correspondente Nº

1 Desp. Com peças para reparos Seguros a Vencer

2 Despesas de Depreciação Empréstimos Bancários

3 Juros a Receber Fornecedores

4 Despesas de Juros Receita de Aluguel

5 Despesas de Seguros Duplicatas a Receber

6 Duplicatas a Receber Juros a Pagar

7 Peças para Reparos Receita de Juros

8 Aluguel a Receber Receita de Serviços

9 Bancos c/ Movimento Depreciação Acumulada

10 Caixa Peças p/ Reparo



EXERCÍCIO 13

Cada ocorrência na Demonstração do Resultado do Exercício afetará o Balanço Patrimonial. Por exemplo, Venda a Vista afeta o Caixa no Balanço Patrimonial. Indique os números fazendo uma associação com a Relação de Contas no Balanço Patrimonial. DRE BP 1. Vendas a Vista ( ) Aplicações Financeiras (Ativo Circulante) 2. Vendas a Prazo ( ) Financiamentos em moeda estrangeira (Exigível a Longo Prazo) 3. Despesas a Prazo ( ) Estoques (Ativo Circulante) 4. Lucro Líquido ( ) Tributos a Pagar (Passivo Circulante) 5. Despesa de Depreciação ( ) Caixa (Ativo Circulante) 6. Imposto de Renda ( ) Imobilizado no Ativo Permanente 7. Devoluções de Mercadorias ( ) Patrimônio Líquido 8. Variação Cambial de Dívida ( ) Contas a Pagar (Passivo Circulante) 9. Receita Financeira não Recebida ( ) Dupl. a Receber (Ativo Circulante)

EXERCÍCIO 14

1. Preencha a DRE abaixo com os dados que seguem (do 1.1 ao 1.5)

Receita Bruta 100.000

(-) ICMS ( )

(-) Devoluções ( )

Receita Líquida __________

(-) Custo da Mercadoria Vendida ( )

Lucro Bruto 50.000

(-) Despesas Operacionais

De vendas ( )

Administrativas ( 12.000 )

Financeiras (-) Receitas ( )

Lucro Operacional __________

(+) Ganho Extraordinário 10.000 _

Lucro Antes do Imposto de Renda __________

(-) Imposto de Renda ( )

Lucro Depois do Imposto de Renda ___ ____

Lucro Líquido do Exercício ___________

1.1 As Devoluções representam 5% (cinco por cento) da Receita Bruta. 1.2 O ICMS calculado foi de $ 16.100 1.3 Os encargos financeiros líquidos foram de $ 8.500 1.4 As despesas de vendas são contabilizadas exatamente à base de 10% das Receitas Líquidas,

referentes à Comissão de Vendedores. 1.5 No cálculo do Imposto de Renda à base de 15% (quinze por cento), constatou-se que dentro

da Despesa Administrativa foi incluído um valor de $ 5.000 considerado dedutível. Por outro lado, a empresa considerou um prejuízo do ano anterior de $ 3.000.



EXERCÍCIO 15

Monte o Balanço Patrimonial da Cia. Solemar em 31-12-200X.

ATIVO PASSIVO e PL

Circulante Circulante

Disponível ____________ Fornecedores ____________

Duplicatas a Receber ____________ Contas a Pagar ____________

Estoque ____________ Total do Circulante ____________

Total do Circulante ____________

Exigível a Longo Prazo

Permanente Financiamento ____________

Investimentos ____________

Imobilizado ____________ Patrimônio Líquido

Total do Permanente ____________ Capital Social ____________

Lucros Acumulados ____________

Total do Patrimônio Líquido ____________

TOTAL ____________ TOTAL ____________

Contas que compõem a Cia. Solemar em 31-12-200X:

Disponível 220.000 Estoque 100.000

Máquinas 130.000 Contas a Pagar 180.000

Fornecedores 150.000 Ações de Outras Empresas 180.000

Duplicatas a Receber 80.000 Lucros Acumulados 220.000

Capital Social 80.000 Financiamentos a Pagar 80.000

Obs.: No grupo Investimentos e Imobilizado não há necessidade de destacar as contas, basta apenas colocar os valores.



EXERCÍCIO 16 Operações com Mercadorias – Inventário Periódico a) Dada a posição a seguir, responda ao solicitado:

Descrição Valor Descrição Valor

Estoque Inicial de Mercadorias 100 Compras de mercadorias 850

Vendas de Mercadorias à Vista 1.300 Estoque Final de Mercadorias 70

Compras a Prazo de Mercadorias 1.100 Vendas a Prazo de Mercadorias 700

Fórmulas CMV = EI + Compras - EF RCM = Vendas - CMV LL = RCM + OR - OD Responda:

1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas R$ ___________

2) Qual o valor do Resultado com Mercadorias R$ ___________

3) Qual o valor das mercadorias disponíveis para venda R$ ___________

b) Dada a posição a seguir, responda ao solicitado



Vendas de Mercadorias à Vista 2.400 Estoque Final de Mercadorias 1.400

Compras a Prazo de Mercadorias 500 Vendas a Prazo de Mercadorias 300

Responda: 1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas R$ ___________


3) Qual o valor do Lucro Líquido do Exercício R$ ___________

c) Dada a posição a seguir, responda ao solicitado



Vendas de Mercadorias à Vista 300 Estoque Final de Mercadorias 20

Compras a Prazo de Mercadorias 180 Vendas a Prazo de Mercadorias 10

Responda: 1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas R$ ___________


3) Qual o valor do Lucro Líquido do Exercício R$ ___________

EXERCÍCIO 17 O balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Caixa R$ 50; Fornecedores R$ 150; Contas a Pagar R$ 100; Duplicatas a Receber R$ 100; Móveis e Utensílios R$ 250; Estoques R$ 50; Bancos c/ Movimento R$ 25; Vendas R$ 1.200; Despesas antecipadas R$ 25; Salários R$ 100; Custo das mercadorias vendidas R$ 500; Capital Social R$ 200; Lucros Acumulados R$ 50; Impostos R$ 100; Despesas de impressos e materiais de escritório R$ 100; Energia R$ 50; Despesas Diversas R$ 150; Receitas de juros R$ 50; Descontos Concedidos R$ 50; Instalações R$ 200. O encerramento das contas de resultado relacionadas acima demonstra que houve um lucro líquido de: a) ( ) R$ 50 b) ( ) R$ 200 c) ( ) 150 d) ( ) R$ 450 e) ( ) R$ 250



EXERCÍCIO 18 Identifique o fato gerador das seguintes receitas e despesas: 01-Despesas de Salários ( )Quando é pago ( )Quando vencem as férias ( ) Ao final de cada mês trabalhado 02- Despesas de Propaganda ( )Quando a propaganda é veiculada ( )Quando é paga ( )Quando o Produto for vendido 03- Receitas de Serviços ( )Quando for recebida ( )Quando faturada ( )Quando o serviço for prestado 04- Despesas de Seguros ( )Quando faz o seguro ( )Quando paga o seguro ( )Na medida em que decorre o tempo 05- Despesas de Juros ( )Quando o empréstimo é feito ( )Quando paga ( )No final de cada mês em que o (capital) dinheiro está sendo utilizado 06- Despesas de Aluguel ( )Quando paga o aluguel ( )No final do mês vencido em que o imóvel foi utilizado ( )Quando o contrato de aluguel é assinado 07- Despesas de Depreciação ( )Quando o bem é utilizado ( )Quando o bem for comprado ( )Quando o bem for pago 08- Despesas com Peças para Reparos ( )Quando são compradas ( )Quando são consumidas ( )Quando são pagas 09- Assinatura de Revistas e Jornais ( )Quando faz a assinatura ( )Quando paga a assinatura ( )Mensalmente, conforme o tempo ( )Quando a empresa recebe o primeiro exemplar da revista 10- Despesas com 13º salário ( )Quando o empregado recebe o salário mensal ( )Quando o 13º salário for pago ( )Na data do Balanço ( )Ao final de cada mês trabalhado



EXERCÍCIO 19 O Buffet Requinte apresentava em 31.12.0X um estoque inicial de 30 unidades de matéria-prima, a um valor unitário de R$25,00, no mês seguinte ocorreu a seguinte movimentação: 04/01 - Compra de 35 unidades a um valor unitário de R$26,00; 05/01 - Requisição de 40 unidades para consumo do Buffet; 11/01 - Compra de 45 unidades a um valor unitário de R$27,00; 15/01 - Requisição de 50 unidades para consumo do Buffet; 17/01 - Compra de 50 unidades a um valor unitário de R$28,00; 22/01 - Requisição de 60 unidades para consumo do Buffet; 24/01 - Compra de 55 unidades a um valor unitário de R$ 29,00; 29/01 - Requisição de 45 unidades para consumo do Buffet. Calcular os valores do Custo de Matéria-Prima do período (CMV) e Estoque Final, utilizando os critérios: a) Preço Médio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excluídos) Resolução: Valores totais do estoque inicial e das compras:

Item Qtde (un.) Preço Unitário Vr. Total

Total

a) Preço Médio Ponderado: Preço Médio Ponderado = _______________________________ Consumo do Período (CMV):

Data Qtde (un.) Preço Médio Vr. Total

Total

Estoque final = ________________________________________. b) PEPS (FIFO): Consumo do Período (CMV):

Data Qtde (un.)

Preço un. (lote)


estoque (lote)

Total

Estoque final = _______________________________________. c) UEPS (LIFO): Consumo do Período (CMV):

Data Qtde (un.)

Preço un. (lote)


estoque (lote)

Total

Estoque final = __________________________________________________________



EXERCÍCIO 20 Agrupar os elementos patrimoniais abaixo, em um balanço patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76.

01 Dinheiro em Caixa 2.000

02 Investimento Inicial dos Sócios na Empresa 25.000

03 Dívidas com Terceiros Ref.Financiam.de Mat.-Prima, Vencíveis em 60 dias 4.000

04 Financiamento no Exterior em 06 parcelas semestrais de $1.000 Cada 6.000

05 Veículos de Propriedade da Empresa 8.000

06 Ações da Petrobrás 1.000

07 Empréstimos Bancários Vencíveis em 30 dias 4.000

08 Compromisso de Integralização de Capital com a Entrega de um Terreno 4.000

09 Uma Mesa para Escritório 500

10 Gastos Pré-Operacionais com Pintura das Instalações da Fábrica 1.500

11 Desgaste em Função da Utilização de Veículos 4.000

12 Valores a receber de Diretores referente a venda de imobilizado 18.000

13 Estoques de Mercadorias para Revenda 6.000

14 Direitos a Receber por Venda de Veículo -04 Parc.Semestrais - $ 500 cada 2.000

ATIVO PASSIVO e PL

TOTAL TOTAL



EXERCÍCIO 21 Agrupar os elementos patrimoniais da empresa Cia Atlas em 31/12/0X, em um balanço patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76.

Nr. Elemento Patrimonial Observações Valor

1 Receita Rec. Antecipadamente Será devolvido se não for executado 100

2 Duplicatas a Receber Prazo de 90 dias 700

3 Capital Conforme estatuto ?

4 Fornecedores Prazo de 120 dias 500

5 Caixa e Bancos Livre Movimentação 100

6 Ações de Outras Empresas Para auferir renda com dividendos 300

7 Gastos Pré Operacionais Antes do início da produção 200

8 Financiamentos Prazo único de 18 meses 200

9 Veículos Em uso na atividade 300

10 Depreciação Acumul. Veículos Parcela apropriada em despesa 100

11 Reservas Constituída sobre lucros retidos 200

12 Lucros Acumulados De exercícios anteriores 300

13 Impostos a Recolher Valor a recolher aos cofres públicos 100

14 Mercadorias Estoque para venda 200

15 Seguros Pagos Antecipadamente 8 meses de prazo 250

16 Impostos a Recuperar Valor a compensar com impostos a recolher 50

Ativo Valores Passivo Valores

Circulante Circulante

Disponbilidades

Valores a Receber

Estoque Exigível a Longo Prazo

Despesa Exercício Seguinte

Impostos a Recuperar

Patrimônio Líquido

Realizável a Longo Prazo Capital

Reservas

Permanente Lucros Acumulados

Investimento

Imobilizado

Diferido

Total do Ativo Total do Passivo



EXERCÍCIO 22 Ativo Imobilizado a) Em 1º de setembro de 2009 a Cia Terra Grande adquiriu uma máquina por R$ 7.200. A vida útil estimada para a máquina foi de 10 anos. A empresa vendeu a máquina em 31 de maio de 2010 por R$ 5.000. Pede-se

1) Valor da depreciação acumulada da máquina até a data da venda R$ _____ 2) Valor contábil líquido da máquina na data da venda R$ __________

3) Resultado da venda: Lucro ( ) ou Prejuízo ( ) de R$ ________

b) A Cia Marte adquiriu em 1º 04.2008 da Cia Vênus um veículo usado por R$ 4.200. O bem havia sido adquirido em 1º 10.2006 pela Cia Vênus. Quando novo, estimou-se uma vida útil de 5 anos. Em 30.11.2010 o veículo foi vendido pela Cia Marte. Pede-se (Cálculos na Cia Marte)

1) Valor da depreciação acumulada da máquina até a data da venda R$ _____ 2) Valor contábil do veículo na data da venda R$ __________

3) Para obter lucro de R$ 200, deverá ser vendido em 30.11.2010 por R$ ______

EXERCÍCIO 23 TESTES DE REVISÃO PARTE I – ESTÁTICA PATRIMÔNIAL O BALANÇO 1 – Como característica do ativo, podemos mencionar: ( ) a) Bens, direitos e obrigações. ( ) b) Bens tangíveis e intangíveis. ( ) c) Bens tangíveis, bens intangíveis e direitos. ( ) d) Bens e obrigações 2 – É o postulado da Entidade: ( ) a) A pessoa Jurídica se confunde com a pessoa Física. ( ) b) A pessoa Jurídica se confunde com a pessoa do proprietário. ( ) c) A entidade, pessoa jurídica, não se confunde com outra pessoa Jurídica. ( ) d) A entidade, pessoa jurídica, não se confunde com o Proprietário. 3 – São Bens de uma empresa: ( ) a) Caixa, Bancos, Títulos a Receber, Estoque. ( ) b) Caixa, Estoque, Despesas pagas antecipadamente, Veículos. ( ) c) Caixa, Estoque, Móveis e Utensílios, Ar condicionado. ( ) d) Caixa, Móveis, Estoque, Participação em outras empresas. 4 – São Direitos da empresa: ( ) a) Bancos, Contas a receber, Títulos a Receber, Estoque. ( ) b) Contas a receber, Impostos a Recuperar, Despesas pagas antecipadamente, Dinheiro

aplicado no CDB. ( ) c) Seguros pagos, Adiantamento a fornecedores, Vales para empregados, caixa. ( ) d) Caixa, Móveis, Estoque, Participação em outras empresas.



5 – São Obrigações da empresa: ( ) a) Salários a pagar, Contas a pagar, Títulos a Receber, Despesas antecipadas. ( ) b) Salários a pagar, Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores. ( ) c) Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores, Adiantamento a Fornecedores. ( ) d) Folha de pagamento, Comissão dos Vendedores a pagar, ICMS a Recolher, Estoques. 6 – A utilização de lucros acumulados para aumento do capital social da empresa : ( ) a) aumenta o patrimônio líquido ( ) b) diminui o patrimônio líquido ( ) c) não aumenta nem diminui o patrimônio líquido ( ) d) aumenta o passivo e/ou diminui o ativo 7 – Qual a alternativa que indica o capital a disposição da empresa ? ( ) a) Passivo + Patrimônio Líquido ( ) b) Empréstimos Bancários ( ) c) Passivo ( ) d) patrimônio líquido 8 – Determine o capital de terceiros ( ) a) capital ( ) b) duplicatas a receber ( ) c) passivo + patrimônio líquido ( ) d) passivo 9 – Os bens que a empresa possui são representados por contas de : ( ) a) ativo ( ) b) passivo ( ) c) compensação ( ) d) receita 10 – Do lado direito da Cia. X encontramos as seguintes contas : Capital, Lucros Acumulados e duplicatas a pagar. Qual é o capital próprio da Cia.x ? ( ) a) capital ( ) b) caixa + duplicatas a pagar ( ) c) capital + duplicatas a pagar ( ) d) capital + lucros acumulados 11 – Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando ? ( ) a) ativo – Patrimônio Líquido = passivo ( ) b) ativo = passivo + patrimônio líquido ( ) c) ativo = patrimônio líquido ( ) d) patrimônio líquido = 0 12 – A liquidação de uma dívida é uma operação que : ( ) a) diminui o passivo e o patrimônio líquido e aumenta o ativo ( ) b) diminui o ativo e o passivo ( ) c) aumenta o ativo e diminui o passivo ( ) d) diminui e aumenta o patrimônio líquido 13 – O balanço patrimonial é uma demonstração contábil que mostra : ( ) a) o ativo e o passivo da entidade em determinado momento ( ) b) o lucro obtido pela entidade em um período t0 a t1 ( ) c) os resultados acumulados obtidos pela entidade em um período distinto ( ) d) os bens, as obrigações, os direitos e o patrimônio líquido da entidade em um

determinado momento



14 – Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de 1 veículo a prazo, na soma do

balanço patrimonial ? ( ) a) aumento do ativo e diminuição do passivo ( ) b) aumento do passivo e diminuição do ativo ( ) c) aumento do ativo e aumento do passivo ( ) d) não altera a soma do ativo nem a do passivo 15 – A ocorrência de um desfalque de caixa é um evento que afeta o patrimônio da seguinte forma : ( ) a) diminui o ativo e aumenta o ativo ( ) b) diminui o ativo e diminui o passivo ( ) c) aumenta o passivo e diminui o patrimônio líquido ( ) d) diminui o ativo e diminui o patrimônio líquido PARTE II – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS 16 – O lançamento de débito na conta de Empréstimos Bancários é efetuado para refletir : ( ) a) uma diminuição do passivo ( ) b) um aumento do passivo ( ) c) um aumento do ativo ( ) d) uma diminuição do ativo 17 – Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do crédito nas contas de patrimônio líquido ? ( ) a) os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos ( ) b) os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos ( ) c) os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por débitos ( ) d) tudo que entra debita, tudo que sai credita 18 – As fontes do patrimônio líquido são : ( ) a) o lucro acumulado e o passivo ( ) b) o investimento inicial dos sócios, os lucros gerados pela empresa e os investimentos adicionais feitos pelos sócios ( ) c) os investimentos dos proprietários e os empréstimos bancários ( ) d) os empréstimos bancários de longo e curto prazo 19 – O lançamento de débito na conta de móveis e utensílios é efetuado para refletir : ( ) a) uma diminuição do passivo ( ) b) um aumento do passivo ( ) c) um aumento do ativo ( ) d) uma diminuição do ativo 20 – Um débito em uma conta de ativo e um crédito simultâneo de igual valor em uma conta de patrimônio líquido podem indicar : ( ) a) contração de uma dívida ( ) b) compra de um veículo ( ) c) aumento do capital social ( ) d) desinvestimento de capital 21 – O patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de : ( ) a) bens e direitos ( ) b) ativo, passivo e situação líquida da entidade ( ) c) débitos e créditos da entidade ( ) d) ativo, passivo, despesas e receitas



PARTE III – AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 22 – Materiais adquiridos no período número 1, pagos no período número 2 e gastos no período número 3, serão apropriados na demonstração de resultado do : ( ) a) período número 1 ( ) b) período número 2 ( ) c) período número 3 ( ) d) nenhum deles 23 – O lançamento contábil abaixo caracteriza : Débito Despesas de salários Crédito Salários a pagar ( ) a) uma despesa antecipada e não paga ( ) b) uma despesa incorrida e paga ( ) c) uma despesa incorrida e não paga ( ) d) nenhuma das alternativa anteriores 24 – Receita recebida antecipadamente deve ser entendida como uma receita : ( ) a) ganha e ainda não contabilizada ( ) b) ganha e ainda não recebida ( ) c) recebida e ainda não contabilizada ( ) d) recebida e ainda não ganha 25 – Os lançamentos de ajustes no fim do período, são efetuados: ( ) a) devido ao fato da Contabilidade utilizar-se do regime de caixa ( ) b) para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível a verdadeira situação da empresa, satisfazendo o regime de competência de exercícios ( ) c) para satisfazer o regime de competência e de caixa ( ) d) para reduzir o imposto a pagar 26 – O encerramento de todas as contas de receita e despesa tem por finalidade a determinação: ( ) a) do ativo ( ) b) do passivo ( ) c) do capital ( ) d) do lucro líquido PARTE IV – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 27 – A empresa PARDAL apresentou o seguinte movimento de mercadorias:

Estoque inicial $ 1.200

Compras $ 1.500

Estoque final $ 1.400

Vendas $ 1.600

O lucro bruto foi de: ( ) a) $ 300 ( ) b) $ 100 ( ) c) $ 400 ( ) d) $ 200 28 – Se o inventário inicial de mercadorias for super avaliado, qual das hipóteses a seguir ocorrerá: ( ) a) o inventário final será super avaliado ( ) b) o lucro líquido do período será subavaliado ( ) c) o custo das mercadorias vendidas será subavaliado ( ) d) o inventário final será subavaliado



29 – Em conseqüência de super avaliação do inventário final de mercadorias depreende-se que: ( ) a) o lucro líquido do período será subavaliado ( ) b) o inventário inicial foi subavaliado ( ) c) o custo das mercadorias vendidas foi super avaliado ( ) d) o lucro líquido do período fica super avaliado PARTE V – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 30 – A distribuição dos lucros é feita com base: ( ) a) no lucro tributado ( ) b) na receita operacional ( ) c) no lucro líquido ( ) d) no lucro bruto 31 – O aumento nas despesas administrativas provoca: ( ) a) diminuição do lucro líquido ( ) b) diminuição do lucro bruto ( ) c) diminuição do passivo ( ) d) aumento do ativo 32 – Admita três empresas : a Cia. A é fabricante de tratores e tem um giro muito rápido no estoque; a Cia.B é revendedora de tratores e tem um giro muito lento, demorando em média dois anos para vender seu trator; a Cia. C é agropecuária e, após usar os tratores por três anos, vende-os para terceiros. Admita que todas essas empresas tenham tratores no seu Ativo. A classificação será respectivamente : ( ) a) Circulante, Realizável a Longo Prazo, Realizável a Longo Prazo ( ) b) Circulante, Circulante e Imobilizado ( ) c) Circulante, Realizável a Longo Prazo e Imobilizado ( ) d) Imobilizado, Circulante, Imobilizado 33 – A distribuição dos lucros é feita com base: ( ) a) no lucro tributado ( ) b) na receita operacional ( ) c) no lucro líquido ( ) d) no lucro bruto 34 – A respeito da classificação contábil da conta Imóveis é possível afirmar que : ( ) a) Quando o imóvel se destina para uso da empresa o mesmo deve ser classificado como

Ativo Circulante Operacional; ( ) b) Quando o imóvel se destina para auferir renda o mesmo deve ser classificado como

Ativo Permanente Imobilizado; ( ) c) Quando o imóvel se destina para valorização o mesmo deve ser classificado como Ativo

Permanente Investimentos; ( ) d) Quando o imóvel se destina a uso da empresa deve ser classificado como Ativo

Realizável a Longo Prazo. 35 – É possível afirmar que : ( ) a) quanto maior o valor das Despesas Administrativas menor o Lucro Operacional; ( ) b) quanto menor o Custo das Mercadorias Vendidas menor o Lucro Líquido; ( ) c) quanto maior o valor das Despesas com Vendas menor o Lucro Bruto; ( ) d) o lucro líquido não depende do valor do Imposto de Renda. 36 – É possível afirmar que : ( ) a) O Ativo Permanente é a parcela do Ativo que a empresa pretende vender; ( ) b) O Passivo Circulante será exigido em até 1 ano; ( ) c) O Passivo Exigível a Longo prazo será exigido da empresa em até 12 meses; ( ) d) O Ativo Circulante é a parcela do Ativo que se converterá em caixa em até 2 meses.



REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS BENATTI, Luiz et all. (Equipe de Professores da FEA USP). Contabilidade Introdutória – 11.ed. –

São Paulo : Atlas, 2010.

BERTOLUCCI, Aldo Vincenzo. Quanto Custa Pagar Tributos. São Paulo: Atlas, 2003.

BRUNI. Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Contabilidade Empresarial. (A): Com Aplicações na HP 12C

e Excel - v. 3 (Série Desvendando as Finanças). São Paulo: Atlas, 2006.

CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade & Finanças para não

especialistas. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2003.

CREPALDI, Sílvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2011.

FAMA, Rubens. Contabilidade Empresarial. São Paulo: Atlas, 2005.

IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade Para Não Contadores: Para

as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2009.

LIMA E SILVA, Moacyr. Contabilidade Geral. São Paulo: Érica, 2010.

MARION, José Carlos. Análise das Demonstrações Contábeis: Contabilidade Empresarial. 6.ed.

São Paulo: Atlas, 2010.

_____________. Contabilidade Básica. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2009.

_____________, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 15 ed. São Paulo: Atlas, 2009.

RIBEIRO, Osni Moura.Contabilidade Básica.São Paulo: Saraiva,2006.

Documents

Fundamentos Contabilidade Tecnico Adm