Gestao custo

Copyright 2007, ESAB Escola Superior Aberta do Brasil

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MDULO DE:

GESTO, CONTROLE E ESTRATGIAS DE CUSTOS

AUTORIA:

Me. Leonardo Rodrigues Correia



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Mdulo de: Gesto, Controle E Estratgias De Custos Autoria: Msc. Leonardo Rodrigues Correia

Primeira edio: 2009

CITAO DE MARCAS NOTRIAS

Vrias marcas registradas so citadas no contedo deste Mdulo. Mais do que simplesmente listar esses nomes

e informar quem possui seus direitos de explorao ou ainda imprimir logotipos, o autor declara estar utilizando

tais nomes apenas para fins editoriais acadmicos.

Declara ainda, que sua utilizao tem como objetivo, exclusivamente na aplicao didtica, beneficiando e

divulgando a marca do detentor, sem a inteno de infringir as regras bsicas de autenticidade de sua utilizao

e direitos autorais.

E por fim, declara estar utilizando parte de alguns circuitos eletrnicos, os quais foram analisados em pesquisas

de laboratrio e de literaturas j editadas, que se encontram expostas ao comrcio livre editorial.

Todos os direitos desta edio reservados

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Bairro Itaparica Vila Velha, ES

CEP: 29102-040



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Apresentao Nesse Mdulo sero abordados os conceitos fundamentais e das terminologias utilizadas na

rea de custos bem como os elementos formadores de custos. Como a analise do

comportamento dos custos, com a realizao de Contabilizao de materiais, com a

identificao da contabilidade de mo de obra. Custeio por Absoro, custeio ABC,

contabilidade de custos por processo. Com a visualizao da departamentalizao e rateio

dos custos. Aprimorando os conhecimentos de gesto com a utilizao de ferramentas

estratgicas como Produo equivalente, Analise de situaes especiais de mo de obra. ,

contabilizao de custos indiretos de fabricao, margem de contribuio, ponto de

Equilbrio, relao custo/volume/lucro, margem de lucro desejada, ferramentas essas

utilizadas para a tomada de decises gerenciais.

Objetivo O objetivo do Mdulo qualificar o participante para as escolhas na implantao de sistemas

de custos, aperfeioando os conhecimentos dos profissionais nas reas de custos, com foco

na lucratividade e melhoria no desempenho das empresas, proporcionando uma viso crtica

da avaliao de desempenho e do processo de tomada de decises com base em custos,

permitindo que o profissional atue e interaja de uma forma dinmica e eficiente nas

atividades pertinentes.


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Ementa Conceitos fundamentais e terminologias utilizadas. Elementos formadores de custos. Analise

do comportamento dos custos, Esquemas bsicos da contabilidade de custos, classificao

dos custos, departamentalizao, Contabilizao de materiais, Impostos na aquisio de

materiais, Tratamento contbil das perdas de materiais, Mtodo de custeio, Custeio por

Absoro, Margem de Contribuio, Custeio varivel, Custeio ABC 0 Custeio baseado em

atividades, Produo contnua ou por ordem de produo, Relao Custo/Volume/ Lucro,

Ponto de equilbrio, Margem de segurana e alavancagem operacional, Formao do preo

de venda, custos imputados e custos perdidos, custos para controle, custo padro, produtos

e custo meta, custo padro versus anlise das variaes de materiais e mo de obra, custos

nas empresas prestadoras de servios, custos para melhoria de processos e eliminao de

desperdcios, custos para otimizao de resultados, custos para controladoria estratgica,

custos na atividade imobiliria.


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Sobre o Autor MESTRADO EM CINCIAS CONTBEIS

Linha de Pesquisa: Contabilidade Gerencial.

FUCAPE Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade, Economia e

Finanas.

Dissertao: A PARTICIPAO DOS GESTORES NO PROCESSO DE ELABORAO DAS

METAS ORAMENTRIAS: relao entre a motivao individual e o comportamento

gerencial

Ano de Concluso: 2007

GRADUAO - CINCIAS CONTBEIS

UFES Universidade Federal do Esprito Santo.

Ano de Concluso: 2002.


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SUMRIO UNIDADE 1 .............................................................................................................................. 9

Contabilidade Financeira, Contabilidade Gerencial e a Contabilidade de Custos. ................ 9

UNIDADE 2 ............................................................................................................................ 13

Introduo Contabilidade de Custos ................................................................................ 13

UNIDADE 3 ............................................................................................................................ 17

Termos e Propsitos de Custos .......................................................................................... 17

UNIDADE 4 ............................................................................................................................ 21

Terminologias ...................................................................................................................... 21

UNIDADE 5 ............................................................................................................................ 24

Esquema Bsico da Contabilidade de Custos .................................................................... 24

UNIDADE 6 ............................................................................................................................ 26

Classificao dos Custos .................................................................................................... 26

UNIDADE 7 ............................................................................................................................ 34

Departamentalizao .......................................................................................................... 34

UNIDADE 8 ............................................................................................................................ 39

Contabilidade para Materiais ............................................................................................... 39

UNIDADE 9 ............................................................................................................................ 43

UNIDADE 10 .......................................................................................................................... 44

Tratamento Contbil das Perdas de Materiais .................................................................... 44

UNIDADE 11 .......................................................................................................................... 46

Mtodos de Custeio ............................................................................................................ 46

UNIDADE 12 .......................................................................................................................... 48

Custeio por Absoro .......................................................................................................... 48

UNIDADE 13 .......................................................................................................................... 56

Margem de Contribuio ..................................................................................................... 56

UNIDADE 14 .......................................................................................................................... 58

Custeio Varivel .................................................................................................................. 58


7

UNIDADE 15 .......................................................................................................................... 63

Custeio ABC - Custeio Baseado em Atividades .................................................................. 63

UNIDADE 16 .......................................................................................................................... 78

Produo Contnua ou por Ordem de Produo ................................................................. 78

UNIDADE 17 .......................................................................................................................... 81

UNIDADE 18 .......................................................................................................................... 84

UNIDADE 19 .......................................................................................................................... 88

Margem de Segurana e Alavancagem Operacional .......................................................... 88

UNIDADE 20 .......................................................................................................................... 90

Formao do Preo de Venda ............................................................................................ 90

UNIDADE 21 ........................................................................................................................ 101

Custos Imputados e Custos Perdidos ............................................................................... 101

UNIDADE 22 ........................................................................................................................ 103

Custos para controle ......................................................................................................... 103

UNIDADE 23 ........................................................................................................................ 106

UNIDADE 24 ........................................................................................................................ 110

Produtos e Custo Meta ...................................................................................................... 110

UNIDADE 25 ........................................................................................................................ 115

Custo Padro versus Anlise das Variaes de Materiais e Mo de obra ........................ 115

UNIDADE 26 ........................................................................................................................ 120

Custos nas Empresas Prestadoras de Servios ............................................................... 120

UNIDADE 27 ........................................................................................................................ 126

Custos para Melhoria de Processos e Eliminao de Desperdcios ................................. 126

UNIDADE 28 ........................................................................................................................ 131

Custos para Otimizao de Resultados ............................................................................ 131

UNIDADE 29 ........................................................................................................................ 136

Custos para Controladoria Estratgica.............................................................................. 136

UNIDADE 30 ........................................................................................................................ 142

Custo na Atividade Imobiliria ........................................................................................... 142

GLOSSRIO ........................................................................................................................ 151


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BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 152


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UNIDADE 1 Objetivo: Expor as relaes entre a Contabilidade Financeira e Contabilidade de Custos e como estas auxiliam a Contabilidade Gerencial.

Contabilidade Financeira, Contabilidade Gerencial e a Contabilidade de Custos.

Aspectos Introdutrios

A Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos

gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo. Quer seja um produto, uma

mercadoria ou um servio.

Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e

interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da

organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o

lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de

deciso.

Da Contabilidade Financeira de Custos

O desenvolvimento da Contabilidade at a Revoluo Industrial estava limitada

contabilidade financeira, cujo desenvolvimento atendia as necessidades das empresas

comerciais, com a nica preocupao mercantil.

Para a realizao dessa adaptao, o Contador apurava o valor do seu estoque pela

diferena de saldos, com a realizao de levantamentos dos estoques fsicos existentes, com

uma apurao bem simplificada. O profissional realizava o levantamento das importncias

financeiras pagas, e destinava tais valores a mercadorias.


10

Em relao quantidade verificava-se o seu estoque final do perodo de apurao e reduzia

o saldo inicial para a apurao da quantidade movimentada no perodo de apurao,

adicionando a quantidade comprada no mesmo perodo, essa movimentao fica mais clara

com a seguinte disposio:

Estoque Inicial

( + ) Compras

( - ) Estoques Iniciais

( = ) Custo das mercadorias vendidas

Essa verificao era confrontada com as receitas lquidas obtidas na venda desses bens,

chegando dessa maneira ao lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas que a

empresa tivesse para a manuteno das suas atividades no mesmo perodo, na necessidade

de verificao dessas informaes em um nico demonstrativo, que permitisse visualizar

todas as despesas oriundas das atividades da empresa confrontada com as receitas do

mesmo perodo, surgiu a Demonstrao de Resultados da empresa comercial.

A demonstrao de resultados do exerccio, busca a visualizao simplificada de toda a

movimentao da empresa no perodo, sendo suas informaes expostas da seguinte

maneira:

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Vendas lquidas XXXXXXXX

(-) Custo das Mercadorias vendidas

Estoques iniciais XXXXXXXX

(+) Compras XXXXXXXX

(-) Estoques iniciais XXXXXXXX

(=) Lucro Bruto XXXXXXXX

(-) Despesas XXXXXXXX


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Comerciais (Vendas) XXXXXXXX

Administrativas XXXXXXXX

Financeiras XXXXXXXX

Resultado do Exerccio: antes dos impostos XXXXXXXX

Com o advento da era industrial, tornou-se extremamente necessrio o conhecimento da

apurao dos custos de produo, exigindo do contador um levantamento mais apurado do

resultado da empresa, pois no se conseguia extrair as informaes com facilidade na

empresa para a atribuio do valor de estoque, devido aos fracos controles existentes na

poca.

No Balano final das empresas industriais, permanecia como estoques no ativo apenas os

valores sacrificados pela compra do bem, nenhum outro valor relativo a juros ou qualquer

outro encargo financeiro, desembolsos, salrios, eram reconhecidos como ativo; no fazendo

parte dessa composio.

Essa mudana na economia mundial afetou diretamente o desenvolvimento da

Contabilidade, pois, a facilidade que o contador possua em apurar o valor de compra do

produto para revenda, antes nas empresas comerciais, foi substituda pela complexa

apurao de custos de produo, anlise de fatores de produo, o que aumentou a

importncia do contador. O profissional contbil precisava adequar os seus conhecimentos

mercantis para a apurao do custo da produo.

Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e

da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de

planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades

de utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no

comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter

um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial. difcil tomar

decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos

custos do modo mais real possvel.


12

Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde

que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta

administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se,

gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para

a administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio

bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle

das atividades empresariais.

Um eficiente sistema de apurao de custos pode contribuir para a sobrevivncia das

empresas modernas que atuam em um ambiente extremamente competitivo e na chamada

economia globalizada?


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UNIDADE 2 Objetivo: Explicar a aplicao de alguns princpios contbeis aplicados custo, em funo da vinculao da Contabilidade de Custos com a Contabilidade Financeira.

Introduo Contabilidade de Custos

Princpios Bsicos da Contabilidade de Custos Industriais

Para a Contabilidade de Custos, o valor do estoque dos produtos existentes na empresa,

fabricados ou beneficiados por ela, deveria corresponder ao valor desembolsado pela

empresa para aquisio dessa mercadoria, valor este, que identificado pelo valor total de

compras de uma empresa comercial. Com isso passava-se a considerar que todos os

valores utilizados na obteno de matria prima compem o custo do produto, valores dos

fatores de produo utilizados na sua obteno, deixando-se de realizar a atribuio

daqueles valores que as empresas comerciais utilizavam na apurao do seu resultado,

como: Despesas administrativas, despesas de vendas e despesas financeiras, na

composio do seu custo.

Com o crescimento da economia mundial, em especial com o desenvolvimento do mercado

de capitais nos EUA e na Europa, surgiu a figura dos acionistas das grandes empresas, foi

necessrio o refinamento das informaes, uma vez que, os usurios das informaes

contbeis tinham um interesse todo especial na anlise do balano das empresas e na

verificao do resultado, fato que ficou evidenciado aps a quebra da bolsa de New York de

1929.

Na dcada de 20, dominada pelo Liberalismo, o mundo assistiu a um dos momentos mais

crticos de sua economia: O Crash de 1929, a famosa "quinta-feira negra", em que milhares

de investidores viram-se arruinados da noite para o dia, repercutindo em desemprego em

massa por todo o mundo, abalando por completo a economia americana.


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Essa se reergueria somente alguns anos mais tarde, graas poltica econmica adotada

por Roosevelt ("New Deal"), na qual preconizou a interveno estatal na economia. Medidas

essas que aumentaram a complexidade do sistema bancrio, no que tange a disponibilizao

de crditos.

Aps esse perodo de instabilidade no mercado mundial, surgiu figura do auditor

independente, sendo necessria a validao das informaes das empresas para o mercado

voltar a ter a confiana nas informaes apresentadas, sendo necessrio criar uma

consolidao das informaes contbeis e, para exercer uma comparabilidade entre os

demonstrativos das empresas analisadas, chegando at a criar princpios bsicos de

contabilidade para a homogeneizao das informaes e exercer uma comparabilidade entre

os demonstrativos das empresas analisadas.

Um dos pontos de grande discusso, entre os auditores, era justamente o modo de

precificao dos estoques, que ratificaram a avaliao de estoques de fabricao, nos

moldes da contabilidade comercial, pois a metodologia apresentada anteriormente atendia

aos princpios contbeis, como por exemplo: Custo como base de valor, conservadorismo e a

realizao.

Princpio da Realizao da Receita

Esse princpio determina o reconhecimento contbil do resultado, sendo ele lucro ou

prejuzo, apenas aps a realizao da receita.

Essa realizao de receita por sua vez, somente ocorre aps a transferncia do bem ou

servio para terceiros. Sendo fundamental para a determinao do resultado de uma

empresa, pois, somente aps o reconhecimento das receitas ser possvel determinar o

resultado.

Do ponto de vista econmico, o lucro j surge durante a elaborao de determinado produto

ou servio, pois existe agregao ao valor dos produtos ou servios nesta fase, fato que

destinado ao resultado da empresa, sem ter a necessidade de ser em dinheiro, podendo ser


15

em forma de direitos a recebimentos futuros ou outro ativo, como por exemplo: uma venda

realizada a prazo.

Princpio da Competncia ou Confrontao entre Despesas e Receitas

A confrontao entre receitas e despesas um aspecto fundamental para a rea de custos,

pois fornece o momento exato de reconhecimento das despesas.

Fica estipulado que no momento da realizao do fato, o momento definido para o

reconhecimento das receitas, aps tal reconhecimento, pelo princpio da competncia,

confronta-se tal receita com a sua respectiva despesa para apurao do resultado. Esses

valores representam o esforo da instituio em obter receita, que podem ser subdivididos

em dois grupos:

a) Despesas especficas para obteno de determinada receita

b) Despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, no necessariamente

vinculadas receita que est sendo contabilizada.

Princpio do Custo Histrico como Base de Valor

A contabilizao dos itens pelo seu valor de entrada, ou seja, pelo valor da nota fiscal. Se o

custo histrico de fabricao de um determinado produto foi de R$ 5.000,00 e ele fica

estocado durante um determinado perodo, no momento de sua venda, o custo reconhecido

no resultado ser R$ 5.000,00 e o lucro/prejuzo da operao, ser a diferena entre o valor

vendido e o custo reconhecido.


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Consistncia ou Uniformidade

Quando se tem a alternativa de mais de uma forma de contabilizao, para um determinado

evento, a empresa deve adotar um mtodo e mant-lo de forma consistente, ou seja,

uniformidade no tratamento contbil dos fatos, no podendo mudar de critrio dentro do

mesmo perodo caso mude, necessrio a sua indicao nas notas explicativas,

demonstrando os procedimentos que foram alterados, e demonstrar o resultado caso no

tivesse alterado a metodologia.

Conservadorismo ou Prudncia

Trata-se de uma regra comportamental. O conservadorismo estipula a forma de tratar a

contabilizao de determinado fato; quando se tem mais de uma alternativa de recolher seu

valor ou forma de tratar o fato. Obriga ao contador a adoo de uma forma de agir mais

precavida, devendo optar pela escolha de maior precauo, ou seja, entre custo ou mercado,

dos dois o menor.

Materialidade ou relevncia

Essa regra contbil de extrema importncia para a Contabilidade de Custos, pois

desobrigar ao contador perder tempo como controles minuciosos para um valor de baixa

relevncia, por exemplo, controle detalhado de utilizao de canetas, lembrando que a soma

de vrios itens irrelevantes pode ser material, o que tornaria necessrio o controle mais

rigoroso.


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UNIDADE 3 Objetivo: Definir e ilustrar um objeto de custo.

Termos e Propsitos de Custos

Propsitos de Custos

A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos

custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais:

a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.

b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da

empresa.

c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.

Custos so recursos sacrificados ou renunciados para conseguir um objetivo especfico. Um

custo (como matria-prima ou publicidade) normalmente medido como a quantia monetria

que precisa ser paga para adquirir bens ou servios.

Para dirigir suas decises, os administradores precisam saber quanto uma coisa especfica

(um produto, uma mquina, um servio) custa. Essa coisa o objeto de custo, para a qual

uma medida de custos desejada. O quadro a seguir ilustra tipos diferentes de objetos de

custo, para os quais uma determinada empresa quer saber os custos:


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Empresa Industrial KLM:

Objeto de custo Ilustrao

Produto Fralda descartvel

Servio Linha telefnica para atendimento aos usurios

Projeto Projeto sobre frmula alternativa se perfume

Cliente Empresa de varejo XYZ, grande compradora da industria KLM

Atividade Ajustamento de mquinas para a produo

Departamento Departamento de Segurana

Um sistema de custeio tpico se justifica em dois estgios bsicos: Acmulo seguido por

Apropriao.

O acmulo de custos a coleta de dados de custos, de alguma forma organizada, por meio

de um sistema de contabilidade. Exemplificando, uma editora que compra rolos de papel

para impresso de revistas acumula os custos de rolos comprados em um dado ms para

obter o custo mensal total de papel. Alm de acumular os custos, os gestores os distribuem

para objetos de custos designados (como as diferentes revistas que a editora publica), a fim

de ajudar na tomada de decises como a precificao de diferentes revistas.

Os gestores apropriam custos para objetos de custo por diversas razes:

Apropriao de custos para produtos ajudam na precificao e na anlise de sua

rentabilidade;

Custos apropriados para clientes ajudam os gestores a compreender o lucro ganho de

diferentes clientes e a tomar decises sobre como apropriar recursos para lhes dar

suporte.

A apropriao de custos um termo geral que engloba:


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a) o rastreamento de custos acumulados, que tm um relacionamento direto com

um objeto de custo;

b) a apropriao de custos acumulados que tm um relacionamento indireto com

um objeto de custos.

Acmulo e Apropriao de Custos

Em resumo, a Contabilidade de Custos, fornece informaes para:

1. A determinao dos custos dos fatores de produo;

2. A determinao dos custos de qualquer natureza;

3. A determinao dos custos dos setores de uma organizao

4. A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;

5. Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou

solucionar problemas especiais;


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6. O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da

capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio

para conserto, dos servios de garantia dos produtos;

7. A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto ,

quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos

da utilizao do equipamento;

8. A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos

estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra;

9. O estabelecimento dos oramentos;

10. A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.


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UNIDADE 4 Objetivo: Fazer uma distino tcnica entre as principais terminologias utilizadas na Contabilidade de Custos, objetivando esclarecer os significados em sua utilizao nos modelos de deciso no mbito empresarial.

Terminologias

Terminologias aplicadas na contabilidade de custos.

Gasto, Custo e Despesa significam a mesma coisa? E Investimento?

A Contabilidade de Custos mede e relata as informaes financeiras e outras informaes,

relativas aquisio ou consumo dos recursos de uma empresa. Para que a Contabilidade

de Custos fornea informaes para a Contabilidade Financeira e/ou Gerencial,

tecnicamente so utilizados termos que simplificam o entendimento e a comunicao.

Do ponto de vista tcnico, so utilizadas as seguintes terminologias:

Gasto: Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto

ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega

de ativos. Existem sacrifcios que a empresa arca, mas que no envolve a entrega de

ativos como o caso do custo de oportunidade e os juros sobre o capital prprio.

Ex.: Gastos com compra de matrias-primas, gastos com mo de obra, gasto com

aquisio de um equipamento.


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Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a

perodos futuros. Sua utilizao beneficiar vrios anos. O reconhecimento de sua

utilizao se d pela depreciao. Depreciao um mecanismo contbil que permite

reconhecer o desgaste dos bens utilizados na atividade da empresa pelo uso,

desgaste natural e obsolescncia.

Ex.: Gasto para aquisio de equipamentos, veculos, instalaes.

Custo: E um gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou

servios. O custo um gasto no momento de sua utilizao como fator de produo,

para a fabricao de um produto ou servio. Podemos dizer que o gasto se torna

custo quando consumido efetivamente na produo.

Ex.: Matria-Prima, mo de obra, desgaste de mquinas, aluguel da fbrica, imposto

predial da fbrica.

Despesa: o consumo de servios ou bens que, direta ou indiretamente, levar a

obteno de uma receita. So gastos necessrios da empresa: a vendas dos produtos

e para financiar as atividades. A caracterstica da despesa que no passa pelas

fases de produo e so consideradas diretamente no resultado.

Ex.: Telefone/gua/energia do Escritrio, Salrios Administrativos, Aluguel do

Escritrio

Perda: Bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria;

Ex.: Desfalque no caixa, greves, incndio, quebra de uma mquina.


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Ganho: Resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no

relacionados s operaes normais da empresa;

Ex.: Venda de imobilizado com valor acima de seu custo, Ganhos monetrios (com a

inflao)

Receita: So as entradas de elementos para o Ativo sob forma de dinheiro ou direitos

a receber, correspondente normalmente venda de bens ou servios.

Ex.: Venda de Produtos, Prestao de Servios de Consultoria

Lucro/Prejuzo: diferena, positiva/negativa, entre receita e despesa, ganhos e perdas.

Custeio: mtodo para apropriao dos custos ao produto.

Mais adiante sero abordados alguns mtodos de custeio: Custeio por Absoro,

Custeio Varivel, Custeio Baseado em Atividade ABC.


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UNIDADE 5 Objetivo: Compreender como acontece a separao entre custos e despesas e a consequente apropriao dos custos aos produtos ou departamentos.

Esquema Bsico da Contabilidade de Custos

Introduo

A separao dos gastos em custos e despesas fundamental para a apurao do custo da

produo e do resultado do perodo. Conforme j salientado, custos so gastos necessrios

para a produo de bens e servios, enquanto despesas so gastos necessrios para a

gerao de receitas.

Assim, o esquema bsico da Contabilidade de Custos consiste na separao entre Custos e

Despesas e na apropriao destes aos produtos. A contabilizao dos custos pode ser bem

simples, registrando diretamente a passagem dos Custos aos Produtos ou mais elaborada

por meio do acompanhamento dos mapas de Apropriao dos custos envolvidos.

Para uma adequada apropriao desses custos e despesas preciso classific-los em fixos

ou variveis e diretos ou indiretos.

Esquema bsico da contabilidade de custos

1 Passo - A separao entre custos e despesas

2 Passo - A apropriao dos custos diretos

3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos


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Os gastos podem ser classificados quanto s variaes nos volumes de produo e de

vendas e quanto forma de distribuio e apropriao aos produtos, centros de custos e

resultados.

Gastos

Custos Despesas

Apropriados de forma subjetiva por critrios

de rateio

Apropriados de forma objetiva por meio de

controles

Apropriadas de forma subjetiva por critrios

de rateio

Apropriadas de forma objetiva por meio de

controles

Comisses sobre vendas

Despesas administrativas

Indiretos Diretos Indiretas Diretas

Gastos incorridos no processo de gerao de receitas

Fixos Variveis

Total constante em

relao ao volume

produzido

Total varivel em

relao ao volume

produzido

Fixas Variveis

Total constante em

relao ao volume de

receitas

Total varivel em

relao ao volume de

receitas

Consumo de bens e Servios

Gastos incorrido na produo de novos bens ou serv ios

Aluguel Depreciao

Material direto


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UNIDADE 6 Objetivo: Saber sobre a apresentao inicial da classificao dos elementos de custos, com a apresentao de exemplos para diversos tipos de atividades empresariais

Classificao dos Custos

Classificao dos gastos quanto s variaes nos volumes de produo e de vendas:

Quanto ao comportamento, em relao s variaes nos volumes de produo e de vendas,

os gastos classificam-se em:

Custos e despesas fixos

Custos e despesas semifixos e semivariveis

Custos e despesas variveis

Custos Fixos:

So custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada,

qualquer que seja o volume de atividade da empresa, ou seja, uma alterao no volume de

produo, para mais ou para menos, no altera o valor total do custo.

Exemplos:

Salrios e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores produtivos da

empresa;

Salrios e encargos sociais do pessoal da segurana;


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Aluguel do prdio e/ou das mquinas produtivas;

Depreciao do prdio e/ou das mquinas; etc.

Os Custos Fixos tm as seguintes caractersticas:

O valor total permanece constante dentro de determinado intervalo de volume de

produo;

O valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao no volume de

produo, por se tratar de um valor fixo total diludo por uma quantidade maior ou

menor de produo;

Sua alocao para os departamentos ou centro de custos necessita, na maioria das

vezes, de critrios de rateios determinados pela administrao, como ser estudado

oportunamente.

Exemplo de Custos Fixos, totais e unitrios, em um determinado perodo:

Custos Fixos Volume produo Custos Fixos por unidade

$ 120.000,00

$ 120.000,00

$ 120.000,00

12.000 unidades

15.000 unidades

20.000 unidades

$ 10,00

$ 8,00

$ 6,00

Produzindo em grande escala, utilizando ao mximo a capacidade instalada da fbrica, os

custos de produo so reduzidos.

Por exemplo, um livro considerado Best seller normalmente tem seus custos menores do que

a mdia dos livros publicados em determinado perodo, visto que o total de seus custos ser


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diludo por uma grande tiragem, possibilitando um menor custo unitrio, o que trar como

consequncia imediata:

maior lucro para a editora e para o autor;

reduo do preo de venda do livro.

Custos Variveis

So os custos que mantm uma relao direta com o volume de produo ou servio e, por

isso, podem ser identificados com os produtos. O total dos custos variveis cresce medida

que o volume da atividade aumenta. Geralmente esse crescimento no total evolui na mesma

proporo do acrscimo no volume produzido.

Exemplo de custo varivel:

Matria-prima: em muitas empresas, a matria-prima o nico componente de custo

que varia proporcionalmente ao volume da produo. Por exemplo, se uma indstria

consome um metro quadrado de couro para produzir um par de sapatos, o custo de

material direto ser o seguinte:

Produo do perodo Consumo couro p/ unidade Consumo total de couro

Se 1.000 pares

Se 1.200 pares

Se 1.500 pares

1 metro

1 metro

1 metro

Ento 1.000 metros

Ento 1.200 metros

Ento 1.500 metros

Mo de obra direta: referente ao pessoal que trabalha diretamente no processo

produtivo. Por exemplo, numa fbrica de sapatos, o tempo de processamento das

vrias fases produtivas, como corte do couro, montagem do sapato, costura;


29

acabamento, etc. ser o mesmo por unidade e, no total, variar de acordo com o

volume de produo.

Os custos variveis tm as seguintes caractersticas:

Seu valor varia na proporo direta do volume de produo;

O valor constante por unidade, independente da quantidade produzida;

A alocao aos produtos ou centros de custos normalmente feita de forma direta,

sem necessidade de utilizao de critrios de rateios.

Custos semifixos ou semivariveis: so aqueles que dispem de uma parcela fixa e de

uma parcela varivel. Por exemplo, a depreciao perda de valor de um bem em

funo do desgaste pelo uso, pela ao do tempo e pela obsolescncia. Essa perda

de valor tem o seguinte comportamento:

Perda de valor por: Natureza

Desgaste pelo uso

Ao da natureza

Obsolescncia

Varivel

Fixa

Fixa

Na prtica, esses gastos so classificados em funo do que seja mais relevante e de acordo

com o critrio de clculo.

Outro exemplo pode ser custo de manuteno que , normalmente, um custo semivarivel,

pois sempre constitudo de uma parte fixa (os custos da atividade quando o volume de


30

servios igual a zero) e uma parte varivel (que deve variar de acordo com o parmetro da

atividade que serve de referencial).

Classificao dos gastos quanto forma de distribuio e apropriao:

Custos Diretos

Custos Indiretos

Custos Diretos

So os custos que podem ser facilmente identificados com o objeto de custeio. No

necessrio rateio. Os custos diretos, na maioria das indstrias, compem-se de materiais e

mo de obra, conforme definido a seguir:

Materiais diretos: matrias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros

materiais necessrios produo, ao acabamento e apresentao final do produto

acabado.

Exemplo:

Fbrica de mveis: os materiais diretos so, basicamente, a madeira, as chapas de

compensados, o couro etc. que so utilizados em cada um dos produtos fabricados

como sofs, camas, cadeiras, mesas etc.

Editora grfica: os materiais diretos so papel, tinta utilizada na produo de livros,

revistas e demais impressos.

Mo de obra direta: o trabalho aplicado diretamente na confeco do produto, de suas

partes ou seus componentes, ou na prestao de servios. Nas empresas industriais, esse

tipo de custo est sendo gradativamente substitudo por mquinas e equipamentos.


31

Exemplo:

Firma de auditoria: a mo de obra direta representada pelos salrios e encargos dos

auditores programados para a realizao das auditorias;

Fbrica de sapatos: a mo de obra direta composta dos gastos incorridos com

salrios e encargos de funcionrios que atuam diretamente no processo produtivo e

so responsveis pelo corte do couro, montagem, costura e acabamento de sapatos.

De modo geral, os custos diretos so facilmente identificados com os produtos. Normalmente

so requisitados ao almoxarifado e tem a identificao prvia de sua utilizao, ou seja, o

destino que o material ter em determinado produto, o que facilita a apropriao do custo

produo especfica. O material direto, geralmente, pode ser identificado no produto acabado

e pode ser quantificado com preciso.

A mo de obra direta pode ser identificada por meio de apontamentos com o produto que

est sendo fabricado, restando contabilidade de custos efetuar as devidas apropriaes s

diversas unidades produtivas.

Analogamente aos custos diretos, as despesas diretas so as que podem ser facilmente

quantificadas e apropriadas em relao s receitas de vendas e de prestao de servios.

Exemplo:

receita de vendas: para cada bem vendido, possvel identificar o custo incorrido em

sua aquisio ou produo, os impostos incidentes sobre o faturamento e as

despesas de fretes e seguros de transporte;

receita de servios: para cada servio prestado, possvel identificar a mo de obra

direta utilizada, os materiais empregados e os impostos incidentes sobre o

faturamento.


32

Custos Indiretos

So os custos que no so facilmente identificados com o objeto de custeio. So

alocados aos objetos de custeio por algum critrio de rateio.

Mo de obra indireta: representada pelo trabalho realizado nos departamentos

auxiliares das indstrias ou prestadoras de servios e que no so mensurveis em

nenhum produto ou servio executado. Por exemplo, em uma indstria, os gastos com

pessoal responsvel pela manuteno dos equipamentos, pelo planejamento e

controle da produo, pela superviso da produo dos diversos produtos, etc.;

Materiais indiretos: So materiais empregados nas atividades auxiliares de produo

ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. Exemplo, graxas e lubrificantes

utilizados na manuteno e limpeza de mquinas, lixas e parafusos de pequenos

valores utilizados na produo de mveis, embalagens de pequeno valor utilizadas

para a expedio dos produtos acabados, etc.

Outros custos indiretos: So aqueles que dizem respeito existncia do setor fabril,

como depreciao das mquinas e dos equipamentos, valor dos materiais consumidos

nas manutenes, seguro contra incndio e outros acidentes na fbrica, transporte e

refeio de mo de obra, etc.

Exemplo:

Uma Indstria produz um nico produto, de forma continuada, e apresenta as seguintes

informaes de custos:

Custo do ms: Quantidades Valor

Matria prima... 90.000

Mo de obra... 40.000

Unid produzidas ms =

15

Custo unit. fabricao = 150.000:15 =

10.000

Custos unid vendidas = 12 X 10.000 =


33

Energia Eltrica

...10.000

Outros custos

.....10.000

Total

Custos.......150.000

Unid vendidas ms =

12

Unid acabadas estoque

= 3

120.000

Valor unid estocadas = 3 X 10.000 =

30.000

Elabore a DRE:

Vendas DRE

Preo unitrio de venda = 12.000

Valor total da venda = 12 X 12.000,00 = 144.000

Valor das vendas = 144.000

(-) Custo das vendas = 120.000

(=) Lucro bruto = 24.000


34

UNIDADE 7 Objetivo: Demonstrar a contabilizao, de forma departamentalizada, na elaborao de produtos ou servios.

Departamentalizao

Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por

homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas.

Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja,

nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros

departamentos. Podem receber a classificao de: Produtivos, no

produtivos/servios/auxiliares, etc.

Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que se

denomina de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar,

as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos,

possibilitando o controle dos gastos e realizaes pelos prprios responsveis.

Porque Departamentalizar?

Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos,

em determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos.

Sntese do Esquema Bsico Completo

1 Passo - Separao entre Custos e Despesas.

2 Passo - Apropriao dos Custos Diretos, diretamente aos produtos.


35

3 Passo - Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos

departamentos, agrupando, parte, os comuns.

4 Passo - Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos Custos da Administrao Geral, da pro-

duo aos diversos Departamentos, quer de produo quer de servios.

5 Passo - Escolha da sequncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de

Servios e sua distribuio aos demais departamentos.

6 Passo - Atribuio dos Custos Indiretos, que agora s esto nos Departamentos de

Produo aos produtos, segundo critrios fixados.


36

Depart. Servio D

Custos dos Produtos Vendidos

RESULTADO

R = Rateio

R Produto Y

Estoques

Depart. Servio B

Depart. Servio C

R

R Produto X

Custos de Produo Despesas de Adm. de Vendas e Financeira

Indiretos Diretos

ComunsAlocveis Diretamente aos Depart.

Depart. Servio A

R

R

Vendas


37

Vantagens da Departamentalizao:

Para cada unidade operacional deve existir um responsvel com poder de gesto sobre os

custos de sua responsabilidade (gerente, supervisor, chefe). Esse profissional ter uma ao

direta sobre os resultados de seu departamento, podendo atravs de sua gesto, aumentar

ou reduzir os gastos dos departamentos.

Departamentos Produtivos: so aqueles que atuam diretamente na elaborao do produto

ou servio. Ex.:

Em empresa industrial: Usinagem, Pintura, Montagem.

Em empresa de publicidade: Desenvolvimento de produtos, Produo, Criao e Arte...

Em muitas empresas comerciais; industriais e prestadoras de servios: departamento fiscal e

tributrio, departamento de pessoal, departamento de contabilidade...

Departamentos auxiliares: so aqueles que prestam servios aos demais departamentos.

Nesses departamentos no ocorrem nenhuma ao direta sobre os produtos. Um

departamento auxiliar pode prestar servios para um departamento produtivo, bem como

para um departamento tambm auxiliar. Exemplos:

Em empresa industrial: Manuteno, almoxarifado, suprimentos...

Em empresa de publicidade: Faturamento e cobrana, Departamento. Pessoal, Compras...

Critrios que podem ser usados para o rateio de gastos indiretos:

Gastos

Classificao

Possvel critrio

1. Depreciao de mquinas

industriais 2. Mo de obra indireta 3. Material indireto 4. Depreciao do edifcio

industrial 5. Depreciao do edifcio

industrial 6. Gastos com refeitrio

industrial

Custo do produto Custo do produto Custo do produto Custo do produto Custo do centro de

custo Custo do centro de

1. Quant. produzidas ou tempo de

utilizao de mquinas 2. Tempo de utilizao de mo de obra

direta 3. Consumo de material direto 4. rea ocupada de cada linha de produo 5. rea ocupada de cada centro de custo

produtivo ou auxiliar 6. Quantidades de refeies servidas 7. Energia consumida por mq. e equip. de


38

7. Energia eltrica consumida na fbrica

8. Energia eltrica consumida pelas mquinas

9. Gastos do refeitrio administrativo

10. Depreciao do edifcio administrativo

11. Gastos com propaganda e publicidade

custo Custo do centro de

custo Custo do produto Despesa administrativa Gastos do centro de

despesas Despesas de vendas

cada centro de custo 8. Quant. produzida ou tempo de utilizao

de mquinas 9. Quantidade de refeies servidas 10. rea ocupada pelas reas

administrativas 11. Receitas geradas por produto anunciado

Frum I:

Necessidade de departamentalizao nas empresas.


39

UNIDADE 8 Objetivo: Evidenciar o reconhecimento dos aspectos bsicos para o controle de materiais, especificando os procedimentos de controle interno

Contabilidade para Materiais

A apropriao das matrias-primas, das embalagens e de outros materiais diretos utilizados

no processo de produo de produtos feita pelo custo histrico de aquisio.

A regra geral do custo histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especfico que

relata quais itens compem o ativo em questo; por exemplo: aps a aquisio de

determinada matria-prima, a empresa incorre em gastos com transportes, segurana,

armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao alfandegria etc.

Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.

A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em

condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de

venda (mercadorias etc.) incorporam o valor desse mesmo ativo. Se um material foi adquirido

para revenda, integra seu valor no ativo todos os gastos suportados pela empresa para

coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do

montante capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao.

Uma empresa comercial, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias

destinadas venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. J uma indstria, ao

estocar matria-prima, no considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim

como acrscimo ao valor dos itens estocados. A diferena reside no fato de a empresa

comercial precisar realmente estocar sua mercadoria durante certo tempo para depois

vend-la, mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou depsitos, j as tem em

condies de negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao de

estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na


40

indstria a armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o

que diz respeito fabricao Custo. Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras

no integram o custo dos materiais; so debitados diretamente ao Resultado.

Mtodos de Avaliao dos Materiais

Custo Mdio

O critrio mais utilizado no Brasil o do Custo Mdio para avaliao dos estoques.

Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.

a) Custo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com

controle constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps

cada aquisio.

b) Custo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio

apenas aps o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os

produtos elaborados no perodo um nico preo por unidade.

A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for

calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque.

PEPS ou FIFO ( first-in, first-out)

Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em

estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).

Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do

que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao

se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto; via de regra, o menor valor existente

do material nos estoques. Essa subavaliao do custo do produto elaborado acaba por

apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o


41

material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas

provvel que ento o preo de venda tambm seja maior.

UEPS ou LIFO - (last-in, first-out)

O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao

PEPS. Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos

produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por

essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no

admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.

A seguir, um exemplo de avaliao de estoques de matria-prima, segundo os mtodos

PEPS, UEPS e Custo Mdio, para o ms de janeiro.

Compras Consumo da produo

Dia Quant. Kg Custo Uni. Custo total Quant. Kg

3/01 1.500 10,00 15.000,00 -

8/01 2.500 12,00 30.000,00 -

12/01 - - - 1.500

25/01 1.000 13,00 13.000,00 -

30/01 - 2.000

Dia Quant. Kg

Custo Unitrio

Valor Total

Custo Unit. $

Quant. Kg

Valor Total Quant. Kg

Total $

3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00 8 2.500 12,00 30.000,00 12,00 4.000 45.000,00 12 - 10,00 1.500 15.000,00 2.500 30.000,00 25 1.000 13,00 13.000,00 13,00 - 3.500 43.000,00 30 - 12,00 2.000 24.000,00 1.500 19.000,00

58.000,00 39.000,00 19.000,00

PEPS Compras Consumo Saldo


42

Resumo dos trs critrios Valor do consumo das matrias-primas no perodo

PESPS 39.000,00

UEPS 43.000,00

Custo Mdio 40.375,00

Os trs mtodos podem ser utilizados para fins contbeis, pois so baseados no custo de

aquisio. Entretanto a legislao vigente no aceita o mtodo UEPS.

Dia Quant. Kg

Custo Unitrio

Valor Total

Custo Unit. $

Quant. Kg

Valor Total Quant. Kg

Total $

3 1.500 10,00 15.000,00 10,00 1.500 15.000,00 8 2.500 12,00 30.000,00 12,00 4.000 45.000,00 12 - 12,00 1.500 18.000,00 2.500 27.000,00 25 1.000 13,00 13.000,00 13,00 - 3.500 40.000,00 30 13,00 1.000 13.000,00 2.500 27.000,00

12,00 1.000 12.000,00 1.500 15.000,00 58.000,00 43.000,00 15.000,00

Compras Consumo SaldoUEPS


43

UNIDADE 9 Objetivo: Demonstrar como os impostos incidentes sobre a aquisio de materiais influenciam nos custos de produo.

Impostos na Aquisio De materiais

O IPI: Diversas hipteses existem quanto aquisio de materiais para a produo.

Primeiramente, se a indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI, nas

matrias-primas, mas os tem nos produtos acabados, acaba por ter, nesses impostos, um

acrscimo do prprio material adquirido.

Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das

embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo

efetuar nenhum tipo de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com

eles como sacrifcio seu. Por isso, esse IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das

embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor, sem necessidade inclusive de

sua identificao.

Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e

tambm tem seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria

entre o pagador final do imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito de

creditar desse IPI, descontando na hora de pagar para o Governo Federal.

O ICMS: tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de

materiais representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe

dos clientes uma parcela a ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado,

recolhe o excedente ao governo estadual. No , portanto, nem receita o que recebe nem

despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado igualmente ao IPI.


44

UNIDADE 10 Objetivo: Demonstrar os tipos de custeio que fazem parte da metodologia da apurao do custo dos produtos.

Tratamento Contbil das Perdas de Materiais

Refugo, produtos danificados e defeituosos

Inmeras vezes ocorrem desperdcios e perdas de materiais durante o processo de

produo. preciso diferenciar as perdas normais das perdas anormais.

Perdas normais

So inerentes ao processo de fabricao e j fazem parte da expectativa da empresa,

constituindo-se num sacrifcio que a empresa sabe que precisa suportar a fim de obter o

produto final. Fazem parte do custo final do produto.

Perdas anormais

Ocorrem de forma involuntria e so tratadas como perdas do perodo, indo diretamente para

a conta de resultados.

Tratamento Contbil dos Subprodutos e Sucatas

comum os materiais, no aproveitados, trazerem algum tipo de recuperao empresa,

atravs de sua venda. Nascem a os subprodutos e as sucatas.


45

Subprodutos: so aqueles itens que possuem mercado de venda relativamente estvel

e tm comercializao to normal quanto os produtos principais. Contabilmente

comum considerar sua receita como um redutor do custo de fabricao do produto

principal.

Sucatas: so aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no

previsvel. Contabilmente, sua receita considerada como Outras Receitas

Operacionais.

Antes de dar continuidade aos seus estudos fundamental que voc acesse sua

SALA DE AULA e faa a Atividade 1 no link ATIVIDADES.


46

UNIDADE 11 Mtodos de Custeio

Objetivo: Demonstrar os tipos de Custeio que fazem parte da Metodologia da Apurao do Custo dos produtos.

Os sistemas de acumulao de custos correspondem ao tipo de prtica utilizada por cada

empresa, segundo sua caracterstica de produo venda e segmento que atuam.

Por exemplo, empresas que produzem e vendem produtos sob encomenda normalmente

identificam os custos por produtos. Empresas que produzem e vendem produtos em srie,

por produo contnua, cujos custos dificilmente podem ser identificados nas unidades de

produtos, buscam obter informaes sobre o processo de produo de determinado perodo,

acumulando os custos em unidades organizacionais denominadas departamentos ou rea de

responsabilidade.

Por sistema de custeio, pode-se entender como sendo as formas de apurao de custos de

um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes

custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio

importante relembrar a classificao dos custos.

Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria,

com suas vantagens e desvantagens de aplicao.

Os mtodos de custeio mais conhecidos e utilizados so o custeio por absoro, custeio

direto ou varivel e o custeio baseado em atividades.

O custeio por absoro o sistema aceito pela legislao fiscal brasileira, pois atende aos

princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil.


47

O custeio varivel bastante adotado por empresas industriais.

O Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity-Based-Costing) vem sendo bastante

divulgado e utilizado pelas empresas porque se trata de uma metodologia que possibilita

uma melhor alocao dos CIF Custos Indiretos de Fabricao, reduzindo o grau de

arbitrariedade e subjetividade dos tradicionais mtodos de rateio.


48

UNIDADE 12 Objetivo: Demonstrar os tipos de gastos que fazem parte da metodologia da apurao do custo unitrio dos produtos em diferentes estgios de produo.

Custeio por Absoro

Introduo

o mtodo de custeio derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos e

adotado pela Legislao Fiscal |Brasileira.

No custeio por absoro, todos os custos de produo so alocados aos bens ou servios

produzidos, o que compreende todos os custos variveis, fixos, diretos ou indiretos. Os

custos diretos, por meio da apropriao direta, enquanto os custos indiretos, por meio de sua

atribuio com base em critrios de rateios.

Representao grfica do fluxo global de custos e despesas no custeio por absoro.


49

A seguir um exemplo prtico de apurao dos custos dos produtos. Estes dados sero

utilizados para exemplificar tanto custeio por absoro como tambm para exemplificar na

prxima unidade o custeio varivel.

Apurao pelo mtodo do Custeio por Absoro

Gastos $

Salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica 520.000

Depreciao do prdio, computadores e mquinas da fbrica 50.000

Comisso de vendedores 60.000

Juros e encargos financeiros s/ emprstimos bancrios 30.000

Propaganda e publicidade 10.000

Viagens e refeies de vendedores 5.000

Tributos s/ vendas de produtos 77.000

Receitas

Despesas

ProduoAB

Gastos

Produtos acabados

CPV Resultado

Custos

Indiretos Diretos

Rateio


50

Energia Eltrica da fbrica 7.400

Energia Eltrica dos setores comerciais 700

Energia Eltrica da administrao 1.000

Matrias-primas consumidas na fbrica 350.000

Salrios e encargos da administrao 70.000

Honorrios da diretoria administrativa 40.000

Honorrios da diretoria industrial 15.000

Seguros contra incndio na fbrica 4.500

Seguros contra incndios do prdio da administrao 1.500

Seguros contra incndios das instalaes comerciais 3.000

Materiais auxiliares utilizados na fbrica 2.600

Manuteno das mquinas e equipamentos da fbrica 3.000

Fretes por entrega dos produtos vendidos 1.000

Materiais diversos gastos pela administrao 2.500

Materiais diversos gastos pelo setor comercial 500

Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes administrativas 12.000

Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes comerciais 8.000

Treinamento de gerentes de vendas 2.500

Treinamento de gerentes da fbrica 2.500

Total 1.279.700


51

Considere que:

No ms de outubro foram produzidas 2.000 unid. e vendidas 1.500 unid. do produto

pelo preo de venda de $ 900,00;

No havia estoque inicial de produto acabado.

1 passo: Separao dos gastos em custos e despesas.

Custos de produo $

Custos variveis:

Salrios e encargos sociais do pessoal da fbrica 520.000

Matrias-primas consumidas na fbrica 350.000

Energia Eltrica da fbrica 7.400

Materiais auxiliares utilizados na fbrica 2.600

Total dos custos variveis: 880.000

Custos fixos:

Depreciao do prdio, computadores e mquinas da fbrica 50.000

Honorrios da diretoria industrial 15.000

Seguros contra incndio na fbrica 4.500

Manuteno das mquinas e equipamentos da fbrica 3.000


52

Treinamento de gerentes da fbrica 2.500

Total dos custos fixos: 75.000

Total dos custos de produo: 955.000

Despesas do perodo: $

Despesas administrativas:

Honorrios da diretoria administrativa 40.000

Salrios e encargos da administrao 70.000

Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes administr. 12.000

Energia Eltrica da administrao 1.000

Seguros contra incndios do prdio da administrao 1.500

Materiais diversos gastos pela administrao 2.500

Total das despesas administrativas 127.000

Despesas comerciais: $

Comisso de vendedores 60.000

Propaganda e publicidade 10.000

Depreciao do prdio, dos veculos, das instalaes comerciais 8.000

Viagens e refeies de vendedores 5.000


53

Seguros contra incndios das instalaes comerciais 3.000

Treinamento de gerentes de vendas 2.500

Fretes para entrega dos produtos vendidos 1.000

Energia Eltrica dos setores comerciais 700

Materiais diversos gastos pelo setor comercial 500

Total das despesas comerciais 90.700

Despesas financeiras:

Juros e encargos financeiros s/ emprstimos bancrios 30.000

Dedues das vendas brutas:

Tributos s/ vendas de produtos 77.000

Total das despesas 324.700

Distribuio dos gastos entre custos e despesas: R$

Custos de produo do ms:

Despesas do ms:

Dedues das vendas brutas

Despesas administrativas

Despesas comerciais

955.000

77.000

127.000

90.700


54

Despesas financeiras

Total das despesas:

Total dos gastos do ms:

30.000

324.700

1.279.700

2 Passo: Apurao do custo unitrio de produo e do custo dos produtos vendidos

no ms.

Apurao do custo unitrio de produo:

R$

Total do custo da produo no ms:

Custos variveis

Custos fixos

Produo no perodo

Custo unitrio

955.000 880.000

75.000

2.000 unidades

477,50

Apurao do custo dos produtos vendidos:

Unidades Vendidas 1.500

Custo unit. De produo 477,50

C. P. V. (custo produto vendido): 716.250


55

3 passo: Demonstrao do resultado do ms utilizando o custeio por absoro.

DRE $

Receita bruta 1.500 x $ 900 1.350.000

(-) Dedues (77.000)

Receitas lquidas 1.273.000

(-) CPV 1.500 x $ 477,50 (716.250)

Lucro Bruto 556.750

(-) Despesas Comerciais (90.700)

(-) Despesas Administrativas (127.000)

(-) Despesas Financeiras (30.000)

Lucro Antes do Imposto de Renda 309.050


56

UNIDADE 13 Objetivo: Apresentar conceitos bsicos para utilizao do Custeio Varivel

Margem de Contribuio

Conceito de Margem de Contribuio

Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo

e Despesa Variveis de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz

empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado

sem erro.

Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para os custos fixos; Saldo

Marginal; Receita Marginal; Lucro Marginal, etc.

Margem de contribuio = Preo de venda custos e despesas variveis

Objetivos:

Ajudar a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda;

Auxiliar os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou

recuperao do produto;

Auxiliar na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos,

descontos, campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc.

Identificar o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e

formao do lucro.


57

Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos

variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos

indiretos fixos so registrados como gastos do perodo em que o produto fabricado.


58

UNIDADE 14 Objetivo: Desenvolver o conceito de Custeio Varivel

Custeio Varivel

Sistema de Custeio Varivel Direto ou Marginal

Sistema de Custeio Direto que utilizado pelas empresas no auxlio tomada de decises.

Tem como premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto

contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. Por isso tambm conhecido

por Custeio Marginal

Fundamenta-se na separao dos gastos variveis e gastos fixos, isto , em gastos que

oscilam proporcionalmente ao volume de produo e vendas e gastos que se mantm

estveis perante volumes de produo e vendas oscilantes dentro de certos limites

(capacidade produtiva do negcio).

Exemplo de custo varivel:

Custo

varivel

matria-

prima

Consumo por

unidade

produzida

Custo

por

Kg

Custo por

unidade

produzida

Quantidad

e

produzida

Custo total no

perodo

Perodo 1

Perodo 2

Perodo 3

2 Kg

2 Kg

2 Kg

12,00

12,00

12,00

24,00

24,00

24,00

2.000

3.000

2.500

48.000

72.000

60.000

Exemplo de custo fixo:


59

Custo fixo:

Aluguel do

edifcio da fbrica

Total pago em

cada perodo

Quantidade

produzida

Custo por unidade

produzida

Perodo 1

Perodo 2

Perodo 3

12.000

12.000

12.000

2.000

3.000

2.500

6,00

4,00

4,80

No Custeio Varivel, somente os custos variveis de produo so alocados aos bens ou

servios produzidos, o que compreende todos os custos variveis. Diretos ou indiretos.

Os custos fixos so considerados diretamente como despesas do perodo, no sendo,

portanto, includos nos custos de produo dos bens ou servios.

Vantagens na utilizao do Custeio Varivel:

Os custos fixos existem independentes da fabricao ou no de determinado produto

ou do aumento ou reduo, dentro de certos limites, da quantidade produzida. Os

custos fixos podem ser encarados como encargos necessrios para que a empresa

tenha condies de produzir e no como encargo de um produto especfico;

Por no estarem vinculados a nenhum produto especfico ou a uma unidade de

produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrios de rateio,

que contm, em maior ou menor grau, a arbitrariedade. A maioria dos rateios feita

por meio de utilizao de fatores, que, na realidade, no vinculam cada custo a cada

produto. Em termos de avaliao de estoque, o rateio mais ou menos lgico.

Entretanto, para a tomada de deciso, o rateio prejudica saber se um produto

rentvel ou no.


60

O valor dos custos fixos a ser distribudo a cada produto depende alm dos critrios

de rateio, do volume de produo. Assim, qualquer deciso em base de custo deve

levar em conta, tambm, o volume de produo. Pior que isso, o custo de um produto

pode variar em funo da variao de quantidade produzida de um produto.

Abaixo, utilizando os dados do exemplo do custeio por absoro, no Custeio Varivel

1 passo: Apurao do custo unitrio de produo e do custo do produto vendido.

Unid. Produzidas 2.000 unidades

Custo variveis 880.000

Custo de produo: 440,00

Unid. Vendidas 1.500 unidades

Custo unit. Produo 440,00

CPV (custo produto vendido): 660.000

2 passo: Demonstrao do resultado utilizando o custeio varivel.

DRE - Custeio varivel $

Receita bruta 1.500 x $ 1.350.000

(-) Dedues (77.000)

Receitas lquidas 1.273.000

(-) CPV 1.500 x $ (660.000)

Lucro Bruto 613.000

(-) Despesas Comerciais (127.000)

(-) Despesas Administrativas (90.700)

(-) Despesas Financeiras (30.000)

(-) Custos Fixos (75.000)

Lucro Antes do Imposto de Renda 290.300


61

Diferenas entre o custeio por absoro e custeio varivel:

Custeio por

absoro

Custeio varivel Diferena

Resultado do ms 309.050 290.300 (18.750)

Valor estoque de produto

acabado

955.000 880.000

(716.250) (660.000)

238.750 220.000 (18.750)

Explicao:

O lucro foi menor em $ 18.750,00 quando se adotou o custeio varivel.

A diferena de $ 18.750,00 refere-se ao custo fixo unitrio que foi incorporado aos

estoques de produtos acabados, com a adoo do custeio por absoro.

Total dos custos fixos 75.000

Quantidade produzida 2.000

Custo fixo unitrio 37,50

Unidades em estoque no final do ms 500

Total dos custos fixos que permaneceram nos estoques 18.750,00

Analisando os dois mtodos, por que ser que o fisco exige o custeio por absoro?

Mtodo

de

Custeio

O que ? Aceito pela

legislao

tributria?

Atende

aos

princpios

utilizado

pela

contabilidade

Sua principal

finalidade :


62

contbeis ?

Custeio

por

Absor

o

Mtodo de custeio que

incorpora aos produtos e

servios todos os custos

de produo

Sim Sim Oficial Atender a

legislao tributria

e societria

Custeio

Varivel

Mtodo de custeio que

incorpora aos produtos e

servios somente os

custos variveis

No No Gerencial Servir como

ferramenta para

tomada de

decises gerenciais

Ento:

Mtodo de Custeio Tratamento contbil dado aos custos fixos do perodo

Tendncia do resultado do perodo

Tendncia do valor dos produtos em estoque

Custeio por

Absoro

contabilizado como parte integrante dos custos de produo

de bens e servios

maior, em relao ao

custeio varivel

Menor, em relao ao

custeio varivelCusteio Varivel considerado diretamente como

despesas

Menor, em relao ao

custeio por absoro

Maior, em relao ao

custeio por absoro


63

UNIDADE 15 Objetivo: Desenvolver o conceito de Administrao, baseada em atividades, verificando o impacto no sistema de informao da Contabilidade

Custeio ABC - Custeio Baseado em Atividades

Introduo

Custeio Baseado em Atividades ou ABC - Activity Based Costing

uma metodologia que surgiu como instrumento da anlise estratgica de custos

relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma

empresa.

So informaes geradas pela Contabilidade Gerencial que podero transformar-se em

poderosas ferramentas de mudanas de atitudes das pessoas envolvidas nos processos

2produtivos e administrativos das empresas.

um sistema de custeio fundado na anlise das atividades desenvolvidas na empresa. Seu

interesse baseia-se nos gastos indiretos ao bem ou servio produzido na empresa, uma vez

que os custos primrios (matrias-primas, mo de obra) no representam problemas de

custeio em relao ao produto.

O custeio baseado em atividade parte do princpio de que todos os custos incorridos numa

empresa acontecem na execuo de atividades como exemplo:

Contratar mo de obra

Comprar matrias-primas

Pagar salrios e fornecedores

Transportar mercadorias


64

Faturar e receber

Aspectos conceituais:

Conceitualmente o custeio ABC uma tcnica de controle e alocao de custos que permite:

Identificar as atividades e os processos existentes nos setores produtivos de uma

organizao industrial ou prestadora de servios;

Identificar, analisar e controlar os custos envolvidos nessas atividades e processos;

Atribuir os custos aos produtos, tendo como parmetros a utilizao dos

direcionadores de custos e de atividades.

Atividade

Atividade qualquer evento que consome recursos da empresa. uma combinao de

recursos humanos, materiais tecnolgicos e financeiros para a construo de bens ou

servios. As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma

cadeia de atividades correlatas e interrelacionadas, como por exemplo:

Atividades do departamento de suprimentos:

Selecionar e treinar os compradores

Selecionar e contratar os fornecedores

Efetuar as coletas e cotaes de prelos

Digitar e enviar os pedidos de compras

Verificar a execuo das compras e baixar os pedidos atendidos

Efetuar as estatsticas e relatrios de compras


65

Atividades do processo de cobrana das mensalidades de uma universidade:

Emitir os boletos ou carns

Remeter para cobrana bancria

Recebimento das listagens de recebimentos

Relacionar os inadimplentes

Processo:

Processo o conjunto de atividades logicamente relacionadas e coordenadas visando

obteno de resultados, para os quais so consumidos recursos. Exemplo:

Processo de seleo e recrutamento de mo de obra

Processo de vendas

Processo de escriturao fiscal

Processo de pagamentos e cobranas

Processo de montagem de um produto

Direcionadores de custos (Cost Drivers)

Direcionadores (ou geradores) de custos so os parmetros de atividades, por meio dos

quais so identificados e avaliados os recursos gastos na execuo de uma atividade.

Exemplo:

Quant. de horas/mquina necessrias para o beneficiamento de uma pea


66

Quant. De mudanas nos moldes e chapas da estamparia

Quant. De requisies de matrias-primas ou componentes

Quant. de alunos de uma universidade

Direcionadores de atividades

Parmetros de atividades, mediante os quais so identificadas e avaliadas as atividades

consumidas no desenvolvimento de um processo. Exemplo:

Quant. de peas beneficiadas para determinado produto;

Quant. de peas estampadas;

Quant. de matrias-primas ou componentes consumidos no processo;

Quantidade de alunos matriculados;

Em resumo, o Custeio Baseado em Atividades (ABC) rastreia o consumo de recursos.

Vantagens do Custeio ABC

o O custeamento baseado em atividades somente utiliza critrios de rateio como ltima

alternativa no que consiste na atribuio de gastos indiretos s atividades, ou seja, o

critrio de rateio utilizado em ltimo caso quando no for possvel a atribuio de custo

para determinada atividade;

o Identifica os direcionadores de custos, o que facilita a identificao de custos

desnecessrios, que no agrega valor;

o Atribui os custos indiretos aos produtos de maneira coerente com a utilizao de recursos

consumida para a execuo das necessrias atividades;


67

Quadro resumo das vantagens do Custeio ABC

Caractersticas da informao gerada

pelo ABC

Impacto produzido pela informao no ambiente

gerencial da empresa

Permite a apurao dos custos dos

produtos com maior preciso;

Identifica os direcionadores de custos e

de atividades;

Identifica os custos que no agregam

valor aos produtos e aos processos;

Constata certas informaes gerenciais

sobre custos invisveis, por exemplo,

no disponveis no custeio tradicional;

Revises das margens de contribuio e

rentabilidade dos produtos;

Contribuio para o aprimoramento contnuo, com

melhoria dos processos e produtos;

Aumento da lucratividade, com eliminao dos

gastos desnecessrios;

Aprimoramento do desempenho e melhor

orientao para o processo decisrio estratgico;

Os conceitos aplicados no ABC podem ser resumidos no seguinte esquema:

Recursos Direcionadores

de Custos

Atividades Direcionadores de

atividades

Objeto de

custeio

Gastos

indiretos

Indicadores de

consumo de

gastos pelas

atividades

Eventos executados por

homens, mquinas,

equipamentos e

instalaes que

consomem recursos

Indicadores de

consumo de

atividades pelos

processos

Processos

operacionais

que geram

bens ou

servios


68

A seguir, quadro sintico do custeio baseado em atividades:

Funes auxiliares:

centros de custos

auxiliares

Funes produtivas:

centros de custos

produtivos

Direcionadores de

custos

Atividades produtivas


Direciondadores de

custo

Atividades auxiliares


Produtos

Custos de perodo

Indiretos em relao

aos produtos

Diretos em relao aos

produtos

Direcionados s

funes produtivas e

auxiliares

Apropriados aos produtos por meio de critrios e controles

objetivos


69

Custeio Baseado em Atividades: Exemplo prtico

Exemplo: Empresa de confeces

Departamentos:Quadro 1.2

Unitrio Total Unitrio TotalCam isetas 0,30 5.400 0,15 2.700 Vestidos 0,70 2.940 0,60 2.520 Calas 0,80 10.400 0,30 3.900

Total horas 18.740 9.120

Corte e Costura Acabamento

Tempo despendido na produo: horasQuadro 1.1

ProdutoVolume Produo Mensal

Preo Venda

UnitrioCamisetas 18.000 10,00 Vestidos 4.200 22,00 Calas 13.000 16,00

Quadro 1.3

Camisetas Vestidos CalasTecidos 3,00 4,00 3,00Aviamento 0,25 0,75 0,50MDO Direta 0,50 1,00 0,75Total 3,75 5,75 4,25

Custos Diretos por unidade

Quadro 1.5

Administrativas 50.000,00 Vendas 67.020,00 Total 117.020,00

Despesas

Quadro 1.4

Aluguel 24.000,00 Energia Eltrica 42.000,00 Salrios Pessoal Superviso 25.000,00 MDO Indireta 35.000,00 Depreciao 32.000,00 Material de Consumo 12.000,00 Seguros 20.000,00 Total 190.000,00

Custos indiretos

Documents

Gestao custo