Icms garantido e supersimples - Palestra Congresso - João Ricardo Dias de Pinho

ICMS GARANTIDO, Não Cumulatividade e SIMPLES NACIONAL

João Ricardo Dias de Pinho

I. Panorama da incidência do ICMS nas operações interestaduais

1.1 Operação ‘padrão’

Tributados à alíquota interestadual na origem (7%)

Aquisição de mercadorias em Aquisição de mercadorias em outro Estadooutro Estado

Exemplo:

Valor da NF: 100,00

Alíquota : 7%

ICMS devido: 7,00

Crédito: 00,00

ICMS a recolher: 7,00

Operação de SaídaOperação de Saída

Venda de mercadorias pelo Venda de mercadorias pelo contribuintecontribuinte

Incidência do ICMS pela alíquota (17%), com abatimento do que foi pago.

Exemplo:

Valor da NF: 130,00

Alíquota : 17%

ICMS devido: 22,1

Crédito: 7

ICMS a recolher: 15,1 Total recolhido = R$ 22,1

1.2 Operação com incidência do ICMS ‘antecipado’



Entrada das mercadorias no MS ou Entrada das mercadorias no MS ou na liberação das mesmasna liberação das mesmas

Exemplo:

Valor da NF: 100,00

Alíquota : 7%

ICMS devido: 7,00

Crédito: 00,00


Exemplo:

Valor da NF acrescido da Margem de Valor Adicionado: 130,00

Alíquota 11,62%

ICMS devido: 15,1

Crédito: 0,00


Incidência da alíquota do ICMS antecipado (11,62%), sobre base de cálculo presumida, que corresponde ao valor da mercadoria adquirida acrescido de 30%.

Operação PresumidaOperação Presumida


Incidência do ICMS pela alíquota (17%), com abatimento do que foi pago.

Exemplo:

Valor da NF: 130,00

Alíquota : 17%

ICMS devido: 22,1

Crédito: 22,1


Total recolhido = R$ 22,1

Lei 1.810/97Art. 84. O pagamento do ICMS pode ser exigido:

I - antecipadamente, com a fixação, sendo o caso, do valor da operação ou da prestação subsequentes;

§ 2º A cobrança antecipada do ICMS, relativamente a mercadorias destinadas a comercialização ou industrialização neste Estado:I - pode limitar-se ao valor que resultar da aplicação da diferença entre a alíquota interna vigente neste Estado e a alíquota interestadual vigente no Estado de origem da mercadoria, sobre o valor que serviu de base de cálculo para sua cobrança naquele Estado;

- A incidência antecipada do ICMS contempla a cobrança de duas operações: (i) uma ‘real’ de entrada de mercadorias em operação interestadual e outra (ii) ‘presumida’ de saída de mercadorias de saída interna

2.1 Inclusão do ICMS no SIMPLES NACIONAL

(LC123/08)

- ICMS cobrado mediante utilização de alíquota

prevista na LC 123/08;

2.2 Exceção do ICMS cobrado mediante ‘regime

de antecipação’

- Caso do ICMS garantido

- Possibilidade de cobrança nos termos da legislação

aplicável aos demais contribuintes

2. Incidência do ICMS garantido e optantes do SIMPLES NACIONAL

2.3 A exceção do ICMS antecipado na LC 127/08

- Com encerramento de tributação: agrega-se valor e cobra-se o diferencial de alíquota

- Sem encerramento de tributação: cobra-se o diferencial de alíquota

2.4 ICMS ‘garantido’ para optantes do Simples nas operações com encerramento de tributação

voltar




Exemplo:

Valor da NF: 100,00

Alíquota : 7%

ICMS devido: 7,00

Crédito: 00,00


Exemplo:

Valor da NF acrescido da Margem de Valor Adicionado: 130,00

Alíquota 11,62%

ICMS devido: 15,1

Crédito: 0,00


Incidência da alíquota do ICMS garantido (11,61%), sobre base de cálculo presumida, que corresponde ao valor da mercadoria adquirida acrescido de 30%



Incidência do ICMS pela alíquota (3%), com abatimento do que foi pago sobre a margem de valor adicionado.

Exemplo:

Valor da NF: 130,00

Alíquota : 3%

ICMS devido: 3,9

Crédito: 0,9



2.5 ICMS ‘garantido’ para optantes do Simples nas operações sem encerramento de tributação




Exemplo:

Valor da NF: 100,00

Alíquota : 7%

ICMS devido: 7,00

Crédito: 00,00


Exemplo:

Valor da NF : 100,00

Alíquota 11,62

ICMS devido: 10

Crédito: 0,00


Incidência da alíquota do ICMS garantido (11,62%),



Incidência do ICMS pela alíquota (3%), sem direito a crédito.

Exemplo:

Valor da NF: 130,00

Alíquota : 3%

ICMS devido: 3,9

Crédito: 0,0



3. Aspectos polêmicos no ICMS antecipado para os optantes do SIMPLES NACIONAL3.1 Competência da União para legislar sobre ICMS- Requisito formal: Lei Complementar- Requisito material: regime favorecido

3.2 Norma que impede a agregação de valor na base de cálculo do ICMS antecipado

- Estrutura normativa:

H C

(Operação sem encerramento de tributação) (vedada a agregação de

valor)- A operação a que se refere a hipótese normativa deve

ser analisada sob aspecto ‘objetivo’ ou ‘subjetivo’?- Forma como as legislações estaduais podem tratar a

matéria. Ex. §3º do art. 1º do Decreto 11.930/05

Decreto 11.930/05

Art. 1º

§ 3º Os estabelecimentos enquadrados no ICMS Garantido e que forem optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, deverão observar o disposto no item 1 da alínea g do inciso XIII do § 1º do art. 13 da Lei Complementar nacional nº 123, de 14 de dezembro de 2006.(acrescentado pelo Decreto nº 12.705, de 30 de janeiro de 2009)

Art. Art. 6º O pagamento antecipado do imposto pelo regime do ICMS Garantido não dispensa o contribuinte da obrigatoriedade de:III - apurar, no livro Registro de Apuração do ICMS ou na forma em que estiver autorizado a fazê-lo, o imposto incidente nas operações de saídas que promover, tendo por base de cálculo o valor efetivo das respectivas operações, aplicando-se, quando cabíveis, as reduções de base de cálculo, e observando-se as regras aplicáveis, inclusive as que vedam a apropriação de crédito relativo ao imposto objeto de benefício fiscal concedido pela unidade da Federação de origem em desacordo com a legislação pertinente. (redação dada pelo Decreto nº 12.174, de 26 de outubro de 2006)

3.3 Transferência de créditos- Regime favorecido do vendedor, pode atingir o

direito a crédito do comprador (princípio da não-cumulatividade)?

- Nas operações realizadas com optantes do Simples, Qual valor ‘parcial’ de crédito o comprador não optante tem direito?

Slide 7

3.4 Princípio da Legalidade- A regra ‘própria’ aos optantes do SIMPLES

cria uma ‘ficção’ e não ‘presunção’- Ficções, ainda que admitidas, só podem ser

criadas por Lei

[email protected]

Documents

Icms garantido e supersimples - Palestra Congresso - João Ricardo Dias de Pinho