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bruna-viotto
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Pequena informação sobre o assunto tão polêmico e cheio de dúvidas, a substituição tributária ou ICMS ST.
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NF = R$ 150,00D = R$ 27,00C = R$ 18,00ICMS = R$ 9,00
NF = R$ 100,00D = R$ 18,00C = 0ICMS = R$ 18,00
NF = R$ 200,00D = R$ 36,00C = R$ 27,00ICMS = R$ 9,00
INDÚSTRIA
ATACADO
VAREJO
CONSUMIDOR FINAL
TO
TA
L I C
MS
RE
CO
LH
IDO
R$ 36,00
INDÚSTRIA
ATACADO
VAREJO
CONSUMIDOR FINAL
NF = R$ 100,00D (Op. Pp) = R$ 18,00C = 0ICMS (Op. Pp) = R$ 18,00BCRST = R$ 200,00ICMS CADEIA = R$ 36,00ICMS ST = (36-18) R$ 18,00
TOTAL ICMS RECOLHIDOR$ 36,00
SUBSTITUIÇÃO EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES
Antecedentes Diferimento(Substituição para trás)
Concomitantes Serviço de Transportes
Subsequentes Retenção na fonte
ARTIGO 150 DA C.F.
“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da
obrigação tributária a condição de responsável
pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurando a imediata e preferencial restituição
da quantia paga, caso não se realize o fato
gerador presumido.”
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL
Considera legítima a substituição tributária
Considera incabível restituição quando ocorrer venda por valor menor
SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR
Substituto
Paga o imposto sobre sua operação
eRetém o imposto sobre operação
(ões) subsequente (s)
SUBSTITUIÇÃO NAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS
Ocorre quando houver acordo entre os Estados.
Quando entram todos os Estados CONVÊNIO (automóveis, motos, cigarros, pneumáticos, tintas e vernizes, frutas, combustíveis e lubrificantes.
Quando entram alguns Estados PROTOCOLO (ex.: sorvete, cimento, refrigerante, cerveja, chope e água)
SUBSTITUIÇÃO INTERESTADUAL
deve se inscrever no outro Estado
observar a alíquota interna e disciplina do outro Estado
ficará sujeito à fiscalização do outro Estado
SE HOUVER LIMINAR IMPEDINDO A RETENÇÃO NA FONTE
o Substituído faz débito e crédito operação normal (art. 267, I)
remetentes mencionam o fato no campo ”Informações Complementares” e indicam a responsabilidade do destinatário (art. 273, § 4º)
SE NÃO HÁ LIMINAR:
Substituído deve exigir a nota fiscal com
a devida retenção, pois o débito poderá
ser dele exigido.
(art. 267, II, “b”)
EXEMPLO DE CÁLCULO
Operação Interestadual SP para N / NE / CO ou ES
Preço de Fábrica ............................................ 680,00
+ IPI ................................................................ 272,00
= ...................................................................... 952,00
+ Frete (FOB)....................................................... 148,00
= ...................................................................... 1.100,00
+ Margem de Lucro de 140% ......................... 1.540,00
2.640,00
x Alíquota Interna ........................................... x 17%
= ...................................................................... 448,80
- Imposto Próprio (7% X 680) ......................... 47,60
= Imposto Retido ............................................ 401,20
EXEMPLO DE CÁLCULO
Operação InternaPreço de Fábrica ............................................ 680,00
+ IPI ................................................................ 272,00
= ...................................................................... 952,00
+ Frete (FOB)........................................................ 48,00
= ...................................................................... 1.000,00
+ Margem de Lucro de 140% ......................... 1.400,00
2.400,00
x Alíquota Interna ........................................... x 18%
= ...................................................................... 432,00
- Imposto Próprio (18% X 680) ....................... 122,40
= Imposto Retido ............................................ 309,60
ATENÇÃO
Comerciante paulista que adquire produtos com
imposto retido e os repassa a comerciante de
outro Estado signatário de acordo deverá efetuar
nova retenção a favor daquele Estado.
(Se não for inscrito naquele Estado guia
especial - GNRE em cada remessa)
E VICE-VERSA
Comerciante paulista que adquire tais
produtos de comerciante de outro Estado
signatário deve exigir a GNRE .
PAULISTA ADQUIRE
E REVENDE PARA OUTRO ESTADO (PR)
Mercadoria 5.000,
BCRST 12.000,
ICMS Retido 1.260,
ICMS Fábrica 900,
Mercadoria 6.000,
BCRST 14.400,
ICMS Retido 1.872,p/ outro Estado
ICMS 720,(Aliq. Interestadual)
NESSE CASO:
Recolhe R$ 1.872, por GNRE ao outro Estado
Tem direito ao ressarcimento de R$ 1.260, (imposto que fora retido para SP)
Tem direito ao crédito de R$ 900, (ICMS do substituto na operação anterior)
Debita R$ 720,00 no Reg. Saídas
Comerciante paulista adquire cerveja,
refrigerante, água, cimento ou sorvete, sem
retenção, de Estado não signatário:
deve debitar no RAICMS o ICMS sobre a sua
própria operação e o ICMS sobre as operações
subsequentes.
(art. 277)
Se o Substituto não inclui o frete na base de
cálculo do ICMS retido (preço-varejo)
o Substituído lança o complemento.
(art. 280)
Questão 1 - Exigência de retenção do ICMS em operações interestaduais
Caminhão de indústria paulista é interceptado pelo fisco
de Estado da região Centro Oeste, ingressando naquele
Estado com carga de azulejos, destinada a loja de
material de construção. O fisco somente poderia exigir a
retenção do ICMS pelo remetente, se existir a previsão
específica de substituição tributária para esse produto:
Resposta:
em lei ordinária paulista e em acordo entre as duas unidades da Federação
Questão 2 - Cálculo do Imposto Retido
Carga de cigarros sai da fábrica, em Suzano -SP, com
destino a comerciante de Santos -SP. O preço - varejo,
sugerido pelo fabricante é de R$ 10. 000,00. O valor da
operação do fabricante é de R$ 6.000,00, englobando: valor
da mercadoria R$ 4.000,00 e IPI de R$ 2.000,00. Ressalte-
se que a venda foi FOB e o frete de R$ 1.000,00 foi pago
pelo destinatário. Qual o valor do ICMS retido?
Resposta:Preço sugerido pelo fabricante.......................... 10.000,00x Alíquota Interna ............................................ x 25%= ...................................................................... 2.500,00- Imposto Próprio (25% X 4.000,00) ................ 1.000,00= Imposto Retido ............................................ 1.500,00
Questão 3 - Cálculo do Imposto Retido
Uma loja de material de construção de Araçariguama-SP adquiriu duas cargas de cimento, uma das quais
proveniente de Votorantim-SP e a outra de Nova Iguaçu-RJ. Considere o artigo 291 e os seguintes valores e determine o valor do ICMS da operação própria e o
imposto a ser retido em cada situação:
Valores cobrados na Nota Fiscal:
Valor do produto ............... R$10.000,00
IPI ..................................... R$1.000,00
Valor conhecido pelo fabricante (mesmo não sendo o tomador do serviço de transporte – venda FOB)
e incluído na BC de retenção do imposto devido por ST:
Frete/seguro .................... R$1.000,00
Questão 3 - Cálculo do Imposto Retido
a) cimento de Votorantim-SP
Valor do produto ............ R$ 10.000,00
+ IPI ..................... R$ + 1.000,00
+ frete/seguro (FOB) ..... R$ + 1.000,00
= ............................. R$ 12.000,00
x margem valor agregado .. x 20%
Valor agregado ........... R$ 2.400.00
R$ 12.000,00
+ valor agregado ......... R$ + 2.400,00
= preço varejo .................... R$ 14.400,00
x alíquota interna ............... x 18%
= ........................................ R$ 2.592,00
- ICMS operação própria... R$
= ICMS RETIDO ................ R$
1.800,00
792,00
Questão 3 - Cálculo do Imposto Retido
b) cimento de Nova Iguaçu-RJ
valor do produto ................. R$ 10.000,00
+ IPI .................................. R$ + 1.000,00
+ frete/seguro (FOB) ......... R$ + 1.000,00
= ........................................ R$ 12.000,00
x margem valor agregado .. x 20%
= valor agregado ............... R$ 2.400.00
R$ 12.000,00
+ valor agregado ............... R$ + 2.400,00
= preço varejo .................... R$ 14.400,00
x alíquota interna ............... x 18%
= R$ 2.592,00
- ICMS operação própria ... R$
= ICMS RETIDO ................ R$
1.200,00
1.392,00