ICMS - Substituição Tributária - Aula do dia 19/09/2012 - Quarta -feira

ICMS ICMS

SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIATRIBUTÁRIA

20122012

José Roberto RosaJosé Roberto Rosa

A Constituição Federal determina que A Constituição Federal determina que

“Cabe à lei complementar dispor sobre “Cabe à lei complementar dispor sobre substituição tributária” substituição tributária” (art. 155, §2º, XII, b)(art. 155, §2º, XII, b)

A Lei complementar 87/96 prevê:A Lei complementar 87/96 prevê:

Art. 6º. § 1º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente

sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes,

concomitantes ou subseqüentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em

outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

DiferimentoDiferimentoSubstituição Trib. das Operações Substituição Trib. das Operações

AntecedentesAntecedentes

LC 87/96LC 87/96

Art. 8º... § 1º - Na hipótese de responsabilidade tributária em relação às operações ou prestações antecedentes, o

imposto devido pelas referidas operações ou prestações será pago pelo responsável,

quando: I - da entrada ou recebimento da mercadoria,

do bem ou do serviço; II - da saída subseqüente por ele promovida, ainda que

isenta ou não tributada; III - ocorrer qualquer saída ou evento que

impossibilite a ocorrência do fato determinante do pagamento do imposto.

DiferimentoDiferimento

** não é “benefício fiscal”; não necessita de não é “benefício fiscal”; não necessita de ConfazConfaz** não é opcional, mas impositivo; não é opcional, mas impositivo;** se houver perecimento ou furto da se houver perecimento ou furto da mercadoria do estoque, deve haver mercadoria do estoque, deve haver pagamento referente ao fato gerador pagamento referente ao fato gerador anterior;anterior;** se a interrupção for prevista para a saída se a interrupção for prevista para a saída do destinatário, este pagará do destinatário, este pagará englobadamente com o imposto devido pela englobadamente com o imposto devido pela operação tributada que realizar, em função operação tributada que realizar, em função da qual, na qualidade de contribuinte, for da qual, na qualidade de contribuinte, for devedor por responsabilidade original, sem devedor por responsabilidade original, sem direito a crédito direito a crédito (art. 430, I RICMS); (art. 430, I RICMS); ** empresa do Simples que adquirir com empresa do Simples que adquirir com diferimento paga por guia especial o ICMS diferimento paga por guia especial o ICMS diferido;diferido;

Substituição Tributária em Serviços de Substituição Tributária em Serviços de TransporteTransporte

* * até julho/2008, ST para transportadoras até julho/2008, ST para transportadoras paulistas, quando o tomador fosse paulistas, quando o tomador fosse

contribuinte paulista;contribuinte paulista;

* * atualmente: ST para transportador atualmente: ST para transportador autônomo e transportadoras de outros autônomo e transportadoras de outros

Estados, quando contratados por Estados, quando contratados por contribuinte paulista, inclusive Simples contribuinte paulista, inclusive Simples

(exceto produtor rural e (exceto produtor rural e microempreendedor individual) – art. 316 microempreendedor individual) – art. 316

RICMSRICMS

A emenda 03/93 insere na C.F. a A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de possibilidade de substituição de substituição de

operações subseqüentesoperações subseqüentesARTIGO 150 da Constituição Federal

“ § 7º - A lei poderá atribuir a

sujeito passivo da obrigação

tributária a condição de

responsável pelo pagamento de

imposto ou contribuição, cujo fato

gerador deva ocorrer

posteriormente, assegurando a

imediata e preferencial restituição

da quantia paga, caso não se realize

o fato gerador presumido.”

SUBSTITUTO

SUBSTITUÍDO

CONSUMIDOR

Substitutopaga o

imposto sobre sua operação

eretém o imposto sobre

operação (ões)

subsequente (s)

Quem é SUBSTITUTO no Estado Quem é SUBSTITUTO no Estado de SP :de SP :

(devem reter o ICMS quando venderem para (devem reter o ICMS quando venderem para revendedores)revendedores)

FabricanteFabricante Importador (paga o ICMS da Importador (paga o ICMS da

importação, no desembaraço, se importação, no desembaraço, se credita e, ao vender, paga o ICMS da credita e, ao vender, paga o ICMS da sua operação e retém o ICMS das sua operação e retém o ICMS das operações subseqüentes)operações subseqüentes)

Arrematante de mercadoria Arrematante de mercadoria importada apreendida ou importada apreendida ou abandonadaabandonada

Estabelecimento atacadista que Estabelecimento atacadista que receber em transferência de sua receber em transferência de sua filial que fabricou ou importoufilial que fabricou ou importou

• Substituto, seja RPA, seja SN, Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando vender para aplica a ST quando vender para

revendedor, seja do RPA ou do SNrevendedor, seja do RPA ou do SN

• Substituto RPASubstituto RPA retém nas notas retém nas notas fiscais, lança em “Observações” do fiscais, lança em “Observações” do

Registro de Saídas, apura em Registro de Saídas, apura em folha subseqüente e faz GIA-STfolha subseqüente e faz GIA-ST

• Substituto SNSubstituto SN retém nas notas retém nas notas fiscais, elabora relatório fiscais, elabora relatório

informativo e não faz GIA-ST informativo e não faz GIA-ST (Declaração STDA anual)(Declaração STDA anual)

O Simples Nacional e a ST para O Simples Nacional e a ST para frentefrente

Simples substituto (fabricante ou Simples substituto (fabricante ou importador):importador):

Quando vender para revendedor paulista Quando vender para revendedor paulista ou de Estado signatário :-ou de Estado signatário :-

• Retém o ICMS em sua nota fiscal;Retém o ICMS em sua nota fiscal;• Recolhe como substituto;Recolhe como substituto;• Quanto ao ICMS próprio recolhe Quanto ao ICMS próprio recolhe

normalmente pelo DAS, pela “alíquota” do normalmente pelo DAS, pela “alíquota” do Simples;Simples;

• No cálculo do ICMS retido pode abater a No cálculo do ICMS retido pode abater a alíquota interna ou interestadualalíquota interna ou interestadual

• Quando retém para outro Estado usa IVA Quando retém para outro Estado usa IVA normal (a partir de junho/2011)normal (a partir de junho/2011)

Substituídos Comerciantes que adquirem com ICMS retidoComerciantes que adquirem com ICMS retido

Substituídos do RPA (Regime Periódico de Apuração):

• Lançam sem crédito na entrada e sem débito na saída;

• Se venderem por valor menor ou maior, não haverá ressarcimento ou complemento;

• Quando venderem para contribuinte de outro Estado, debitam alíquota interestadual e tem direito ao crédito da operação anterior (art. 271) e ao ressarcimento do ICMS retido (art. 269); se venderem para revendedor de Estado signatário, também farão nova retenção para aquele Estado;

• Se adquirir de outro Estado, sem retenção: recolhe o ICMS antecipado (art. 426-A)

Simples substituído (comerciante Simples substituído (comerciante revendedor):revendedor):

Quando adquirir mercadoria, sujeita à ST em SP,

• de fabricante ou importador, paulistas, ou de remetente de Estado signatário: deve vir com ICMS retido (se vier sem retenção, exige nota complementar)

• de remetente de outro Estado, sem retenção: calcula e recolhe o ICMS antecipado (art. 426-A)

• de atacadista paulista substituído: deve ter indicação na nota fiscal “ICMS recolhido por substituição – Art. ... do RICMS”

Simples substituído (comerciante Simples substituído (comerciante revendedor) II revendedor) II

• Nas vendas internas ou para não contribuintes de outros Estados, segregam o valor e não pagam o ICMS do Simples no DAS;

• Quando revenderem para contribuinte de outro Estado: pagam o ICMS do Simples pelo DAS e tem direito ao ressarcimento do ICMS retido (art. 269), mas não ao crédito da operação anterior; se venderem para revendedor de Estado signatário, também farão nova retenção para aquele Estado

O Simples e a Substituição O Simples e a Substituição TributáriaTributária

A LC 123/06 excetua do tratamento A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as operações sujeitas incentivado do SN as operações sujeitas

à substituição tributária:à substituição tributária:

Art. 13 . ... § 1º O recolhimento na forma deste Art. 13 . ... § 1º O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais relação aos quais será observada a legislação será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas:aplicável às demais pessoas jurídicas:

XIII - ICMS devido:XIII - ICMS devido:a)a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime nas operações ou prestações sujeitas ao regime

de de substituição tributária;substituição tributária;g) nas operações com bens ou mercadorias g) nas operações com bens ou mercadorias

sujeitas ao regime de sujeitas ao regime de antecipação do antecipação do recolhimentorecolhimento do imposto, nas aquisições em do imposto, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal ...outros Estados e Distrito Federal ...

Não haverá retenção na Não haverá retenção na fonte, quando o fonte, quando o

fabricante/importador fabricante/importador vender para:vender para:

consumidor finalconsumidor final adquirente que utilizará adquirente que utilizará como insumo de produçãocomo insumo de produção outro fabricante do mm. outro fabricante do mm.

produtoproduto sua filial atacadistasua filial atacadista

Regras Gerais ST – Convênio ICMS Regras Gerais ST – Convênio ICMS 81/9381/93

Cláusula quintaCláusula quinta A substituição tributária não A substituição tributária não se aplica:se aplica:

I - às operações que destinem mercadorias a I - às operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituição da mesma sujeito passivo por substituição da mesma mercadoria.mercadoria.

II - às transferências para outro II - às transferências para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituição, hipótese em que a passivo por substituição, hipótese em que a responsabilidade pela retenção e recolhimento responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto recairá sobre o estabelecimento que do imposto recairá sobre o estabelecimento que promover a saída da mercadoria com destino a promover a saída da mercadoria com destino a empresa diversa.empresa diversa.

(No Regulamento paulista vide artigo 264)(No Regulamento paulista vide artigo 264)

Exemplos de saídas Exemplos de saídas SEMSEM substituição substituição tributáriatributária

promovidas por uma Fábrica de promovidas por uma Fábrica de CIMENTO:CIMENTO:

Venda para uma pessoa física ou Venda para uma pessoa física ou uma empresa não inscrita no Estado uma empresa não inscrita no Estado

(consumidor final)(consumidor final) Venda para uma construtora Venda para uma construtora

(consumidor final)(consumidor final) Venda para uma fábrica de artefatos Venda para uma fábrica de artefatos

de cimento (insumo de produção)de cimento (insumo de produção) Venda para uma outra fábrica de Venda para uma outra fábrica de

cimentocimento Transferência para filial atacadistaTransferência para filial atacadista

( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS ( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS 81/93)81/93)

Exemplos de vendas SEM retenção por Exemplos de vendas SEM retenção por ST:ST:

Insumo para atividade sujeita ao ISSInsumo para atividade sujeita ao ISS•Indústria de cosméticos para salão de beleza Indústria de cosméticos para salão de beleza utilizar no serviço;utilizar no serviço;•Indústria de material de limpeza para empresa Indústria de material de limpeza para empresa limpadora;limpadora;•Indústria de medicamentos para hospital utilizar Indústria de medicamentos para hospital utilizar no serviço;no serviço;•Indústria vende produtos de higiene para hotel Indústria vende produtos de higiene para hotel aplicar no serviço;aplicar no serviço;

Insumo para atividade sujeita ao ICMSInsumo para atividade sujeita ao ICMS•Indústria de condimentos para restaurante aplicar Indústria de condimentos para restaurante aplicar nas refeições;nas refeições;•Indústria de pilhas para fabricante de brinquedos;Indústria de pilhas para fabricante de brinquedos;•Indústria de ração para canil que cria cães para Indústria de ração para canil que cria cães para venda;venda;•Indústria de tintas vende para fábrica de móveisIndústria de tintas vende para fábrica de móveis

Exemplos de vendas SEM retenção por Exemplos de vendas SEM retenção por ST:ST:

Vendas para Consumidor FinalVendas para Consumidor Final•Indústria de produtos alimentícios vende para Indústria de produtos alimentícios vende para Prefeituras;Prefeituras;•Indústria de autopeças vende para transportadora Indústria de autopeças vende para transportadora paulista;paulista;

Vendas de Indústria para Indústria (prod. mesma Vendas de Indústria para Indústria (prod. mesma modalidade ST)modalidade ST)

- Substituto para Substituto – produtos no mesmo - Substituto para Substituto – produtos no mesmo artigo RICMSartigo RICMS

•Indústria de produtos de higiene vende para ind. Indústria de produtos de higiene vende para ind. de prod. higiene;de prod. higiene;•Indústria de cerveja vende para indústria de Indústria de cerveja vende para indústria de refrigerante;refrigerante;•Indústria de material de construção (aquecedores) Indústria de material de construção (aquecedores) vende para indústria de material de construção vende para indústria de material de construção (banheiras)(banheiras)

Transferência do substituto para filial atacadistaTransferência do substituto para filial atacadista•Fábrica autopeças mineira para sua filial Fábrica autopeças mineira para sua filial atacadista paulistaatacadista paulista•Importador autopeças paulista para sua filial Importador autopeças paulista para sua filial atacadista mineiraatacadista mineira

EXEMPLOSEXEMPLOS Fábrica de copos descartáveis vende para:Fábrica de copos descartáveis vende para: Revendedor paulista: retém ICMSRevendedor paulista: retém ICMS Revendedor de Estado signatário de acordo: Revendedor de Estado signatário de acordo:

retém ICMSretém ICMS Revendedor de Estado não signatário: não retém Revendedor de Estado não signatário: não retém

ICMSICMS Lanchonete que vai utilizar no fornecimento de Lanchonete que vai utilizar no fornecimento de

sucos e refrigerantes: não retém ICMS, pois se sucos e refrigerantes: não retém ICMS, pois se trata de insumo no fornecimento de alimentaçãotrata de insumo no fornecimento de alimentação

Hotel que vai utilizar em refeições inclusas na Hotel que vai utilizar em refeições inclusas na diária: não retém o ICMS, pois se trata de insumo diária: não retém o ICMS, pois se trata de insumo de atividade sujeita ao ISSde atividade sujeita ao ISS

Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para consumo: não retém ICMSpara consumo: não retém ICMS

Exceção: Contribuinte de outro Estado, signatário Exceção: Contribuinte de outro Estado, signatário de acordo, que vai utilizar como material de de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retém o diferencial de alíquotaconsumo: retém o diferencial de alíquota

EXEMPLOSEXEMPLOS Fábrica de cosméticos vende para:Fábrica de cosméticos vende para: Revendedor paulista: retém ICMSRevendedor paulista: retém ICMS Revendedor de Estado signatário de acordo: Revendedor de Estado signatário de acordo:

retém ICMSretém ICMS Revendedor de Estado não signatário: não retém Revendedor de Estado não signatário: não retém

ICMSICMS Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar

para consumo: não retém ICMS (Exceção: para consumo: não retém ICMS (Exceção: quando for para contribuinte de outro Estado, quando for para contribuinte de outro Estado, signatário de acordo, que vai utilizar como signatário de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retém o diferencial de material de consumo: retém o diferencial de alíquota)alíquota)

Salão de beleza que vai utilizar no serviço: não Salão de beleza que vai utilizar no serviço: não retém ICMS, pois se trata de insumoretém ICMS, pois se trata de insumo

Salão de beleza que mantém “lojinha” de Salão de beleza que mantém “lojinha” de revenda de cosméticos: retém o ICMSrevenda de cosméticos: retém o ICMS

Entidade beneficente que vai revender, em Entidade beneficente que vai revender, em grande quantidade, em feira beneficente: retém o grande quantidade, em feira beneficente: retém o ICMSICMS

EXEMPLOSEXEMPLOS

Fábrica de bebida alcoólica vende para:Fábrica de bebida alcoólica vende para:

Revendedor paulista: retém ICMSRevendedor paulista: retém ICMS Revendedor de Estado signatário de acordo: retém ICMSRevendedor de Estado signatário de acordo: retém ICMS Revendedor de Estado não signatário: não retém ICMSRevendedor de Estado não signatário: não retém ICMS Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para

consumo: não retém ICMS (Exceção: quando for para consumo: não retém ICMS (Exceção: quando for para contribuinte de outro Estado, signatário de acordo, que vai contribuinte de outro Estado, signatário de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retém o diferencial de utilizar como material de consumo: retém o diferencial de alíquota)alíquota)

Outra fábrica de bebidas alcoólicas: não retém o ICMS Outra fábrica de bebidas alcoólicas: não retém o ICMS (produto da mesma modalidade – está no mesmo artigo)(produto da mesma modalidade – está no mesmo artigo)

Fábrica de cerveja: retém o ICMS (não é produto da mesma Fábrica de cerveja: retém o ICMS (não é produto da mesma modalidade – não está no mesmo artigo)modalidade – não está no mesmo artigo)

Se transferir para sua filial atacadista: não retém e esta Se transferir para sua filial atacadista: não retém e esta retém quando vender; se transferir para filial varejista: retém quando vender; se transferir para filial varejista: retémretém

Enquadramento do produto na ST:Enquadramento do produto na ST: Se na lista da ST aparece NBM genérica, só haverá Se na lista da ST aparece NBM genérica, só haverá

ST para aquelas mercadorias expressamente ST para aquelas mercadorias expressamente indicadas, descritas no RICMS.indicadas, descritas no RICMS.

AutopeçasAutopeças – ST aplica-se às peças de uso – ST aplica-se às peças de uso exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08); exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08);

produto que “dentre as finalidades para as quais foi produto que “dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de integração concebido e fabricado, encontra-se a de integração em veículo automotor” (Decisão Normativa CAT-05, em veículo automotor” (Decisão Normativa CAT-05,

de 09-4-2009)de 09-4-2009)

•Material de construçãoMaterial de construção – ST aplica-se às – ST aplica-se às mercadorias que se caracterizam como materiais de mercadorias que se caracterizam como materiais de

construção ou congêneres, ou seja que são construção ou congêneres, ou seja que são aplicadas em obras de construção civil: “produto aplicadas em obras de construção civil: “produto

que, dentre as finalidades para as quais foi que, dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de uso em concebido e fabricado, encontra-se a de uso em

obras de construção civil” (Decisão Normativa CAT-obras de construção civil” (Decisão Normativa CAT-6, de 09-4-2009)6, de 09-4-2009)

Pontos importantes:Pontos importantes:

• Se o Se o substituto mandou sem substituto mandou sem retençãoretenção: exigir nota fiscal : exigir nota fiscal

complementar com o valor do ICMS complementar com o valor do ICMS retidoretido

• Mercadoria dada em Mercadoria dada em bonificação ou bonificação ou consignaçãoconsignação pela indústria ao pela indústria ao

revendedor: aplica-se a STrevendedor: aplica-se a ST

•Devolução de mercadoriaDevolução de mercadoria recebida recebida com ST:com ST:

indica, no corpo da nota fiscal, valor indica, no corpo da nota fiscal, valor do ICMS retido e sua base de cálculo e do ICMS retido e sua base de cálculo e valor do ICMS próprio do fabricante, valor do ICMS próprio do fabricante,

para o substituto recuperar tais para o substituto recuperar tais valores valores

Cálculo da STCálculo da ST•

• O IVA-ST deve ser somado ao preço do O IVA-ST deve ser somado ao preço do fabricante/importador, mais IPI fabricante/importador, mais IPI

• O frete também entra no cálculo da ST : se a O frete também entra no cálculo da ST : se a venda for CIF já estará no preço do substituto; venda for CIF já estará no preço do substituto; mas se a venda for FOB e o destinatário pagar mas se a venda for FOB e o destinatário pagar uma transportadora, o substituto deve colocar uma transportadora, o substituto deve colocar

esse valor no cálculo (se não incluir, por esse valor no cálculo (se não incluir, por desconhecer o valor, faz indicação em “Dados desconhecer o valor, faz indicação em “Dados

Adicionais”Adicionais”

• Onde achar o IVA-ST : a Portaria CAT-16/2009 , Onde achar o IVA-ST : a Portaria CAT-16/2009 , em suas Notas Remissivas, indica quais as em suas Notas Remissivas, indica quais as Portarias específicas com o IVA-ST de cada Portarias específicas com o IVA-ST de cada

produtoproduto

Preço de fábrica (Venda Preço de fábrica (Venda CIF) ..................... 10.000,00CIF) ..................... 10.000,00+ IPI + IPI (20%) ................................................ (20%) ................................................ 2.000,002.000,00= = 12.000,00 12.000,00+ Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. + Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. 6.000,006.000,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... 18.000,00 18.000,00

x Alíquota interna (18% sobre x Alíquota interna (18% sobre 18.000)........ 3.240,0018.000)........ 3.240,00

- ICMS próprio (18% x 10.000).................. - ICMS próprio (18% x 10.000).................. (-) (-) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO S.T. ............................. = ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.440,00 1.440,00

Exemplo de Cálculo (I)Exemplo de Cálculo (I)Lapiseira – Art. 313-Z13 – Artigos de

Papelaria

Preço de fábrica Preço de fábrica (FOB) ............................... 10.000,00(FOB) ............................... 10.000,00+ + IPI .......................................................... IPI .......................................................... 2.000,002.000,00+ Frete FOB ............................................... + Frete FOB ............................................... 500,00 500,00= = 12.500,00 12.500,00+ Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. + Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. 6.250,00 6.250,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... 18.750,00 18.750,00




Exemplo de Cálculo (II)Exemplo de Cálculo (II)Lapiseira – Art. 313-Z13 – Venda

FOB(frete de R$ 500,00 pago pelo destinatário)

Atenção: Atenção: O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser incluído, pelo O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser incluído, pelo substituto, no cálculo do ICMS retido por ST, pois é substituto, no cálculo do ICMS retido por ST, pois é componente do preço-varejo da mercadoria.componente do preço-varejo da mercadoria.

Entretanto, Entretanto, se o substituto desconhece tal valor e não inclui se o substituto desconhece tal valor e não inclui no cálculo da STno cálculo da ST, deverá declarar isso na nota fiscal em , deverá declarar isso na nota fiscal em “Dados Adicionais”: “Frete não incluído na base de cálculo da “Dados Adicionais”: “Frete não incluído na base de cálculo da ST” (artigo 42 do RICMS/00)ST” (artigo 42 do RICMS/00)

Nesse caso, o destinatário substituído deverá pagar o ICMS Nesse caso, o destinatário substituído deverá pagar o ICMS referente a essa parcela do preço-varejo que não foi incluída referente a essa parcela do preço-varejo que não foi incluída na retenção. No nosso exemplo, o valor de frete era de R$ na retenção. No nosso exemplo, o valor de frete era de R$ 500,00; se o substituto não incluir tal valor na base de cálculo 500,00; se o substituto não incluir tal valor na base de cálculo da ST, o destinatário aplica o IVA-ST (50%) e calcula o ICMS da ST, o destinatário aplica o IVA-ST (50%) e calcula o ICMS de 18%, lançando em seu livro Registro de Apuração, em de 18%, lançando em seu livro Registro de Apuração, em “Outros Débitos” (art. 280 do RICMS/00)“Outros Débitos” (art. 280 do RICMS/00)

R$ 500,00R$ 500,00x 1.50x 1.50

= R$ 750,00= R$ 750,00x 18%x 18%

= R$ 135,00 = R$ 135,00

(RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por (RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE)GARE)

•Redução de Base de Cálculo Redução de Base de Cálculo • Muitos produtos tem redução de base de cálculo no Muitos produtos tem redução de base de cálculo no Estado de São Paulo, de forma que a carga tributária é Estado de São Paulo, de forma que a carga tributária é

reduzida (para 7% ou para 12%reduzida (para 7% ou para 12%•Atenção:Atenção:

• Se o Anexo II do RICMS concede redução para Se o Anexo II do RICMS concede redução para “as “as operações internas”operações internas”, no cálculo da ST aplica-se a carga , no cálculo da ST aplica-se a carga reduzida também para o ICMS ST (exemplo art. 3º do reduzida também para o ICMS ST (exemplo art. 3º do

Anexo II – cesta básica)Anexo II – cesta básica)

•Mas, se a redução é somente para Mas, se a redução é somente para “as saídas internas “as saídas internas realizadas por estabelecimento fabricante ou atacadista”realizadas por estabelecimento fabricante ou atacadista”, , não atingindo o varejista, a tributação reduzida somente não atingindo o varejista, a tributação reduzida somente

se aplica ao substituto, mas não ao substituído final se aplica ao substituto, mas não ao substituído final (varejista), Portanto, o ICMS próprio do fabricante é (varejista), Portanto, o ICMS próprio do fabricante é

reduzido, mas o ICMS ST terá alíquota normal (exemplo: reduzido, mas o ICMS ST terá alíquota normal (exemplo: Anexo II do RICMS produtos alimentícios – art. 39; Anexo II do RICMS produtos alimentícios – art. 39;

vinhos – art. 33; perfumes, cosméticos e produtos de vinhos – art. 33; perfumes, cosméticos e produtos de higiene pessoal – art. 34; eletrodomésticos – art. 54; higiene pessoal – art. 34; eletrodomésticos – art. 54;

cristal e porcelana – art. 40; algumas autopeças – art. 36; cristal e porcelana – art. 40; algumas autopeças – art. 36; brinquedos – art. 37 e instrumentos musicais – art. 35brinquedos – art. 37 e instrumentos musicais – art. 35

Preço de fábrica Preço de fábrica (CIF) ................................ 10.000,00(CIF) ................................ 10.000,00+ + IPI .......................................................... IPI .......................................................... 0,00 0,00= = 10.000,00 10.000,00+ Margem de lucro IVA-ST(17%) .............. + Margem de lucro IVA-ST(17%) .............. 1.700,00 1.700,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... 11.700,00 11.700,00

x Alíquota interna (x Alíquota interna (7%7% sobre 11.700)........ sobre 11.700)........ 819,00 819,00

- ICMS próprio (- ICMS próprio (7%7% x 10.000).................. x 10.000).................. (-) (-) 700,00700,00

= ICMS RETIDO S.T. ............................. = ICMS RETIDO S.T. ............................. 119,00 119,00

Exemplo de Cálculo ( III )Exemplo de Cálculo ( III )Quando houver redução de base de cálculo nas

operações internas – Exemplo Óleo de Soja (Cesta Básica) art. 3º Anexo II

Preço de fábrica Preço de fábrica (CIF) ................................ 10.000,00(CIF) ................................ 10.000,00+ + IPI .......................................................... IPI .......................................................... 0,00 0,00= = 10.000,00 10.000,00+ Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. + Margem de lucro IVA-ST(50%) .............. 5.000,005.000,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ...... 15.000,00 15.000,00




Exemplo de Cálculo ( IV )Exemplo de Cálculo ( IV )Quando houver redução somente para o

fabricante e não para o varejista – Molho de Tomate – Art. 39 Anexo II

Preço de Preço de fábrica .......................................... fábrica .......................................... 10.000,0010.000,00+ Margem de lucro IVA-ST + Margem de lucro IVA-ST (70%) ............ (70%) ............ 7.000,007.000,00= Preço Varejo (Base Cálculo da = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... 17.000,00S.T.) ..... 17.000,00x Alíquota interna (18% sobre x Alíquota interna (18% sobre 17.000)........ 3.060,0017.000)........ 3.060,00- 18% s/ sua operação própria - 18% s/ sua operação própria (18% x R$ (18% x R$

10.000,00)10.000,00). . 1.800,001.800,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. = ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.260,00 1.260,00

Mas, atenção, se o Mas, atenção, se o substituto for do substituto for do Simples NacionalSimples Nacional

Exemplo de Cálculo (V)Exemplo de Cálculo (V)Produto: Água Sanitária – Prod. de Produto: Água Sanitária – Prod. de

Limpeza – art. 313-KLimpeza – art. 313-K

* Simples Nacional pode deduzir o valor da alíquota * Simples Nacional pode deduzir o valor da alíquota interna ou interestadual sobre a sua operação no interna ou interestadual sobre a sua operação no cálculo do ICMS retido ; cálculo do ICMS retido ; * Se estiver retendo a favor de outro Estado, * Se estiver retendo a favor de outro Estado, abaterá 7% ou 12%;abaterá 7% ou 12%;* Fabricante do Simples não coloca IPI, em * Fabricante do Simples não coloca IPI, em separado, no cálculo da ST, pois paga IPI sobre o separado, no cálculo da ST, pois paga IPI sobre o faturamento;faturamento;* O seu imposto próprio pagará pelo DAS sobre o * O seu imposto próprio pagará pelo DAS sobre o seu faturamento pela “alíquota” do Simplesseu faturamento pela “alíquota” do Simples

Preço de Preço de fábrica .......................................... fábrica .......................................... 10.000,0010.000,00+ Margem de lucro IVA-ST + Margem de lucro IVA-ST (47%) ............ (47%) ............ 4.700,004.700,00= Preço Varejo (Base Cálculo da = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... 14.700,00S.T.) ..... 14.700,00x Alíquota interna (18% sobre x Alíquota interna (18% sobre 14.700)........ 2.646,0014.700)........ 2.646,00- 12% s/ sua operação própria - 12% s/ sua operação própria (12% x R$ (12% x R$

10.000,00)10.000,00). . 1.200,001.200,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. = ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.446,00 1.446,00

Mas, atenção, se o Mas, atenção, se o substituto for do substituto for do Simples NacionalSimples Nacional

Exemplo de Cálculo (VI)Exemplo de Cálculo (VI)Produto: Salgadinhos diversos – NCM Produto: Salgadinhos diversos – NCM

capítulo 19capítulo 19

* Simples Nacional pode deduzir o valor da alíquota * Simples Nacional pode deduzir o valor da alíquota interna ou interestadual sobre a sua operação no interna ou interestadual sobre a sua operação no cálculo do ICMS retido ; no caso, os “salgadinhos” cálculo do ICMS retido ; no caso, os “salgadinhos” tem carga tributária de 12% para o fabricante RPA – tem carga tributária de 12% para o fabricante RPA – art. 39 do Anexo II – por isso o Simples abate 12%art. 39 do Anexo II – por isso o Simples abate 12%

* O seu imposto próprio pagará pelo DAS sobre o * O seu imposto próprio pagará pelo DAS sobre o seu faturamento pela “alíquota” do Simplesseu faturamento pela “alíquota” do Simples

Preço de Preço de fábrica ......................................... fábrica ......................................... 10.000,0010.000,00+ Margem de lucro IVA-ST(50,23%) ....... + Margem de lucro IVA-ST(50,23%) ....... 5.023,00 5.023,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... 15.023,00 15.023,00x Alíquota interna em Minas Geraisx Alíquota interna em Minas Gerais (18% sobre (18% sobre 18.000) .................................... 18.000) .................................... 2.704,14 2.704,14 - ICMS próprio (12% x 10.000).................. - ICMS próprio (12% x 10.000).................. (-) (-) 1.200,001.200,00= ICMS RETIDO S.T. ............................. = ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.504,14 1.504,14 • No cálculo do ICMS retido, o Simples também pode No cálculo do ICMS retido, o Simples também pode abater 12%;abater 12%;• No exemplo, o IPI é alíquota “zero”; se houver IPI, o RPA No exemplo, o IPI é alíquota “zero”; se houver IPI, o RPA deve incluir no cálculo da ST;deve incluir no cálculo da ST;• Se o fabricante tiver inscrição no outro Estado, como Se o fabricante tiver inscrição no outro Estado, como substituto, recolhe mensalmente. Se não tiver: GNREsubstituto, recolhe mensalmente. Se não tiver: GNRE• Atenção: a partir de junho/2011, o o substituto do Atenção: a partir de junho/2011, o o substituto do Simples pode utilizar IVA normal do Estado de destino e Simples pode utilizar IVA normal do Estado de destino e não IVA ajustado (Convênio ICMS 35/2011)não IVA ajustado (Convênio ICMS 35/2011)

Exemplo de Cálculo (VII)Exemplo de Cálculo (VII)Retenção a favor de outro Estado

Fabricante paulista (RPA ou Simples) vende autopeças para Minas Gerais (no Anexo VI do RICMS a lista dos protocolos)

Preço de Preço de venda ......................................... venda ......................................... 10.000,0010.000,00+ Margem de lucro IVA-ST(50,23%) ....... + Margem de lucro IVA-ST(50,23%) ....... 5.023,00 5.023,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ..... 15.023,00 15.023,00x Alíquota interna em Minas Geraisx Alíquota interna em Minas Gerais (18% sobre (18% sobre 18.000) .................................... 18.000) .................................... 2.704,14 2.704,14 - ICMS próprio (12% x 10.000).................. - ICMS próprio (12% x 10.000).................. (-) (-) 1.200,001.200,00= ICMS RETIDO S.T. ............................. = ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.504,14 1.504,14 •Efetua nova retenção a favor de Minas e tem direito ao Efetua nova retenção a favor de Minas e tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido para São ressarcimento do ICMS anteriormente retido para São Paulo (art. 269, IV);Paulo (art. 269, IV);• RPA debita 12% e busca o crédito da operação anterior RPA debita 12% e busca o crédito da operação anterior (art. 271); Simples paga pelo DAS pela “alíquota” do (art. 271); Simples paga pelo DAS pela “alíquota” do Simples, sem direito a crédito;Simples, sem direito a crédito;•No cálculo do ICMS retido, o Simples pode abater 12%;No cálculo do ICMS retido, o Simples pode abater 12%;• Atenção: a partir de junho/2011, o substituto remetente Atenção: a partir de junho/2011, o substituto remetente do Simples pode utilizar IVA normal do Estado de destino do Simples pode utilizar IVA normal do Estado de destino (Convênio ICMS 35/11)(Convênio ICMS 35/11)

Exemplo de Cálculo (VIII)Exemplo de Cálculo (VIII)Retenção a favor de outro Estado

Comerciante substituído revende autopeças para Minas Gerais

Preço ........................................................Preço .......................................................... 10.000,00.. 10.000,00

x Alíquota interna em Minas Gerais x Alíquota interna em Minas Gerais (18%).. 1.800,00(18%).. 1.800,00 - ICMS próprio (12% x 10.000).................. ICMS próprio (12% x 10.000).................. (-) (-) 1.200,001.200,00

= ICMS RETIDO S.T. (Diferencial) ....... = ICMS RETIDO S.T. (Diferencial) ....... 600,00 600,00 •

Exemplo de Cálculo (IX)Exemplo de Cálculo (IX)Retenção do Diferencial de Alíquota

Quando qualquer contribuinte paulista vender mercadoria para consumidor final contribuinte, de outro Estado,

signatário de acordo deve reter o diferencial de alíquotaExemplo: contribuinte paulista vende material elétrico para consumo de indústria mineradora

de Minas Gerais

Se Se indústria adquire mercadoria, que indústria adquire mercadoria, que utilizará como insumo, de um comerciante utilizará como insumo, de um comerciante

substituídosubstituído, que não pode destacar ICMS em , que não pode destacar ICMS em sua nota fiscal, não perderá o direito ao sua nota fiscal, não perderá o direito ao

crédito:crédito:

Artigo 272 RICMS/SP – O contribuinte que Artigo 272 RICMS/SP – O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria não receber, com imposto retido, mercadoria não destinada a comercialização subseqüente, destinada a comercialização subseqüente, aproveitará o crédito fiscal, quando admitido, aproveitará o crédito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplicação da alíquota calculando-o mediante aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo que seria interna sobre a base de cálculo que seria atribuída à operação própria do remetente, caso atribuída à operação própria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de estivesse submetida ao regime comum de tributação.tributação.

quando o substituído vender a quando o substituído vender a consumidor por valor menor do que consumidor por valor menor do que a base de retenção a base de retenção (só em caso de (só em caso de preço fixado pelo governo ...)preço fixado pelo governo ...)

quando o substituído não efetuar a quando o substituído não efetuar a vendavenda

quando o substituído vender com quando o substituído vender com isenção ou não-incidênciaisenção ou não-incidência

quando o substituído vender para quando o substituído vender para contribuinte de outro Estadocontribuinte de outro Estado

(Disciplina: Portaria CAT-17/99)(Disciplina: Portaria CAT-17/99)

DIREITO AO RESSARCIMENTODIREITO AO RESSARCIMENTO(art. 269 RICMS)(art. 269 RICMS)

Preço de Preço de fábrica ...................... fábrica ...................... 10.000,00 10.000,00 + Margem IVA-ST (40%) ....... + Margem IVA-ST (40%) ....... 4.000,00 4.000,00= Preço Varejo ........................ = Preço Varejo ........................ 14.000,00 14.000,00x Alíquota interna (18%) ........ x Alíquota interna (18%) ........ 2.520,00 2.520,00- ICMS próprio - ICMS próprio (18% x 10.000) ....(18% x 10.000) .... (-) (-) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO S.T. ......... = ICMS RETIDO S.T. ......... 720,00 720,00

Se revender a Se revender a mercadoria para mercadoria para contribuinte de contribuinte de outro Estado:outro Estado:

RPA debita 7% RPA debita 7% ou 12% ou 12%

Simples paga Simples paga pelo DAS pelo DAS

RPA tem direito RPA tem direito ao crédito de R$ ao crédito de R$

1.800,00 (art. 271)1.800,00 (art. 271) ambos tem ambos tem

direito ao direito ao ressarcimento de ressarcimento de

R$ 720,00 se R$ 720,00 se fizerem Portaria fizerem Portaria

CAT-17/99CAT-17/99(art. 269, IV)(art. 269, IV)

Exemplo: ressarcimento Exemplo: ressarcimento por venda para outro por venda para outro

EstadoEstado

Comerciante paulista adquiriu Comerciante paulista adquiriu pias e lavatórios com ICMS pias e lavatórios com ICMS retido conforme abaixo (IPI retido conforme abaixo (IPI

alíquota zero; retirou com seu alíquota zero; retirou com seu veículo)veículo)

PortantoPortanto• Quando o substituído revender a mercadoria Quando o substituído revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado, deve debitar a para contribuinte de outro Estado, deve debitar a alíquota interestadual correspondente (7% ou alíquota interestadual correspondente (7% ou 12%) e lançar no seu livro Registro de Saídas 12%) e lançar no seu livro Registro de Saídas (RPA). Simples paga pelo DAS.(RPA). Simples paga pelo DAS.

• Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, prevalecendo a operação normal (crédito pela prevalecendo a operação normal (crédito pela entrada e débito pela saída, para o RPA; e entrada e débito pela saída, para o RPA; e pagamento pelo DAS, sem crédito, para o pagamento pelo DAS, sem crédito, para o Simples).Simples).

• Tanto o RPA como Simples tem direito ao Tanto o RPA como Simples tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido, se ressarcimento do ICMS anteriormente retido, se fizerem Portaria CAT-17/99.fizerem Portaria CAT-17/99.

• Só o RPA tem direito ao crédito da operação Só o RPA tem direito ao crédito da operação anterior.anterior.

Direito ao crédito, quando o substituído revender Direito ao crédito, quando o substituído revender para contribuinte de outro Estadopara contribuinte de outro Estado

Artigo 271 (RICMS/SP) Artigo 271 (RICMS/SP) – O ressarcimento do valor do – O ressarcimento do valor do imposto retido (....) não impedirá o aproveitamento do imposto retido (....) não impedirá o aproveitamento do crédito pela contribuinte substituído, quando admitido, crédito pela contribuinte substituído, quando admitido, do imposto incidente sobre a operação de saída do imposto incidente sobre a operação de saída promovida pelo sujeito passivo por substituição, promovida pelo sujeito passivo por substituição, mediante lançamento no livro Registro de Apuração do mediante lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro “Crédito do Imposto – Outros Créditos”, ICMS, no quadro “Crédito do Imposto – Outros Créditos”, com a expressão “Crédito Relativo à Operação Própria do com a expressão “Crédito Relativo à Operação Própria do Substituto”.Substituto”.

§ 1º - Na hipótese de a mercadoria ter sido recebida de § 1º - Na hipótese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substituído, o valor do imposto outro contribuinte substituído, o valor do imposto incidente até a operação anterior será calculado incidente até a operação anterior será calculado mediante aplicação da alíquota interna sobre a base de mediante aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo que seria atribuída à operação própria do cálculo que seria atribuída à operação própria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributação.de tributação.

I - lançamento no RAICMS;I - lançamento no RAICMS;

II - nota fiscal de ressarcimento para II - nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente visada pela o substituto, previamente visada pela

repartição fiscal;repartição fiscal; (obs.: prevista no (obs.: prevista no Convênio ICMS 81/93 – cláusula quinta)Convênio ICMS 81/93 – cláusula quinta)

III - pedido de ressarcimento à III - pedido de ressarcimento à Secretaria da FazendaSecretaria da Fazenda

Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido há necessidade da Portaria CAT-17/99há necessidade da Portaria CAT-17/99

Modalidades de ressarcimento Modalidades de ressarcimento do ICMS retido (art. 270 do ICMS retido (art. 270

RICMS) :RICMS) :

Possibilidade de substituído passar a substituto Possibilidade de substituído passar a substituto – Regime Especial – Decreto 57608/11– Regime Especial – Decreto 57608/11

Artigo 1º - O contribuinte Artigo 1º - O contribuinte varejista varejista cujas cujas operações resultem em operações resultem em acumulação de acumulação de valores a serem ressarcidosvalores a serem ressarcidos, decorrente da , decorrente da realização de realização de saídas interestaduaissaídas interestaduais de de mercadorias recebidas com imposto retido mercadorias recebidas com imposto retido antecipadamente por substituição tributária, antecipadamente por substituição tributária, bem como de outras situações previstas no bem como de outras situações previstas no artigo 269 do Regulamento do ICMS, artigo 269 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 45.490, de 30 de aprovado pelo Decreto nº 45.490, de 30 de novembro de 2000, novembro de 2000, poderá requerer poderá requerer regime especial para que seu regime especial para que seu estabelecimento, localizado neste Estado, estabelecimento, localizado neste Estado, que atue como centro de distribuição, que atue como centro de distribuição, passe a ser o responsável pela retenção passe a ser o responsável pela retenção e e pagamento do imposto incidente sobre as pagamento do imposto incidente sobre as saídas subsequentes.saídas subsequentes.

para os produtos que ingressaram para os produtos que ingressaram

na S.T., em São Paulo, a partir de na S.T., em São Paulo, a partir de

fev/2008, e que não tem convênio fev/2008, e que não tem convênio

ou protocolo interestadual, ou protocolo interestadual,

quando adquiridos de outro quando adquiridos de outro

Estado, deverá ser feito, pelo Estado, deverá ser feito, pelo

adquirente, pagamento antecipado adquirente, pagamento antecipado

por guia especial de por guia especial de

recolhimentosrecolhimentos (art. 426-A (art. 426-A

RICMS/00, inserido pelo Dec. RICMS/00, inserido pelo Dec.

52515/07, com nova redação pelo 52515/07, com nova redação pelo

Dec. 52742/08)Dec. 52742/08)

ATENÇÃO:ATENÇÃO:

““Artigo 426-AArtigo 426-A – Na entrada no – Na entrada no território deste Estado de mercadoria território deste Estado de mercadoria indicada no § 1°, procedente de outra indicada no § 1°, procedente de outra unidade da Federação , o contribuinte unidade da Federação , o contribuinte paulista que conste como destinatário paulista que conste como destinatário

no documento fiscal relativo à no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar operação deverá efetuar

antecipadamente o recolhimento :antecipadamente o recolhimento :

I – do imposto devido pela própria I – do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria;operação de saída da mercadoria;

II – em sendo o caso, do imposto II – em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subseqüentes, devido pelas operações subseqüentes,

na condição de sujeito passivo por na condição de sujeito passivo por substituição.”substituição.”

(Art. 426-A RICMS/00 red. Dec. (Art. 426-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)52742/08)

O imposto O imposto “será recolhido na entrada da “será recolhido na entrada da mercadoria no território deste Estado, por mercadoria no território deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais”meio de guia de recolhimentos especiais”

(§ 4° do art. 426-A)(§ 4° do art. 426-A)

O remetente do outro Estado poderá ser O remetente do outro Estado poderá ser autorizado a recolher até dia 15 do mês autorizado a recolher até dia 15 do mês

subseqüente se conseguir regime especialsubseqüente se conseguir regime especial(§ 8° do art. 426-A)(§ 8° do art. 426-A)

Admitir-se-á também o seu recolhimento em Admitir-se-á também o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em momento anterior ao da entrada em

território paulista, ainda que por meio de território paulista, ainda que por meio de GNRE, com o código de receita 10008-0, GNRE, com o código de receita 10008-0, CNPJ e dados cadastrais do adquirente CNPJ e dados cadastrais do adquirente

paulista paulista (no campo “Informações (no campo “Informações Complementares”, colocar o n° da nota e Complementares”, colocar o n° da nota e CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08)CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08)

para produtos que ingressaram para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: na ST, a partir de fevereiro/08:

tanto as empresas do RPA, como tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam por guia de as do SN, pagam por guia de

recolhimentos especiais o ICMS recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado antecipado, na entrada no Estado

(código 063-2) (código 063-2)

(art. 426-A e Port. CAT-16/08) (art. 426-A e Port. CAT-16/08)

PORTANTO:PORTANTO:

IVA AJUSTADOIVA AJUSTADOPara evitar favorecimento às Para evitar favorecimento às

aquisições de fora do Estado, que aquisições de fora do Estado, que teriam preço de partida com ICMS teriam preço de partida com ICMS

embutido menor, nas compras embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS interestaduais, para pagar o ICMS

antecipado, deve ser utilizado o antecipado, deve ser utilizado o “IVA-ST ajustado”:“IVA-ST ajustado”:

(1 + IVA-ST original) x(1 + IVA-ST original) xxx

[(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. interna)]-1interna)]-1

IVA AJUSTADOIVA AJUSTADO

Atenção: não se usa o IVA Atenção: não se usa o IVA ajustado:ajustado:

• quando, se a operação ocorresse dentro quando, se a operação ocorresse dentro de São Paulo, o substituto fornecedor teria de São Paulo, o substituto fornecedor teria carga tributária de 12% ou menor que carga tributária de 12% ou menor que 12% (ex. cesta básica, perfumes e 12% (ex. cesta básica, perfumes e cosméticos, vinho, produtos alimentícios cosméticos, vinho, produtos alimentícios do art. 39, brinquedos, eletrodomésticos, do art. 39, brinquedos, eletrodomésticos, instrumentos musicais)instrumentos musicais)

• e quando o remetente do outro Estado é e quando o remetente do outro Estado é do Simples Nacional (Convênio ICMS do Simples Nacional (Convênio ICMS 35/2011, a partir de junho/2011)35/2011, a partir de junho/2011)

Exemplo: aquisição interestadual Exemplo: aquisição interestadual de prod. higiene sujeito a 18% de prod. higiene sujeito a 18%

dentro de São Paulo:dentro de São Paulo:IVA ajustadoIVA ajustado

[( 1 + 38,90) x (1 - 0,12) / (1 - [( 1 + 38,90) x (1 - 0,12) / (1 - 0,18)] - 10,18)] - 1

[ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1[ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1[1,3890 x 1,0731707317] - 1[1,3890 x 1,0731707317] - 1

1,4906 - 11,4906 - 1

IVA ajustado: 49,06IVA ajustado: 49,06

EXEMPLOEXEMPLO: : Aquisição, por RPA ou SN, de Aquisição, por RPA ou SN, de

produtos de higiene pessoal de produtos de higiene pessoal de outro Estadooutro Estado

Valor da Nota Fiscal + frete R$ Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,0010.000,00IVA ajustado 49,06 ............... IVA ajustado 49,06 ............... R$ 4.906,00R$ 4.906,00Preço-Varejo Preço-Varejo R$ 14.906,00R$ 14.906,00Alíquota interna (18%) ......... R$ Alíquota interna (18%) ......... R$ 2.683,08 2.683,08( - ) ICMS do remetente (12%) ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ R$ 1.200,00 1.200,00ICMS antecipado (GARE) ... R$ ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.483,08 1.483,08

(Obs.: a equalização da carga tributária do (Obs.: a equalização da carga tributária do SN já está embutida neste cálculo, NÃO SN já está embutida neste cálculo, NÃO devendo ser paga novamente, à parte.)devendo ser paga novamente, à parte.)

ATENÇÃO:ATENÇÃO:No mesmo exemplo, No mesmo exemplo, se o se o

remetente do outro Estado for do remetente do outro Estado for do Simples NacionalSimples Nacional::

Valor da Nota Fiscal + frete R$ Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00 10.000,00 IVA 38,90% (normal)............ IVA 38,90% (normal)............ R$ R$ 3.890,00 3.890,00 Preço-Varejo Preço-Varejo R$ 13.890,00 R$ 13.890,00 Alíquota interna (18%) ........... Alíquota interna (18%) ........... R$ 2.500,20R$ 2.500,20 ( - ) ( - ) O adquirente SN deduz aqui 12% s/ O adquirente SN deduz aqui 12% s/ oper. remetenteoper. remetente

( - ) ( - ) O adquirente RPA deduz o ICMS pago O adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SNpelo SN

= ICMS antecipado = ICMS antecipado (GARE) ..................... (GARE) .....................

Livros ICMSLivros ICMS

* “Substituição Tributária no ICMS” – * “Substituição Tributária no ICMS” –

3ª edição (inclui 113 Estudos de 3ª edição (inclui 113 Estudos de Casos)Casos)

* “Curso Básico de ICMS” – 2ª edição* “Curso Básico de ICMS” – 2ª edição

* “Guia Prático de ICMS”* “Guia Prático de ICMS”

Informações: Pastoral do Menor Informações: Pastoral do Menor 15-15-3212-19653212-1965

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ICMS - Substituição Tributária - Aula do dia 19/09/2012 - Quarta -feira