IMPOSTO DE RENDA, CONTRIbuIES ADMINISTRADAS

PElA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAl

E SISTEMA SIMPlES(incluindo procedimentos fiscais e contbeis

para encerramento do ano-calendrio de 2011)

AtuAlizAdo At o diA 14 de dezembro de 2011

CFC - CrCmG - CrCpr - CrCSC - CrCSp - CrCrJ - CrCrS

2012

Autor:Joo Roberto Domingues Pinto

20 edio revista, atualizada e ampliada

Editoria/Coordenao da edio:CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADESAS Quadra 05 Bloco J Edifcio CFC - Braslia, DFFone/fax (61) 3314-9600E-mail: cfc@cfc.org.brInternet: www. cfc.org.br

Tiragem:40.000 exemplaresEditorao: Marcus HermetoCapa:Thiago Luis GomesImpresso:Grfica Editora Pallotti

Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade do autor.

Pinto, Joo Roberto Domingues

Imposto de renda, contribuies administradas pela Secretaria da Receita Federal e sistema simples : (incluindo procedimentos fiscais e contbeis para encerramento do ano-calendrio de 2011) / Joo Roberto Domingues Pinto. -- 20. ed. -- Braslia: CFC, 2012.

1.113 p.

1. Imposto de Renda. 2. Sistema Simples. I. Ttulo.CDU 336.226.1(81)

Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401

A educao continuada, sem dvida, h muito tempo est inserida nas aes do Sistema CFC/CRCs, com o que tem sido possvel exercer uma das ativi-dades precpuas definidas na lei de regncia da profisso contbil: a fiscalizao profissional, mas de forma preventiva.

Em consonncia com essa diretiva, a reedio devidamente atualizada desta obra Imposto de Renda e Contribuies Administradas pela Secretaria da Re-ceita Federal e Sistema Simples incluindo procedimentos fiscais e contbeis para encerramento ao ano-calendrio de 2011 tornou-se necessria em funo das constantes alteraes da legislao tributria federal, que afeta diretamente a ati-vidade do profissional contbil, propiciando, assim, aos Contadores e Tcnicos em Contabilidade, meios para a sua constante atualizao e aprimoramento.

Com o intuito de somar esforos visando reduo de seu custo, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade dos Estados do Rio Grande do Sul (CRCRS), Minas Gerais (CRCMG), So Paulo (CRCSP), Santa Catarina (CRCSC), Rio de Janeiro (CRCRJ) e Paran (CRCPR), reuniram-se para editar em parceria este livro, j em sua 20 edio, com 1.113 pginas, de autoria do Contador Joo Roberto Domingues Pinto, especialista em matria tributria.

Alm dos Conselhos supramencionados, esta publicao ser disponibi-lizada pelo Conselho Federal de Contabilidade aos Conselhos Regionais do Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Cear, Distrito Federal, Esprito Santo, de Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Pernambuco, Piau, Rio Grande Norte, Roraima, Sergipe e Tocantins, por intermdio do Fundo de Integrao e Desenvolvimento (FIDES).

Externamos nosso agradecimento ao autor por este qualificado trabalho, que, certamente, servir para elucidar prticas que envolvem o exerccio das atividades dos profissionais contbeis.

Prefcio

Contador Juarez Domingues Carneiro Presidente do CFC

Contador Zulmir BredaPresidente do CRCRS

Contador Walter Roosevelt CoutinhoPresidente do CRCMG

Contador Luiz Fernando NbregaPresidente do CRCSP

Contador Adilson CordeiroPresidente do CRCSC

Contadora Diva Maria de Oliveira GesualdiPresidente do CRCRJ

Contador Luclia LechetaPresidente do CRCPR

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Apresentao

Prezados Colegas:

com grande satisfao que, mais uma vez, estou reeditando esta obra, que, segundo se pode verificar, j h vrios anos vem auxiliando os profissionais da Contabilidade no rduo trabalho do seu dia a dia. Espero que a reedio atualiza-da e ampliada deste livro possa novamente ser til nossa Classe. O que se busca com este trabalho que o profissional da Contabilidade possa ter ao seu alcance, de maneira prtica e objetiva, diversos assuntos relevantes, em um nico livro. Para que o aproveitamento seja o melhor possvel, procurou-se mencionar apenas o que interessa de fato, deixando-se de lado comentrios desnecessrios.

Saudaes.

Contador Joo Roberto Domingues PintoCRCRS 36.194

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Sumrio

i principais procedimentos Contbeis e Fiscais para encerramento do Ano-Calendrio de 2011 33

1 INTRODUO 332 CONTRIBUIO SOCIAL 333 PROCEDIMENTOS PARA REDUZIR A TRIBUTAO PELO

LUCRO REAL 373.1 Perdas no Recebimento de Crdito 37

3.1.1 Dedutibilidade 373.1.2 Registro Contbil das Perdas 393.1.3 Encargos Financeiros de Crditos Vencidos 403.1.4 Crditos Recuperados 40

3.2 Juros Sobre o Patrimnio Lquido 403.2.1 IR-Fonte 413.2.2 Tratamento do Imposto de Renda na Fonte 413.2.3 Imputao aos Dividendos 413.2.4 Reserva de Reavaliao 423.2.5 Ajuste de Variao Patrimonial 423.2.6 Incorporao ao Capital 423.2.7 Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social 433.2.8 Exemplo de Clculo 43

4 TRATAMENTO DO AJUSTE ANUAL 444.1 Obrigatoriedade de Apresentar Per/dcomp 45

5 E-Lalur 456 VARIAES CAMBIAIS (IN RFB n 1.079-10) 477 BNUS DE ADIMPLNCIA 498 PREOS DE TRANSFERNCIA 529 DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO 52

9.1 Aspectos Gerais 529.2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da Contribuio

Social Sobre o Lucro Lquido 5310 DO CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO (FCONT) 58 11 VALORES PAGOS EM ESPCIE PELOS ESTADOS E MUNICPIOS 59

8

ii imposto de renda pessoa Jurdica 61

1 FORMA DE APURAO DO IMPOSTO 612 EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL (OU QUE NO

PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO) 612.1 SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO 66

3 LUCRO REAL TRIMESTRAL OU RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA 663.1 PAGAMENTO POR ESTIMATIVA 67

3.1.1 Aspectos Gerais 673.1.2 DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO

DE RENDA 733.1.3 CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO 83

3.2 APURAO DO LUCRO REAL 913.2.1 TRIMESTRALIDADE 913.2.2 PAGAMENTO DO IMPOSTO CORRESPONDENTE A

PERODO TRIMESTRAL 913.2.3 PROCEDIMENTOS PARA CLCULO DO LUCRO REAL 923.2.4 CONCEITO DE LUCRO REAL 1793.2.5 CONCEITO DE LUCRO LQUIDO 1803.2.6 AJUSTES DO LUCRO LQUIDO CONTBIL PARA

APURAO DO LUCRO REAL 1803.2.6.1 ADIES 1803.2.6.2 ExCLUSES E COMPENSAES 180

3.2.7 LIVROS COMERCIAIS E FISCAIS OBRIGATRIOS 1813.2.7.1 AUTENTICAO 181

3.2.8 E-LALUR 1823.2.9 CONSERVAO DE LIVROS E COMPROVANTES 184

4 LUCRO PRESUMIDO 1844.1 Apurao Trimestral 1844.2 Regime de Caixa para o Lucro Presumido 1854.3 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral 1864.4 Momento da Opo 1874.5 Impossibilidade de Mudar de Opo 1874.6 Livro-Caixa 187

4.6.1 Contedo 1884.6.2 Outros Procedimentos 1884.6.3 Utilizao de Saldo Negativo do Cheque Especial 1894.6.4 Exemplo Prtico 189

4.7 Livro de Registro de Inventrio 1914.8 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda 191

9

4.9 Determinao do Imposto Devido 2044.10 Distribuio de Lucros 2074.11 Empresas Optantes pelo REFIS 209

5 LUCRO ARBITRADO 2095.1 Apurao Trimestral 2095.2 Imposto Correspondente a Perodo Trimestral 2095.3 Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda 210

iii Contribuio Social Sobre o lucro 219

1 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO CRITRIO DE LUCRO PRESUMIDO ARBITRADO E RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA 2191.1 Base de Clculo 219

1.1.1 Definio de Receita Bruta 2241.1.1.1 Atividades Imobilirias 2261.1.1.2 Fornecimento de Bens a Prazo e Servios de

Empreitada para Pessoas Jurdicas de Direito Pblico 2271.1.1.3 Construes por Empreitada ou Fornecimento de Bens 2271.1.1.4 Venda de Veculos Usados 2281.1.1.5 Excluses da Receita Bruta 2281.1.1.6 Valores No Integrantes da Base de Clculo 229

1.1.2 Regime de Caixa para Lucro Presumido 2291.2 Alquotas 2311.3 Perodo de Apurao 232

1.3.1 Lucro Presumido ou Arbitrado 2321.3.2 Lucro Estimado 232

1.3.2.1 Ajuste 2321.3.2.2 Possibilidade de Suspender ou Reduzir os Pagamentos 234

1.3.2.2.1 Demonstrao da Base de Clculo da Contribuio Social 234

1.4 Prazo de Recolhimento 2351.4.1 Contribuio Correspondente a Perodo Trimestral 2351.4.2 Contribuio Devida por Estimativa 235

1.5 Exemplo Prtico 2351.6 poca da Opo pelo Presumido 237

1.6.1 Impossibilidade de Mudar de Opo 2372 EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL 237

2.1 Indedutibilidade da Contribuio 2372.2 Forma de Clculo 237

2.2.1 Crdito (Lei n 11.051-04, art. 1 e Lei n 11.452-07) 238

10

2.3 Aplicabilidade dos Procedimentos Relativos ao Imposto de Renda 2392.4 Perodo de Apurao 2402.5 Recolhimento da Contribuio Apurada no Trimestre 2402.6 Ajustes ao Lucro Contbil 2402.7 Base de Clculo Negativa 241

2.7.1 Limite para Compensao 2412.8 Alquotas 2412.9 Troca de Controle Societrio e Ramo de Atividade 2422.10 Incorporao, Fuso ou Ciso 2422.11 Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Oriundos do Exterior 2432.12 Entidades Fechadas de Previdncia Complementar 2432.13 Bnus de Adimplncia 2432.14 Retenes Efetuadas por Empresas Privadas 245

iV piS/pASep e CoFiNS 247

l INTRODUO 2471.1 PIS Programa de Integrao Social 2471.2 COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social 247

2 CONTRIBUINTES 2482.1 Contribuio Sobre o Faturamento 2482.2 Entidades Sem Fins Lucrativos 248

2.2.1 Contribuio ao PIS 2482.2.2 Contribuio COFINS 252

2.3 Contribuio com Base no Valor Mensal das Receitas Correntes Arrecadadas e das Transferncias Correntes e de Capital Recebidas 254

2.4 Contribuio Sobre Importaes 2543 BASE DE CLCULO E ALQUOTA PARA QUEM RECOLHE O PIS/PASEP

SOBRE A FOLHA DE SALRIOS 2553.1 Base de Clculo 2553.2 Alquota 255

4 PROCEDIMENTOS PARA RECOLHIMENTO SOBRE O FATURAMENTO 2554.1 Incidncia Cumulativa e Incidncia No Cumulativa 2554.2 Incidncia No Cumulativa 256

4.2.1 Pessoas Jurdicas No Abrangidas pela Incidncia No Cumulativa 256

4.2.2 Base de Clculo 2624.2.2.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros 262

11

4.2.2.2 Valores que No Integram a Base de Clculo 2634.2.2.3 Excluses da Base de Clculo 2644.2.2.4 Bases de Clculo Reduzidas (Lei n 10.485-02, art. 1, 2) 266

4.2.3 Alquotas 2674.2.3.1 Atividades em Geral 2674.2.3.2 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou por Unidade de

Produto Produtores e Importadores 2684.2.3.3 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas 2924.2.3.4 Alquotas Reduzidas a Zero 295

4.2.3.4.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04) 2954.2.3.4.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes, Defensivos

Agrcolas e Outros 2954.2.3.4.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas 2984.2.3.4.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos(Decreto n 6.426,

DOU de 08-04-2008) 2984.2.3.4.5 Livros Tcnicos e Cientficos 2984.2.3.4.6 Vendas para Zona Franca de Manaus e reas

de Livre Comrcio 2994.2.3.4.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64) 3004.2.3.4.8 Receitas Financeiras (Decreto 5.442, DOU de 09-05-2005) 3004.2.3.4.9 Pessoas Jurdicas No Importadoras e No Industriais

Incidncia Monofsica 3014.2.3.4.10 Gs Natural e Carvo Mineral 3014.2.3.4.11 Biodiesel 3024.2.3.4.12 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da288 Lei

n11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07) 3024.2.3.4.13 Preparaes Compostas No Alcolicas 3044.2.3.4.14 Concessionrias de Veculos Vendas por

Conta e Ordem 3044.2.3.4.15 Industrializao por Encomenda Produtos

Farmacuticos e de Higiene e Limpeza 3054.2.3.4.16 Programa de Apoio ao DesenvolvimentoTecnolgico

da Indstria de Semicondutores PADIS ; Lei n 11.774-08, Lei n 12.249-09, art. 20) 305

4.2.3.4.17 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) 308

12

4.2.3.4.18 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte Escolar para a Educao Bsica (Decreto n 6.287, DOU 06-12-2007; incisos VIII e Ix do art. 28 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 11.727-08) 311

4.2.3.4.19 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7) 3114.2.3.4.20 Veculos e Carros Blindados de Combate

(Lei n 11.727-08) 3124.2.3.4.21 Material de Defesa (Lei n 11.727-08) 3124.2.3.4.22 Equipamentos de Controle de Produo,

Inclusive Medidores de Vazo 3124.2.3.4.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal 3134.2.3.4.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros

(art. 28 da Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09) 313

4.2.3.4.25 Bens relacionados em ato do Poder Executivo para aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de dezembro de 2009, quando adquiridos por rgos da administrao pblica direta federal, estadual, distrital e municipal (Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010) 314

4.2.3.4.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) 3144.2.3.4.27 Servios de Transporte Ferrovirio em

Sistema de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo pela Lei n 12.350, de 2010) 315

4.2.3.4.28 Projetores para exibio cinematogrfica 3154.2.3.4.29 Bens para uso de deficientes visuais, auditivos e

outros (MP 549-11, alterando ao art. 28 da Lei 10.865-04) 315

4.2.4 Substituio Tributria 3164.2.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria 316

4.2.5 Industrializao por Encomenda 3214.2.5.1 lcool 322

4.2.6 Suspenso 3234.2.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente

Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007) 323

13

4.2.6.2 Venda de Produtos Rurais (Lei n 10.925-04, art. 9; Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; IN SRF 660-06; IN RFB 977-09) 325

4.2.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite 3254.2.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie suna

e aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11) 3304.2.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina 332

4.2.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3) 333 4.2.6.4 REPORTO (Lei n 11.033-04, art. 14; Lei n 11.726-08;

Lei n11.774-08) 3344.2.6.5 REPES Regime Especial de Tributao para a

Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11; Lei n 11.774-08) 337

4.2.6.6 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital por Empresas Exportadoras (Lei n 11.196-05, arts. 12 a 16; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) 341

4.2.6.7 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05, arts. 47 e 48) 3444.2.6.8 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05) 3444.2.6.9 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos

Utilizados na Fabricao de Papis (art. 55 da Lei n 11.196-05) 3454.2.6.10 Regime Especial de Incentivos para o

Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI 3464.2.6.11 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto

Industrial sob Controle Informatizado (RECOF) 3494.2.6.12 Cana-de-Acar (Lei n 11.727-08, art. 11) 3504.2.6.13 Empresas Localizadas em Zona de

Processamento de Exportao (Lei n 11.732-08) 3504.2.6.14 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo 3514.2.6.15 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) 3524.2.6.16 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados

em Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art. 12) 3524.2.6.17 Drawback Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEx 467-10) 3534.2.6.18 Regime Especial de Incentivos para o

Desenvolvimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste REPENEC (Lei n 12.249-09; Decreto n 7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10) 355

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4.2.6.19 Programa um Computador por Aluno PROUCA e do Regime Especial de Aquisio de Computadores para Uso Educacional RECOMPE (Lei n 12.249-09; Decreto n 7.243-10; Portaria Interministerial n 1.071-10) 358

4.2.6.20 Regime Especial de Incentivos Tributrios para a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO (Lei n 12.249-09; ) 361

4.2.6.21 Do Regime Especial de Tributao para Construo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10) 364

4.2.6.22 Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa RETID (MP 544-11) 3724.2.6.23 RECINE (MP n 545-11) 376

4.2.7 Iseno e No Incidncia 3774.2.7.1 Iseno 3774.2.7.2 No Incidncia 378

4.2.7.2.1 Condies para a no incidncia (IN RFB 1.094-10) 3794.2.8 Responsabilidade pelo Recolhimento Benefcio

Condicionado Destinao do Produto 3814.2.9 Crditos 381

4.2.9.1 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados no Mercado Interno 381

4.2.9.1.1 Determinao do Crdito 3874.2.9.1.1.1 Crdito Calculado a Alquotas Diferenciadas 393

4.2.9.1.2 Vedaes ao Crdito 3984.2.9.1.3 Crditos Presumidos 4004.2.9.1.4 Crdito Proporcional 4224.2.9.1.5 O Crdito No Constitui Receita 4234.2.9.1.6 Empresas da rea Imobiliria 4244.2.9.1.7 Construo por Empreitada ou de Fornecimento

a Preo Predeterminado de Bens ou Servios 4264.2.9.1.8 Obras por Empreitada Contrato Superior a 12 Meses 4274.2.9.1.9 Crdito nos Casos de Suspenso, Iseno, Alquota

Zero ou No Incidncia 4274.2.9.2 Crdito Sobre Custos e Despesas Realizados na Importao 429

4.2.9.2.1 O que D Direito ao Crdito 4294.2.9.2.2 Direito ao Crdito 4304.2.9.2.3 Clculo do Crdito 430

4.2.9.2.3.1 Bebidas e Embalagens 432

15

4.2.9.2.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4) 4324.2.9.2.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito (Lei

n 10.865, art. 16) 4334.2.9.2.6 Crditos a Alquotas Diferenciadas (Lei

n 10.865, art. 17) 4344.2.9.2.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e

Ordem de Terceiros (Lei n 10.865, art. 18) 4374.2.9.3 Utilizao do Crdito 437

4.2.9.3.1 Ressarcimento de PIS, COFINS E IPI Antecipao (Portaria MF n 348, DOU de 17-06-2010 e IN RFB n 1.060, DOU de 04-08-2010) 439

4.2.9.3.2 Ressarcimento do PIS e COFINS Reporto (Portaria n 7, DOU de 18 de janeiro de 2011) 444

4.2.9.4 Crdito Sobre Estoque de Abertura 4464.2.9.5 Estorno do Crdito 4504.2.9.6 Contabilizao do Crdito 4504.2.9.7 Planilha de Controle dos Crditos 451

4.2.10 Obrigaes Acessrias das Comerciais Exportadoras 4534.2.11 Vencimento 4534.2.12 Extino do Crdito Presumido do IPI para as Pessoas

Jurdicas Sujeitas No Cumulatividade 4544.2.13 Cdigo de Recolhimento 4544.2.14 Demonstrativo de Apurao das Contribuies Sociais

DACON 4544.2.15 SPED 4554.2.16 Variaes Cambiais (IN RFB n 1.079-10) 456

4.3 Incidncia Cumulativa 4584.3.1 Base de Clculo 458

4.3.1.1 Operaes Realizadas em Mercados Futuros 4584.3.1.2 Operaes de Cmbio 4594.3.1.3 Fundo de Compensao Tarifria 4594.3.1.4 Instituies Financeiras e Assemelhadas 4594.3.1.5 Regime de Caixa para Lucro Presumido 461

4.3.2 Excluses da Receita Bruta e Isenes 4624.3.2.1 Excluses 4624.3.2.2 Isenes (MP 2.158-35, art. 14, pargrafo nico) 4624.3.2.3 Operadoras de Planos de Assistncia Sade 4634.3.2.4 Entidades Financeiras e Assemelhadas 4644.3.2.5 Empresas de Seguros Privados 465

16

4.3.2.6 Entidades de Previdncia Privada 4654.3.2.7 Empresas de Capitalizao 4664.3.2.8 Securitizao de Crditos Imobilirios 4674.3.2.9 Doaes e Patrocnios 467

4.3.3 Alquotas 4674.3.3.1 Atividades com Alquotas Diferenciadas e/ou por

Unidade de Produto Produtores e Importadores 4674.3.3.2 Outros Casos de Alquotas Diferenciadas 4934.3.3.3 Alquotas Reduzidas a Zero 495

4.3.3.3.1 Papel (art. 28 da Lei n 10.865-04) 4954.3.3.3.2 Produtos Agropecurios, Fertilizantes,

Defensivos Agrcolas e Outros 4954.3.3.3.3 Aeronaves e Suas Partes e Peas 4984.3.3.3.4 Produtos Qumicos e Farmacuticos (Decreto

n 6.426, DOU de 08-04-2008) 4984.3.3.3.5 Livros Tcnicos e Cientficos 4984.3.3.3.6 Vendas para Zona Franca de Manaus e reas

de Livre Comrcio 4994.3.3.3.7 Venda de lcool para ZFM (Lei n 11.196-05, art. 64) 5004.3.3.3.8 Pessoas Jurdicas No Importadoras e No

Industriais Incidncia Monofsica 5014.3.3.3.9 Gs Natural e Carvo Mineral 5014.3.3.3.10 Biodiesel 5014.3.3.3.11 Programa de Incluso Digital (arts. 28 a 30 da

Lei n 11.196-05 e Decretos 5.602-05 e 6.023-07) 5014.3.3.3.12 Preparaes Compostas No Alcolicas 5044.3.3.3.13 Concessionrias de Veculos Vendas por

Conta e Ordem 5044.3.3.3.14 Industrializao por Encomenda

Produtos Farmacuticos e de Higiene e Limpeza 5044.3.3.3.15 Programa de Apoio ao Desenvolvimento

Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20) 505

4.3.3.3.16 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) 508

17

4.3.3.3.17 Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte Escolar para a Educao Bsica (Decreto n 6.287, DOU 06-12-2007; Lei n 11.727-08) 510

4.3.3.3.18 lcool (Lei n 11.727-08, art. 7) 5114.3.3.3.19 Partes, Peas e Componentes para Embarcaes 5124.3.3.3.20 Veculos e Carros Blindados de Combate

(Lei n 11.727-08) 5124.3.3.3.21 Material de Defesa 5124.3.3.3.22 Equipamentos de Controle de Produo,

Inclusive Medidores de Vazo 5124.3.3.3.23 Estmulo Solicitao de Documento Fiscal 5134.3.3.3.24 Artigos, Aparelhos Ortopdicos e outros (art. 28,

Lei n 10.865-04, com redao dada pela Lei n 12.058-09) 513

4.3.3.3.25 Bens Relacionados em Ato do Poder Executivo para Aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que Trata o Convnio ICMS n 114, de 11 de Dezembro de 2009, quando Adquiridos por rgos da Administrao Pblica Direta Federal, Estadual, Distrital e Municipal. (Lei n 12.249, art. 79, DOU de 14-06-2010) 514

4.3.3.3.26 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) 5144.3.3.3.27 Servios de Transporte Ferrovirio em Sistema

de Trens de Alta Velocidade TAV (Includo pela Lei n 12.350, de 2010) 515

4.3.3.3.28 Projetores para exibio cinematogrfica 5154.3.3.3.29 Bens para uso de deficientes visuais, auditivos e

outros (MP 549-11, alterando ao art. 28 da Lei 10.865-04) 515

4.3.4 Substituio Tributria 5164.3.4.1 Outros Casos de Substituio Tributria 516

4.3.5 Industrializao por Encomenda 5214.3.5.1 lcool 522

4.3.6 Suspenso 5224.3.6.1 Venda para Pessoas Jurdicas Preponderantemente

Exportadora (art. 40 da Lei n 10.865-04, com redao dada pelo art. 6 da Lei n 10.925-04 e IN SRF 595, DOU de 30-12-05; Lei n 11.529-07; IN RFB n 780, DOU de 06-12-2007) 523

18

4.3.6.2 Venda de produtos rurais (Lei n 10.925-04, art. 9; Lei n 12.058-09; Lei n 12.350, DOU de 21-12-2010; IN SRF 660-06; IN RFB 977-09) 525

4.3.6.2.1 Produtos Vegetais e Leite 5254.3.6.2.2 Animais vivos, carnes e derivados, da espcie suna e aves (art. 2 da IN RFB n 1.157-11) 5304.3.6.2.3 Animais Vivos, Carne e Derivados da espcie bovina 532

4.3.6.3 Vendas a Produtor de Vinho (Lei n 10.925, art. 15, 3) 5344.3.6.4 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004;

Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) 535

4.3.6.5 REPES Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11; Lei n 11.774-08) 538

4.3.6.6 Desperdcios, Resduos e Aparas (Lei n 11.196-05, arts. 47 e 48) 541

4.3.6.7 Venda de Embalagens (art. 49 da Lei n 11.196-05) 5424.3.6.8 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento

da Infraestrutura REIDI 5434.3.6.9 Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial

sob Controle Informatizado (RECOF) 5464.3.6.10 Empresas Localizadas em Zona de Processamento

de Exportao (Lei n 11.732-08) 5464.3.6.11 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo 5474.3.6.12 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) 5484.3.6.13 Aquisies de Insumos para serem Aplicados em Produtos

a serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12) 5484.3.6.14 Drawback Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEx 467-10) 5494.3.6.15 Regime Especial Tributrio para a Indstria de

Defesa RETID (MP n. 544-11) 5514.3.6.16 RECINE (MP n 545-11) 554

4.4 Situaes Especiais 5564.4.1 Construo por Empreitada e Fornecimentos a

Preos Predeterminados 5564.4.1.1 Para Empresas Pblicas 5564.4.1.2 Para as demais Pessoas Jurdicas 557

4.4.2 Empresas da rea Imobiliria (Construo Civil) 557

19

4.4.2.1 Incorporao Imobiliria Regime Especial de Tributao do IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS Lei n 10.931-04, Lei n 12.024-2009, IN RFB n 934-09, Lei n 12.350-10 558

4.4.3 Empresas de Navegao Martima 5654.4.3.1 Navio Estrangeiro 565

4.4.4 Vendas de Cigarros 5664.4.4.1 Importador de Cigarros 566

4.4.5 Agropecurias 5664.4.6 Pedras Preciosas e Artefatos de Joalheria 5674.4.7 Cooperativas 567

4.4.7.1 Cooperativas de Trabalho 6104.4.8 Venda de Veculos 610

4.4.8.1 Veculos Usados 6104.4.8.2 Fabricante e Importador Casos em que Haver

Substituio Tributria (reteno do PIS e da COFINS) 6114.4.8.3 Veculos, Partes e Peas Casos de Incidncia

Monofsica e Alquota Zero 6124.4.9 Factoring 6204.4.10 Estaleiros Navais 6204.4.11 Medicamentos, Perfumes, Produtos de Beleza e Higiene 621

4.4.11.1 Produtos e Alquotas 6214.4.11.2 Tratamento para Pessoas Jurdicas No Industriais e

No Importadoras 6224.4.11.3 Crdito Presumido 6224.4.11.4 Incio da Vigncia 628

4.4.12 Importao por Conta e Ordem de Terceiros (MP 2158-35, art. 81, IN SRF 247-2002, ADI n 7 SRF, DOU de 17-06-2002) 628

4.4.13 Venda de Gs Natural e Carvo Mineral 6314.4.14 Mercado Atacadista de Energia Eltrica 6324.4.15 Empresas de Transporte de Passageiros 6334.4.16 Empresas de Transporte de Cargas 6334.4.17 Permissionrias de Lojas Francas 634

5 Prazo de Recolhimento 6346 RETENES 635

6.1 Retenes Efetuadas por rgos Pblicos, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista 635

6.2 Retenes nos Pagamentos de Empresas Privadas para Empresas Privadas 636

6.2.1 Incidncia 6366.2.1.1 As Retenes Sero Efetuadas 637

20

6.2.2 Definio dos Servios 6386.2.2.1 Lista dos Servios 638

6.2.3 Dispensa de Reteno 6396.2.3.1 Para Valores at R$ 5.000,00 6396.2.3.2 Empresas Enquadradas no Simples Nacional na

Condio de Fonte Pagadora 6406.2.3.3 Servios de armazenamento, logstica, armazenagem

de continer, operador porturio 6406.2.4 IR-Fonte e Antecipaes 6416.2.5 Destaque na Nota Fiscal 6416.2.6 Base de Clculo e Alquotas 6416.2.7 Hipteses em que No Haver Reteno 6426.2.8 Prazo de Recolhimento 6436.2.9 Tratamento dos Valores Retidos 6436.2.10 Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito 6446.2.11 Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras 6446.2.12 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Tratamento

e Cdigos de Arrecadao 6456.2.13 Informe de Rendimentos 6456.2.14 DIRF 645

6.3 Reteno do Fornecimento de Autopeas 6456.3.1 Hipteses Sujeitas Reteno (Lei n 10.485-02, art. 3,

3, com Redao Dada pela Lei n 10.865-04) 6456.3.1.1 At 28 de Fevereiro de 2006 6466.3.1.2 A partir de 1 de Maro de 2006 (Lei 11.196-05, art. 42) 646

6.3.2 Alquotas 6466.3.2.1 At 30 de Novembro de 2005 6466.3.2.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005 (art. 42 da

Lei n 11.196-59005) 6466.3.3 Prazo de Recolhimento e Fato Gerador 647

6.3.3.1 At 30 de Novembro de 2005 6476.3.3.2 A partir de 1 de Dezembro de 2005 (art. 42 da

Lei n 11.196-05) 6476.3.4 Industrializao por Encomenda 6476.3.5 Cdigos de Arrecadao 6476.3.6 Outros Aspectos Relevantes (IN SRF 594-05, art. 45) 6486.3.7 Anexos da IN SRF 594-05 649

7 Prescrio 6528 Cdigos de Recolhimento 652

8.1 PIS 652

21

8.2 COFINS 6539 Empresas Cadastradas no SIMPLES 65310 Crdito Presumido do IPI como ressarcimento do PIS/PASEP e COFINS 654

10.1 Critrio Baseado na Lei n 9.363-96 65410.1.1 Beneficirio 65410.1.2 Apurao do Crdito Presumido 654

10.1.2.1 poca da Apurao 65410.1.2.2 Forma de Clculo do Crdito 65510.1.2.3 Outros Aspectos a Observar 656

10.1.3 Utilizao do Crdito Presumido 65710.1.3.1 Compensao com o IPI Devido 65710.1.3.2 Transferncia de Crdito 65710.1.3.3 Ressarcimento em Moeda Corrente 657

10.1.4 Produtos No Exportados 65810.1.5 Obrigaes Acessrias 658

10.2 Crdito Presumido Critrio Alternativo Lei n 10.276-2001 65910.2.3 Frmula para o Clculo 66010.2.4 Exemplo de Clculo 66110.2.5 Empresa Comercial Exportadora 662

10.3 Recolhimento de Dbito Resultante da Apurao do Crdito Presumido 66211 INCIDNCIA SOBRE IMPORTAES 663

11.1 Incidncia (art. 1 da Lei n 10.865) 66311.1.1 Quando os Servios So Considerados Provenientes do Exterior 66311.1.2 Bens Considerados Estrangeiros 664

11.2 No Incidncia (art. 2 da Lei n 10.865) 66411.3 Iseno (art. 9 da Lei n 10.865) 66511.4 Suspenso 667

11.4.1 REPORTO (Lei n 11.033, art. 14, DOU de 22-12-2004; Lei n 11.726-08; MP 428-08, convertida na Lei n 11.774-08) 667

11.4.2 REPES Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios da Tecnologia da Informao (Lei n 11.196-05, arts. 1 a 11) 669

11.4.3 RECAP Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital por Empresas Exportadoras (Lei n 11.196-05, arts. 12 a 16) 673

11.4.4 Importadora Localizada na Zona Franca de Manaus (Lei n 11.196-05, art. 50) 676

11.4.5 Venda ou Importao de Mquinas e Equipamentos Utilizados na Fabricao de Papis (Lei n 11.196-05, art. 55) 676

11.4.6 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI 677

22

11.4.7 Empresas Localizadas em Zona de Processamento de Exportao (Lei n 11.732-08) 680

11.4.8 Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo 68111.4.9 Acetona (art. 25 da Lei n 11.727-08) 68211.4.10 Aquisies de Insumos para Serem Aplicados em

Produtos a Serem Exportados (Lei n 11.945-09, art.12) 68211.4.11 Drawback Integrado (Portaria Conjunta RFB/SECEx 467-10) 68311.4.12 Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento

de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste - REPENEC (Lei n 12.249-09; Decreto n 7.320-10; IN RFB 1.074-10; IN RFB 1.084-10) 685

11.4.13 Programa um Computador por Aluno PROUCA e do Regime Especial de Aquisio de Computadores para Uso Educacional RECOMPE (Lei n 12.249-09; Decreto n 7.243-10) 687

11.4.14 Regime Especial de Incentivos Tributrios para a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO (Lei n 12.249-09) 690

11.4.15 Regime Especial de Tributao para Construo, Ampliao, Reforma ou Modernizao de Estdios de Futebol RECOPA (Lei n 12.350-10; Decreto n 7.319-10) 694

11.5 Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 3) 70711.5.1 Momento da Ocorrncia do Fato Gerador (Lei n 10.865, art. 4) 708

11.6 Sujeito Passivo 70811.6.1 Contribuintes (Lei n 10.865, art. 5) 70811.6.2 Responsveis Solidrios (Lei n 10.865, art. 6): 709

11.7 Base de Clculo (Lei n 10.865, art. 7) 70911.7.1 Hipteses de Base de Clculo Reduzida (Lei n 10.865,

art. 7, 3) 71011.8 Alquotas (Lei n 10.865, art. 8) 714

11.8.1 Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865-04, art. 8, 1 a 10) 71411.8.2 Alquotas Reduzidas a Zero 728

11.8.2.1 Lei n 10.865-04 72811.8.2.2 Lei n 10.925-04 73211.8.2.3 De Acordo com Outras Legislaes 73311.8.2.4 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da

Indstria de Semicondutores PADIS (Lei n 11.484-07; Lei n 11.774-08; Lei n 12.249-09, art. 20) 734

11.8.2.5 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital (Lei n 11.484-04; Decreto n 6.234, DOU de 27-10-2007) 737

23

11.8.2.6 Drawback (Lei n 12.350-10, art. 31) 73911.9 Prazo de Recolhimento (Lei n 10.865, art. 13) 740

11.9.1 Cdigos de Recolhimento 74011.9.1.1 Importao de Bens (Ato Declaratrio Executivo

CORAT 23 DOU 30-04-2004) 74011.9.1.2 Importao de Servios (Ato Declaratrio Executivo

CORAT 29 DOU 17-05-2004) 74011.10 Regimes Aduaneiros Especiais (Lei n 10.865, art. 14) 74111.11 Crdito (Lei n 10.865, art. 15) 741

11.11.1 O que D Direito ao Crdito 74111.11.2 Direito ao Crdito 74211.11.3 Clculo do Crdito 74211.11.4 Crdito Proporcional (Lei n 10.865, art. 15, 4) 74311.11.5 Vedaes ao Aproveitamento do Crdito (Lei n 10.865,

art. 16) 74411.11.6 Crditos Alquotas Diferenciadas (Lei n 10.865, art. 17) 744

11.11.6.1 Quando Destinados Revenda 74511.11.7 Crdito no Caso de Importao por Conta e Ordem de

Terceiros (Lei n 10.865, art. 18) 74711.11.8 Crdito Presumido Selos de Controle 747

11.12 Administrao do Tributo (Lei n 10.865, art. 20) 748

V imposto de renda na Fonte Carn-leo Ganhos de Capital na Alienao de bens e direitos 749

1 IMPOSTO DE RENDA NA FONTE BENEFICIRIO PESSOA FSICA 7491.1 Incidncia 749

1.1.1 Trabalhadores Porturios Avulsos (MP 2.113-30, art. 65 DOU de 27-04-2001) 749

1.2 Regime de Caixa 7491.3 Adiantamento de Rendimentos 7511.4 Frias 7511.5 Servios de Transporte 7511.6 Dcimo Terceiro Salrio 7521.7 Aluguis de Imveis 7521.8 Juros Moratrios ou Compensatrios 7521.9 Tabela Progressiva 7531.10 Dedues 7531.11 Prazo de Recolhimento 7541.12 Tratamento na Declarao de Rendimentos 754

24

1.13 Cdigos de Recolhimento 7551.14 Deduo da Contribuio Previdenciria do Empregado Domstico 7551.15 IR-Fonte Sobre Multas, Indenizaes ou Vantagens (Lei

n 9.430-96, art. 70) 7561.16 Rendimentos Recebidos Acumuladamente 757

1.16.1 Normatizao 7591.17 Participao nos Lucros e Resultados 766

2 IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE BENEFICIRIO PESSOA JURDICA 7662.1 Prestao de Servios Caracterizadamente de Natureza Profissional 7662.2 Servios de Vigilncia, Limpeza, Conservao e Locao de

Mo de Obra 7682.3 Receita de Mediao de Negcios 7692.4 Propaganda e Publicidade 770

2.4.1 DIRF/DCTF 7702.5 Cooperativas de Trabalho, Associaes de Profissionais

ou Assemelhadas 7702.6 Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito,

Seleo e Riscos, Administrao de Contas a Pagar e a Receber 7712.7 Prazo de Recolhimento 7712.8 Cdigos de Recolhimento 7732.9 Tratamento do IR-Fonte na Declarao de Rendimentos 773

3 CARN-LEO 7733.1 Fato Gerador 7733.2 Alquota e Base de Clculo 7753.3 Prazo de Recolhimento 7753.4 Cdigo de Recolhimento 7753.5 Livro-Caixa 776

3.5.1 Despesas que No Podero Ser Deduzidas 7763.5.2 Dispensa de Autenticao 7763.5.3 Outros Aspectos 776

4 GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS E/OU DIREITOS (IN SRF 84, DOU de 17-10-2001) 7774.1 Fato Gerador 7774.2 Alquota 7784.3 Base de Clculo 7784.4 Custo Corrigido do Bem 7784.5 Reduo do Ganho na Alienao de Imveis 778

4.5.1 Imveis Adquiridos at 1988 7784.5.2 Fator de Reduo (IN SRF 599-2005) 778

25

4.6 Alienao a Prazo 7804.7 Operaes No Tributveis 780

4.7.1 Iseno na Alienao de Imvel Residencial (IN SRF 599-2005) 7824.8 Transferncia Causa Mortis (Herana e Legado), Doaes em

Adiantamento da Legtima (Doao de Pais para Filhos) e Separao Judicial 783

4.9 Alienao de Imvel Rural (IN SRF 73, DOU de 19-07-2000) 7854.10 Doao de Livros, Objetos Fonogrficos ou Iconogrficos,

Obras Audiovisuais e Obras de Arte 7864.10.1 Ganho de Capital Domiciliados no Exterior (art. 26 da

Lei n 10.833-03) 7864.11 Cdigo de Recolhimento 786

5 BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO 7876 DISTRIBUIO DE PRMIOS 787

6.1 Vencimento e Fato Gerador 7876.2 Cdigo de Recolhimento 788

7 OMISSO DE RECEITAS 7888 RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO DA

JUSTIA FEDERAL (ART. 27 DA LEI N 10.833-03) 7889 RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL

(ART. 28 DA LEI N 10.833-03) 789

Vi dispositivos Comuns a todas as pessoas Jurdicas 791

1 PENALIDADES E ACRSCIMOS MORATRIOS 7911.1 Multa de Mora (Recolhimento Espontneo) 7911.2 Multas de Ofcio (por Autuao Fiscal) 7911.3 Aplicao de Procedimento de Acrscimo Espontneo 7931.4 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento 7931.5 Multa pela Falta de Entrega de Declaraes 794

1.5.1 DIPJ e Declarao Simplificada (Inativas e SIMPLES) 7941.5.1.1 At 31-12-2001 7941.5.1.2 A partir de Janeiro de 2002 (Lei n 10.426, DOU

de 25-04-2002) 7941.5.1.2.1 Reduo das Multas 7951.5.1.2.2 Multa Mnima 795

1.5.2 DCTF e DIRF 7951.5.3 Declarao da Pessoa Fsica 7981.5.4 SPED Contbil, SPED PIS/COFINS e DMED 798

1.6 Juros de Mora 798

26

1.7 Dedutibilidade dos Acrscimos Moratrios 7991.7.1 Multas 7991.7.2 Juros 800

2 DISPENSA DE RETENO DO IMPOSTO DE RENDA 8013 UTILIZAO DE DARF 8014 MULTAS POR RESCISO DE CONTRATO 802

4.1 Cdigo de Recolhimento 8035 UFIR 8036 ARQUIVOS MAGNTICOS 803

6.1 At 31 de Dezembro de 2001 8036.2 A partir de 1 de Janeiro de 2002 8046.3 Documentao Tcnica dos Sistemas 8056.4 SPED Contbil 805

6.4.1 Livros 8056.4.2 Obrigatoriedade 8066.4.3 Declaraes 806

6.4.3.1 Prazo de Entrega 8066.4.3.2 Multa pelo Atraso ou Falta de Entrega 806

6.4.4 Leiaute 8076.4.5 Fundamentao Legal 8076.4.6 E-Lalur 8076.4.7 SPED PIS/COFINS 807

7 ATIVIDADE FLORESTAL 8098 LIQUIDAO ExTRAJUDICIAL E FALNCIA 8099 RESTITUIO DO CAPITAL EM BENS 80910 INTEGRALIZAO DO CAPITAL EM BENS E DIREITOS POR PARTE

DE PESSOA FSICA 81011 DMED DECLARAO DE SERVIOS MDICOS 81012 COMPENSAO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES 812

12.1 PER/DCOMP 81412.1.2 Multa por Pedido Indevido de Ressarcimento 815

12.2 PRECATRIOS (Lei 12.431-11, Portaria PGF n 690-11) 81513 TRIBUTAO DAS APLICAES FINANCEIRAS IN RFB n 1.022,

DOU de 07-04-2010 82514 QUADRO DEMONSTRATIVO DOS INCENTIVOS DE DEDUO

DIRETA DO IMPOSTO 88214.1 PROUNI Decreto 5.493, de 18 de Julho de 2005 89914.2 Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica 904

14.2.1 Legislao 90414.2.2 Beneficirio 905

27

14.2.3 Conceituaes 90514.2.4 Benefcio 907

14.2.4.1 Controle Contbil 92114.2.5 Subveno por Parte da Unio 92114.2.6 Condies para Gozo dos Benefcios 92214.2.7 Penalidades pelo Uso Indevido 92314.2.8 Prestao de Contas 92314.2.9 Pessoas Jurdicas Beneficirias do PDTI e PDTA 92314.2.10 Vedaes 92414.2.11 Empresas de Informtica (Decreto n 6.909-09) 924

14.2.11.1 Pesquisa por Instituio Cientfica e Tecnolgica ICT (Decreto 6.260-07) 926

14.3 Incentivo a Atividades de Carter Desportivo 92914.3.1 Observao Inicial 92914.3.2 Legislao 92914.3.3 Perodo de Vigncia 92914.3.4 Pessoas Fsicas 92914.3.5 Pessoas Jurdicas 93014.3.6 Condies Aplicveis para Pessoas Fsicas e Jurdicas 93014.3.7 Definio de Patrocnio 93114.3.8 Definio de Doao 931

14.4 Prorrogao da Licena-Maternidade 93214.4.1 Do Benefcio 93214.4.2 Da Adeso 93314.4.3 Dos Efeitos Fiscais 933

14.4.3.1 Necessidade de Comprovao de Regularidade Fiscal 93414.4.4 Registros Contbeis 934

14.5 Fundo Nacional do Idoso (Lei n 12.213, DOU de 21-01-2010) 93515 DCTF (IN RFB n 1.110 DOU de 27-12-2010) 935

15.1 Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF 93515.2 Da Dispensa de Apresentao da DCTF 93615.3 Da Forma de Apresentao da DCTF 93915.4 Do Prazo para Apresentao da DCTF 93915.5 Dos Impostos e Contribuies Declarados na DCTF 94215.6 Das Penalidades 94415.7 Do Tratamento dos Dados Informados na DCTF 94515.8 Da Retificao de Declaraes 94615.9 Das Disposies Finais 947

16 OPERAES DE MTUO 94716.1 Juros Sobre os Emprstimos de Mtuo 948

28

16.1.1 No Obrigatoriedade da Cobrana de Juros Sobre os Emprstimos de Mtuo 948

16.1.2 Tratamento Tributrio dos Juros Sobre Emprstimos de Mtuo 94816.1.2.1 IR-Fonte 949

16.2 IOF 95016.2.1 Emprstimo sem Prazo 950

16.2.1.1 Sem Valor Principal Definido 95016.2.1.2 Com Valor Principal Definido 952

16.2.2 Emprstimo com Prazo 95416.3 Necessidade de Contrato 954

17 PENALIDADES POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAES ACESSRIAS 955

Vii estatuto das microempresas e empresas de pequeno porte Super Simples 957

I DISPOSIES PRELIMINARES 9571 ABRANGNCIA 957

1.1 Comit Gestor e do Frum Permanente das Micro e Pequenas Empresas 957II DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE 9581 CONCEITUAO 9582 DEFINIO DE RECEITA BRUTA 9613 VEDAES 961

3.1 Pessoas Jurdicas No Beneficiadas para Nenhum Efeito Legal 9623.2 Pessoas Jurdicas No Beneficiadas para Fins Tributrios 963

3.2.1 Caso em que No se Aplica a Vedao 9664 PARCELAMENTO 968III FORMALIZAO DA OPO (Resoluo CGSN 04-07, arts. 7, 8, 9, 17 e 18) 9681 DA OPO (art. 7 da Resoluo CGSN n 04-06) 9682 CNAE 9723 DA INSCRIO E DA BAIxA 972IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES 9731 INSTITUIO E ABRANGNCIA 973

1.1 Simples Nacional 9731.1.1 Tributos e Contribuies Includos no Simples Nacional 973

1.1.1.1 Dispensa de Retenes (IN RFB 765, DOU 09-08-2007) 9741.1.2 Tributos e Contribuies No Includos no Simples Nacional 9741.1.3 Imunidades (Resoluo CGSN n 05-2004, art. 14) 977

1.2 Rendimentos dos Scios ou Titular (Art. 6 da Resoluo CGSN 04) 9771.2.1 Clculo do Rendimento Isento 977

29

2 ALQUOTAS E BASE DE CLCULO 9782.1 Incio de Atividade 978

3 CLCULO 9783.1 Destaque das Receitas 978

3.1.1 Possibilidade de Utilizao do Regime de Caixa (Resolues CGSN n 38-08, n 45-08, n 50-08, art. 24, n 64-09, art. 5) 980

3.2 Aplicao dos Anexos 9843.2.1 Microempreendedor Individual (Art. 18-A da Lei Complementar

n 123-06, Resoluo CGSN n 58-09) 9873.2.1.1 Conceito 9873.2.1.2 Tributao 9873.2.1.3 Enquadramento 991

3.2.1.3.1 - da inscrio e da baixa 9923.2.1.4 Desenquadramento 9923.2.1.5 Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS) 9943.2.1.6 Contratao de Empregado 9953.2.1.7 Cesso ou Locao de Mo de Obra 9953.2.1.8 Declarao Anual de Ajuste e Outras Obrigaes Acessrias 996

3.2.1.8.1 - Da Certificao Digital para o MEI 9983.2.1.9 Relao de Atividades em que Permitida a Opo

pelo SIMEI (Resoluo CGSN n 67-09) 9983.2.1.10 Relao de Atividades em que Permitida a Opo

pelo SIMEI (Anexo xIII da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011)) 998

3.3 Anexos 1030Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio 1031Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria 1031Anexo III Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de

Bens Mveis 1032Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios 1033Anexo V Lei Complementar no 123, de 14 de Dezembro de 2006 1033

3.4 Recolhimento da Previdncia Social Anexo IV 10373.4.1 Definies 10383.4.2 Procedimentos 10383.4.3 Clculo 1039

3.5 Reteno do ISS (Lei Complementar n 123-06, art. 21, 4, com redao dada pela Lei Complementar n 128-08) 1041

3.6 Venda com Substituio Tributria, Regime Monofsico e Exportao Reduo do Simples Nacional 1045

3.7 Tributao dos Ganhos de Capital na Alienao de Permanente 1045

30

3.8 Tributao dos Valores Diferidos 10463.9 Sistema Eletrnico 10463.10 Excesso de Receita Bruta 10463.11 Possibilidade de Estabelecimento de Valores Fixos para ICMS e ISS 10473.12 Sublimites 10503.13 ISS 1052

3.13.1 Escritrios Contbeis 10523.13.2 Servios com Fornecimento de Material 1052

4 DO RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS 10534.1 DA RESTITUIO E DA COMPENSAO (Resoluo CGSN

94-11, art. 116) 10554.1.1 Do Processo de Restituio 10554.1.2 Da Compensao 1056

5 DO REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO 10576 DOS CRDITOS 10587 DAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS 1059

7.1 Documentos Fiscais (Resoluo CGSN n 10-06 e alteraes) 10597.2 Livros Fiscais e Contbeis 10647.3 Declaraes 10667.4 Empreendedor Individual 10677.5 Sociedades de Propsito Especfico e Comerciais Exportadoras 10677.6 Disposies Gerais 1068

7.6.1 - Roubo, furto, extravio, deteriorao, destruio ou inutilizao 10697.7 Da Certificao Digital para a ME e EPP 1069

8 ExCLUSO DO SIMPLES NACIONAL (Resoluo CGSN n 15-07 e alteraes posteriores) 10708.1 Excluso de Ofcio 10708.2 Excluso por Comunicao da Empresa 1073

9 ACRSCIMOS LEGAIS 107610 FISCALIZAO 108011 OMISSO DA RECEITA 108112 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL 108113 PROCESSO JUDICIAL 1082V PARCELAMENTO 10831 PARCELAMENTO (IN RFB 767-07) 10832 DOS DBITOS OBJETO DO PARCELAMENTO 10843 DA CONCESSO E ADMINISTRAO 10854 DO PEDIDO 10855 DO DEFERIMENTO 10866 DA CONSOLIDAO 1086

31

7 DAS PRESTAES E DE SEU PAGAMENTO 10878 DO REPARCELAMENTO 10879 DA RESCISO 1088VI RELAO DE CNAEs IMPEDITIVOS E CONCOMITANTES 1089VII ACESSO AOS MERCADOS 10971 AQUISIES PBLICAS 1097VIII SIMPLIFICAO DAS RELAES DE TRABALHO 11001 SEGURANA E DA MEDICINA DO TRABALHO 11002 OBRIGAES TRABALHISTAS 11003 ACESSO JUSTIA DO TRABALHO 1101Ix FISCALIZAO ORIENTADORA 1101x ASSOCIATIVISMO 11021 SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO FORMADA POR

MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL 1102

xI ESTMULO AO CRDITO E CAPITALIZAO 11041 DISPOSIES GERAIS 11042 RESPONSABILIDADES DO BANCO CENTRAL DO BRASIL 11043 CONDIES DE ACESSO AOS DEPSITOS ESPECIAIS DO FUNDO

DE AMPARO AO TRABALHADOR FAT 1105xII ESTMULO INOVAO 11051 DISPOSIES GERAIS 11052 APOIO INOVAO 11063 REDUO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES (Lei Complementar

n 123, arts. 4 e 5) 1107xIII REGRAS CIVIS E EMPRESARIAIS 11081 REGRAS CIVIS 1108

1.1 Pequeno Empresrio 11082 DELIBERAES SOCIAIS E DA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL 11083 NOME EMPRESARIAL 11084 PROTESTO DE TTULOS 1109xIV ACESSO JUSTIA 11091 ACESSO AOS JUIZADOS ESPECIAIS 11092 CONCILIAO PRVIA, MEDIAO E ARBITRAGEM 1110xV APOIO E REPRESENTAO 1110xVI DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS 11101 PRAZO PARA ExPEDIO DE INSTRUES E NORMAS LEGAIS 11102 BAIxA DE EMPRESAS SEM MOVIMENTO 1111

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I Principais Procedimentos Contbeis e Fiscais para Encerramento do

Ano-Calendrio de 2011

1 iNtroduo

A partir do captulo II, feita uma anlise bastante ampla sobre o tratamento a ser dado para o Imposto de Renda, a Contribuio Social, o PIS e a COFINS, entre outros. Neste captulo sero destacados alguns as-suntos, visando a auxiliar o encerramento do ano-calendrio de 2011.

2 CoNtribuio SoCiAl

A partir de setembro de 2003, a base de clculo da contribuio so-cial sobre o lucro lquido devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado, e pelas empresas que optarem pelo critrio de recolhimento por estimativa com base na receita bruta e acrscimos, corresponder soma dos valores correspondentes a:

I 12 % da Receita Bruta, exceto as mencionadas no item II; II 32% da Receita Bruta relacionada a seguir:

a) Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de profisso legalmente regulamentada;

b) intermediao de negcios (inclusive representa-o comercial);

c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, m-veis e direito de qualquer natureza;

d) construo por administrao ou por empreitada, uni-camente de mo de obra;

e) prestao cumulativa e contnua de servios de assesso-ria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (facto-ring). As pessoas jurdicas que tenham como ativida-de as citadas na linha e acima no podero optar pelo lucro presumido;

34

f) outros servios no especificados acima, exceto servios de transporte de cargas, de passageiros e servios hospitalares;

g) a partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08, os seguintes servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo percentual de 32% e passaram para 12%: servios de auxlio diagnstico e terapia, pato-logia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopa-tologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.

NOTA

Conceito de Receita Bruta

Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (art. 31 da Lei n 8.981-95).

III os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos aufe-ridos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resul-tados positivos decorrentes de receitas no citadas nos itens I e II, acima.

Para melhor entendimento seguem alguns exemplos de receitas e ganhos citados no item III, acima.

- rendimentos auferidos em operaes de mtuo, realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio financeira autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;

- hedge;- receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no

exercer esta atividade, podendo (somente no caso de estima-tiva) ser deduzidas as despesas necessrias percepo do ren-dimento (IN 93-97);

- juros auferidos (inclusive sobre tributos ou contribuies a serem restitudos);

35

- descontos obtidos;- rendimentos de aplicaes financeiras em geral (Renda Fixa e

Varivel), exceto para o clculo por estimativa;- variaes monetrias ativas;- variaes cambiais ativas.- quaisquer outros ganhos ou receitas no compreendidos no

objetivo social da pessoa jurdica.

Exemplo:

Receita da Venda de Produtos 189.750,00

Receita de Comisses 93.750,00

Juros Recebidos 1.500,00

Ganhos de Capital na Venda do Ativo Imobilizado 5.000,00

Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00

Descontos obtidos 3.500,00

Vendas Canceladas 2.000,00

IPI 4.000,00

1) base de Clculo sobre receita de Vendas Receita de Vendas 189.750,00

(-) Excluses

Vendas Canceladas 2.000,00

IPI 4.000,00

(=) Receita Bruta de Vendas 183.750,00

(x) Percentual Aplicvel 12%

(=) Base Parcial 1 22.050,00

2) base de Clculo sobre Servios

Receita de Comisses 93.750,00

(x) Percentual Aplicvel 32%

(=) Base Parcial 2 30.000,00

3) base de Clculo da Contribuio Social

Base de Clculo Parcial (R$ 22.050,00+30.000,00) 52.050,00

(+) Juros Auferidos 1.500,00

Segue

36

(+) Ganhos de Capital Venda Imobilizado 5.000,00

(+) Descontos Obtidos 3.500,00

(+) Rendimentos Aplicaes Financeiras 10.000,00

(=) Base de Clculo 72.050,00

(x) Alquota 9%

(=)Contribuio Social 6.484,50

NOTAS1 - Observe que para fins de clculo foram separadas as Receitas de Vendas e de Servios, e aplicados, respectivamente, os percentuais de 12% e 32% para encontrar a base de clculo. Este tratamento est claramente defini-do na IN SRF n 390, DOU de 02-02-2004. Acrescenta-se, ainda, que os servios relativos a transporte de cargas e de passageiros, bem como os hospitalares permanecem sujeitos ao percentual de 12%. A partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art. 29 da Lei n 11.727-08, os seguintes ser-vios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo percentual de 32% e passaram para 12%: servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nu-clear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.

2 - De acordo com a mesma Instruo Normativa citada acima, no seu art. 96, para as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, a determinao da base de clculo estimada e do resultado presumido ou arbitrado, aplicar-se- o percentual de 12% (doze por cento) sobre a re-ceita bruta, auferida nos perodos de apurao ocorridos at 30 de agosto de 2003, e o percentual de 32% (trinta e dois por cento) para os perodos ocorridos a partir de 1 de setembro de 2003.

3 - Por meio da Lei n 11.727-08, art. 17, foi alterada para 15% a alquota da CSLL para as seguintes pessoas jurdicas:- seguros privados;- capitalizao;- os bancos de qualquer espcie;- distribuidoras de valores mobilirios;- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;- sociedades de crdito, financiamento e investimentos;

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- sociedades de crdito imobilirio;- administradoras de cartes de crdito;- sociedades de arrendamento mercantil;- administradoras de mercado de balco organizado;- cooperativas de crdito;- associaes de poupana e emprstimo;- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;- entidades de liquidao e compensao.Vigncia: a partir de 1-05-2008.

3 proCedimeNtoS pArA reduzir A tributAo pelo luCro reAl

3.1 Perdas no Recebimento de Crdito

3.1.1 Dedutibilidade

As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determina-o do lucro real, observado o que se comenta a seguir.

Podero ser registrados como perda os crditos:

I em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;

II sem garantia, de valor:a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, venci-

dos a mais de seis meses, independentemente de inicia-dos os procedimentos judiciais e administrativos para o seu recebimento;

b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a co-brana administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos a mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os pro-cedimentos judiciais para o seu recebimento;

III com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que inicia-dos e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebi-mento ou arresto das garantias;

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IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica decla-rada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies pre-vistas acima.

NOTA

Embora a legislao fiscal ainda mencione a figura da concordata, a mesma no mais existe. Foi substituda pela Recuperao Judicial ou Extra-Judicial, conforme Lei n 11.101-2005.

No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas a e b do inciso II acima sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.

Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reser-vas de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais.

No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de con-cordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.

No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou in-terligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.

NOTAS

A IN SRF n 93, publicada no DOU, em 29-12-97, em seu artigo 24, define o termo OPERAO, da seguinte forma:1 - No caso das empresas mercantis a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que esta englobe mais de uma nota fiscal. Conclui-se, portanto, que se no for emitida fatura, no poder a pessoa jurdica usufruir do presente benefcio. Salienta-se, ainda,

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que obrigatria a emisso da fatura de venda mercantil, sempre que o prazo previsto para pagamento for igual ou superior a 30 dias (Lei n 5.474-68). Evidentemente, nada impede que seja emitida fatura para operaes em prazo menor. A ttulo de curiosidade, a emisso da du-plicata no obrigatria por Lei, embora constitua-se num importante instrumento de cobrana.2 - No caso das empresas prestadoras de servios, o valor pactuado, mesmo que o pagamento seja parcelado.

3.1.2 Registro Contbil das Perdas

Os registros contbeis das perdas admitidas na Lei n 9.430-96, sero efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:

I de conta do ativo que registre o crdito, no caso do mes-mo estar vencido a mais de seis meses e no ser superior a R$ 5.000,00;

II de conta redutora do crdito nos demais casos citados acima.

Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida acima, podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que re-gistre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido li-quidado pelo devedor.

Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de de-corridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se der a desistncia, exceto no caso de crditos sem garantia, at R$ 5.000,00 vencidos a mais de seis meses e at R$ 30.000,00 ven-cidos a mais de um ano, pois para estes casos no h necessidade de cobrana judicial.

Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reco-nhecida a perda.

Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no pargrafo anterior.

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3.1.3 Encargos Financeiros de Crditos Vencidos

Aps dois meses de vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro l-quido, para determinao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo definido neste artigo.

Ressalvadas as hipteses dos crditos vencidos cujo valor no excede a R$ 30.000,00, o disposto neste subitem somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial ne-cessrias ao recebimento do crdito.

Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apura-o em que, para os fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a respectiva perda.

A partir da citao inicial para pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.

Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no pero-do de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.

3.1.4 Crditos Recuperados

Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer po-ca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real.

Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor.

3.2 Juros Sobre o Patrimnio Lquido

A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir, para fins de apurao do Imposto de Renda, os juros pagos ou creditados indivi-dualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculado sobre as contas do patrimnio lquido e limitadas variao, pro rata dia, da TJLP.

A dedutibilidade condicionada existncia de lucros computados

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antes da deduo dos juros ou de lucros acumulados e reserva de lucros, em montante que dever ser igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados, podendo o contribuinte optar pelo maior dos dois valores. Quando o limite a ser utilizado for o lucro do prprio perodo, dever ser considerado o valor aps a contribuio social e antes do Imposto de Renda (IN SRF 93-97, art. 29).

3.2.1 IR-Fonte

Haver tributao de 15% na fonte , na data do pagamento ou cr-dito ao beneficirio, o que ocorrer primeiro, incidindo inclusive no caso de pessoas jurdicas isentas.

3.2.2 Tratamento do Imposto de Renda na Fonte

O IR-Fonte ser:

I compensvel (considerada antecipao) no caso de pessoa ju-rdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado;

II definitivo no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta. NOTAS

1 - A partir de 1 de janeiro de 2006, o recolhimento deste imposto deve ser feito at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia do fato gerador. Como fato gerador deve ser considerado o pagamento ou crdito contbil, o que ocorrer primeiro (Lei n 11.196-05, art. 70).

2 - O cdigo de recolhimento a constar no DARF 5706.

3 - De acordo com a Soluo de Divergncia n 16, da Coordenao Geral de Tributao (COSIT), DOU, de 27-12-2001, os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, a scio residente no Japo, esto sujeitos tributao na fonte alquota de 12,5%.

3.2.3 Imputao aos Dividendos

Poder ser imputado ao dividendo obrigatrio art. 202 da Lei n 6404-76 - mas sofrer tributao de qualquer modo.

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3.2.4 Reserva de Reavaliao

Para fins de clculo dos juros em questo, no ser considerada a re-serva de reavaliao, exceto se a mesma for adicionada base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro.

3.2.5 Ajuste de Variao Patrimonial

Por meio da Lei n 11.638-07, foi criada, no Grupo do Patrimnio Lquido, a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial. De acordo com o art. 59 da Lei n 11.941-09, para fins de clculo dos juros sobre o capital, no se incluem entre as contas do patrimnio lquido sobre as quais os juros devem ser calculados os valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial; portanto, esta conta dever ser excluda.

3.2.6 Incorporao ao Capital

Aps efetuado o crdito em conta de passivo circulante ou passivo no circulante, o valor lquido do IR-fonte poder ser incorporado ao capital.

NOTA

De acordo com a IN SRF 12-99, os juros e outros encargos pagos ou credi-tados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendo por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de vinte por cento.Entende-se que, a partir de janeiro de 2005, as alquotas passam a ser as que seguem, haja vista que sobre essa remunerao se aplica o tratamento de aplicao financeira de renda fixa:I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for de at 180 (cento e oitenta) dias; II - 20% (vinte por cento), se o prazo for de 181 (cento e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias; III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), se o prazo for de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias; IV - 15% (quinze por cento), se o prazo for acima de 720 (setecentos e vinte) dias.

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3.2.7 Dedutibilidade para Fins de Contribuio Social

Os juros em questo, no eram dedutveis para fins da Base de Cl-culo da Contribuio Social, at 31-12-96, passando a ser dedutveis a partir de janeiro-97.

3.2.8 Exemplo de Clculo

importante, em primeiro lugar, salientar que o juro em questo de-ver ser calculado tomando-se por base o Patrimnio Lquido do ltimo perodo-base encerrado. Se porventura houver mudanas no patrim-nio lquido, durante o perodo de apurao (aumento ou reduo), as mesmas devero ser consideradas de forma proporcional.

Supondo-se que determinada pessoa jurdica faa apurao de lucro real trimestral, e tomando-se por base o primeiro trimestre de determi-nado ano, teramos:

Clculo do Valor dos Juros

Patrimnio Lquido em 31-12-X0: R$ 10.000.000,00TJLP 2,41%Juro s/Patr.Lquido em 31-03-X1: R$ 241.000,00

Reduo de Carga Tributria

C.Social: 9% de R$241.000,00 R$ 21.690,00IRPJ: 15 % de R$241.000,00 R$ 36.150,00Adicional do I.R., se houver: 10% de R$241.000,00 R$ 24.100,00Reduo total que poder ser alcanada em 31-03-X1 R$ 81.940,00

Concluso:

No exemplo acima, a utilizao deste procedimento gerou reduo de tributao de R$ 81.940,00. Normalmente haver vantagem fiscal quando utilizados os juros sobre o Patrimnio Lquido, entretanto depender da situao de cada empresa. Se analisarmos pelo ponto de vista financeiro, h que se considerar, ainda, que do valor citado acima como economia tributria alcanada R$ 81.940,00, dever ser diminudo o valor do IR-FONTE de 15%, que neste caso de R$ 36.140,00. Visto desta forma a vantagem financeira seria de R$ 45.800,00. H que se considerar, ainda, que se houver scios ou acio-

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nistas pessoas jurdicas, o juro sobre capital prprio ser tratado com receita tributvel. Assim sendo, preciso verificar se no conjunto das empresas no haver uma perda ao invs de ganho.

TJLP Taxas aplicveis para 20111 trimestre 6%2 trimestre 6%3 trimestre 6%4 trimestre 6%

Clculo da TaxaPara encontrarmos a taxa pro rata relativa a determinado trimestre,

basta dividirmos por 12 e multiplicarmos por 03. Se quisermos apurar a taxa anual, somamos as taxas de cada trimestre. Por exemplo, se qui-sermos encontrar a taxa pro rata do 4 trimestre de 2011, dividimos 6% por 12 e multiplicamos por 03 meses, o que resultar em 1,5%.

4 trAtAmeNTO DO AjuSTE ANuAl

As pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento por estimativa, devero apurar lucro real em 31 de dezembro (balano anual), ou na data da extino, incorporao, ciso ou fuso a fim de determinar a diferena de imposto e da Contribuio Social a pagar ou a ser compen-sado/restitudo. Para fins desta apurao, considerar os procedimentos mencionados na parte deste livro que trata de apurao do lucro real trimestral, no que se refere s despesas no dedutveis, receitas no tri-butveis e compensao de prejuzos fiscais.

O saldo relativo ao balano anual, receber o seguinte tratamento:Dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de

maro do ano-calendrio seguinte, se positivo. NOTAS

1 - O saldo do imposto e/ou contribuio social a pagar, a partir do exerc-cio de 1998, base 1997, ser acrescido de juros calculados taxa da SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% do ms do pagamento.2 - O prazo acima (ltimo dia til de maro) no se aplica ao imposto relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia do ms de janeiro do ano subsequente.

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Se negativo, a partir do ano 2000, base 1999, poder ser compensado a partir de janeiro, ressalvada a alternativa de pedir restituio, podendo ser acrescidos juros de acordo com a taxa da SELIC acumulada de janei-ro at o ms anterior ao da compensao ou restituio e de 1% relativo ao prprio ms da compensao ou restituio (AD SRF n 03 DOU de 11-01-2000).

4.1 Obrigatoriedade de Apresentar PER/DCOMP

A partir de outubro de 2002, os saldos negativos do Imposto de Renda e da Contribuio Social, apurados em declarao, podero ser compensados com qualquer tributo ou contribuio administrado pela Receita Federal do Brasil, exceto nos casos em que vedado expres-samente. Veja mais detalhes na IN RFB n 900-08. At setembro de 2002, a compensao destes crditos somente poderia ser feita com tributo ou contribuio de mesma natureza (IR com IR e CSLL com CSLL). Entretanto, obrigatria a partir de outubro de 2002 a apre-sentao da Declarao de Compensao, mesmo sendo compensado o saldo negativo do Imposto de Renda com Imposto de Renda a pagar e o saldo negativo da contribuio social com a Contribuio Social a pagar. Se houver saldo negativo no trimestre, este somente poder ser compensado a partir do ms seguinte ao referido trimestre, me-diante apresentao da PER/DCOMP, conforme instrues de preen-chimento da referida declarao. Nesse caso podero ser calculados juros compensatrios e a compensao poder ser feita com qualquer tributo ou contribuio administrada pela Receita Federal do Brasil, exceto nos casos em que vedado expressamente. Veja mais detalhes na IN RFB 900-08.

5 e-lalur

Por meio da IN RFB n 989-09 foi institudo o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribui-o Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).

NOTA

Por meio da IN RFB n 1.139-11, a obrigatoriedade de apresentao do E-Lalur foi prorrogada para o ano-calendrio de 2011. Com isto, volta a

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haver a obrigatoriedade da escriturao do Lalur em papel para o ano-calendrio de 2010, passando a ocorrer esta dispensa somente a partir de janeiro de 2011.

A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.

O sujeito passivo dever informar, no e-Lalur, todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, es-pecialmente quanto:

I associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);

II ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real;

III ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;IV aos registros de controle de todos os valores a excluir, adi-

cionar ou compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;

V aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos de-terminao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao;

VI aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Con-trole Fiscal Contbil de Transio (FCont).

O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquen-ta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo eletrnico .

O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subse-quente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:

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I ciso total ou parcial;II fuso;III incorporao; ouIV extino;

Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados acima, ocor-ridos entre 1 de janeiro de 2011 e 30 de abril de 2012, o e-Lalur poder ser entregue at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho de 2012 (IN RFB n 1.139-11).

Os registros eletrnicos do e-Lalur atendero s especificaes constantes de Ato Declaratrio Executivo exarado pelo Coordenador-Geral da COFIS.

O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado Digital emitido por Au-toridade Certificadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pbli-cas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de certificado digital:

I do contribuinte; ouII do representante legal do contribuinte; ouIII do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso

VI do art. 2 da Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de dezembro de 2005; e

IV do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.

A pessoa jurdica que deixar de apresentar o e-Lalur no pra-zo sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms- -calendrio ou frao;

A partir de 1 de janeiro de 2011 no mais se aplica a escriturao do LALUR em papel.

6 VAriAeS CAmbiAiS (iN rFb n 1.079-10)

A IN RFB n 1.079, DOU de 04 de novembro de 2010, trata dos pro-cedimentos para o reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa ou de competncia, conforme o que segue abaixo:

1 - Regime de CaixaAs variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do

contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para

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efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem como da determi-nao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa.

2 - Regime de Competncia opo da pessoa jurdica, as variaes cambiais podero ser consi-

deradas na determinao da base de clculo dos tributos/contribuies citados acima, segundo o regime de competncia.

A opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio e a todos os tributos/contribuies referidos acima.

A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de competn-cia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de janeiro ou do ms de incio da atividade.

No ser admitida DCTF retificadora, fora do prazo de sua entrega, para a comunicao da opo comentada acima.

NOTA

Observe que a regra passa a ser tributao pelo regime de caixa. Quem quiser incluir a variao cambial na base de clculo do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS pelo regime de competncia, dever comunicar este fato Receita Federal do Brasil.

2.1 - Possibilidade de alterar o regime durante o ano-calendrioAdotada a opo pelo regime de competncia, o direito de sua alte-

rao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunica-da mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. A alterao dever ser informada Receita Federal do Brasil por interm-dio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.

2.2 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-es monetrias no curso do ano-calendrio

Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-es cambiais pelo regime de competncia para o critrio de reconheci-

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mento das variaes cambiais pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, no momento da liquidao da operao, devero ser compu-tadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao.

Ocorrendo a alterao devero ser retificadas as DCTF relativas aos meses anteriores do prprio ano-calendrio.

3 - Efeitos da alterao do critrio de reconhecimento das varia-es cambiais de um ano-calendrio para outro

Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-es cambiais, pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimen-to das variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, em 31 de dezembro do perodo de encerra-mento do ano precedente ao da opo, as variaes cambiais dos direi-tos de crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.

Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das varia-es monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhe-cimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser compu-tadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as variaes cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao.

7 bNuS de AdimplNCiA

A IN SRF 390, DOU de 02-02-2004, nos seus artigos 114 a 119, de-termina o tratamento para fruio do Bnus de Adimplncia Fiscal, conforme segue.

Disposies Preliminares

Art. 114. A partir do ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdicas adim-plentes com os tributos e contribuies administrados pela SRF nos ltimos cinco anos-calendrio, submetidas ao regime de tributao com base no lucro real ou presumido, podero se beneficiar do bnus de adimplncia

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fiscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637, de 2002, conforme dispe este Captulo, obedecidas as demais normas vigentes sobre a matria.

Pargrafo nico. O perodo de cinco anos-calendrio ser computado por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se- o apro-veitamento do bnus.

Da Forma de Clculo

Art. 115. O bnus de adimplncia fiscal ser calculado aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a base de clculo da CSLL, determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base no resultado presumido.

1 O bnus ser calculado em relao base de clculo referida no caput, relativamente ao ano-calendrio em que for permitido seu aproveitamento.

2 Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser cal-culado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre.

Da Utilizao do Bnus

Art. 116. O bnus, calculado na forma do art. 115, ser utilizado deduzindo-se da CSLL devida:

I no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa ju-rdica tributada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado presumido;

II no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com base no resultado ajustado anual.

1 A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de apurao a que se refere o caput poder ser deduzida nos anos-calendrio subsequentes, da seguinte forma:

I em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com base no resultado ajustado trimestral ou presumido;

II no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base no resultado ajustado anual.

2 vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da referida neste artigo.

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Das Pessoas Jurdicas Impedidas

Art. 117. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao aos tributos e contribuies administrados pela SRF:

I lanamento de ofcio;II dbitos com exigibilidade suspensa;III inscrio em dvida ativa;IV recolhimentos ou pagamentos em atraso;V falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.

1 Na hiptese de deciso definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as restries referidas nos incisos I e II do caput sero desconsideradas desde a origem.

2 Ocorrendo a desonerao referida no 1, a pessoa jurdica pode-r, observado o disposto no art. 116, calcular, a partir do ano-calendrio em que obteve a deciso definitiva, o bnus em relao aos anos-calend-rio em que estava impedida de deduzi-lo.

Das Multas

Art. 118. A utilizao indevida do bnus implica a imposio das seguintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996, sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a redao dada pelo art. 70 da Lei n 9.532, de 1997, calculadas sobre o valor da CSLL que deixar de ser recolhida em razo da deduo indevida do bnus:

I cento e cinquenta por cento;II duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no atendimen-

to pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos.

Pargrafo nico. Aplicam-se s multas de que tratam os inci-sos I e II do caput as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, e no art. 60 da Lei n 8.383, de dezembro de 1991.

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Da Contabilizao

Art. 119. O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria, observando-se o seguinte:

I na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a crdito de Lucros ou Prejuzos Acumulados;

II na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL e a crdito da conta de Ativo Circulante referida no inciso I.

8 PREOS de trANSFerNCiA

As pessoas jurdicas que tm operaes (importao ou exportao) envolvendo pessoas jurdicas vinculadas, no exterior, bem como pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas em pases com tributa-o favorecida, devero apurar os preos de transferncia de modo a verificar se no h valores a tributar, para fins de Imposto de Renda e contribuio social, na forma determinada pela IN SRF 243-2002. Caso hajam ajustes, estes sero oferecidos a tributao em 31 de dezembro, pelas empresas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado.

A lista dos pases com tributao favorecida encontra-se atual-mente na IN RFB n 1.037-10.

9 do reGime tributrio de trANSio

9.1 Aspectos Gerais

Em relao aos exerccios sociais iniciados a partir de janeiro de 2008, passou a vigorar a Lei n 11.638-07, que introduziu diversas alteraes na Lei n 6.404-76. Algumas dessas alteraes geraram efeitos fiscais. Para eliminar esses efeitos fiscais (ao menos transitoriamente), foi criado, por meio da Lei n 11.941-09, o Regime Tributrio de Transio (RTT), a seguir analisado.

De acordo com a Lei n 11.941-09, o RTT se aplica tambm ao lucro presumido. Pela redao da Lei n 11.941-09, conclui-se que o RTT no se aplica ao lucro arbitrado para os anos de 2008 e 2009.

O RTT (e por consequncia seus ajustes) se aplica tambm CSLL, ao PIS e COFINS.

O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutra-lidade tributria.

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Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo.O RTT obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive

para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.

9.2 Ajustes Via LALUR e na Base de Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

Primeiramente importante salientar que, com as alteraes intro-duzidas pela Lei n 11.638-07, alguns procedimentos contbeis foram alterados. Como exemplo, cita-se o caso do Arrendamento Mercantil que dever ser contabilizado no Ativo Imobilizado (ver Comunicado Tcnico CPC n 06-08, e Resoluo CFC n 1.141-08), o caso das Do-aes e Subvenes para Investimento, cujo valor no poder mais ser contabilizado diretamente no Patrimnio Lquido, mas dever transitar pelo resultado. Situaes como esta acabaram por gerar efeitos tribut-rios. Como comentado no incio deste tpico, estes efeitos esto sendo eliminados por meio do Regime Tributrio de Transio RTT. Veja-mos alguns artigos da Lei n 11.941-09, acrescidos de comentrios:

...................Art. 16. As alteraes introduzidas pela Lei no 11.638, de 2007, e pelos

arts. 36 e 37 desta Medida Provisria que modifiquem o critrio de reco-nhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Comentrio: o disposto no caput do art. 16, acima, significa, por exemplo, que para fins tributrios o leasing poder ser considerado como dedutvel (via excluso do lucro real e da base de clculo da CSLL), bem como continuar gerando crditos para PIS e COFINS.

Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-rida pelo 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem a alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade.

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Art. 17. Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei no 6.404, de 1976, com as alteraes da Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobili-rios com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento:

I - utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei no 6.404, de 1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda, referido no inciso V do art. 187 dessa Lei, deduzido das participaes de que trata o inciso VI do mesmo artigo, com a adoo:

a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei no 11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; e

b) das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia confe-rida pelo 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;

II - realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos termos do inciso I, no Livro de Apurao do Lucro Real, inclusive com observncia do disposto no 2o, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 16; e

III - realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro Real, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legis-lao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.

Comentrio: observe-se que acima so determinados dois tipos de ajustes no LALUR.

1 - Primeiro, ajustes para eliminar os efeitos contbeis (com re-flexo na apurao de tributos e contribuies), relativos s alteraes trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09. Feitos estes ajustes, o resultado contbil passaria a ser aquele que resultaria dos registros contbeis pelos critrios vigentes at 31-12-2007, ou seja, antes das mudanas implantadas pela Lei n 11.638 e pela Lei n 11.941-09. Isso significa dizer, por exemplo, que o leasing que dever ser contabili-zado no imobilizado, por ocasio da apurao do IRPJ, ser excludo via LALUR; que as doaes e subvenes para investimentos sero contabilizadas no resultado, mas sero excludas via LALUR, desde

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que sejam transferidas, posteriormente, para Reserva de Incentivos Fiscais (ver art. 18 da Lei n 11.941-09).

2 - Em segundo lugar, sero feitas normalmente no LALUR as adies e excluses de acordo com a legislao tributria, as quais no sejam reflexo das alteraes trazidas pela Lei n 11.638 e Lei n 11.941-09.

3 - De acordo com o 2 do art. 17, feitos os ajustes acima via LA-LUR, a pessoa jurdica optante pelo RTT estar dispensada de faz-los em sua escriturao contbil.

1o Na hiptese de