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Imposto Predial e TerritorialUrbano - IPTU
RUBENS KINDLMANN
Evolução HistóricaConstituição de 1891 – O IPTU era de competência dos Estados e incidia sobre imóveis edificados ou não, urbanos ou rurais
Constituição de 1934 – foram criados dois impostos urbanos diferentes. Um Territorial e outro Predial, de competência municipal e o Territorial Rural, de competência da União
Evolução HistóricaConstituição de 1937 – Seguiu a mesma divisão, mas a propriedade territorial era dos Estados e a predial, dos Municípios
Constituição de 1946 – Um único imposto (predial e territorial) de competência dos Municípios
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostossobre:(...)I - propriedade predial e territorial urbana;
**Competência Cumulativa, como prevê o art. 147, CF**
Previsão Constitucional
Previsão Constitucional§ 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art.182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:
I - ser progressivo em razão do valor do imóvel; e
II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso doimóvel.
Previsão no CTNArt. 32. O imposto, de competência dos
Municípios, sobre a propriedade predial eterritorial urbana tem como fato gerador apropriedade, o domínio útil ou a posse de bemimóvel por natureza ou por acessão física, comodefinido na lei civil, localizado na zona urbanado Município.
Características
Natureza Fiscal, admitindo-se a extrafiscalidadequando usado para coibir o descumprimento dafunção social da propriedade
Direto, recaindo-se diretamente sobre oproprietário (contribuinte)
Características
Real, sendo cobrado em razão da prática do FG,sendo irrelevante a capacidade econômica docontribuinte ou características pessoais docontribuinte. Se considera a coisa objeto datributação
As sumulas do STF comprovam esse lógica
Súmula 539. É constitucional a lei do município que reduz oimposto predial urbano sobre imóvel ocupado pela residênciado proprietário que não possua outro;
Súmula 589. É inconstitucional a fixação de adicionalprogressivo do imposto predial e territorial urbano em funçãodo número de imóveis do contribuinte;
Súmula 668. É inconstitucional a lei municipal que tenhaestabelecido, antes da Emenda Constitucional n. 29/2000,alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada aassegurar o cumprimento da função social da propriedadeurbana.
CaracterísticasNão vinculado: como todo imposto, não depende de uma atuaçãoestatal específica
Permanente: enquanto houver propriedade, haverá a incidência doIPTU
Patrimonial: Incide sobre o patrimônio
Complexivo: o FG se protrai no tempo. A cada novo exercíciofinanceiro, temos um novo FG.
LançamentoO IPTU tem lançamento direto ou de ofício◦ O município já possui em seu cadastro os imóveis que estão em sua área◦ Com base no cadastro, já sabe quem são os proprietários/responsáveis◦ Já possui dimensão da área (construída ou não) e o valor do imóvel = BC
Súmula 397, STJ
O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo envio do carnê ao seuendereço.
Repetitivo 116, STJ
A remessa do carnê de pagamento do IPTU ao endereço do contribuinte é atosuficiente para a notificação do lançamento tributário.
Fato GeradorPropriedade Predial e Territorial URBANA
FG: Propriedade, domínio útil ou posse de bem imóvel
Por Natureza ou Acessão física
Art. 79, CC - São bens imóveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente.
Localizado na zona Urbana do Município
Fato GeradorArt. 1.228, CC. O proprietário tem a faculdade de usar, gozare dispor da coisa, e o direito de reavê-la do poder de quemquer que injustamente a possua ou detenha.
Zona UrbanaArt. 32, CTN§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana adefinida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existênciade melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisosseguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;II - abastecimento de água;III - sistema de esgotos sanitários;IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para
distribuição domiciliar;V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3
(três) quilômetros do imóvel considerado.
Zona UrbanaArt. 32, CTN
§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreasurbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes deloteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados àhabitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizadosfora das zonas definidas nos termos do parágrafo anterior.
Imóvel urbano destinado à atividade ruralDL 57/66 – Art. 15.
O disposto no art. 32 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966,não abrange o imóvel de que, comprovadamente, seja utilizadoem exploração extrativa vegetal, agrícola, pecuária ou agro-industrial, incidindo assim, sôbre o mesmo, o ITR e demaistributos com o mesmo cobrados.
Repetitivo 174, STJ
Questão submetida a julgamento: Questão referente à incidência de IPTU sobre imóvel em que há exploração de atividade agrícola, à luz do Decreto-Lei 57/1966.
Tese Firmada: Não incide IPTU, mas ITR, sobre imóvel localizado na área urbana do Município, desde que comprovadamente utilizado em exploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966).
Imóvel urbano destinado à atividade rural
Base de CálculoArt. 33. A base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel.
Parágrafo único. Na determinação da base de cálculo, não seconsidera o valor dos bens móveis mantidos, em caráterpermanente ou temporário, no imóvel, para efeito de suautilização, exploração, aformoseamento ou comodidade.
Planta Genérica de ValoresImpossível aferir imóvel a imóvel o valor de venda, por isso seadmite a aplicação de Plantas Genéricas
“... O valor venal dos imóveis de uma cidade por ser atualizadapor lei, mas não por decreto do prefeito. O prefeito só podecorrigir monetariamente os valores já fixados de acordo com alei anterior (...)” (STF, RE 92.355/SP)
Sumula 160, STJÉ defeso, ao Município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao índice oficial de correção monetária”
(...). IPTU E TAXA DE COLETA DE LIXO. (...). ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DO IPTU POR DECRETO. POSSIBILIDADE.SÚMULA 160/STJ. (...)II. Na origem, o Tribunal a quo manteve a sentença, que julgara improcedentes os pedidos formulados emautos de Embargos à Execução Fiscal, ao fundamento de que: (...); d) a base de cálculo do IPTU observou alegislação municipal, sendo possível sua atualização monetária por meio de decreto.(...) V. Na forma da jurisprudência, "a notificação do lançamento do IPTU e das taxas municipais ocorre com oenvio da correspondente guia de recolhimento do tributo para o endereço do imóvel ou do contribuinte, comas informações que lhe permitam, caso não concorde com a cobrança, impugná-la administrativa oujudicialmente" (STJ, AgRg no AREsp 742.770/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, DJe de09/10/2015). No caso, a Corte de origem registrou que, ante a ausência de "prova contrária do nãorecebimento da guia, não prospera a alegação de irregularidade do lançamento". (...)(...) VII. O entendimento do Tribunal a quo - o sentido de que é possível realizar "a atualização monetária doIPTU mediante Decreto, uma vez que não há nova fixação do valor venal do imóvel" - encontra respaldo najurisprudência do STJ, consolidada na Súmula 160/STJ ("É defeso, ao Município, atualizar o IPTU, mediantedecreto, em percentual superior ao índice oficial de correção monetária").(...)(AgInt no AREsp 1351651/PR, Rel. Ministra ASSUSETE MAGALHÃES, SEGUNDA TURMA, julgado em 21/02/2019,DJe 06/03/2019)
Art. 97, CTN§ 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.
Correção da PGV por decreto é possível, desde que as correções não sejam superiores ao percentual de inflação.
Sujeição PassivaArt. 34, CTN. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
Súmula 399, STJ. Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.
Sujeição PassivaArt. 1.196, CC. Considera-se possuidor todo aquele que tem de fato oexercício, pleno ou não, de algum dos poderes inerentes à propriedade.
Art. 1.198, CC. Considera-se detentor aquele que, achando-se em relação dedependência para com outro, conserva a posse em nome deste e emcumprimento de ordens ou instruções suas.
No IPTU não basta a mera posse, mas a existência do animus domini
Sujeição PassivaTRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. IPTU. CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA DE IMÓVEL.LEGITIMIDADE PASSIVA DO POSSUIDOR (PROMITENTE COMPRADOR) E DO PROPRIETÁRIO (PROMITENTEVENDEDOR).1. Segundo o art. 34 do CTN, consideram-se contribuintes do IPTU o proprietário do imóvel, o titular do seudomínio útil ou o seu possuidor a qualquer título.2. A jurisprudência desta Corte Superior é no sentido de que tanto o promitente comprador (possuidor aqualquer título) do imóvel quanto seu proprietário/promitente vendedor (aquele que tem a propriedaderegistrada no Registro de Imóveis) são contribuintes responsáveis pelo pagamento do IPTU. (...)3. "Ao legislador municipal cabe eleger o sujeito passivo do tributo, contemplando qualquer das situaçõesprevistas no CTN. Definindo a lei como contribuinte o proprietário, o titular do domínio útil, ou o possuidora qualquer título, pode a autoridade administrativa optar por um ou por outro visando a facilitar oprocedimento de arrecadação" (REsp 475.078/SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 27.9.2004).(...)(REsp 1110551/SP, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 10/06/2009, DJe 18/06/2009)
Sujeição PassivaRepetitivo 122
Questão submetida a julgamento: Questão referente à possibilidade de responsabilização do
promitente vendedor e/ou do promitente comprador pelo pagamento do IPTU na execução fiscal,
diante da existência de negócio jurídico que visa à transmissão da propriedade (contrato de
compromisso de compra e venda).
Tese Firmada:
1-Tanto o promitente comprador (possuidor a qualquer título) do imóvel quanto seu
proprietário/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade registrada no Registro de
Imóveis) são contribuintes responsáveis pelo pagamento do IPTU;
2-cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.
Sum. 399, STJ: Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.
Sumula 614, STJ
O locatário não possui legitimidade ativa para discutir a relação jurídico-tributária deIPTU e de taxas referentes ao imóvel alugado nem para repetir indébito desses tributos.
Sujeição Passiva
TRIBUTÁRIO. IPTU. IMÓVEL ALUGADO. EXERCÍCIO DE MISSÃO CONSULAR. CONVENÇÃO DE VIENA. ISENÇÃO.INAPLICABILIDADE. LOCATÁRIO. SUJEIÇÃO PASSIVA. INEXISTÊNCIA. EXTENSÃO DO BENEFÍCIO AO PROPRIETÁRIO(LOCADOR). IMPOSSIBILIDADE. HONORÁRIOS ADVOCATÍCIOS. REEXAME DE MATÉRIA FÁTICA. INVIABILIDADE.(...)2. A pretensão do recorrente é ver declarada a isenção do IPTU prevista na Convenção de Viena para RelaçõesConsulares sobre o imóvel de sua propriedade, que alugou para ser utilizado como residência oficial do representantelegal do Consulado Geral da Turquia em São Paulo.(...)4. A isenção prevista no art. 32, §§ 1º e 2º, do Decreto n. 61.078/1967, que promulgou a Convenção de Viena sobreRelações Consulares, possui natureza subjetiva, destinada a desonerar os Estados signatários de eventuais obrigaçõestributárias que, na condição de proprietários ou locatários, teriam sobre os imóveis onde cumprem sua missãoconsular, não se entendendo para outras pessoas a quem a lei do Estado receptor atribui responsabilidade tributáriapara o pagamento desses tributos.5. Segundo a firme jurisprudência desta Corte Superior, a posse direta exercida pelo locatário, porquanto destituída deanimus domini, não o qualifica como sujeito passivo do IPTU.6. Diante dessa premissa normativa, constata-se que é inaplicável a Convenção de Viena sobre Relações Consulares naparte em que isenta o Estado signatário dos tributos incidentes sobre o imóvel alugado para o exercício de sua missãoconsular, visto que o ordenamento jurídico brasileiro não atribui essa responsabilidade tributária ao locatário, mas aoproprietário (locador).(...)(AREsp 1065190/SP, Rel. Ministro GURGEL DE FARIA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 21/11/2019, DJe 02/12/2019)
Retificação de Dados CadastraisQuestão submetida a julgamento: Questão referente à alteração de dadoscadastrais do imóvel não constitui erro de fato apto a ensejar a revisão dolançamento de IPTU, à luz do disposto nos artigos 146 e 149, do CTN.
Tese Firmada: A retificação de dados cadastrais do imóvel, após a constituiçãodo crédito tributário, autoriza a revisão do lançamento pela autoridadeadministrativa (desde que não extinto o direito potestativo da Fazenda Públicapelo decurso do prazo decadencial), quando decorrer da apreciação de fato nãoconhecido por ocasião do lançamento anterior, ex vi do disposto no artigo 149,inciso VIII, do CTN.
ProgressividadeArt. 156, CF
§ 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:
I - ser progressivo em razão do valor do imóvel; e
II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel.
ProgressividadeProgressividade no tempo = Progressividade extrafiscal182, § 4º, CF. É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica paraárea incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário dosolo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seuadequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:I - parcelamento ou edificação compulsórios;II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo notempo;III - desapropriação com pagamento mediante títulos da dívida pública deemissão previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de atédez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real daindenização e os juros legais.
Progressividade no tempoLei 10.257/01 – Estatuto da CidadeArt. 7º Em caso de descumprimento das condições e dos prazos previstos na forma do caput do art. 5ºdesta Lei, ou não sendo cumpridas as etapas previstas no §5º do art. 5º desta Lei, o Municípioprocederá à aplicação do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) progressivono tempo, mediante a majoração da alíquota pelo prazo de cinco anos consecutivos.
§ 1º O valor da alíquota a ser aplicado a cada ano será fixado na lei específica a que se refere o caputdo art. 5º desta Lei e não excederá a duas vezes o valor referente ao ano anterior, respeitada aalíquota máxima de quinze por cento.
§ 2º Caso a obrigação de parcelar, edificar ou utilizar não esteja atendida em cinco anos, o Municípiomanterá a cobrança pela alíquota máxima, até que se cumpra a referida obrigação, garantida aprerrogativa prevista no art. 8º.
§ 3º É vedada a concessão de isenções ou de anistia relativas à tributação progressiva de que trataeste artigo.
Indenização na desapropriação Art. 8º Decorridos cinco anos de cobrança do IPTU progressivo sem que o proprietário tenha cumprido a obrigaçãode parcelamento, edificação ou utilização, o Município poderá proceder à desapropriação do imóvel, compagamento em títulos da dívida pública.§ 1º Os títulos da dívida pública terão prévia aprovação pelo Senado Federal e serão resgatados no prazo de atédez anos, em prestações anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenização e os juros legais deseis por cento ao ano.§ 2º O valor real da indenização:I – refletirá o valor da base de cálculo do IPTU, descontado o montante incorporado em função de obras realizadaspelo Poder Público na área onde o mesmo se localiza após a notificação de que trata o §2º do art. 5º desta Lei;II – não computará expectativas de ganhos, lucros cessantes e juros compensatórios.§ 3º Os títulos de que trata este artigo não terão poder liberatório para pagamento de tributos.§4º O Município procederá ao adequado aproveitamento do imóvel no prazo máximo de cinco anos, contado apartir da sua incorporação ao patrimônio público.§5º O aproveitamento do imóvel poderá ser efetivado diretamente pelo Poder Público ou por meio de alienaçãoou concessão a terceiros, observando-se, nesses casos, o devido procedimento licitatório.§6º Ficam mantidas para o adquirente de imóvel nos termos do §5º as mesmas obrigações de parcelamento,edificação ou utilização previstas no art. 5º desta Lei.
ProgressividadeEm razão do valor do imóvel = Progressividade Fiscal
Criada por meio da EC 29/2000
Súmula 668, STF. É inconstitucional a lei municipal que tenhaestabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000,alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada aassegurar o cumprimento da função social da propriedadeurbana.
Progressividade“A distinção de alíquotas em função da localização do imóvel não encontrauma justificativa plausível, podendo gerar distorções na política tributáriamunicipal. Diminuir a carga tributária de imóveis situados nas periferiaspoderá atrair grandes especuladores e contribuir para empurrar os pobrespara regiões ainda mais distantes. Outrossim, imóveis situados em zonasnobres já tem o valor venal (base de cálculo do IPTU) mais elevado podendosobre eles incidir a tributação progressiva na forma do caput”(Kiyoshi Harada, IPTU: doutrina e prática)
Termo inicial do prazo prescricionalTema 980, STJ
Questão submetida a julgamento: (i) Termo inicial do prazo prescricional dacobrança judicial do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU, bem como (ii)sobre a possibilidade de o parcelamento de ofício da dívida tributária serconsiderado causa suspensiva da contagem da prescrição.
Tese Firmada: (i) O termo inicial do prazo prescricional da cobrança judicial doImposto Predial e Territorial Urbano - IPTU inicia-se no dia seguinte à dataestipulada para o vencimento da exação; (ii) o parcelamento de ofício da dívidatributária não configura causa interruptiva da contagem da prescrição, uma vezque o contribuinte não anuiu.
ImunidadesArt. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal eaos Municípios:VI - instituir impostos sobre:a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;b) templos de qualquer culto;c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
§ 2º A vedação do inciso VI, a, é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo poder público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.
§ 3º As vedações do inciso VI, a, e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços relacionados comexploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exoneram o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
§ 4º As vedações expressas no inciso VI, alíneas b e c, compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Imunidades- Entidades Religiosas
- Sindicatos dos Trabalhadores
- Partidos Políticos
- Entidades assistenciais e de educação sem fins lucrativos
Também são imunes
- OAB
-Entidades autárquicas
- Correios
Cemitérios religiosos“RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA. IPTU. ART. 150, VI, B,CB/88. CEMITÉRIO. EXTENSÃO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitérios queconsubstanciam extensões de entidades de cunho religioso estão abrangidos pela garantiacontemplada no art. 150 da Constituição do Brasil. Impossibilidade da incidência de IPTU emrelação a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto éprojetada a partir da interpretação da totalidade que o texto da Constituição é, sobretudo dodisposto nos arts. 5º, VI, 19, I, e 150, VI, b. 3. As áreas da incidência e da imunidade tributáriasão antípodas. Recurso extraordinário provido” (RE 578.562/BA, rel. Min. Eros Grau, j. em 21-5-2008)
IPTU Município de São Paulo
