Iptu itbi-itcmd

IPTU/ITBI/ITCMD – Legitimidade e Apuração

Tacio Lacerda GamaProfessor da graduação e pós-graduação da PUC-SP, onde obteve os títulos de doutor e mestre em direito,

Sócio do Barros Carvalho Advogados Associados

Formas de Estudar Direito Tributário

Legitimidade (Competência)

Versus

Apuração (RMIT)

Tacio Lacerda Gama

www.parasaber.com.br/taciolacerdagama

Legitimidade dos TributosFeita pela análise da Competência Tributária

C = E . M

[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)]

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Critérios de análise da Legitimidade do IPTU/ITBI/ITCMD

1) Quem pode criar?

2) Como deve ser criado?

3) Onde deve ser criado?

4) Quando deve ser criado?

5) Sobre o que pode incidir?

6) Quais os condicionantes positivos?

7) Quais os condicionantes negativos?

8) Quais são as regras gerais?

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Apuração do IPTU/ITBI/ITCMDFeita pela análise da RMIT

Hip [Cm(v.c). Ce. Ct]. Cons [Cs(Sa.Sp).Cq (bc.al)]

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Quem pode criar o IPTU?

Enunciado Constitucional

• Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

• I - propriedade predial e territorial urbana;

Efeitos imediatos A União e os Estados não podem

isentar (isenções heterônomas);

Há conflitos na definição do que seja “propriedade urbana” para que não coincida sobre a propriedade rural;

Cada município tem o seu IPTU;

Há normas gerais, com especial destaque para o CTN, para imprimir uniformidade na tributação do IPTU entre os vários entes tributantes.

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Como o IPTU deve ser criado?

Diplomas fundamentais do IPTU

Constituição Federal de 1988

Regulamentos municipais

Leis Municipais

Código Tributário Nacional

Portarias, Resoluções, comunicados, etc.

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Como pode ser atualizada a base de cálculo do IPTU ?

• STJ Súmula 160 - É DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU, MEDIANTE DECRETO, EM PERCENTUAL SUPERIOR AO INDICE OFICIAL DE CORREÇÃO MONETARIA

• STF - CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IPTU. VALOR VENAL DO IMÓVEL. ATUALIZAÇÃO. NECESSIDADE DE LEI EM SENTIDO FORMAL. I. – É vedado ao Poder Executivo Muni-cipal, por simples decreto, alterar o valor venal dos imóveis para fins de base de cálculo do IPTU. (STF – 2ª T., AI-AgR nº 420.015/MS, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ 16.12.2005, p. 98)

Tacio Lacerda Gama


Onde e quando o IPTUpode ser criado?

No local em que é exercida a sua competência.

A qualquer momento, respeitado o regime jurídico tributário vigente.

Tacio Lacerda Gama


Sobre o que pode incidir o IPTU?


Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana;

Que torna o IPTU devido?

Aquisição e manutenção da propriedade predial e territorial urbana;

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Sobre o que pode incidir o IPTU?

Enunciado Complementar CTN

Art. 32. O imposto, de competência dos Municípios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município.

Zona urbana é...

Critério formal

Versus

Critério Funcional

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Que é área urbana?

Critério estruturalI - meio-fio ou calçamento, com

canalização de águas pluviais;II - abastecimento de água;III - sistema de esgotos sanitários;IV - rede de iluminação pública, com

ou sem posteamento para distribuição domiciliar;

V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado.

Ressalva: Por definição legal.

Critério funcional

O Estatuto da Terra é norma de direito privado que positiva uma definição funcional de propriedade rural que seria

aquela que desempenha alguma atividade

extrativista animal ou vegetal.

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Quais os condicionantes positivos à criação do IPTU?

Princípios gerais da tributação:

- Legalidade (art. 150, I, CR)

- Anterioridade (art. 150, III, “b” e “c”, CR)

- Irretroatividade (art. 150, III, “a”, CR)

- Capacidade contributiva (art. 145, 1º)

- Isonomia (art. 150, I)

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Princípios especiais do IPTU

Progressividade e Seletividade - art. 156, § 1º: Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá: I - ser progressivo em razão do valor do imóvel; e II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel.

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Princípios especiais do IPTU

Progressividade e Seletividade- STF/Súmula 668 - É INCONSTITUCIONAL A LEI MUNICIPAL QUE TENHA ESTABELECIDO, ANTES DA EMENDA CONSTITUCIONAL 29/2000, ALÍQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IPTU, SALVO SE DESTINADA A ASSEGURAR O CUMPRIMENTO DA FUNÇÃO SOCIAL DA PROPRIEDADE URBANA.

Tacio Lacerda Gama


Quais os condicionantes negativos à criação do IPTU?

Imunidades tributárias

a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.

Tacio Lacerda Gama


Quais os condicionantes negativos à criação do IPTU?

Imunidades tributárias: Súmula 724 AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMÓVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIÇÃO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUÉIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

Tacio Lacerda Gama


Outras súmulas relevantes

Súmula STJ 397.

• O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo envio do carnê ao seu endereço.

Súmula STJ 399.

• Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

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Repercussão geral envolvendo o IPTU

• IMUNIDADE – SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA – ARRENDATÁRIA DE BEM DA UNIÃO – IPTU– AFASTAMENTO NA ORIGEM – RECURSO EXTRAORDINÁRIO – REPERCUSSÃO GERALCONFIGURADA. Possui repercussão geral a controvérsia acerca da obrigatoriedade derecolhimento do IPTU, incidente em terreno localizado na área portuária de Santos,pertencente à União, pela Petróleo Brasileiro S/A – PETROBRAS, mesmo quando esta estiverna condição de arrendatária da Companhia Docas do Estado de São Paulo – CODESP. (RE594015 RG, Rel. Min. MARCO AURÉLIO, julgado em 14/04/2011, DJe 31.05.2011)

• CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IPTU. PROGRESSIVIDADE ANTERIOR À EC 29/2000.INCONSTITUCIONALIDADE. COBRANÇA COM BASE NA ALÍQUOTA MÍNIMA. RELEVÂNCIAJURÍDICA E ECONÔMICA DA QUESTÃO CONSTITUCIONAL. EXISTÊNCIA DE REPERCUSSÃOGERAL. (RE 602347 RG, Rel. Min. RICARDO LEWANDOWSKI, julgado em 22/10/2009, DJe19.11.2009)

• RECURSO. Extraordinário. Tributo. Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana - IPTU.Majoração da base de Cálculo. Publicação de mapas de valores genéricos. Necessidade de leiem sentido formal. Repercussão geral reconhecida. Apresenta repercussão geral o recursoextraordinário que verse sobre a necessidade de lei em sentido formal para fins deatualização do valor venal de imóveis. (AI 764518 RG, Rel. Min. CEZAR PELUSO, julgado em22/10/2009, DJe 04.02.2010)

Tacio Lacerda Gama


Recurso repetitivo envolvendo o IPTU

• RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA. VIOLAÇÃO DA LEI Nº 6.538/78.PRIVILÉGIO DA UNIÃO NA MANUTENÇÃO DO SERVIÇO PÚBLICO POSTAL. ENTREGA DECARNÊS DE IPTU POR AGENTES ADMINISTRATIVOS DO MUNICÍPIO. POSSIBILIDADE. 1. Aentrega de carnês de IPTU pelos municípios, sem a intermediação de terceiros, no seu âmbitoterritorial, não viola o privilégio da União na manutenção do serviço público postal. 2. Anotificação, porque integra o procedimento de constituição do crédito tributário, é atopróprio dos entes federativos no exercício da competência tributária, que a podem delegarao serviço público postal. 3. Recurso especial improvido. Acórdão sujeito ao procedimento doartigo 543-C do Código de Processo Civil. (REsp 1141300/MG, Rel. Ministro HAMILTONCARVALHIDO, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 25/08/2010, DJe 05/10/2010)

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Casos polêmicos STF

• IMPOSTO PREDIAL. CRITÉRIO PARA A CARACTERIZAÇÃO DO IMÓVEL COMO RURAL OU COMO URBANO. A FIXAÇÃO DESSE CRITÉRIO, PARA FINS TRIBUTÁRIOS, E PRINCÍPIO GERAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO, E, PORTANTO, SÓ PODE SER ESTABELECIDO POR LEI COMPLEMENTAR. O C.T.N. SEGUNDO A JURISPRUDÊNCIA DO S.T.F., E LEI COMPLEMENTAR. INCONSTITUCIONALIDADE DO ARTIGO 6., E SEU PARAGRAFO ÚNICO DA LEI FEDERAL 5.868, DE 12 DE DEZEMBRO DE 1972, UMA VEZ QUE, NÃO SENDO LEI COMPLEMENTAR, NÃO PODERIA TER ESTABELECIDO CRITÉRIO, PARA FINS TRIBUTÁRIOS, DE CARACTERIZAÇÃO DE IMÓVEL COMO RURAL OU URBANO DIVERSO DO FIXADO NOS ARTIGOS 29 E 32 DO C.T.N. RECURSO EXTRAORDINÁRIO CONHECIDO E PROVIDO, DECLARANDO-SE A INCONSTITUCIONALIDADE DO ARTIGO 6. E SEU PARAGRAFO ÚNICO DA LEI FEDERAL 5.868, DE 12 DE DEZEMBRO DE 1972.(RE 93850, Relator(a): Min. MOREIRA ALVES, TRIBUNAL PLENO, julgado em 20/05/1982, DJ 27-08-1982 PP-08180 EMENT VOL-01264-02 PP-00336 RTJ VOL-00105-01 PP-00194)

Tacio Lacerda Gama


Casos polêmicos STJ

• TRIBUTÁRIO. IPTU. ITR. FATO GERADOR. IMÓVEL SITUADO NA ZONA URBANA. LOCALIZAÇÃO. DESTINAÇÃO. CTN, ART. 32. DECRETO-LEI N. 57/66. VIGÊNCIA.

• 1. Ao ser promulgado, o Código Tributário Nacional valeu-se do critério topográfico para delimitar o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR): se o imóvel estivesse situado na zona urbana, incidiria o IPTU; se na zona rural, incidiria o ITR.

• 2. Antes mesmo da entrada em vigor do CTN, o Decreto-Lei nº 57/66 alterou esse critério, estabelecendo estarem sujeitos à incidência do ITR os imóveis situados na zona rural quando utilizados em exploração vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial.

• 3. A jurisprudência reconheceu validade ao DL 57/66, o qual, assim como o CTN, passou a ter o status de lei complementar em face da superveniente Constituição de 1967. Assim, o critério topográfico previsto no art. 32 do CTN deve ser analisado em face do comando do art. 15 do DL 57/66, de modo que não incide o IPTU quando o imóvel situado na zona urbana receber quaisquer das destinações previstas nesse diploma legal.

• 4. Recurso especial provido.

• (REsp 492869/PR, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 15/02/2005, DJ 07/03/2005, p. 141)

Tacio Lacerda Gama


Quem pode criar o ITBI?


• Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

• II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

Efeitos imediatos A União e os Estados não podem

isentar (isenções heterônomas);

Cada município tem o seu ITBI;

Há normas gerais, com especial destaque para o CTN, para imprimir uniformidade na tributação do ITBI entre os vários entes tributantes.

Tacio Lacerda Gama


Como o ITBI deve ser criado?

Diplomas fundamentais do ITBI


Regulamentos municipais

Leis Municipais (Ex. Lei Municipal SP 11.154/91



Tacio Lacerda Gama


Onde e quando o ITBIpode ser criado?



Tacio Lacerda Gama


Sobre o que pode incidir o ITBI?


Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

II - transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

Que torna o ITBI devido?

i) transmissão inter vivos de bens imóveis;

ii) transmissão de bens reais sobre imóveis, exceto garantia;

iii) cessão de direito à sua aquisição.

OBS: sempre oneroso

Tacio Lacerda Gama


Sobre o que pode incidir o ITBI?

Enunciado Complementar CTN

Art. 35. O imposto, de competência dos Estados, sobre a transmissão de bens imóveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador:

(...)

Arts. 35 a 42

Observações

Redação do CTN denota competência estadual para a transmissão inter vivos e mortis causa;

Conforme artigo 110 do CTN, o conceito de bem imóvel e direitos reais o quanto disposto nos artigos 79, 80 e 1225 do Código Civil

Tacio Lacerda Gama


Transmissão (ITBI)

Direitos reais (art. 1225, CC)• I - a propriedade;• II - a superfície;• III - as servidões;• IV - o usufruto;• V - o uso;• VI - a habitação;• VII - o direito do promitente comprador do

imóvel;• VIII - o penhor;• IX - a hipoteca;• X - a anticrese.• XI - a concessão de uso especial para fins de

moradia;• XII - a concessão de direito real de uso.

Modalidade de transmissão

a) Compra e venda;b) Dação em pagamento;

c) Permuta;

d) Adjudicação

e) Arrematação

f) Uso

g) Usufruto

h) Direito de superfície;

i) Cessão de direitos do arrematante;

j) etc

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Quais os condicionantes positivos à criação do ITBI?







Tacio Lacerda Gama


Vedada a progressividade do ITBI

Súmula 656

É INCONSTITUCIONAL A LEI QUE

ESTABELECE ALÍQUOTAS PROGRESSIVAS

PARA O IMPOSTO DE TRANSMISSÃO

"INTER VIVOS" DE BENS IMÓVEIS - ITBI

COM BASE NO VALOR VENAL DO IMÓVEL.

Tacio Lacerda Gama


Quais os condicionantes negativos à criação do ITBI?







Tacio Lacerda Gama


Quais os condicionantes negativos à criação do ITBI?

• CF, 156 2º - O imposto previsto no inciso II:

• I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;

• II - compete ao Município da situação do bem.

.

Art. 184,

5º - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária.

Tacio Lacerda Gama


Atividade preponderante

• CTN,Art. 37. O disposto no artigo anterior não se aplica quando a pessoa jurídica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locação de propriedade imobiliária ou a cessão de direitos relativos à sua aquisição.

• § 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinqüenta por cento) da receita operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqüentes à aquisição, decorrer de transações mencionadas neste artigo.

• § 2º Se a pessoa jurídica adquirente iniciar suas atividades após a aquisição, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se-á a preponderância referida no parágrafo anterior levando em conta os 3 (três) primeiros anos seguintes à data da aquisição.

•Tacio Lacerda Gama


Hipóteses de contribuintes (vide art. 42 CTN)

Lei Municipal SP 11.154/91

. I- os adquirentes dos bens ou direitos transmitidos;

• II - os cedentes, nas cessões de direitos decorrentes de compromissos de compra e venda.

• III - os transmitentes, nas transmissões exclusivamente de direitos à aquisição de bens imóveis, quando o adquirente tiver como atividade preponderante a compra e venda desses bens ou direitos, a sua locação ou arrendamento mercanti

• IV - os superficiários e os cedentes, nas instituições e nas cessões do direito de superfície

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Quem pode criar o ITCMD?


Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre:

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens

ou direitos;;

Efeitos imediatos Sucessão legítima ou testamentária,

inclusive a sucessão provisória;

doação;

No caso de bem corpóreo, é devido no estado de situação do bem;

No caso de bem incorpóreo, no estado em que se operar a transferência ou a liquidação;

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Como o ITCMD deve ser criado?

Diplomas fundamentais do IPTU


Regulamentos estaduais

Leis Estaduais (Ex: Lei 10.705/00)



Tacio Lacerda Gama


Onde e quando o ITCMDpode ser criado?



Tacio Lacerda Gama


Sobre o que pode incidir o ITCMD?


Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre:

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens

ou direitos;

Que torna o ITCMD devido?

Transmissão causa mortis ;

Doação.

Tacio Lacerda Gama


Momento da incidência do ITCMD

Causa mortis = abertura da sucessão

OBS: Fruto e rendimento do espólio não podem ser tributados (LSP 5, II)

A alíquota é a vigente ao tempo da abertura da sucessão (Sumula 112, STF)

Doação

a) Bens móveis = tradição (art. 1.267 CC)

b) Bens imóveis = inscrição do título no RI (art. 1.245 CC)

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Critério Espacial do ITCMD

Enunciado ConstitucionalArt. 155.§ 1.º O imposto previsto no

inciso I: (• I - relativamente a bens imóveis e

respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal

• II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;

Onde se torna o ITCMD devido?

• 1o (bens imóveis) - local dos bens Transmissão causa mortis ;

2o (bens móveis) - local do inventário - domicílio do doador Doação.

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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc03.htm

Quais os condicionantes positivos à criação do ITCMD?







Tacio Lacerda Gama


Quais os condicionantes negativos à criação do ITCMD?







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Casos polêmicos STJ

• HERANÇA. RENUNCIA TRANSLATIVA. INOCORRENCIA FACE A AUSENCIA DE MENÇÃO AO DESTINATARIO DA HERANÇA RENUNCIADA. PARA HAVER A RENUNCIA "IN FAVOREM", E MISTER QUE HAJA ACEITAÇÃO TACITA DA HERANÇA PELOS HERDEIROS QUE, EM ATO SUBSEQUENTE, TRANSFEREM OS DIREITOS HEREDITARIOS A BENEFICIARIO CERTO, CONFIGURANDO VERDADEIRA DOAÇÃO. RECURSO NÃO CONHECIDO.

• (STJ, REsp 33698/MG, Rel. MIN. CLÁUDIO SANTOS, TERCEIRA TURMA, julgado em 29/03/1994, DJ 16/05/1994, p. 11759)

Tacio Lacerda Gama


Documents

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