Isenção Tributária

Prof. Ramiru Louzada

Isenção Tributária – Conceito Art. 176 a 179

Art. 176, CTN. A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempredecorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para asua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de suaduração.

Parágrafo único. A isenção pode ser restrita a determinada região doterritório da entidade tributante, em função de condições a ela peculiares.

Art. 175, CTN. Excluem o crédito tributário:

I - a isenção;

(...)

Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa ocumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigaçãoprincipal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.

Isenção Tributária - Conceito

Dispensa legal do pagamento do tributo.

Isenção é causa excludente do crédito tributário. A obrigação

tributária que surge com a ocorrência do fato gerador se estanca

atingida por seus efeitos. No dizer de Ruy Barbosa Nogueira “Isenção

é a dispensa do tributo devido, feita por expressa disposição de lei”. É

o posicionamento do STF (RE 113.711/SP). Entretanto a doutrinamoderna considera a isenção como uma hipótese de não incidência

legalmente qualificada, pelo que, ocorre a exclusão do fato gerador.

(Harada, Kiyoshi)

Isenção Tributária - Conceito

Campo de

Incidência HI

Isenção

Constituição Federal

Competência Tributária

Lei

Isenção Tributária - Conceito

A não-incidência do tributo equivale a todas as situações de fato não contempladaspela regra jurídica da tributação e decorre da abrangência ditada pela própria norma.3. A isenção é a dispensa do pagamento de um tributo devido em face da ocorrênciade seu fato gerador. Constitui exceção instituída por lei à regra jurídica da tributação. 4.A norma legal impugnada concede verdadeira isenção do ICMS, sob o disfarce denão-incidência. 5. O artigo 155, § 2º, inciso XII, alínea "g", da Constituição Federal, sóadmite a concessão de isenções, incentivos e benefícios fiscais por deliberação dosEstados e do Distrito Federal, mediante convênio. (ADIn 286, Plenário, j. 22.05.2002, rel.Min Maurício Corrêa, DJ 30.08.2002).

ICM. ISENÇÃO. APLICAÇÃO DA SÚMULA 575. INTERPRETAÇÃO DO ARTIGO 23, § 11, DACONSTITUIÇÃO FEDERAL. (...). A EXPRESSAO 'INCIDIRA' PRESSUPOE QUE O ESTADO-MEMBRO, COMO DECORRE DO CAPUT DESSE ARTIGO 23, TENHA INSTITUIDO, POR LEIESTADUAL, ESSE IMPOSTO, E NADA IMPEDE, EVIDENTEMENTE, QUE ELE CONCEDA, TAMBÉMPOR LEI ESTADUAL, ISENÇÃO, QUE, ALIAS, PRESSUPOE A INCIDENCIA, UMA VEZ QUE ELA -NO ENTENDIMENTO QUE É O ACOLHIDO POR ESTE TRIBUNAL - SE CARACTERIZA COMO ADISPENSA LEGAL DO PAGAMENTO DE TRIBUTO DEVIDO. RECURSO EXTRAORDINÁRIO NÃOCONHECIDO. (STF, RE 113.711/SP, 1ª T., j. 26.06.1987, rel. Min. Moreira Alves, DJ 09.10.1987)

Isenção Tributária - Aplicação

Art. 111, CTN. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que

disponha sobre:

II - outorga de isenção;

Isenção Tributária - Aplicação

“ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. APOSENTADORIA POR TEMPO DE SERVIÇO. MOLÉSTIA

GRAVE. CARDIOPATIA. ISENÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA. AUSÊNCIA DE VIOLAÇÃO DO ART. 111, INCISO II,

DO CTN. LEI N.4.506/64 (ART. 17, INCISO III). DECRETO N. 85.450/80. PRECEDENTES. 1. O art. 111 do CTN, que

prescreve a interpretação literal da norma, não pode levar o aplicador do direito à absurda conclusão

de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma

equilibrada ponderação dos elementos lógico-sistemático, histórico e finalístico ou teleológico, os quaisintegram a moderna metodologia de interpretação das normas jurídicas. 2. O STJ firmou o entendimento

de que a cardiopatia grave, nos termos do art. 17, inciso III, da Lei n. 4.506/64, importa na exclusão dos

proventos de aposentadoria da tributação pelo Imposto de Renda, mesmo que a moléstia tenha sido

contraída depois do ato de aposentadoria por tempo de serviço. 3. Recurso especial conhecido e não-

provido. (REsp 192.531/RS, Rel. Ministro JOÃO OTÁVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em

17.02.2005, DJ 16.05.2005 p. 275)

Nesse sentido preceitua o Prof. Almeida Júnior:

“Deve-se entender, por exemplo, o disposto no art.111 do Código Tributário Nacional, o qual estabelece

que se interpretará “literalmente” a legislação tributária que disponha sobre “outorga de isenção”. Dele

resulta somente uma proibição à analogia, e não uma impossibilidade de interpretação mais ampla

Isenção Tributária - Despacho

Art. 179, CTN. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é

efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em

requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das

condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato

para sua concessão.

Isenção Tributária - Despacho

"Imposto de Renda. Isenção reconhecida a Sociedade de fins não lucrativos,

consoante os arts. 25 e 31 do Decreto n.º 58.400 de 10.05.66. O ato

administrativo de reconhecimento tem efeito declarativo e não atributivo,

abrangendo, assim, período anterior à sua expedição."(Ac. un. da 2ª T do TFR. - AP n.º

36.493 - MG - RTFR n.º 46, pg. 21 )

"ISENÇÃO TRIBUTÁRIA ESPECIAL. INTERPRETAÇÃO DO ART. 179 DO C.T.N. O ato

administrativo que a reconhece é declaratório e não constitutivo. O

requerimento é pressuposto para o desfrute da isenção, mas não para o seu

nascimento. Isenção especial reconhecida desde a vigência da lei que a

instituiu no interesse geral, uma vez verificados os seus requisitos legais.

Dissídio jurisprudencial não demonstrado. Súmula 291. RE não conhecido."(Ac da

2.ª T do STF - Rel. Min. Cordeiro Guerra- RE 85471/RJ)

Isenção Tributária - Despacho

Natureza do Despacho que Concede Isenção Tributária Individual - Hugo de

Brito Machado Segundo

De todo modo, ainda que o reconhecimento da autoridade fosse

indispensável, o que se admite apenas para argumentar, a decisão

administrativa apenas declararia o atendimento dos requisitos legais e o

direito à isenção, sendo o termo inicial da isenção o momento em que os

requisitos foram preenchidos, e não a data da decisão da autoridade

fazendária.

Isenção Tributária - Classificação

Art. 178 - A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de

determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer

tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.

Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que

ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o

patrimônio ou a renda:

I - que instituem ou majoram tais impostos;

II - que definem novas hipóteses de incidência;

III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais

favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

Isenção Tributária - Classificação

Há hipóteses em quem a lei estabelece a isenção incluindo prazo

determinado e condições a serem observadas. Ocorre que tal situação não é

regra, podendo a isenção apenas possuir a condição ou o prazo, nascendo

assim a diferenciação de isenções onerosas e não onerosas.

ISENÇÃO

Onerosa Não Onerosa

Prazo

Condições

Isenção Tributária – Não Onerosa

Incondicional

Não estabelece prazo,

Não estabelece condições, ou

Não estabelece prazos e condições.

Exemplo: Isenção do IPTU para empresas que se estabelecer no território do

município

Isenção Tributária - Onerosa

PRAZO CERTO + CONDIÇÕES

Exemplos:

Isenção do IPTU para empresas que contratar X empregados, por X tempo.

Isenção de IPVA por 05 anos para quem preencher determinada condição.

Sumula 544 STF

Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser livremente

suprimidas.

Não Surpresa

IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS – DECRETOS Nº 39.596 E Nº 39.697, DE 1999, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL –REVOGAÇÃO DE BENEFÍCIO FISCAL – PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE – DEVER DE OBSERVÂNCIA – PRECEDENTES. Promovido aumento indireto do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS por meio da revogação de benefício fiscal, surge o dever de observância ao princípio da anterioridade, geral e nonagesimal, constante das alíneas “b” e “c” do inciso III do artigo 150, da Carta. Precedente – Medida Cautelar na Ação Direta de Inconstitucionalidade nº 2.325/DF, de minha relatoria, julgada em 23 de setembro de 2004. MULTA – AGRAVO – ARTIGO 557, § 2º, DO CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL. Surgindo do exame do agravo o caráter manifestamente infundado, impõe-se a aplicação da multa prevista no § 2º do artigo 557 do Código de Processo Civil (RE 564.225, STF, Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO, Julgamento: 02/09/2014)

Isenção Tributária - Exemplos

IPTU IPVA ITCMD ICMS IR ITR

LEI Nº 11.614,

DE 13 DE

JULHO DE

1994

LEI Nº 13.296,

DE 23 DE

DEZEMBRO

DE 2008

LEI Nº 10.705,

DE 28 DE

DEZEMBRO

DE 2000

DECRETO N.

45.490, DE 30

DE

NOVEMBRO

DE 2000

DECRETO Nº

3.000, DE 26

DE MARÇO

DE 1999.

LEI Nº 9.393,

DE 19 DE

DEZEMBRO

DE 1996.

Isenção Tributária - IPTU

LEI Nº 11.614, DE 13 DE JULHO DE 1994.

Art 1º Fica isento do pagamento do Imposto Predial e Territorial Urbano, das Taxas deConservação de Vias e Logradouros Públicos, de Limpeza Pública e de Combate aSinistros o imóvel integrante do patrimônio de aposentado ou pensionista, bemcomo de beneficiário de renda mensal vitalícia paga pelo Instituto Nacional deSeguridade Social e de beneficiário do Programa de Amparo Social ao Idoso, criadopelo Ministério da Previdência e Assistência Social, ou outro programa que venha asubstituí-lo.

Art 2º A isenção de que cuida o artigo anterior dependerá de requerimento anual ondeo interessado deverá comprovar que:

I – não possui outro imóvel neste Município;

II – utiliza o imóvel como sua residência;

III – seu rendimento mensal, em 1º de janeiro do exercício, não ultrapassa 3 (três) saláriosmínimos

Isenção Tributária - IPVA

Remessa Necessária nº 1063385-58.2017.8.26.0114, 3ª Câmara de Direito Público do Tribunal de Justiça

de São Paulo, São Paulo, 8 de agosto de 2018.

Isenção Tributária - ITCMD

Artigo 6º - Fica isenta do imposto:

I - a transmissão “causa mortis”: (NR)

a) de imóvel de residência, urbano ou rural, cujo valor não ultrapassar 5.000 (cinco mil) Unidades Fiscais doEstado de São Paulo - UFESPs e os familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel; (NR)

b) de imóvel cujo valor não ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs, desde que seja o únicotransmitido; (NR)

c) de ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas, aparelho de uso doméstico e demais bensmóveis de pequeno valor que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas anteriores, cujo valor total nãoultrapassar 1.500 (mil e quinhentas) UFESPs; (NR)

d) de depósitos bancários e aplicações financeiras, cujo valor total não ultrapassar 1.000 (mil) UFESPs; (NR)

e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e Previdência, oficiaisou privados, verbas e prestações de caráter alimentar decorrentes de decisão judicial em processo próprio e omontante de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e do Fundo de Participações PIS-PASEP, não recebido em vida pelo respectivo titular; (NR)

f) na extinção do usufruto, quando o nu-proprietário tiver sido o instituidor; (NR)

UFESP – 25,70

1.000,00 – 25.700,00

5.000,00 - 128.500,00

2.500 – 64.250,00

Isenção Tributária - ITCMD

II - a transmissão por doação: (NR)

a) cujo valor não ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs; (NR)

b) de bem imóvel vinculado a programa de habitação de interesse social; (NR)-Alínea b com redação dada pela Lei nº 16.050, de 15/12/2015.

c) de bem imóvel doado por particular para o Poder Público. (NR)

§ 1º - Para fins de reconhecimento das isenções previstas nas alíneas “a”, “b” e “c” doinciso I, e na alínea “a” do inciso II, poderá ser exigida a apresentação dedeclaração, conforme dispuser o regulamento. (NR)

§ 2º - Ficam também isentas as transmissões “causa mortis” e sobre doação dequaisquer bens ou direitos a entidades cujos objetivos sociais sejam vinculados àpromoção dos direitos humanos, da cultura ou à preservação do meio ambiente,observado o seguinte: (NR)

1 - o reconhecimento dessa condição deverá ser feito, de forma cumulativa, pelaSecretaria da Fazenda e, conforme a natureza da entidade, pela Secretaria daJustiça e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da Cultura ou pela Secretaria doMeio Ambiente, de acordo com disciplina a ser estabelecida pelo Poder Executivo;(NR)

Isenção Tributária - Jurisprudência

APELAÇÃO CÍVEL Nº 1036455-89.2017.8.26.0053, 9ª Câmara de Direito Público doTribunal de Justiça de São Paulo, rel. Rebouças de Carvalho, São Paulo, 30 dejulho de 2018.

Obrigado!