Lição 4 - Vendas, prestação de serviços e dividas a receber.pdf

Vendas prestação de serviços e dividas a receber

• Clientes

• Vendas de Mercadorias

• Venndas de serviços

Venâncio Chirrime 1

Objetivos de aprendizagem

• Descrever a importância da área das vendas, prestação de serviços edívidas a receber;

• Identificar os principais aspetos de natureza contabilística

• Identificar os objetivos de auditoria

• Descrever as funções e os procedimentos de controlo quenormalmente encontramos neste ciclo;


Objetivos de aprendizagem

• Aplicar os conceitos de materialidade e risco inerente no ciclo devendas, prestação de serviços e dívida a receber;

• Determinar a estratégia de auditoria

• Desenhar e executar teses de controlos, de modo a avaliar o risco econtrolo;

• Desenhar e executar um programa de auditoria;

• Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados nacontabilidade


Questões prévias

• As operações de venda, prestação de serviços e posterior cobrançadepende do sector em que estamos auditar, como seja auditar umsupermercado ou uma empresa industrial ou de construção civil, osciclos de venda não terão a mesma complexidade

• No geral, a área Comercial é responsável pela faturação, e a áreafinanceira pela cobrança, e também será a área de vendas a credito ecobrança que o risco de negócio de todas as empresas se situa;

• As empresas não deverão efetuar as vendas apenas para aumentaros rendimentos, mas também e sobretudo deverão estar seguros quelhes serão pagos, dai que deverá se determinar com rigor a quem sevende a crédito


Questões prévias

• O principal risco inerente é a sobre/subavaliação das vendas e dasdívidas a receber ou seja o principal risco está relacionada comasserção ocorrência, rigor, corte e plenitude

• Na maior parte das empresas os controlos implementadosrelacionadas com as asserções da ocorrência, da plenitude e de rigorsão eficientes, o que leva o auditor a avaliar o risco de controlo baixo;

• Em relação ao corte de operações, sendo que a sua relevância selimita a um período de tempo específico (á data do balanço) o auditortende a adotar uma abordagem mais substantivo


Questões prévias e Casos

Casos históricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a Risk Approach 7 ediçao, South – Westem

1. COCA – COLA: foi acusada de coagir os seus maiores distribuidores a aceitarem, no final de cada trimestre, mais produtos do que os necessários, inflacionando as vendas em cerca de 10 milhões de dólares;

2. Health South: subavaliou a conta de clientes de cobrança duvidosa, quando sabia que não iria receber parte dos montantes contabilizados em clientes;

3. XEROX: antecipou indevidamente 6 milhões de dólares de receitas referente a leasings de longo-prazo


Questões prévias e Casos

Casos históricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a Risk Approach 7 ediçao, South – Westem

1. Gateway: reconheceu rendimento relativos a cada subscrição gratuita deserviços da AOL que era dada com aquisição de cada computador,sobrevalorizando os sus resultados em 450 milhões de dólares;

2. Rite-Aid: vendeu 189 lojas pelo valor de 82.5 milhões de dólares e nolugar de reconhecer esse rendimento, contabilizou-o como reservas,para, no futuro, absorver despesas operacionais

3. Quest: reconheceu receitas de 114 milhões de dólares que deveriam tersido reconhecido ao longo de um período de 18 a 24 meses.


Aspetos de natureza contabilística

• O ponto crítico das vendas situa se no determinar quando é que acontabilização do rédito é passível de ser reconhecida. A regra, é quecoincide com altura em que os bens são postos á disposição docliente.

• Na prestação de serviços, apenas se considera rendimento com o fimde prestação de serviços, caso não, á data de balanço, deve secontabilizar a parte realizada, tendo em atenção o regime deacréscimo.


Aspetos de natureza contabilística

• Nas Obras plurianuais, caso seja possível estimar com fiabilidade os gastosincorridos e os gastos a incorrer até ao final da obra, os rendimentos serãoreconhecidos á medida que a obra progrida, ou seja em função do grau deacabamento;

• As dívidas a receber estas são contabilizadas pelo valor da retribuição areceber líquida de descontos comerciais e de quantidade e nascircunstâncias em que não seja provável o seu pagamento, deve sereconhecer a imparidade;

• As dívidas a receber no balanço devem ser apresentadas em dívidas decurto, médio e longo prazo, as dívidas expressas em moeda externa de vemserem reavaliados ao câmbio da data do balanço e as eventuais diferençacambiais deve ser reconhecidas nas competentes contas de EncargosFinanceiros;


Objectivos de Auditoria

• Determinar se os saldos das contas que integram esta árearepresentam dívidas legítimas e direitos da empresa, com origem emoperações de venda, prestações de serviços e outras atividades daempresa e se estão corretamente valorizadas;

• Efetuar o levantamento do sistema de controlo interno, verificar se éadequado e está a ser implementado eficazmente;

• Verificar se as contas estão adequadamente classificadas evalorizadas de acordo com as Normas Internacionais de RelatoFinanceiro e se há consistência nos critérios de valorização;



• Verificar se as DF evidenciam todos os rendimentos derivados devenda e de prestação de serviços, bem como eventuais juroscobrados pelas dívidas a receber;

• Verificar se os rendimentos e os gastos contabilizados e relacionadoscom a área, respeitam ao período objeto de exame e estãorelacionados entre si,

• Verificar adequacidade de corte de operações, adequacidade devalorização de valores a receber expressos em moeda externa;



• Testar a imparidade para dividas a receber estão de acordo com os riscosestimados pela empresa, tendo por base critérios objetivos, como sejaexperiencia passada, volume de vendas e conjuntura;

• Verificar se as faturas de venda são autênticas, cumprem os requisitoslegais relativamente á sua apresentação e foram autorizadas econtabilizadas no período correspondente;

• Verificar se as vendas, prestação de servições e dividas a receber estãocorretamente apresentadas nas demonstrações financeiras, atendendo ásua natureza e vencimento;

• Verificar a adequada apresentação e divulgação das vendas, prestação deserviços e da divida a receber


Objetivos de auditoria e as asserções Asserção Transações Saldos finais

Existência e ocorrência As vendas de bens e serviços contabilizados, representam bens expedidos e serviços efetuados

As dívidas contabilizadas existem á data das DF

Existência e ocorrência Os recebimentos contabilizados representam recebimentos efetuados por clientesOs descontos, devoluções de clientes e outros créditos representam movimentos que ocorreram

Plenitude Todas as vendas, deduções às vendas e todos os recebimentos que aconteceram no período, foram registados

As dívidas a receber incluem todas as quantias devidas por clientes de bens e serviços á data das DF

Direitos e obrigações A empresa tem direitos sobre as dívidas registadas, resultantes das vendas e prestação de serviços

As dívidas a receber são direitos da empresa á data das DF


Objetivos de auditoria e as asserções

Asserção Transações Saldos finais

Rigor, classificação, valorização e imputação

As vendas, deduções às vendas e as dívidas a receber estão corretamente registadas e valorados

As dívidas a receber estão corretamente valoradasExistem balanceamento entre os gastos e s vendas

Corte Todas as vendas, deduções às vendas e recebimentos estão contabilizados no exercício correto

-

Apresentação e divulgação As vendas, deduções às vendas e os rendimentos estão apresentados de forma apropriada nas DF e as divulgações foram devidamente efetuadas

As dívidas a receber estão corretamente classificadas e identificadas nas DF e as divulgações são adequadas


Riscos Inerentes

• Vendas fictícias

• Vendas, notas de créditos emitidos e registadas no exercício incorreto;

• Pressões para sobrevalorizar as dívidas a receber ou meios líquidos financeiros e subavaliar as perdas por imparidade;

• Grande número de transações;

• Transações significativas entre partes relacionadas

• Alterações aos processos de venda

• Concentração de vendas num reduzido número de clientes


Factores e efeitos de risco inerente

Fator de risco Efeito sobre a auditoria

A empresa alterou os procedimentos de venda de bens e serviços

Realizar provas para testar o correto funcionamento do novo procedimento

As dívidas a receber tem um valor significativo no final de exercício

Comprovar o saldo junto dos clientes

Introdução de novos produtos Potencial perda de clientes

Existem transações significativas entre as partes relacionadas

Analisar possíveis transferências de rendimentos entre as empresas


Erros, controlos e testes de controlo

Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste aos controlosAceitar o pedido do cliente Vendas a clientes não

autorizadasVerificar a aprovação das vendas ao cliente

Cruzar as notas de encomenda com os pedidos de compra

Analisar o ficheiro dos clientes autorizados a vender lhes;

Cruzar as notas de encomenda com os pedidos de compra

Aprovação do crédito Vendas a clientes que ultrapassaram o limite de crédito ou sem direito a crédito

Verificar o limite de crédito do cliente antes de ser efetuada a venda;

Análise permanente de crédito atribuir aos clientes em função do risco

Inquerir sobre os procedimentos tidos em consideração para aprovação de novos créditos;

Verificar se existem evidências de que o limite de crédito foi analisado antes da venda


Erros, controlos e testes de controlo

Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste aos controlos

Expedição dos bens Os bens expedidos podem não coincidir com os bens encomendados

Podem ser feitas expedições não autorizadas

Verificar se existe concordância entre os bens encomendadas com os bens expedidas

Segregação de funções entre quem preenche a guia de remessa e quem faz expedição

Verificar se existem evidências de que esta conferência foi efetuada

Observar se existe segregação de funções

Preparação de uma guia de remessa para cada expedição

Inspecionar as guias de remessa

Apura o valor do inventário Faturas emitidas em transações fictícias ou duplicação e faturas

Fatura pode ser contabilizada no cliente errado

Confrontar a fatura com a guia de remessa e co nota de encomenda

Revisão das faturas contabilizadas e reconciliações periódicas dos saldos dos clientes

Efetuar o teste de vouching

Observar o procedimento, fazer circularização e analisar pagamentos subsequentes


Procedimentos substantivos de auditoria

Procedimentos substantivos Objetivos de auditoria

Procedimentos analíticos Rigor e valorização

Vouching e tracing Ocorrência, valorização, rigor e corte

Circularização de dívidas a receber Corte e Direito

Análise de saldos pouco usuais Existência, ocorrência, direitos, rigor, valorização, corte e plenitude

Avaliação da adequacidade de imparidade dos clientes Valorização

Avaliar a apresentação e divulgação Apresentação e divulgação


Procedimentos analíticos e erros potenciaisProcedimentos analíticos Erro potencial

Comparar a margem bruta do exercício com a margem bruta de exercícios anteriores

Sub ou sobrevalorização de vendas e das dívidas a receber

Comparar os volumes de vendas mensais Sub ou sobrevalorização de vendas e das dívidas a receber

Comparar as devoluções de vendas, em função das vendas com percentagem obtida no exercício anterior

Sub ou sobrevalorização das devoluções de vendas

Comparar as dividas a receber acima de um determinado montante, com o valor obtido no exercício anterior

Distorções na divida a receber e nas vendas de exercício

Comparar as imparidades de clientes em função das vendas, com a percentagem obtida no exercício anterior

Clientes em relação aos quais não foram constituídas imparidades

Comparar o prazo médio de recebimento do exercício, com exercício anterior

Sub ou sobrevalorização das imparidades de clientes, bem como vendas fictícias

Comparar as imparidades de clientes em função do total de clientes, com a percentagem obtida no exercício anterior

Sub ou sobrevalorização das imparidades


Testes substantivos

• Em relação a Vouching e tracing – a partir do diário de vendas seleciona faturas,para verificar se existem as notas de encomenda que as suportam, por esta viatesta se a asserção ocorrência, existência, classificação, valorização e rigor.Seleciona também notas de credito para verificar a justificação da redução dossaldos de Valores a Receber e assim testa se a asserção plenitude.

• Em relação ao corte de operações de vendas e aos recebimentos de clientes –(i) verificação da contabilização das vendas que ocorreram antes do final doexercício, (ii) verificar notas de guias de remessa das últimas encomendasvendidas de modo a confirmar se as vendas foram contabilizadas no períodocompetente e se essas vendas correspondem as saídas de mercadorias dearmazém (iii) selecionar um determinado número de vendas posterior á data dobalanço, analisando a respetiva guia de remessa, obtendo a prova de que amercadoria não foi expedida antes de encerramento


Testes substantivos

• Em relação a circularização de clientes – vide procedimentos de Contas a pagar

• Em relação a saldos pouco usuais ou seja saldos credores, grande número defaturas emitidas no fim do exercício neste caso deve se - (i) verificar se aempresa efetua a compensação entre saldos devedores e saldos credores (ii)verificar a classificação da divida em corrente e não corrente (iii) cruzar o saldo dacontabilidade com o saldo da área de gestão de clientes;

• Avaliar a adequabilidade da imparidade de Clientes – (i) comprovar arazoabilidade da imparidade, entrevistando o responsável e analisando de formacrítica o grau de risco (ii) circularizar o Advogado da empresa para averiguar seexistem processos em tribunal.


Conclusões

• A empresa deve assegurar-se de que apenas as ordens de encomenda quecumprem os termos implementados são satisfeitas;

• Deve haver segregação de funções entre a aprovação de crédito e a aceitação daordem do cliente;

• Devem ser implementados procedimentos que assegurem que os bens sãoentregues apenas clientes que tiverem as suas ordens de compra aprovadas;

• A emissão da fatura deve ser feita na presença da nota de encomenda e de guiade remessa;

• A reconciliação dos saldos constantes do balancete com os do balanço e envioperiódico de pedidos de confirmação as clientes são importantes medidas decontrolo interno;


Conclusões

• O maior risco inerente é a sobrevalorização das vendas, prestação de serviços edas dívidas a receber e a subvalorização dos pagamentos efetuados pelosclientes, bem como das perdas por imparidade;

• A natureza, a extensão e a oportunidade dos procedimentos substantivos édeterminada com base na avaliação do risco d deteção;

• Os procedimentos analíticos visam estimar expectativas e comprovar valores,tendências e rácios, e em especial a margem bruta e o prazo médio derecebimentos

• A generalidade dos testes substantivos pode ser efetuada ao longo do ano, comexceção do corte de operações;

• O principal teste substantivo é a circularização de clientes e o teste á imparidadede clientes


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