Manual de Procedimentos Contábeis Patrimoniais · A adoção de boas práticas contábeis fortalece a credibilidade da informação, facilita o acompanhamento e a comparação da

Manual de Procedimentos

Contábeis Patrimoniais

Decreto Estadual 8955/2018, de 07 de março/2018

Contextualização

Data: 11/junho/2018

• Importância do Momento• Plano de Contas• MCASP• Princípios Contábeis e sua Aplicação • Conceitos• Regramentos• Responsabilidades

Módulo I

Palestrante Convidado

• Nilton Cordoni Junior

• [email protected]

• [email protected]

• Fone: (41) 98507-4728

mailto:[email protected]


Portaria no. 184, de 25/agosto/2008

Dispõe sobre as diretrizes a serem observadas no setor público (entes públicos) quanto aos

procedimentos, práticas, laboração e divulgação das demonstrações contábeis, de forma a torná-los convergentes com as Normas Internacionais de

Contabilidade Aplicadas ao Setor Público.

Padronização do Plano de Contas ao Setor Público


A necessidade de promover a convergência das práticas contábeis vigentes no setor público com as normas internacionais de contabilidade, tendo em

vista as condições, peculiaridades e o estágio de desenvolvimento do país;



A importância de que os entes públicos disponibilizem informações contábeis transparentes e comparáveis, que sejam compreendidas por analistas financeiros,

investidores, auditores, contabilistas e demais usuários, independentemente de sua origem e

localização;



A adoção de boas práticas contábeis fortalece a credibilidade da informação, facilita o

acompanhamento e a comparação da situação econômico-financeira e do desempenho dos entes

públicos, possibilitando a economicidade e eficiência na alocação de recursos;



A necessidade de intensificar os esforços com vistas a ampliar os níveis de convergência atuais.


Conceito

Estrutura básica da escrituração contábil, formada por uma relação padronizada de contas contábeis, que

permite o registro contábil dos atos e fatos de maneira padronizada e sistematizada, bem como a elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis de acordo com as necessidades dos usuários. (MCASP)

Plano de Contas

Objetivos

a. Padronizar os registros contábeis;b. Distinguir os registros de natureza patrimonial,

orçamentária e de controle;c. Atender à administração direta e à administração

indireta das três esferas de governo, inclusive as empresas estatais dependentes e dos Regimes Próprios de Previdência Social (RPPS); (MCASP)

Plano de Contas

Objetivos

d. Permitir o detalhamento das contas contábeis, a partir do nível mínimo, de modo que possa ser adequado às peculiaridades de cada ente;

e. Permitir a consolidação nacional das contas públicas;

Plano de Contas

Objetivos

f. Permitir a elaboração das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP) e dos demonstrativos do Relatório Resumido de Execução Orçamentária (RREO) e do Relatório de Gestão Fiscal (RGF); (MCASP)

Plano de Contas

Objetivos

g. Permitir a adequada prestação de contas, o levantamento das estatísticas de finanças públicas, a elaboração de relatórios nos padrões adotados por organismos internacionais, bem como o levantamento de outros relatórios úteis à gestão; (MCASP)

Plano de Contas

Objetivos

h. Contribuir para a adequada tomada de decisão e para a racionalização de custos no setor público e

i. Contribuir para a transparência da gestão fiscal e para o controle social. (MCASP)

Plano de Contas

Plano de Contas – Implantação PCASP

Entrada Processamento Saída

PCASPPlano de Contas

Aplicado ao Setor Público

SCSistema Contábil

ERP Enterprise ResourcePlanning

RREORelatório

Resumido de Execução

Orçamentária

RGFRelatório de

Gestão Fiscal

Demonstrações Contábeis

Plano de Contas – Estrutura PCASP

1 Ativo 2 Passivo e Patrimônio Líquido

1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante

1.2 Ativo Não Circulante 2.2 Passivo Não Circulante

2.3 Patrimônio Líquido

3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa

3.1 Pessoal e Encargos 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhorias

3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 4.2 Contribuições

3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 4.3 Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos

3.4 Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras 4.4 Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras

3.5 Transferências Concedidas 4.5 Transferências Recebidas

3.6 Desvalorização e Perda de Ativos 4.6 Valorização e Ganhos com Ativos

3.7 Tributárias 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

5.1 Planejamento Aprovado 6.1 Execução do Planejamento

5.2 Orçamento Aprovado 6.2 Execução do Orçamento

5.3 Inscrições de Restos a Pagar 6.3 Execução dos Restos a Pagar

7 Controles Devedores 8 Controles Credores

7.1 Atos Potenciais 8.1 Execução dos Atos Potenciais

7.2 Administração Financeira 8.2 Execução da Administração Financeira

7.3 Dívida Ativa 8.3 Execução da Dívida Ativa

7.4 Riscos Fiscais 8.4 Execução dos Riscos Fiscais

7.8 Custos 8.8 Apuração de Custos

7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

Natureza da Informação - PatrimonialGrupos – 1/2/3/4

Natureza da Informação - OrçamentáriaGrupos – 5 e 6

Natureza da Informação - ControleGrupos – 7 e 8

Plano de Contas – Estrututa PCASP

























Subsistemas Não Financeiro

Subsistemas Planejamento e Orçamento

Subsistemas de Controle, Custos e Atos Potenciais

Subsistemas Financeiro / Não Financeiro


























Contabilidade Orçamentária / Regime Misto

Contabilidade Patrimonial / Regime de Competência


Patrimonial

Controle

Orçamentária

Variações qualitativas e quantitativas do patrimônio

Planejamento e Execução Orçamentária

Atos de gestão que possam produzir modificações no patrimônio

Atos Potenciais - situações compreendidas no patrimônio que possam vir à afetá-lo.

Administração Financeira - contas de registro da programação financeira e de controle das disponibilidades.

Custos - contas que controlam os custos de bens e serviços produzidos.

Compensação - Identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos.

Setor Público

Tão importante quanto, e com legislação específica, a contabilidade do setor público

permite mostrar à comunidade e aos órgãos de fiscalização os recursos captados e a aplicação dos

mesmos em prol da própria comunidade.

Contabilidade

Compreende o registro e a evidenciação da

composição patrimonial individual de cada ente

público e quando de sua consolidação o resultado de

um município, uma federação ou da união.

MCASP – Manual de Contabilidade Aplicado as Sociedades Públicas

Devem ser atendidos os princípios e as normas contábeis voltadas para o reconhecimento,

mensuração e evidenciação dos ativos e passivos e suas variações patrimoniais.


Necessidade

Padronização dos registros contábeis com vistas à consolidação nacional das contas públicas e de

convergência às normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor público. (CASP)


Princípios da Contabilidade

Da Entidade

Da Continuidade

Da Oportunidade

Do Registro pelo Valor Original

Da Competência e

Da Prudência

Da Entidade

O Patrimônio da entidade não se confunde com o do gestor.

Há exemplos de desrespeito deste princípio?


Da Continuidade

Manter padrões e procedimentos contábeis auxiliando a análise e a comparação em uma série temporal.

Exemplos!!!


Da Oportunidade

Reconhecimento contábil de todos os fatos e atos da administração que possam impactar ou não no

Patrimônio da entidade.

Exemplos de desobediência a este princípio?


Do Registro pelo Valor Original

Registro contábil das movimentações pelo seu valor de aquisição, acrescido dos custos de instalação quando existir, devendo reconhecer as variações

sempre que existirem.


Da Competência

Reconhecimento contábil das receitas e despesas no mês do fato gerador, isto é, no mês de sua ocorrência,

independente do seu pagamento.

Exemplos de descumprimento?


Da Prudência

Adoção do menor valor para os bens e direitos (ativo) e do maior valor para as obrigações (passivo).

Qual objetivo e impacto no patrimônio?


Patrimônio Público

Conceito

Vem do latim patri (pai) e monium (recebido), vinculado a herança.

Como definimos e entendemos “Patrimônio” no Setor Público?


Conceito

Conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos,

recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades públicas ou à exploração econômica por um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por

entidades do setor público e suas obrigações.


Bens Públicos

Todos os bens que integram o Patrimônio da Administração Pública, direta ou indireta e de

sociedade de economia.


Recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem

para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços .

Ativo

Compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização

legislativa.

Ativo Permanente

É o item tangível mantido para o uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, ou para fins

administrativos, inclusive os decorrentes de operações que transfiram para o órgão/entidade os benefícios,

riscos e controle desses bens.

(Manual de Procedimentos Contábeis Patrimoniais – Decreto Estadual 8955/2018 – Pág. 8)

Ativo Imobilizado

Bens Móveis

Compreendem todos os equipamentos e materiais permanentes que, em razão da utilização, não perdem a identidade física e constituem meio para a produção de outros bens e serviços, que possam ser deslocados,

transportados. Em outras palavras, são os bens passíveis de remoção sem danos...

(Manual de Procedimentos Contábeis Patrimoniais – Decreto Estadual 8955/2018, Pág. 9)

Bens Públicos

Bens Imóveis

São assim classificados por não ser retirados de seu local ou lugar natural sem destruição ou dano, parcial

ou total. Os bens imóveis devem fazer parte do sistema de patrimônio do setor público para fins de

controle, acompanhamento e fiscalização.


Bens Públicos

Bens de Uso Especial

Também denominados de patrimônios administrativos, são aqueles destinados a uma finalidade específica, isto

é, ao uso da administração e ao serviço público. ... são aqueles colocados à disposição da sociedade para atendimento de um serviço ou conjunto de serviços e de

uso contínuo.Exemplos: hospital, cemitério, biblioteca, teatro, escola,

fórum, quartel, açudes, fazenda, museu, creches e outros.


Bens Imóveis - Classificação

Bens Dominicais

Podem ter a denominação de patrimônio disponível.... não estão destinados nem a uma finalidade comum

e nem a uma especial. Constituem o patrimônio de cada entidade pública ... Podem aplicá-los para

obtenção de renda.Exemplos: terras devolutas, terrenos, bens móveis

inservíveis e outros.



Bens de Uso Comum

São bens de domínio público, isto é, aqueles destinados ao uso indistinto de toda a população. O

uso pode ser gratuito ou oneroso, conforme for estabelecido na lei.

... podem ser subclassificados como bens de infraestrutura e patrimônio cultural.

Exemplos: mar, rio, rua, praças, estradas, parques.



Ativos de Infraestrutura

São ativos que normalmente podem ser conservados por um número significativamente maior de anos do

que a maioria dos bens de capital. .... deverão ser partes de um sistema ou de uma rede,

especializados por natureza e não possuírem usos alternativos.

Exemplos: redes rodoviárias, rede de comunicação, pontes, calçadas, calçadões, dentre outros.



Bens do Patrimônio Cultural

São assim chamados devido a sua significância histórica, cultural ou ambiental.

Exemplos: monumentos e prédios históricos, sítios arqueológicos, áreas de conservação e reservas

naturais.



Bens Imóveis em Andamento

Compreendem os valores de bens imóveis em andamento, ainda não concluídos.

Exemplos: obras em andamento, estudos e projetos, benfeitoria em propriedade de terceiros...


Bens de Natureza Industrial

São os bens patrimoniais, permanentes ou de uso contínuo, móveis ou imóveis, necessários para a fabricação ou transformação de bens em outros

com maior valor agregado, tendo mantidas ou não suas propriedades iniciais.

... utilizados na área fabril de uma entidade e que são controlados de forma segregada dos bens da

administração da entidade.

(Manual de Procedimentos Contábeis Patrimoniais – Decreto Estadual 8955/2018, Pág 10)


Afetação de Bens Públicos

Destinação específica do bem a ser colocado à disposição da população ou para uso da administração

pública.

Torna o bem inalienável

Parimônio

Desafetação de Bens Públicos

Retirada da destinação pública do bem de uso comum ou especial.

Torna o bem passível de alienação

Parimônio

Bens Públicos Alienáveis

A alienação de um bem ou conjunto de bens somente é possível se este estiver como dominicais ou for

desafetado. Em caso de imóveis depende de lei específica para

alienação.

Parimônio

Incorporação de Bens

Inclusão de bens ao acervo do patrimônio público (tombamento).

Pode se dar por compra (execução orçamentária), doação, doação em pagamento, permuta, outros.

Parimônio

Desincorporação de Bens

Exclusão de bens do acervo do patrimônio público. Pode se dar por venda (execução orçamentária),

consumo, permuta, extravio, desgaste, perda, outros.

Parimônio

Responsável

Depositário que responde pela guarda e/ou uso do bem, portanto responde administrativamente pelo

mesmo.

Nomenclaturas

Responsabilidade Patrimonial

Dever em zelar pelo material/bem, objetivando a economicidade, conservação, guarda e uso.

Qual o setor ou pessoa que deve assumir a Responsabilidade Patrimonial?

Nomenclaturas

Usuário Contínuo

Profissional que se utiliza constantemente do bem em sua jornada de trabalho.

Nomenclaturas

Bens de Consumo

Também denominados material de consumo, são bens não passíveis de incorporação como bens de capital e, em razão de seu uso corrente, perde a durabilidade ou

ainda tem utilização imediata no período de até dois anos.

Exemplos: materiais em almoxarifado como canetas, réguas, cadernos, cartucho de tinta para impressora e

outros.


Nomenclaturas

Bens Permanentes

São os bens que, mesmo tendo seu uso constante, têm durabilidade e utilização superior a dois anos,

diferentemente dos bens de consumo, e não perdem a identidade física. O bem permanente é considerado

uma despesa de capital e exige controle individualizado.

Exemplos: cadeiras, mesas, equipamentos de informática e comunicação, veículos, imóveis.


Nomenclaturas

Material Ocioso

Material em condições de uso, porém sem utilização no momento.

Causa prejuízo??

Nomenclaturas

Material Antieconômico

Material com baixo retorno ou produtividade para qual foi adquirido ou com constante e onerosa

manutenção.

Nomenclaturas

Material Recuperável

Material passível de recuperação quando sua manutenção não ultrapassar a 50% do seu valor justo.

É viável ??

Nomenclaturas

Material Irrecuperável

Material inviável para uso (perda das características) e recuperação antieconômica.

Nomenclaturas

Inutilização

Destruição total ou parcial de material que ofereça risco à saúde das pessoas e ao meio ambiente.

Exemplos?Responsabilidades?

Nomenclaturas

Registro Patrimonial/Tombamento

Registro do bem (incorporação) com suas características completas e que resulta em um número

de registro ou de tombamento.

O Registro ou Tombamento deve seguir o regramento contante no Manual de Procedimentos Contábeis

Patrimoniais, Decreto Estadual 8955/2018.

Nomenclaturas

Alienação

Transferência do direito de propriedade por venda, doação ou permuta.

A alienação exige procedimentos bem definidos e seguir os princípios que norteiam os trabalhos dos

servidores públicos.

Nomenclaturas

Cessão

Transferência gratuita de posse e de direito de propriedade de bens entre instituições públicas.

Nomenclaturas

Desfazimento

Renúncia ao direito de propriedade de bens considerados irrecuperáveis.

Nomenclaturas

Termo de Responsabilidade

Documento oficial de entrega e de responsabilidade do bem pelo profissional usuário.

Nomenclaturas

Termo de Inutilização

Documento oficial de desfazimento ou inutilização de materiais.

Nomenclaturas

Termo Circunstanciado Administrativo

Documento legal utilizado quando de extravios ou dano ao bem público, com reduzido prejuízo.

Nomenclaturas

Inventário Físico

Processo obrigatório de verificação in loco da existência física, qualitativa e quantitativa, dos bens tangíveis, permitindo a confrontação da

movimentação e dos saldos apurados no levantamento físico e dos saldos contábeis em

cada unidade gestora.

Nomenclaturas

Manual de Procedimentos Contábeis Patrimoniais

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