MANUAL DE ORIENTAES SOBRE AS RETENES DOS IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE

SUMRIOINTRODUO 1. Procedimentos para o Recebimento de Documentos Fiscais 2. Aspectos Fiscais sobre as Retenes dos Tributos 2.1 Reteno da Contribuio para Seguridade Social (INSS) na Fonte o Instituto Nacional de

2.1.1 O que Reteno do INSS? 2.1.2 Conceitos Fundamentais Tratados pela Legislao Fiscal acerca da Reteno do INSS 2.1.3 Destaque da Reteno no Documento Fiscal 2.1.4 Alquota, Base de Clculo e Dedues Permitidas 2.1.5 Principais Servios em que h Reteno do INSS 2.1.6 Principais Servios em que no h Reteno do INSS 2.1.7 Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao 2.1.8 Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais Pagamento em Cooperativa de Trabalho Incidncia de 15% do INSS a Cargo do Tomador do Servio (Lei 9.876/99) 2.1.9 Exemplo Prtico da Reteno do INSS 2.1.10 Modelo de Nota Fiscal e GPS (Guia de Recolhimento da Previdncia Social) 2.2 Reteno do Imposto de Renda (IRRF) na Fonte 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 2.2.8 IRRF Fundamentos e Conceituao Responsveis pela Reteno e pelo Recolhimento de IRRF Legislao Fiscal Aplicvel a Reteno do IRRF Base de Clculo do IRRF Principais Servios sujeitos Reteno do IRRF Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao do IRRF Dispensa na Reteno do IRRF Exemplo Prtico de Reteno do IRRF

2.3 Reteno das Contribuies para PIS/ COFINS/ CSLL na Fonte 2.3.1 Reteno das Contribuies para PIS / COFINS e CSLL - Fundamentos 2.3.2 Legislao Fiscal Aplicvel sobre a Reteno do PIS / COFINS / CSLL 2.3.3 Responsvel pelo Desconto do PIS / COFINS / CSLL 2.3.4 Principais Servios em que h Reteno do PIS / COFINS e CSLL 2.3.5 Principais Servios em que no h Reteno do PIS / COFINS / CSLL 2.3.6 Base de Clculo e Percentuais das Contribuies para o PIS / COFINS / CSLL 2.3.7 Dispensa da Reteno para as Contribuies do PIS / COFINS / CSLL 2.3.8 Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao para as Contribuies do PIS / COFINS / CSLL

2.3.9 Exemplo Prtico de Reteno das Contribuies para o PIS / COFINS e CSLL 2.4 Reteno do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) na Fonte 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5 2.4.6 2.4.7 2.4.8 Conceitos de ISS e Legislao Aplicvel Conceitos Aplicveis ao Contribuinte do ISS Incidncia, Local do Fato Gerador ou Prestao dos Servios Alquotas Mximas e Mnimas do ISS Aspectos Gerais da Reteno na Fonte do ISS Prazo de Recolhimento do ISS e Documento de Arrecadao Municipal Aspectos Gerais da Substituio Tributria Exemplo Prtico de Reteno do ISS

3. CONSIDERAES FINAIS 4. REFERNCIAS BILIOGRFICAS Anexos (I) Tabela de Retenes dos Impostos por Servios

1. PROCEDIMENTOS PARA O RECEBIMENTO DE UM DOCUMENTO FISCALNesse tpico, sero abordados alguns procedimentos a serem adotados no momento do recebimento de Documentos Fiscais (*), com isso os colaboradores devem-se atentar aos seguintes cuidados:1. Verificar se todos os Campos do Documento Fiscal esto

devidamente preenchidos (Ex: CFOP, Valor, Base de Clculo, Tipo de Servio, e a Filial a que foi faturada);

2. Verificar rasuras visveis e aparentes no Documento Fiscal.

Deve-se ressaltar que se no corpo o Documento Fiscal estiver ilegvel considerado uma rasura, portanto, o colaborador no deve receber tal Documento. Com isso, sugerimos a sua devoluo.3. O colaborador dever averiguar se o servio prestado condiz

com a O.C. (Ordem de Compra) ou S.P. (Solicitao de Compra) e se foi faturado para a devida filial que consta no Documento Fiscal, no caso da Organizao Farias Brito (Principalmente atentar o endereo do Documento Fiscal). No caso das Construtoras verificar o carimbo que identifica a obra.

4. Verificar a Validade do Documento Fiscal. 5. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES e SIMPLES NACIONAL so

obrigadas a apresentar uma declarao de sua opo (Regime de Tributao) que deve estar anexa ao Documento Fiscal. Alm de que, no corpo do Documento Fiscal dever existir um carimbo informando a citada opo.

6. Os carimbos de recepo dos documentos fiscais (Controle dos Departamentos) devero ser efetuados no verso do mesmo, evitando assim a poluio do citado documento fiscal.

(*) Nota Fiscal de Servios e Nota Fiscal Fatura.

2. ASPECTOS FISCAIS SOBRE AS RETENES DOS TRIBUTOSSero abordados neste estudo, os procedimentos e dispositivos fiscais relacionados reteno na fonte e o recolhimento dos seguintes tributos:

INSS; IRRF; PIS / COFINS/ CSLL; e; ISS.

RETENO DO INSS

2.1 Reteno da Contribuio para o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) na FonteNeste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais relacionados s Retenes do INSS, onde sero enfocados: o que reteno do INSS; os Conceitos Fundamentais de Reteno do INSS tratados pela Legislao Fiscal; o destaque da reteno no documento fiscal; alquota, base de clculo e dedues permitidas; a relao dos principais servios em que h retenes do INSS; a relao dos principais servios em que no h reteno do INSS; o prazo de recolhimento e documento de arrecadao do INSS; reteno na prestao de servios em casos especiais; exemplos prticos acerca das operaes de retenes do referido imposto; e; a apresentao da GPS.

2.1.1 O que Reteno do INSS?O tomador que contratar servios mediante Cesso de Mo-de-Obra ou Empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da Nota Fiscal de Prestao de Servios e recolher a importncia retida Previdncia Social, emitindo a GPS (Guia da Previdncia Social) identificada com a denominao social e o nmero do CNPJ da empresa contratada. Porm, a reteno na fonte para o INSS inclui tambm as empresas prestadoras de servios optante pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e atualmente as optante pelo SIMPLES NACIONAL (Super Simples).

2.1.2 Conceitos Fundamentais Tratados Legislao Fiscal Acerca da Reteno do INSS

pela

A Instruo Normativa MPS/SRP n 03/2005, de 14/07/2005, faz as seguintes conceituaes:

Artigo 143 Cesso de Mo-de-Obra a colocao disposio da contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n.6019, de 1974.

Pargrafo 1 Dependncias de Terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios. Pargrafo 2 Servios Contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. Pargrafo 3 Por Colocao Disposio da Empresa Contratante entendesse a cesso do trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato. Artigo 144 Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. NOTA: Subcontratao / Tercerizao / Outsourcing (em ingls, "Out" significa "fora" e "source" ou "sourcing" significa fonte) designa a ao que existe por parte de uma organizao em obter mo-de-obra de fora da empresa, ou seja, mo-de-obra terceirizada. Est fortemente ligado a idia de sub-contratao de servios. Em outras palavras, "Outsourcing" a transferncia das atividades conhecidas como atividades meio, e nunca as atividades fins (produto final), para uma empresa terceirizada.

2.1.3 Destaque da Reteno no Documento FiscalQuando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL". O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem alterao do valor bruto. Diante disso, observa-se que a falta do destaque do valor da reteno constitui infrao ao pargrafo 1 do artigo 31 da Lei n. 8.212, de 1991. Havendo subcontratao, podero ser deduzidas do valor da reteno a ser efetuada pela contratante os valores retidos da subcontratada e comprovadamente recolhidos pela contratada, desde

que todos os documentos envolvidos competncia e ao mesmo servio.

se

refiram

mesma

Nesse caso, a contratada (prestadora de servios) dever destacar na Nota Fiscal, na Fatura ou no recibo de prestao de servios as retenes da seguinte forma: I Reteno para a Previdncia Social: informar correspondente a 11% do valor bruto dos servios; o valor

II Deduo dos Valores retidos em subcontratadas: informar o valor total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios subcontratados; III Valor retido para a previdncia social: informar o valor correspondente diferena entre a reteno, apurada na forma do item I, e a deduo efetuada conforme item II, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante. Com isso, a Contratada dever encaminhar contratante (fonte pagadora do rendimento), juntamente com a sua Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, a cpia: I Das Notas Fiscais, das Faturas e dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o destaque da reteno; II Dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas; III Da GFIP, elaborada pelas subcontratadas, na qual conste no campo Inscrio Tomador, CNPJ/CEI o CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e, no campo denominao social, Tomador de Servio / Obra Construo Civil, a denominao social da empresa contratada. (Base: Artigos 154 e 155 da IN MPAS/SRP n 03/2005).

2.1.4 Alquota, Permitidas

Base

de

Clculo

e

Dedues

Segundo os artigos 140, 149, 150 e 151 da Instruo Normativa 03/2005, a alquota aplicvel s retenes do INSS de 11%. No entanto, tm-se como base de clculo o valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido pela empresa prestadora de servio mediante empreitada ou cesso de Mo-de-Obra, aplicando-se alquota de 11% de reteno.

Podero ser deduzidos da base de clculo materiais ou equipamentos, desde que discriminados em contrato e na Nota Fiscal, ou seja, a lei prev o seguinte: a) Havendo preciso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, para a execuo dos servios, se os valores de material ou equipamento estiverem estabelecidos no contrato, e desde que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor dos servios estabelecidos em contrato; b) Quando o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, estiver previsto em contrato, mas sem a discriminao dos valores de material ou equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a: I 50% do valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; II 30% do valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios para os servios de transportes de passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada; III 65% quando se referir limpeza hospitalar e 80% quando se referir s demais limpezas, aplicados sobre o valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios. c) Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, mas no estiver prevista em contrato, a base de clculo da reteno corresponder no mnimo, a 50% do valor bruto na Nota Fiscal, da Fatura e do Recibo de Prestao dos Servios; d) No existindo previso contratual de fornecimento de material ou utilizao de equipamento e o uso deste equipamento no sendo inerente ao servio, mesmo havendo discriminao de valores na Nota Fiscal, na Fatura ou no Recibo de Prestao de Servios, exceto no caso de servio de transporte de passageiros, cuja base de clculo da reteno corresponder sempre a 30% do valor bruto da Nota Fiscal, da Fatura ou do Recibo de Prestao de Servios para os servios de transportes de passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada. Com isso, informa-se que o valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de

aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno.

2.1.5 Principais Servios em que h Reteno do INSSDe acordo com a Instruo Normativa 03/2005, os servios relacionados abaixo, dentre outros, esto sujeitos reteno na fonte para o INSS: Artigo 145 E sujeitos reteno, se contratados mediante CESSO DE MO-DE-OBRA OU EMPREITADA, observado o disposto no artigo 176, os servios de: I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais; III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas; IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal; V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou similares; VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica; Pargrafo nico Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.

Artigo 146 Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, observado o disposto no artigo 176, os servios de: I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso; II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda; III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em palets, empilhamento, amarrao, dentre outros; IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que executados periodicamente; V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo containers ou caambas estacionrias; VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio; VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero; VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes; IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes; X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas;

XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais como, conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares; XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio; XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica; XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante; XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina; XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletro-eletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada; XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos usurios; XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo; XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos; XX - recepo, triagem ou recebimento, contagem, remanejamento de materiais; movimentao, conferncia, relacionados seleo ou ao ao

XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos; XXII - secretaria e expediente, quando desempenho de rotinas administrativas; relacionados com o

XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes; XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento. Art. 147 exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos artigos 145 e 146, conforme disposto no 2 do artigo 219 do RPS. Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios, constantes nos incisos dos artigos 145 e 146, exemplificativa. Com isso, a expresso exaustiva e exemplificativa, significa dizer que: se o servio no estiver enquadrado ou compreendido nos termos dos artigos 145 e 146, no haver reteno do INSS.

2.1.6 Principais Servios em que no h Reteno do INSSDe acordo com os Artigos 148 e 176 da Instruo Normativa 03/2005, esto dispensados da reteno os servios relacionados abaixo, portanto, no cabe a reteno do INSS na fonte nas seguintes situaes, entre outras: Art. 148 A contratante fica dispensada de efetuar a reteno e a contratada de registrar o destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando: I - O valor correspondente aos 11% dos servios em cada nota fiscal de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido para a emisso da GPS que, nesta data, est fixado em R$ 29,00; II - A empresa contratada no possuir empregados e o servio for prestado pessoalmente por seu titular ou scio e o seu faturamento

do ms anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite do salrio de contribuio, cumulativamente. A contratada dever apresentar declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, comprovando as duas situaes mencionadas;

III - A contratao que envolver somente servios profissionais (*) relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e ensino definidos no inciso X do Artigo 146 (treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas), desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais. (*) Exemplos de Servios Profissionais - 3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios, auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas, contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos, farmacuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos. Artigo 176 No se aplica o instituto da reteno: I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO; II - empreitada total, conforme definida na alnea a do inciso XXVIII do caput e no 1, ambas do art. 413, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies previstas na Seo III do Captulo X deste Titulo, observado o disposto no art. 191; III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais; IV - ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica, misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira;

V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto N 4.729, de 2003; VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada.Art. 143. No se sujeita reteno, a prestao de servios de: I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras; II - assessoria ou consultoria tcnicas; III - controle de qualidade de materiais; IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada; V - jateamento ou hidrojateamento; VI - perfurao de poo artesiano; VII - elaborao de projeto da construo civil; VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros servios afins); IX - servios de topografia; X - instalao de antena coletiva; XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto; XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil; XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil; XIV - locao de caamba; XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; e XVI - fundaes especiais

2.1.7 Prazo Arrecadao

de

Recolhimento

e

Documento

de

A importncia retida dever ser recolhida pelo tomador de servio at o dia 10 (dez) do ms seguinte ao da emisso da Nota Fiscal, prorrogando-se esse prazo para o primeiro dia til subseqente quando no houver expediente bancrio. Deve ser emitida a GPS (Guia de Previdncia Social), com Cdigo 2631, sendo que no Campo Identificador deve ser informado o nmero do CNPJ da empresa contratada e, no campo Nome ou Denominao Social, deve ser informado o nome da empresa contratada seguido do nome do tomador do servio. As Notas Fiscais, cpias das GFIPs e outros documentos relativos reteno do INSS na fonte devem ser mantidos em arquivo, pela empresa contratada, em ordem cronolgica, durante o prazo de 10 (dez anos) conforme o Artigo 165 da IN 03/2005. No que trata o artigo 159 - A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas configura, em tese, crime contra a Previdncia Social previsto no Art. 168 do Cdigo Penal, introduzido pela Lei n 9.983, de 2000, ensejando a emisso de Representao Fiscal para Fins Penais - RFFP, na forma do Art. 616. O texto completo da Instruo Normativa MPS/SRP n. 03, de 14/07/2005, pode ser acessado no stio do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social.

2.1.8 Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais - Pagamento a Cooperativas de Trabalho: incidncia de 15% de INSS a cargo do tomador do servio (Lei 9.876/99)Ainda em relao reteno do INSS, outro fato que merece ser destacado que, quando houver pagamento a Cooperativas de Trabalho (no caso a UNIMED), o tomador do servio arcar com 15% a mais, a ttulo de contribuio para o INSS. Porm, a lei estabelece que dever ser emitida a guia GPS, com Cdigo 2100, em nome e com o CNPJ do tomador de servio, e o valor dever ser recolhido aos cofres da Previdncia Social at o dia 2 do ms seguinte ao da emisso da Nota Fiscal, Fatura ou Recibo de Prestao de Servios.

2.1.9 Exemplo Prtico do Clculo da Reteno do INSSNeste tpico sero apresentados 3 (trs), exemplos prticos, retratando as principais situaes apresentadas nas rotinas do Grupo Farias Brito. Exemplo 1 Considerando que o valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio seja de R$ 2.000,00, tem-se: Remunerao: R$ 2.000,00 INSS a ser retido pela Tomadora: R$ 2.000,00 x 11% = R$ 220,00 Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 220,00 = R$ 1.780,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a ser retido (reteno do INSS) ser de R$ 220,00, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.780,00. Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL. Exemplo 2 Considerando que o valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio seja de R$ 2.000,00, mas contendo os seguintes destaques: 60% de mo-de-obra e 40% de material, tem-se: Remunerao: R$ 2.000,00 Valor de mo-de-obra: R$ 2.000,00 x 60% = R$ 1.200,00 Valor de material: R$ 2.000,00 x 40%= 800,00 INSS a ser retido pela Tomadora: R$ 1.200,00 x 11% = R$ 132,00 Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 132,00= R$ 1.868,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a ser retido (reteno do INSS) ser de R$ 132,00 e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.868,00.

Exemplo 3 Considerando que o valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio de transporte seja de R$ 2.000,00, tem-se: Remunerao: R$ 2.000,00 Valor de Base de Clculo: R$ 2.000,00 x 30% = R$ 600,00 INSS a ser retido pela Tomadora: R$ 600,00 x 11% = R$ 66,00 Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 66,00= R$ 1.934,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a ser retido (reteno do INSS) ser de R$ 66,00 e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.934,00. Exemplo 4 - Considerando o mesmo prestador de servio tem-se:a) Nota

Fiscal emitida em 26/06/08 sendo feito pagamento em 01/07/08 no valor de R$ 1.500,00 b) Nota Fiscal emitida em 01/07/08 sendo feito pagamento em 04/07/08 no valor de R$ 1.200,00

o o

efetivo efetivo

Nesse caso a Nota Fiscal tem a emisso em perodos diferentes, mas o seu pagamento est na mesma quinzena. Pois o fato gerador no INSS o pagamento. O procedimento seria a soma das duas notas no valor R$ 2.700,00 e sendo retido na ltima nota do prestador.

2.1.10 Modelo de GPS (Guia de Recolhimento da Previdncia Social)Nesse tpico ser apresentado o Modelo de GPS (Guia de Recolhimento da Previdncia Social), onde sero abordados e explicados os principais campos a serem preenchidos:

A GPS (Guia de Previdncia Social) deve ser emitida com Cdigo 2631, sendo que no Campo Identificador deve ser informado o nmero do CNPJ da empresa contratada e, no campo Nome ou Denominao Social, deve ser informado o nome da empresa contratada seguido do nome do tomador do servio.

RETENO DO IRRF

2.2 Reteno do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF

Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais relacionados s Retenes do IRRF, onde sero enfocados: os Fundamentos e Conceituao; IRRF sujeito a apurao mensal; os responsveis pela Reteno e Recolhimento do IRRF; a Legislao Aplicvel Reteno do IRRF; a Base de Clculo do IRRF; a relao dos principais servios em que h retenes do IRRF (1,5% e 1,0%); prazo de recolhimento do IRRF e documento de arrecadao; dispensa na reteno de IRRF; e; um exemplo prtico acerca das operaes de retenes do referido imposto.

2.2.1 IRRF Fundamentos e ConceituaoA Constituio Federal de 1988 deu autorizao para a Unio criar o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Diante disso, os Estados e os Municpios esto impedidos de instituir o citado imposto (Art. 153 da CF). Por renda entendem-se o produto do capital (exemplo: juros, aluguel) e o produto do trabalho (exemplo: salrio), ou o produto da combinao de ambos (capital + trabalho), disposto no Inciso I do Artigo 43 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional). No entanto, a Legislao Tributria (Inciso II do artigo 43 do CTN), define provento como: os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Com isso, a citada Legislao instituiu a criao do Imposto de Renda na Fonte - IRRF, ou seja, a partir da obriga as pessoas jurdicas a efetuarem o desconto do imposto sobre a renda e repasslo ao governo. Assim, a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou proventos tributveis a condio de responsvel pelo desconto e pelo recolhimento do imposto.

2.2.2 Responsveis Recolhimento do IRRF

pela

Reteno

e

Pelo

So responsveis pela reteno e pelo recolhimento do imposto de renda incidente na fonte: I As pessoas jurdicas e empresas individuais a elas equiparadas que efetuarem: a) Pagamento, a pessoas fsicas, de quaisquer espcies de rendimentos sujeitos incidncia do imposto, tais como: rendimento

do trabalho assalariado e sem vnculo empregatcio, pro labore ou remunerao de scios ou dirigentes, aluguis, direitos autorais, dentre outros; b) pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro, a outras pessoas jurdicas, a ttulo de: remunerao pela prestao de servios profissionais; comisses e corretagens; servios de limpeza e conservao de imveis e servios de segurana e vigilncia; locao de mo-de-obra; e; servios de factoring; c) pagamento, a outras pessoas jurdicas, a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes decorrentes de sentena judicial; d) pagamento ou crdito a cooperativas de trabalho, associaes profissionais ou assemelhadas, relativo a servios pessoais prestados ou colocados disposio por associados desta; II As pessoas fsicas que pagarem rendimentos do trabalho assalariado; III A instituio financeira responsvel pelo pagamento de rendimentos e, cumprimento de deciso da justia federal.

2.2.3 Legislao Fiscal Aplicvel Reteno do IRRFA legislao que trata da reteno do Imposto de Renda na fonte o Decreto n 3.000, de 26/03/1999 (Regulamento do Imposto de Renda/1999, Artigos 647 a 652), e a Instruo Normativa SRF n 119, de 28/12/2000, cujos textos podem ser acessados no stio da Receita Federal.

2.2.4 Base de Clculo do IRRFArt. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para aplicao da tabela progressiva (Art. 620) e ser a diferena entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4 ): I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma fonte pagadora, exceto os tributados exclusivamente na fonte e os Isentos; e;

2.2.5 Principais Servios sujeitos Reteno do IRRF

De acordo com o Artigo 647 do RIR/99, deve haver reteno de Imposto de Renda na fonte quando ocorrer pagamentos ou crditos (contabilizao) efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, nas seguintes prestaes de servios, entre outras: Servios sujeitos reteno do IR pela Alquota de 1,5 %: 1) administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2) advocacia; 3) anlise clnica laboratorial; 4) anlises tcnicas; 5) arquitetura; 6) assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador de servio); 7) assistncia social; 8) auditoria; 9) avaliao e percia; 10) biologia e biomedicina; 11) clculo em geral; 12) consultoria; 13) contabilidade; 14) desenho tcnico; 15) economia; 16) elaborao de projetos S haver reteno se houver somente a elaborao de projeto e no sua execuo propriamente dita; 17) engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18) ensino e treinamento; 19) estatstica; 20) fisioterapia; 21) fonoaudiologia; 22) geologia; 23) leilo; 24) medicina, mdico (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro; 25) nutricionismo e diettica; 26) odontologia; 27) organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28) pesquisa em geral; 29) planejamento; 30) programao;

31) prtese; 32) psicologia e psicanlise; 33) qumica; 34) radiologia e radioterapia; 35) relaes pblicas; 36) servio de despachante; 37) teraputica ocupacional; 38) traduo ou interpretao comercial; 39) urbanismo; 40) veterinria Servios sujeitos reteno do IR pela Alquota de 1,0 %: 1) 2) 3) 4) 5) limpeza; conservao; segurana; vigilncia; locao de mo-de-obra.

2.2.6 Prazo de Recolhimento do IRRF e Documento de ArrecadaoOs valores retidos a ttulo de Imposto de Renda devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuou a reteno at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador, com a emisso da guia DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais). Em outras palavras: o fato gerador para o recolhimento do Imposto de Renda o pagamento empresa emitente da Nota Fiscal ou a contabilizao da Nota Fiscal (o que vier primeiro). Diante disso, o Imposto de Renda dever ser recolhido, ento, at o dia 10 do ms subseqente ocorrncia do fato gerador. Caso no dia 10 no tenha expediente bancrio, o imposto dever ser recolhido at o primeiro dia til antes do dia 10.Segue abaixo o exemplo do DARF (Documento de Arrecadao Federal), no qual sero adotados para os recolhimentos do IRRF:

O DARF (Documento de Arrecadao Federal), para a reteno do IRRF deve ser emitido com os Cdigos: 0561 (Rendimentos de Trabalhos Assalariado); 0588 (Prestaes de Servios Realizados por Pessoas Fsicas); 1708 (Prestaes de Servios Realizados por Pessoas Jurdicas).

2.2.7 Dispensa da Reteno de IRRF dispensada a reteno do imposto de renda quando o clculo do percentual for de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) e quando a empresa prestadora do servio for optante pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e SIMPLES NACIONAL.

2.2.8 Exemplo Prtico de Reteno de IRRFNeste tpico sero apresentados 3 (trs), exemplos prticos, retratando as principais situaes apresentadas nas rotinas do Grupo Farias Brito. Exemplo 1 Considerando que foi realizada uma assessoria jurdica (ver tabela) no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio de R$ 2.000,00, tem-se: Remunerao: R$ 2.000,00

IRRF a ser retido pela Tomadora: R$ 2.000,00 x 1,5% = R$ 30,00 Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 30,00 = R$ 1.970,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 30,00, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.970,00. Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido. Exemplo 2 Considerando que foi realizado um servio de proteo e vigilncia no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio de R$ 1.500,00, tem-se: Remunerao: R$ 1.500,00 IRRF a ser retido pela Tomadora: R$ 1.500,00 x 1,0% = R$ 15,00 Valor Lquido a ser Pago: R$ 1.500,00 R$ 15,00 = R$ 1.485,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 1.500,00, o valor a ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 15,00, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.485,00. Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido. Exemplo 3 Considerando que foi realizado um servio de limpeza e conservao no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio de R$ 900,00, tem-se: Remunerao: R$ 900,00 IRRF a ser retido pela Tomadora: R$ 900,00 x 1,0% = R$ 9,00 Valor Lquido a ser Pago: R$ 900,00 R$ 9,00 = R$ 891,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 900,00, o valor a ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 9,00, e, o valor lquido (valor a

pagar pelo tomador), ser de R$ 891,00. No entanto, observa-se que a reteno no ultrapassou o valor mnimo permitido para recolhimento = R$ 10,00, devido a isso, o valor retido ser dispensado de recolhimento. Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

RETENES DO PIS, COFINS E CSLL

2.3 Reteno das Contribuies para PIS / COFINS / CSLL na Fonte

Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais relacionados s Retenes das Contribuies para o PIS / COFINS / CSLL, onde sero enfocados: os Fundamentos, a Legislao Aplicvel s Retenes; os Responsveis pelo Desconto do PIS / COFINS / CSLL; a relao dos principais servios em que h retenes do PIS / COFINS / CSLL; a relao dos principais servios em que no h reteno do PIS / COFINS / CSLL; a Base de Clculo e Percentual das Contribuies; a Dispensa da Reteno das Contribuies para o PIS / COFINS / CSLL; o Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao; e; um exemplo prtico acerca das operaes de retenes do referido imposto.

2.3.1 Retenes Fundamentos

do

PIS

/

COFINS

/

CSLL

Esto sujeitos reteno da contribuio para o PIS (Programa de Integrao Social), COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) e CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido) na fonte, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado, a partir de 1 de fevereiro de 2004, pela prestao de servios profissionais, servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, alm de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.

2.3.2 Legislao Fiscal Aplicvel Reteno do PIS / COFINS / CSLLA legislao que trata da reteno das Contribuies do PIS / COFINS / CSLL, na fonte a Lei n 10,833, de 2003.

2.3.3 Responsvel pelo Desconto do PIS / COFINS e CSLLEsto obrigadas a efetuar o desconto do PIS / COFINS / CSLL as pessoas jurdicas de direito privado (tomadora de servios) que efetuarem pagamentos a outras pessoas jurdicas de direito privado (prestador do servio, ou seja, a obrigao de descontar e recolher da tomadora de servios (Art. 30 da Lei n 10.833/2003 e IN SRF n 459/2004). Diante disso, o desconto das Contribuies tambm se aplica aos pagamentos dos servios sujeitos reteno quando efetuados por:

a)

b) c) d) e) f) g)

Associaes, inclusive entidade sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; Sociedades Cooperativas; Sociedades Simples (Aquelas que possuem Registro Civil de Pessoa Jurdica); Fundaes de Direito Privado; Condomnios de Edifcios; Entidades sem fins Lucrativos; Partidos Polticos - so pessoas jurdicas de direito privado, obrigadas inscrio no CNPJ (Lei n 10.406/2002 NCC e Lei n 10.825/2003).

Nota: A sistemtica da Reteno na Fonte das Contribuies para o PIS / COFINS / CSLL (4,65%), no se aplica em relao aos pagamentos efetuados (Art. 1, 8, da IN SRF n 459/2004):a) Pelas

entidades governamentais da administrao pblica federal (IN SRF n 480/2004; b) Pelas entidades governamentais do Estado, Municpio e Distrito Federal (IN SRF n 475/2004); e; c) Pelas pessoas jurdicas inscritas no Simples Federal. A tomadora dos servios (tambm conhecida como fonte pagadora) responsvel pela reteno (desconto) e pelo recolhimento das contribuies. Assim na hora do pagamento do servio, o respectivo valor a ser pago dever estar lquido do valor das contribuies. Com isso, a prestadora do servio quem sofrer o desconto das contribuies, de modo que, ao receber o valor do servio prestado, este j vir com o desconto das contribuies, as quais foram retidas pela fonte pagadora. Contudo, a prestadora do servio passa a ter o direito de compensar essas contribuies sofridas com as contribuies que tiver que recolher.

2.3.4 Principais Servios em que h Reteno das Contribuies do PIS / COFINS e CSLL

A prestadora do servio sofrer o desconto do PIS / COFINS / CSLL, e receber o valor da remunerao j descontado dessas contribuies, caso preste um dos seguintes servios (Artigos 29 e 30 da Lei n 10.833/2003): a) Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transportes de valores e locao de mo-de-obra (a expresso manuteno alcana todo e qualquer servio de manuteno efetuado em bens mveis e imveis ADI SRF n 10/2004); b) Servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring ADI SRF n 10/2004; c) Os 40 (quarenta) servios caracterizadamente de natureza profissional que esto listados no artigo 647 do RIR/99 (Regulamento do Imposto de Renda), a saber: 1) administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2) advocacia; 3) anlise clnica laboratorial; 4) anlises tcnicas; 5) arquitetura; 6) assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador de servio); 7) assistncia social; 8) auditoria; 9) avaliao e percia; 10) biologia e biomedicina; 11) clculo em geral; 12) consultoria; 13) contabilidade; 14) desenho tcnico; 15) economia; 16) elaborao de projetos S haver reteno se houver somente a elaborao de projeto e no sua execuo propriamente dita; 17) engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18) ensino e treinamento; 19) estatstica; 20) fisioterapia; 21) fonoaudiologia;

22) geologia; 23) leilo; 24) medicina, mdico (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro; 25) nutricionismo e diettica; 26) odontologia; 27) organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28) pesquisa em geral; 29) planejamento; 30) programao; 31) prtese; 32) psicologia e psicanlise; 33) qumica; 34) radiologia e radioterapia; 35) relaes pblicas; 36) servio de despachante; 37) teraputica ocupacional; 38) traduo ou interpretao comercial; 39) urbanismo; 40) veterinria

2.3.5 Principais Servios em que no h Reteno das Contribuies do PIS / COFINS e CSLLNeste tpico ser apresentada a relao dos servios em que no h reteno das Contribuies do PIS / COFINS / CSLL. Com isso, os servios ou atividades citados a seguir no sofrem o desconto das contribuies, pois no foram listados pela IN SRF n 459/2004:a) Servios b) c) d) e) f) g)

h) i)

recebidos a ttulo de comisses, inclusive por representante comercial; Transportes de Valores por empresas estrangeiras; Servios Prestados por pessoas jurdicas optantes pelo Simples Federal; Servios Prestados por pessoa residente ou domiciliada no exterior; Servios Prestados por Pessoas Fsicas; Servios de Propaganda e Publicidade; Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal de Cargas ou Passageiros (areo, martimo, fluvial ou terrestre ADI SRF n 10/2004); Servios Prestados por Cooperativas, em relao somente a CSLL, quando referentes a atos cooperativos; Transporte Internacional de valores efetuado por empresas nacionais, somente em relao COFINS e ao PIS;

Atividades realizadas por estaleiros navais brasileiros, somente em relao COFINS e ao PIS; k) Servios de Obras de Construo; l) Servios Prestados por Hospitais e Pronto-Socorros; m) Aluguel de Imveis, em que o locador e o locatrio sejam pessoas jurdicas ou pessoas fsicas.j)

2.3.6 Base de Clculo e Percentuais das Contribuies para o PIS / COFINS e CSLLEm relao aos rendimentos oriundos dos servios, a base de clculo corresponde ao valor bruto do servio prestado, no sendo admitido efetuar deduo dessa base. Regra Geral Percentual de 4,65% - O percentual aplicvel sobre o valor pago a ttulo de PIS / COFINS / CSLL corresponde a 4,65% (Quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), o qual representa a soma das alquotas de 0,65%, 3% e 1%, respectivamente. No entanto, essa alquota entrou em vigor a partir de 1 de Fevereiro de 2004. Com isso, esse percentual pode ser assim discriminado:1. CSLL = 1,00% (Cdigo da Receita 5987) 2. PIS = 0,65% (Cdigo da Receita 5979) 3. COFINS = 3% (Cdigo da Receita 5960) TOTAL = 4,65% (Cdigo da Receita 5952)

2.3.7 Dispensa da Reteno para as Contribuies do PIS / COFINS e CSLL dispensada a reteno das Contribuies (PIS / COFINS / CSLL), para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais). Com isso, ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser:a) Efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; b) Calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no

ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms. Nota: Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

Empresas optantes pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e SIMPLES NACIONAL no esto sujeitas reteno das contribuies na fonte, devendo apresentar empresa tomadora dos servios, em cada pagamento, declarao de acordo com o Anexo 1 da Instruo Normativa SRF n. 459.

2.3.8 Prazo de Recolhimento de Documento de Arrecadao das Contribuies para o PIS / COFINS / CSLLA partir de 1 de Janeiro de 2006, os valores retidos na quinzena devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de maneira centralizada, atravs de DARF (Documento de Arrecadao Federal) pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente aquela quinzena a que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora dos servios. O DARF no pode ser utilizado para pagamentos de tributos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), o qual dever ser adicionado ao imposto ou contribuio de mesmo cdigo, correspondendo ao perodo seguinte, at que o valor total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, dever ser pago no prazo estabelecido na legislao para esse ltimo perodo de apurao, exceto na hiptese de DARF eletrnico, em que o recolhimento efetuado independentemente do valor (IN SRF n 381/2003, revogada pela IN SRF n 459/2004).

2.3.9 Exemplo do Clculo da Reteno Contribuies para o PIS / COFINS / CSLL

das

Exemplo 1 Considerando que foi realizada uma assessoria jurdica (ver tabela) no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa prestadora de servio de R$ 6.000,00, tem-se: Remunerao: R$ 6.000,00 PIS / COFINS / CSLL a ser retido pela Tomadora: R$ 6.000,00 x 4,65% = R$ 279,00, ou seja, R$ 39,00 de PIS; R$ 180,00 de COFINS; e R$ 60,00 de CSLL. Valor Lquido a ser Pago: R$ 6.000,00 R$ 279,00 = R$ 5.721,00 Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 6.000,00, o valor a ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 279,00, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 5.721,00. Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido. Exemplo 2 Considerando que no ms de Novembro de 2007, o Prestador de Servios: PRESTLIMP realizou dois servios de limpeza e manuteno conforme demonstrado respectivamente nas Notas Fiscais: N 028 de 15/11/2007 com valor bruto de R$ 2.600,00; e; N 029 de 30/11/2007 no valor bruto de R$ 2.600,00. Diante disso, tem-se: Total do Servio: R$ 5.200,00 PIS / COFINS / CSLL a ser retido pela Tomadora: R$ 5.200,00 x 4,65% = R$ 241,80, ou seja, R$ 33,80 de PIS; R$ 156,00 de COFINS; e R$ 52,00 de CSLL. Valor Lquido a ser Pago: R$ 5.200,00 R$ 241,80 = R$ 4.958,20. Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 5.200,00, o valor a ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 241,80, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 4.958,20. NOTA: dispensada a reteno das Contribuies (PIS / COFINS / CSLL), para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais). Com isso, ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: a) Efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; b) Calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms. Nota: Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

RETENO DO ISS

2.4 Reteno do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) na Fonte

Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais relacionados s Retenes do ISS, onde sero enfocados: os Conceitos de ISS e a Legislao Aplicvel s Retenes; os Conceitos Aplicveis aos Responsveis do ISS; a Incidncia, Local do Fato Gerador ou Prestao dos Servios; alquotas mximas e mnimas do ISS; aspectos gerais da reteno na fonte do ISS; Prazo de Recolhimento do ISS e Documento de Arrecadao Municipal (DAM); Aspectos Gerais da Substituio Tributria no ISS; e; um exemplo prtico acerca das operaes de retenes do referido imposto.

2.4.1 Conceitos de ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) e Legislao AplicvelA Constituio Federal em seu artigo 156, inciso III, estabelece que de competncia dos municpios a instituio do Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza (ISSQN). Com isso, o Imposto sobre servios de qualquer natureza, tem como fato gerador a prestao de servios constantes na lista anexa lei complementar 116/2006, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. A Lei Municipal n 11.591 de 01 de Maro de 2004 e 12.095 de 21 de Setembro de 2006 (observando as disposies da Lei Complementar n. 116 de agosto de 2003) disciplina a cobrana do imposto no Municpio de Fortaleza.

2.4.2 Conceitos Aplicveis ao Contribuinte do ISSO conceito de contribuinte do ISS est disposto no artigo 5 da Lei Complementar, que o define simplesmente como prestador do servio. O referido conceito no restringiu a figura do prestador de servio quele prestador pessoa fsica ou jurdica regularmente inscrito no Cadastro de Contribuintes do Municpio, mas a qualquer pessoa que exera atividade prevista na lista de servios da Lei Complementar, independente de sua regularidade cadastral. Portanto, o contribuinte todo o prestador de servio, inscrito ou no, que exera atividade prevista como fato gerador do ISS, ou seja, o contribuinte do imposto o prestador do servio, pessoa fsica ou jurdica ou a ela equiparada para fins tributrios, que exercer em carter permanente ou eventual quaisquer das atividades includas na Lista de Servio.

2.4.3 Incidncia, Local do Fato Gerador ou Prestao dos Servios

ISSQN tem como fato gerador prestao de servio constante da lista de servios anexa a citada legislao municipal, ainda que estes no se constituam como atividade principal do prestador de servios. Diante disso, importante ressaltar que o ISSQN no incide sobre os servios compreendidos na competncia de tributar do Estado. Portanto, o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar 116/2003.

2.4.4 Alquotas Mximas e Mnimas do ISSA Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois por cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002). A alquota mnima poder ser reduzida para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao DecretoLei n 406, de 31 de dezembro de 1968. J a alquota mxima de incidncia do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei Complementar 116/2003.

2.4.5 Aspectos Gerais da Reteno na Fonte do ISSA Lei complementar trouxe a possibilidade de os municpios e o Distrito Federal atriburem a responsabilidade pelo recolhimento do ISS para as fontes pagadoras dos servios ou intermedirios (tomador do servio). Porm, a reteno do ISS ser realizada nos servios prestados em que o imposto seja devido no local de prestao do servio, em conformidade com os incisos I ao XXII, artigo 3, da Lei Complementar n 116/03, nos casos em que os servios so prestados em local diferente (outro municpio) do estabelecimento prestador (sede, filial, escritrio). Conforme artigo 3 da Lei Complementar 116 de 31/07/2003, incisos de I a XXII, o ISS deve ser recolhido no local da prestao do servio, independentemente do local do estabelecimento do prestador de servio (sede, filial, escritrio). Com isso, o tomador de servio a pessoa jurdica que contrata o servio permanentemente em suas dependncias, ou seja, o servio contratado para ser prestado diariamente,

todos os dias do ms, uma terceirizao da atividade junto a contratante, nesse caso, o ISS devido no local da prestao do servio. A reteno est prevista no art. 6, da Lei Complementar n 116 de 2003. Para fins de reteno do ISS deve ser observado o seguinte: A reteno do ISS ser realizada nos servios prestados em que o imposto seja devido no local de prestao do servio, em conformidade com incisos de I ao XXII, artigo 3 LC 116/03 (relao especfica), nos casos em que os servios so prestados em local diferente (outro municpio) do estabelecimento prestador (sede, filial, escritrio). Outro fator importante para a reteno do ISS o de que deve haver previso de reteno na Lei do Municpio em que foi prestado o servio - caso no haja previso no devida a reteno.

Na prtica, a empresa prestadora de servio deve manter cpia da Lei municipal de cada municpio em que presta servio, objetivando conhecer a legislao especfica para a emisso da Nota Fiscal com reteno ou no. Diante disso, deve-se observar, tambm, se a reteno exigida pelo municpio est relacionada com os servios constantes os incisos I ao XXII, art. 3 , LC 116/03, pois poder pagar indevidamente o ISS na sede e o imposto ser devido no local de execuo do servio. J a empresa que contrata o servio tambm deve ficar atenta aos casos em que obrigatria a reteno do ISS, bem como, tambm, manter cpia da Lei Municipal em que est estabelecida, a fim de acompanhar a legislao de seu municpio, pois mesmo que no faa a reteno obrigada a efetuar o recolhimento do imposto com juros e multas. Nos casos a seguir, a Lei Complementar j tornou obrigatria a reteno do ISS pela fonte pagadora do servio para algumas situaes a saber ( 2 do artigo 6 da Lei Complementar n 116/2003):a) Pelo tomador ou intermedirio do servio proveniente do

exterior do pas, ou cuja prestao tenha iniciado no exterior do pas;b) Pela pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou

intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05 / 7.02 / 7.04 / 7.05 / 7.09 / 7.10 / 7.12 / 7.16 / 7.17 / 7.19 / 11.02 /

17.05 e 17.10 da lista de servios compreendida na Lei Complementar 116/2003. Com isso, a Lei acima define que o tomador dos servios responsvel pelo crdito tributrio, estando obrigado ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte, quando houver a contratao dos seguintes servios, entre outros:

3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer; 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres; 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos; 7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.

7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas; 17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres.

Por outro lado, cada Prefeitura Municipal, ao regulamentar a Lei acima, pode atribuir ao tomador do servio a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ISS tambm na prestao de outros servios. Diante disso, observa-se que essa legislao geralmente est disponvel nos stios das Prefeituras ou Cmaras Municipais na Internet e definem a responsabilidade pelo recolhimento do ISS (prestador ou tomador do servio), fato gerador, base de clculo, alquotas, forma e prazos de recolhimento na rede bancria.

2.4.6 Prazo de Recolhimento do ISS e Documento de Arrecadao Municipal (DAM)Observa-se na Legislao Municipal que, a data de recolhimento do ISS retido, ser o 10 dia til do ms subseqente ao fato gerador da obrigao tributria. Por outro lado, se por acaso, a data estabelecida, recaia sobre um sbado ou domingo, a data a ser considerada ser o 1 dia til posterior a essa data.

2.4.7 Aspectos Gerais da Substituio Tributria no ISS O que Substituio Tributria?Consiste em atribuir responsabilidade pelo pagamento do imposto a uma terceira pessoa que tenha relao com o fato gerador da obrigao tributria. De acordo com o artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional e a Emenda Constitucional 03/93.

Quem so os Substitutos Tributrios? (Artigo 10 do Regulamento do ISSQN)

CAPTULO II - SUBSTITUTO E RESPONSVEL TRIBUTRIO Seo I Substituto Tributrio Artigo 10 So responsveis pela reteno na fonte e recolhimento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, na qualidade de contribuintes substitutos, as seguintes pessoas estabelecidas no Municpio: I - os rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como suas Autarquias, Empresas Pblicas Sociedades de Economia Mista e as Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, em relao aos servios por eles tomados; II - o Sindicato das Empresas de Transportes de Passageiros do Estado do Cear (SINDINIBUS), em relao aos servios por ele tomados e em relao ao faturamento mensal das empresas de transporte, decorrente da prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, quando do pagamento dos valores provenientes da utilizao do vale transporte por seus usurios; III - as Pessoas Jurdicas de Direito Privado, dos seguintes ramos de atividades econmicas, em relao aos servios por elas tomados: a) as companhias de aviao; b) as incorporadoras e construtoras; c) as empresas seguradoras e de capitalizao; d) as empresas e entidades que explorem loterias e outros jogos, inclusive apostas; e) as operadoras de cartes de crdito; f) as instituies financeiras; g) as empresas que explorem servios de planos de sade ou de assistncia mdica, hospitalar e congneres, ou de seguros atravs de planos de medicina de grupo e convnios; h) os hospitais; i) os estabelecimentos de ensino; j) as empresas permissionrias e concessionrias de servios pblicos de qualquer natureza; l) os moinhos de beneficiamento de trigo, as distribuidoras e importadoras de matria-prima e produtos industrializados; m) os exportadores de matrias-primas e produtos industrializados; n) as entidades desportivas e promotoras de bingos e sorteios; o) as empresas de hotelaria, a se incluindo as pousadas, flats e assemelhados; p) os buffets, casas de ch e assemelhados;

q) as boates, casas de show, bares, restaurantes e assemelhados; r) as indstrias em geral; s) os shopping centers, centros comerciais e supermercados.

2.4.8 Exemplo do Clculo da Reteno do ISS (Imposto sobre a Prestao dos Servios de Qualquer Natureza)Exemplo 1 Considerando que foi realizada uma prestao de servio de limpeza, e, por conta disso, foi emitida uma Nota Fiscal de Servios pela empresa prestadora no valor total de R$ 3.000,00, considerando-se a alquota de 5% do imposto, tem-se: Prestao dos Servios: R$ 3.000,00 ISS a ser retido pela Tomadora: R$ 3.000,00 x 5,00% = R$ 150,00. Valor Lquido a ser Pago: R$ 3.000,00 R$ 150,00 = R$ 2.850,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 3.000,00, o valor a ser retido (reteno do ISS) ser de R$ 150,00, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 2.850,00. Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido. Exemplo 2 Considerando que foi realizada uma prestao de servio de limpeza, e, por conta disso, foi emitida uma Nota Fiscal de Servios pela empresa prestadora no valor total de R$ 3.000,00, considerando-se a alquota de 5% do imposto, tem-se: Prestao dos Servios: R$ 2.000,00 Material Utilizado: R$ 1.000,00 ISS a ser retido pela Tomadora: R$ 2.000,00 x 5,00% = R$ 100,00. Valor Lquido a ser Pago: R$ 3.000,00 R$ 100,00 = R$ 2.900,00 Ou seja, O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 3.000,00, o valor a ser retido (reteno do ISS) ser de R$ 100,00, e, o valor lquido (valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 2.900,00.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

4. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

AZEVEDO, Osmar Reis; CONCRDIA, Renato Mendes; e; MARCHEZIN, Glauco. Manual Prtico de Reteno de Impostos e Contribuies. 5 Edio. So Paulo: IOB THOMSON, 2006. IOB (Informaes Objetivos) Calendrio Mensal de Obrigaes e Tabelas Prticas. 2007. Legislaes Aplicveis: Retenes do INSS Instruo Normativa Federal n 03/2005; Retenes do IRRF Decreto Federal n 3.000/1999; Instruo Normativa Federal n 119/2000; Retenes do PIS / COFINS e CSLL Lei Federal 10.833/2003 Retenes do ISS Leis Municipais n s 11.591/2004 e 12.095/2006; Lei Complementar Federal n 116/2003. SITES para Consulta Secretaria da Receita Federal - SRF www.receita.fazenda.gov.br Secretaria de Finanas de Fortaleza - SEFIN www.sefin.fortaleza.ce.gov.br