Material complementar 2

Escrituração e Relatórios Contábeis

Escrituração Contábil

Iremos fazer a escrituração contábil que resultará nas

demonstrações contábeis que iremos estudar.

Usaremos o conhecimento adquirido sobre a Dinâmica

Patrimonial, relembrando sobre o método das partidas dobradas:

Para cada débito existe um crédito e para cada lançamento a crédito irá

ocorrer um lançamento a débito.

Iremos utilizar como exemplo os fatos abaixo ocorridos na

nossa clínica exemplo: Clínica Amanhecer.

Quadro – Fatos Contábeis

Fatos Contábeis Valor

1 Constituição da Sociedade R$ 200.000,00

2 Recebimento do Capital dos Sócios em dinheiro R$ 200.000,00

3 Compra a vista de um imóvel para a Clínica R$ 50.000,00

4 Aquisição a vista de Aparelhos Medicina R$ 5.000,00

5 Depósito no banco R$ 90.000,00

6 Aquisição a vista de Mercadoria para o consultório R$ 20.000,00

7 Atendimento de pacientes, recebimento a vista R$ 24.000,00

8 Custo de Material para os Atendimentos R$ 4.000,00

Fonte: Autor, 2012

Iremos realizar a escrituração contábil dos fatos acima nos

Razonetes.

O razonete “é uma representação gráfica em forma de T

bastante utilizada pelos contadores. É um instrumento didático para

desenvolver o raciocínio contábil” (MARION, 1998, p. 111).

1.0 Quando ocorre um fato contábil iremos realizar um

lançamento para contabilizar este fato. O lançamento é composto de no

mínimo um débito e um crédito.

2.0 O patrimônio de uma empresa é composto de Bens,

Direitos e Obrigações.

3.0 Chamamos o grupo de contas (dos Bens e Direitos) de

Ativo e as contas de Obrigação de Passivo.

4.0 As contas do Ativo irão aumentar com lançamentos a

débito, e diminuir com lançamentos a crédito, apresentando saldo final

devedor.

5.0 As contas do Passivo e Patrimônio Líquido irão

aumentar com lançamentos a crédito, e diminuir com lançamentos a débito,

apresentando saldo final credor.

Antes de começar os lançamentos vamos ler algumas dicas:

6.0 As contas de Receitas irão aumentar com lançamentos a

crédito, e diminuir com lançamentos a débito, apresentando saldo final

credor.

7.0 As contas de Despesas irão aumentar com lançamentos a

débito, e diminuir com lançamentos a crédito, apresentando saldo final

devedor.

8.0 Segue um quadro com o resumo dos lançamentos:

Quadro: Dinâmica das contas

CONTAS AUMENTAM DIMINUEM SALDO

Do Ativo Debitando Creditando Devedor

Do Passivo Creditando Debitando Credor

Do PL Creditando Debitando Credor

Despesas Debitando Creditando Devedor

Receitas Creditando Debitando Credor

Fonte: Autor, 2012

9.0 A escriturção contábil representa o registro de todas as

movimentações ocorridas na empresa, de acordo com o Método das Partidas

Dobradas, Plano de Contas e demais normas envolvidas e é realizada no Livro

Diário e Livro Razão.

- Sendo o livro Diário obrigatório, todas as empresas devem

fazer os lançamentos, encadernar e registrar em órgãos competentes. O

registro no livro é realizado em ordem cronológica.

Obs: Empresas tributadas pelo Lucro Real deverão apresentar

o Livro Diário através do Sped Contábil.

- E o livro Razão é realizado em contas individualizadas; tem-

se assim um controle por conta.

Anotou as dicas? Então vamos praticar.

Respondendo a sua dúvida:

Não é igual, pois estudamos o conceito de débito e crédito como

empresa e não como um cliente.

Vamos ver a visão do cliente do Banco:

Um cliente deposita R$ 10,00 na conta dele no banco, nesta ocasião

ele gera uma obrigação ao banco de devolver este dinheiro em outro

momento. E como vimos obrigações são contas passivas e contas passivas

apresentam saldo credor, por isso que é normal o cliente falar que têm um

crédito com o banco.

Antes de praticarmos, gostaria de tirar uma dúvida. Quando você fala de crédito é bom né? E débito para a empresa é ruim né? Igual quando eu vou ao Banco e o gerente fala qe eu tenho um crédito com eles?

Fato 1: Constituição da Sociedade.

- Quando uma empresa é constituída é necessário realizar um

lançamento apropriando o valor do Capital que os sócios investiram. O valor de

investimento é determinado no contrato social da empresa.

- Iremos apropriar este capital inicial no Patrimônio Líquido (PL)

da empresa, dessa forma iremos realizar um lançamento a débito na conta

Capital a Integralizar e creditar a conta Capital Subscrito.

- As contas do Patrimônio Líquido aumentam com lançamentos

a crédito.

- A conta Capital a Integralizar é uma conta redutora do P.L,

que demonstra que o valor não foi integralizado (entregue) na empresa.

2.4.01.010 Capital Subscrito 2.4.01.020 Capital a Integralizar

Fato 1 R$ 200.000,00 Fato 1 R$ 200.000,00

R$ 200.000,00 R$ 200.000,00

Aprofundando o Conhecimento

Vamos conhecer o que é um Contrato Social?

Visite as páginas a seguir:

http://exame.abril.com.br/pme/dicas-de-especialista/noticias/como-fazer-um-

contrato-social

http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Orientacoes_e_modelos/elaboracao_cont

rato.htm

Vamos ver como fica o Patrimônio dessa empresa? Para isso

iremos utilizar o Balanço Patrimonial

Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 1

BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo + PL

Circulante R$ - Circulante R$ -

Patrimônio Líquido R$ -

Capital Social R$ -

Não Circulante R$ - Capital Subscrito R$ 200.000,00

Capital a Integralizar -R$ 200.000,00

Total R$ - Total R$ - Fonte: Autor, 2012

Fato 2 - Recebimento do Capital dos Sócios em dinheiro

- Quando o dinheiro dos sócios começa a fazer parte da

empresa o classificamos como sendo um bem, e o contabilizamos na conta

Caixa, através de um lançamento a débito. Realizamos um lançamento a

O Balanço Patrimonial (BP) é uma demonstração contábil

estática destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente,

a posição patrimonial e financeira da entidade.

http://exame.abril.com.br/pme/dicas-de-especialista/noticias/como-fazer-um-contrato-social

http://exame.abril.com.br/pme/dicas-de-especialista/noticias/como-fazer-um-contrato-social

http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Orientacoes_e_modelos/elaboracao_contrato.htm

http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Orientacoes_e_modelos/elaboracao_contrato.htm

crédito na conta Capital a Integralizar, demonstrando que a obrigação do sócio

com a empresa foi realizada.

2.4.01.020 Capital a Integralizar 1.1.01.010.0001 Caixa

Fato 1 R$ 200.000,00 Fato 2 R$ 200.000,00

Fato 2 R$ 200.000,00

R$ 0,00 R$ 200.000,00


BALANÇO PATRIMONIAL - 02

Ativo Passivo + PL

Circulante R$ 200.000,00 Circulante R$ -

Caixa R$ 200.000,00 Patrimônio Líquido R$ 200.000,00

Capital Social R$ 200.000,00

Não Circulante R$ - Capital Subscrito R$ 200.000,00

Capital a Integralizar R$ 0,00

Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00 Fonte: Autor, 2012

Fato 3 – Compra a vista de um imóvel para a Clínica

- Demonstração após o registro do fato contábil 03, onde

ocorreu uma compra a vista de um imóvel.

1.3.02.010.0003 Instalações 1.1.01.010.0001 Caixa

Fato 3 R$ 50.000,00 Fato 3 R$ 200.000,00 R$ 50.000,00

R$ 50.000,00 R$ 150.000,00



Ativo Passivo + PL




Não Circulante R$ 50.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00

Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00


Fato 4 – Aquisição a vista de aparelhos medicina

- Demonstração após o registro do fato contábil 04, onde

ocorreu uma compra a vista de aparelhos medicina.

1.3.02.010.0004 Aparelhos Medicina 1.1.01.010.0001 Caixa

Fato 4 R$ 5.000,00 R$ 200.000,00

R$ 50.000,00

Fato 4 R$ 5.000,00

R$ 5.000,00 R$ 145.000,00



Ativo Passivo + PL






Apar. Medici R$ 5.000,00


Fato 5 – Deposito de dinheiro no Banco.

- Demonstração após o deposito de dinheiro do caixa na conta

bancária da empresa.

1.1.01.020.0001 Banco do Brasil 1.1.01.010.0001 Caixa

Fato 5 R$ 90.000,00 R$ 200.000,00

R$ 50.000,00

R$ 5.000,00

Fato 5 R$ 90.000,00

R$ 90.000,00 R$ 55.000,00



Ativo Passivo + PL



Banco Brasil R$ 90.000,00 Capital Social R$ 200.000,00





Fato 6 – Aquisição a vista de medicamentos para o

consultório

- Demonstração após o lançamento de compra de

medicamentos para o consultório a vista, com dinheiro do banco.

1.1.03.010.0001 Drogas e

Medicamentos 1.1.01.020.0001 Banco do Brasil

Fato 6 R$ 20.000,00 R$ 90.000,00

Fato 6 R$ 20.000,00

R$ 20.000,00 R$ 70.000,00



Ativo Passivo + PL




Drogas e Medicamentos R$ 20.000,00




Total R$ 200.000,00 Total

R$ 200.000,00

Fonte: Autor, 2012

Fato 7 – Atendimento de pacientes, recebimento a vista.

- Demonstração após o lançamento de recebimento de serviço

prestado a vista, com dinheiro do banco.

- Neste fato contábil existe a modificação do patrimônio porque

é uma geração de receitas, um determinado bem foi vendido gerando resultado

positivo para a entidade.

- O Resultado líquido da DRE é automaticamente transferido

para o grupo patrimônio líquido no balanço patrimonial.

Receita

3.1.01.010.0001 Diária 1.1.01.010.0001 Caixa

R$ 24.000,00 R$ 200.000,00

Fato 7 R$ 24.000,00 R$ 50.000,00

R$ 5.000,00

R$ 90.000,00

R$ 24.000,00 R$ 79.000,00

Receita

3.1.01.010.0001 Diária 5.1.01.010.0002 Lucro

R$ 24.000,00 Fato 7

B R$ 24.000,00

R$ 24.000,00

R$ 0,00 R$ 24.000,00



Ativo Passivo + PL


Caixa R$ 79.000,00 Patrimônio Líquido R$224.000,00

Banco Brasil R$ 70.000,00 Capital Social R$200.000,00




Apar. Medici R$ 5.000,00 Lucro R$ 24.000,00

Total R$224.000,00 Total R$224.000,00 Fonte: Autor, 2012

Quadro - Apresentação Demonstração do Resultado do Exercício fato 7

Demonstração do Resultado do Exercício

Receita Operacional Bruta R$ 24.000,00

Receita com Serviços R$ 24.000,00

Deduções

Receita Operacional Líquida R$ 24.000,00

Custos das Vendas

Resultado Operacional Bruto R$ 24.000,00

Despesas

Resultado Operacional Líquido R$ 24.000,00

IRPJ

CSSL

Lucro Líquido R$ 24.000,00

Fonte: Autor, 2012

Fato 8 – Custo de Medicamentos dos Atendimentos

- Demonstrações após o registro do fato contábil 8. Custo dos

Medicamentos R$ 4.000,00.

- Neste fato contábil existe a modificação do patrimônio porque

é um custo das receitas geradas, um determinado bem foi vendido gerando

resultado positivo para a entidade (fato 7), mas estes bens vendidos tinham

custos de aquisição que até este momento faziam parte dos ativos da empresa,

ao serem vendidos devem ser baixados do Ativo.

Estoque Custo

1.1.03.010.0001 Drogas e

Medicamentos 4.1.01.030.0001 Drogas e

Medicamentos

R$ 20.000,00 Fato 8 R$ 4.000,00

Fato 8 R$ 4.000,00

R$ 16.000,00 R$ 4.000,00

Custo

4.1.01.030.0001 Drogas e

Medicamentos 5.1.01.010.0002 Lucro

R$ 4.000,00 R$ 24.000,00

Fato 8 B R$ 4.000,00 Fato 8 B R$ 4.000,00

R$ 0,00 R$ 20.000,00



Ativo Passivo + PL









Quadro - Apresentação Demonstração do Resultado do Exercício fato 8




Deduções

Receita Operacional Líquida R$ 24.000,00

Custos das Vendas R$ 4.000,00


Despesas

Resultado Operacional Líquido R$ 20.000,00

IRPJ

CSSL

Lucro Líquido R$ 20.000,00

Fonte: Autor, 2012

Relatórios Contábeis

Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (2006), as

demonstrações contábeis devem observar os Princípios Fundamentais da

Contabilidade, estabelecidos pelo órgão mencionado.

É importante que as demonstrações contábeis evidenciem

informações diferenciadas para cada tipo de usuário. Neste sentido, Iudícibus

explana que os relatórios contábeis ao evidenciar as reais necessidades, se

mostram mais verdadeiros. Esta questão da evidência está ligada ao objetivo

da contabilidade, ao fornecer informações úteis para a tomada de decisões

econômica-financeiras.

Braga (1995, p. 38) reforça o papel informativo da

contabilidade ao citar que:

“... a contabilidade é o grande banco de dados históricos da

empresa. O registro sistemático desses dados permite à administração

conhecer, através dos saldos das contas, a posição patrimonial e os resultados

alcançados em cada período”.

As demonstrações são classificados em dois grupos:

demonstrações internas e demonstrações externas. De forma sucinta, os

relatórios internos são utilizados somente pelas usuários ligados

administrativamente à empresa, ou seja, pelo grupo gerencial, os relatórios

externos possuem como finalidade a divulgação externa da situação da

empresa.

No entanto, os relatórios externos são utilizados também pelo

gestor da empresa. Estas demonstrações possuem a particularidade de

possuírem formatação disciplinada através da legislação. Os relatórios internos

são todos àqueles que estão a disposição da gerência administrativa, que

auxiliam no processo decisório.

Os principais relatórios externos, que evidenciam

satisfatoriamente a situação da empresa, estão relacionados a seguir. Vale

ressaltar que nem todos os citados são obrigatórios.

1) Balanço Patrimonial

2) Demonstração do Resultado do Exercício

3) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados

4) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

5) Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos

6) Demonstração do Fluxo de Caixa

7) Demonstração do Valor Adicionado

8) Notas Explicativas

Iremos discorrer a seguir das principais demonstrações

contábeis para divulgação externa.

Vamos aprofundar nosso estudo?

Acessando o link abaixo você terá acesso a uma

apostila do CRC sobre as Demonstrações Contábeis.

http://www.crcpr.org.br/new/content/download/2011_demonstracoesCon

tabeis.pdf

Boa leitura.

Balancete de verificação

Não podemos denominar o Balancete de verificação como uma

demonstração propriamente dita. Este relatório faz parte do processo contábil

de escrituração. Ele é construído efetuanda a escrituração, conta a conta, em

razões analíticas ou razonetes, e posteriormente emitindo um rol contendo as

contas com os saldos extraídos dos registros contábeis, para uma determinada

data. Desde modo, assim como o balanço patrimonial, o Balancete de

verificação será referente a uma data específica e, por isso, é considerado com

um relatório estático.

Como não é um relatório obrigatório, não há um formato

padrão para o balancete de verificação. Assim, o grau de detalhamento e a

ordem das contas estarão dispostos de acordo com a finalidade da elaboração

do relatório. Quando se destina a usuários externos, o balancete deve conter o

http://www.crcpr.org.br/new/content/download/2011_demonstracoesContabeis.pdf

http://www.crcpr.org.br/new/content/download/2011_demonstracoesContabeis.pdf

nome e assinatura do contabilista responsável, categoria profissional e número

de registro no CRC.

O Balancete de verificação da escrituração exemplificada neste

material seria assim exposto:

Quadro: Balancete de Verificação

Balancete de Verificação

Contas Débito Crédito

Custo Medicamentos R$ 4.000,00

Estoque Medicamentos

R$ 16.000,00

Receita Com Serviços R$ 24.000,00

Caixa R$ 79.000,00

Banco R$ 70.000,00

Aparelhos R$ 5.000,00

Instalações R$ 50.000,00

Capital Subscrito R$ 200.000,00

Totais R$ 224.000,00 R$ 224.000,00

Fonte: Autor, 2012

Demonstração do resultado do exercício

A Demonstração do Resultado do Exercício expõe o resultado

de um determinado período, sendo composta por todas as contas que

contribuem positiva ou negativamente para a apuração do resultado da

entidade, começando pelas receitas brutas, menos os custos e despesas. Em

decorrência disso, a DRE é considerada uma demonstração dinâmica dedutiva.

A DRE dos fatos contábeis exemplificados neste material

ficaria assim:

Quadro: Demonstração do Resultado do Exercício




(-) Deduções

Devoluções

Abatimentos

(=) Receita Operacional Líquida R$ 24.000,00

(-) Custos das Vendas R$ 4.000,00


(-) Despesas Operacionais

Despesas Diversas

(=) Resultado Operacional Líquido R$ 20.000,00

(-) IRPJ

(-) CSSL

(=) Lucro Líquido R$ 20.000,00

Fonte: Autor, 2012

O Resultado final líquido apurado pela Demonstração do

Resultado do Exercício – DRE será transferido para o grupo do patrimônio

líquido do balanço patrimonial.

Lembrando que o lucro da empresa pertence aos proprietários,

e deverá ser evidenciado no Balanço Patrimonial, no grupo do Patrimônio

Líquido.

Questão para reflexão:

Como vimos a DRE evidencia o resultado de um determinado período da empresa. De quanto em quanto tempo você acredita ser necessário a elaboração dessa demonstração ?

Balanço Patrimonial

Vamos avançar nosso estudo?

Agora iremos conhecer sobre o mais importante relatório gerado

pela contabilidade, o Balanço Patrimonial.

O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil estática

que evidencia qualitativamente e quantitativamente a posição financeira e

patrimionial da entidade.

Quando mencionamos o aspecto qualitativo estamos falando

dos grupos e subgrupos de contas, contas e subcontas, itens e subitens e no

quando falamos do aspecto quantitativo, estamos falando dos valores de cada

uma destas contas totalizando os subgrupos e grupos de contas.

Convencionou-se que do lado esquerdo o Balanço Patrimonial

irá demonstrar as contas do ativo e do direito o passivo e o patrimônio líquido.

Lembrado que o ativo compreende os bens e os direitos,

recursos que são controlados pela entidade, originados de eventos ocorridos

que gerarão benefícios econômicos futuros. As contas do ativo são disposta

em ordem crescente dos prazos esperado de realização. Os bens e direitos

realizáveis até o final do exercício social subseqüente a data das

demonstrações contábeis são considerados curto prazo e denominado ativo

circulante, enquanto que os realizáveis a partir do final do exercício social

subsequente a data das demonstrações contábeis são considerados longo

prazo e denominado realizável a longo Prazo. O grupo do ativo é dividido em

Ativo Circulante e Não Circulante .

O Ativo Não Circulante é dividido em: Realizável a Longo

Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível.

O passivo compreende as obrigações com origens de recursos

de terceiros, resultantes de fatos contábeis ocorridos que exigirão ativos para

sua liquidação futura. As contas do passivo são dispostas em ordem crescente

dos prazos de vencimentos das dívidas. As obrigações exigíveis até o final do

exercício social subseqüente a data das demonstrações contábeis são

considerados curto prazo e denominado passivo circulante, enquanto que os

exigíveis a partir do final do exercício social subsequente a data das

demonstrações contábeis são considerados longo prazo e denominado

Realizável a Longo Prazo dentro do Passivo Não Circulante.

O patrimônio líquido compreende os recursos próprios dos

proprietários da entidade, e o seu valor é a diferença entre ativo e passivo,

sendo formado este grupo pelas contas: capital social, reservas e lucro ou

prejuízos acumulados. Quando os prejuízos acumulados forem maior que o

capital investido pelos sócios, gerando patrimônio líquido negativo,

denominamos passivo a descoberto.

O Balanço patrimonial dos fatos contábeis exemplificados

neste material ficaria assim demonstrado:

Quadro: Balanço Patrimonial

BALANÇO PATRIMONIAL

Ativo Passivo + PL


Caixa R$ 79.000,00 Fornecedores R$ -

Banco Brasil R$ 70.000,00 Patrimônio Líquido R$ 220.000,00

Drogas e Medicamentos R$ 16.000,00 Capital Social R$ 200.000,00





. "Não há saber mais ou menos: Há saberes diferentes"

(Paulo Freire)

Viu só quanta coisa aprendemos, PARABÉNS pelo seu empenho.

Bibliografia utilizada

BRAGA, Roberto. Fundamentos e técnicas de administração financeira.

São Paulo: Atlas, 1995. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princípios e normas brasileiras de contabilidade. Brasília: CFC, 2006.

MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 6. ed. São Paulo: Atlas, 1998.

MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009.

Bibliografica recomendada

CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade e finanças para não especialistas. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2007.

FAYOL, Henri. Administração industrial e geral: previsão, organização,

comando, coordenação, controle. 10. ed. São Paulo: Atlas, 1994.

Documents

Material complementar 2