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Mini Aula Gratuita de Auditoria para TCU

Aula 01

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Mestre em Contabilidade (UnB)

Especialista em Auditoria Financeira (UnB/TCU)

Pós-graduado em Finanças (Ibmec)

Economista (UFMG)

Auditor Federal de Controle Interno (CGU), atualmente ocupando o cargo de Assessor Especial de Controle

Interno do Ministério do Planejamento

Professor do Curso de MBA da FGV

Três certificações internacionais, emitidas pelo Internal Audit Institute: CGAP, CCSA e CRMA

Aprovado em 5 concursos, dentre eles 1º lugar na CGE-MG

Autor dos livros Auditoria Privada e Governamental, Editora Impetus, 3º edição e Auditoria – Questões

Comentadas, Editora Elsevier.

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As normas de auditoria independente são aprovadas pelo CFC por meio de

Resoluções, e classificadas em normas profissionais (NBC PA) e normas

técnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem regras e procedimentos

de conduta a serem observados como requisitos para o exercício profissional

contábil, as NBC TA descrevem conceitos doutrinários, princípios e

procedimentos a serem aplicados quando da realização dos trabalhos.

Normas Profissionais e Técnicas

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A adoção dessas normas é obrigatória? Sim. De acordo com a própria

Resolução CFC nº 1.328/11, a inobservância às NBC constitui infração

disciplinar sujeita às penalidades previstas no Decreto-Lei n.º 9.295/46,

alterado pela Lei n.º 12.249/10, e ao Código de Ética Profissional do Contador.

As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:

- Código de Ética Profissional do Contabilista;

- Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e de

Asseguração, de Auditoria Interna e de Perícia.

Normas Profissionais e Técnicas

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O que é Auditoria Independente ?

Técnica contábil, constituída por um conjunto de procedimentos técnicos

sistematizados, para obtenção e avaliação de evidências sobre as informações

contidas nas demonstrações contábeis de uma empresa.

Qual a finalidade de uma Auditoria Independente ?

O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações

contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de

uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram

elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma

estrutura de relatório financeiro aplicável. (NBC TA 200)

Conceituação e Finalidade

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Os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a auditoria de

demonstrações contábeis, são:

a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um

todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por

fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se

as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,

em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e

b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se

como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do

auditor.

Objetivos Gerais

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A auditoria independente apresenta as seguintes vantagens aos usuários das

demonstrações contábeis:

Contribui para maior exatidão das demonstrações contábeis.

Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica,

patrimonial e financeira das empresas.

Assegura maior exatidão dos resultados apurados.

As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas pela

sua administração, com supervisão geral dos responsáveis pela governança.

Vantagens

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A auditoria independente, entretanto, não dispõe de meios suficientes (pessoal, tempo,

recursos) para uma análise aprofundada de todos os aspectos das demonstrações

financeiras, limitando-se aos mais relevantes (aqueles que têm possibilidade de

influenciar a opinião do usuário quanto às demonstrações).

O auditor trabalha por amostragem, dessa forma, irregularidades podem passar

despercebidas pelo auditor, o que não quer dizer que seu trabalho não tenha sido bem

feito.

Em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não considerar uma

exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor deve executar

procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigência.

Auditoria Independente

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Antes de mais nada, deve-se ressaltar que, para exercer a atividade de auditor

independente o profissional deve ser bacharel em Ciências Contábeis,

registrado no CRC. Caso a empresa auditada seja companhia aberta, deverá

também ter registro na Comissão de Valores Mobiliários – CVM.

A Resolução CFC nº 803/96 aprovou o Código de Ética Profissional do

Contador – CEPC – que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem

conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exercício profissional e

nos assuntos relacionados à profissão e à classe.

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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1. Ética

Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor

quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis estão implícitos

no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do

controle de qualidade. Esses princípios estão em linha com os princípios do

Código de Ética do IFAC, cujo cumprimento é exigido dos auditores. Esses

princípios são:

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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Integridade = Honestidade

Objetividade = Imparcialidade

Competência e zelo profissional

Confidencialidade = Sigilo

Comportamento (ou conduta) profissional

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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Circunstâncias nas quais os profissionais da contabilidade são ou podem ser

solicitados a divulgar informações confidenciais ou nas quais essa divulgação

pode ser apropriada:

(a) a divulgação é permitida por lei e autorizada pelo cliente ou empregador,

por escrito;

(b) a divulgação é exigida por lei;

(c) há dever ou direito profissional de divulgação, quando não proibido por

lei.

Sigilo (NBC PG 100)

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O auditor independente, quando solicitado, por escrito e

fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos

Regionais de Contabilidade, deve exibir as informações obtidas durante o seu

trabalho, incluindo a fase de pré-contratação dos serviços, a documentação, os

papéis de trabalho e os relatórios.

Sigilo (NBC PG 100)

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2. Ceticismo Profissional

Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para

condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação

crítica das evidências de auditoria.

O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo

que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações

contábeis. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:

evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas;

condições que possam indicar possível fraude;

circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos

exigidos pelas NBC TAs.

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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3. Julgamento Profissional (Soberania do Auditor)

É a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro

do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de

decisões informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias

do trabalho de auditoria.

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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4. Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria

Para obter segurança razoável, o auditor deve obter evidência de auditoria

apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo

aceitável e, com isso, possibilitar a ele obter conclusões razoáveis e nelas basear

a sua opinião.

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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5. Condução da auditoria em conformidade com NBC Tas

• Normas guiam o auditor na condução dos trabalhos.

• O auditor deve cumprir com exigências legais e regulatórias, além das

NBC TAs.

• Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos adicionais.

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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Limitações inerentes à auditoria

O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero, e,

portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis

estão livres de distorção relevante devido a fraude ou erro.

Segundo a NBC TA 200, as limitações inerentes de uma auditoria originam-se

da:

• natureza das informações contábeis;

• natureza dos procedimentos de auditoria; e

• necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período de

tempo razoável e a um custo razoável.

Requisitos para o Exercício da Auditoria (NBC TA 200)

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A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral

(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo) é

indiscutível, e, no desempenho de suas funções, pode ser responsabilizado

por danos eventualmente causados a terceiros.

Responsabilidade Profissional

Perante a lei ele é responsável pelo seu parecer sobre as demonstrações,

sendo aplicadas as sanções disciplinares pelo CFC, enquanto as sanções

civis são próprias do Estado, podendo mesmo haver cumulação de sanções.

Responsabilidade Legal do Auditor

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Responsabilidade Civil

A responsabilidade civil do contador na função de auditor independente

existe pelo fato de que esse profissional é um cidadão inserido no Estado de

Direito com profissão regulamentada, sujeito a Direitos e Deveres.

Atenção!

O sócio encarregado do trabalho (auditor) é o sócio ou outra pessoa na

firma, responsável pelo trabalho e sua execução e pelo relatório de

auditoria ou outros relatórios emitidos em nome da firma, e quem, quando

necessário, tem a autoridade apropriada de um órgão profissional, legal ou

regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela condução e resultado

dos trabalhos.

Responsabilidade Legal do Auditor

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Implementar os controles internos necessários.

Elaborar as demonstrações contábeis.

Prevenir e detectar, de forma primária, fraudes e erros.

Responsabilidade da Administração

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Camadas de Controle

Auditoria Externa

Auditoria Interna

Controles Internos

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Definição:

A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações,

levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a

avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e

economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles

internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a

assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Auditoria Interna

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A Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade no

trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre

por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações

de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.

A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno

ou externo, e de direito privado.

Segundo a Resolução CFC nº 560/83, o auditor interno deve ter formação em

Contabilidade.

Auditoria Interna

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Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa

ProfissionalFuncionário da empresa

(auditor interno)Prestador de serviços independente

Ação e ObjetivoExame dos processos

(operacionais e contábeis)Demonstrações financeiras

Finalidade

Promover melhorias nos controles da empresa de forma

a assegurar a proteção ao patrimônio

Opinar sobre as demonstrações financeiras

Relatório PrincipalRecomendações de controle

interno e eficiência administrativa

Relatório do Auditor Independente

Grau de Independência Menor Maior

Interessados no trabalho Empresa Empresa e público

Intensidade dos trabalhos em cada área (Volume dos

Testes)Maior Menor

Continuidade do trabalho Contínuo Periódica / Pontual

Auditoria Interna X Externa

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O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames

preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a

amplitude e a época do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes

estabelecidas pela administração da entidade.

O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho

formalmente preparados, detalhando-se o que for necessário à compreensão

dos procedimentos que serão aplicados, em termos de natureza,

oportunidade, extensão, equipe técnica e uso de especialistas.

Planejamento de Auditoria Interna

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Suficiente: é aquela que é factual e convincente, de tal forma que uma

pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o

auditor interno.

Adequada: é aquela que, sendo confiável, propicia a melhor evidência

alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna.

Relevante: é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da

Auditoria Interna.

Útil: é a que auxilia a entidade a atingir suas metas.

Evidências em Auditoria Interna

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A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papéis de trabalho,

elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e

arquivados de forma sistemática e racional.

Os papéis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos,

informações e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os

exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e

recomendações.

Papéis de Trabalho em Auditoria Interna

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Testes de observância:

Visam à obtenção de razoável segurança de que os controles internos

estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive

quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade.

Testes substantivos:

Visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos

dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.

Testes de Auditoria Interna

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Inspeção:

Verificação de registros, documentos e ativos tangíveis.

Observação:

Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução.

Investigação e Confirmação:

Obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras

das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.

Técnicas de Auditoria Interna

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RESUMÃO

As novas normas de auditoria, seguindo a convergência internacional, entraram em

vigor em 01/01/2010.

A adoção das normas é obrigatória e sua inobservância constitui infração

disciplinar.

O objetivo da Auditoria Independente é aumentar o grau de confiança nas

demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a

expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram

elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura

de relatório financeiro aplicável.

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RESUMÃO

O auditor independente deve ser bacharel em Ciências Contábeis, registrado no CRC.

Para auditoria em companhias abertas, além disso, deve ter o registro na CVM.

São requisitos do auditor: ética; ceticismo; julgamento profissional; evidência de

auditoria apropriada e suficiente; e condução de auditoria em conformidade com as

NBC TA.

Princípios Fundamentais de Ética: integridade; objetividade; competência e zelo

profissional; confidencialidade e comportamento profissional.

O auditor nunca conseguirá reduzir o risco de auditoria a zero, pois há limitações no

trabalho de auditoria.

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RESUMÃO

A auditoria interna deve estar ligada à alta administração (de preferência ao

Conselho de Administração, quando existir) para que tenha a autonomia necessária

na realização dos seus trabalhos.

A Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a administração da entidade no

cumprimento de seus objetivos.

A principal semelhança entre a Auditoria Interna e a Externa está relacionada aos

métodos de trabalho, que, via de regra, são bastante parecidos.

O documento principal do auditor interno é chamado de Relatório de Auditoria

Interna. Deve ser imparcial e objetivo e contém recomendações à empresa

auditada.

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RESUMÃO

O relatório da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o

trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do

seu conteúdo.

A auditoria interna pode emitir relatório parcial, caso constate impropriedade /

irregularidade / ilegalidade que necessite de providência imediata.

A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou

externo, e de direito privado.

A princípio, apenas quando o auditor interno estiver realizando auditoria contábil

será exigida a formação em ciências contábeis e consequente registro no CRC.

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RESUMÃO

A finalidade da Auditoria Interna é agregar valor ao resultado da organização,

apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos

controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não

conformidades apontadas nos relatórios.

É atribuição da Auditoria Interna assessorar a administração da entidade nesse

sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer

indícios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.

A prevenção de fraudes e erros não é atribuição principal, finalidade precípua,

objetivo maior, e outras afirmações desse tipo, da Auditoria Interna. É da

administração da empresa.

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RESUMÃO

O planejamento de auditoria interna deve seguir as diretrizes estabelecidas pela

administração da entidade.

O documento de planejamento do auditor interno é chamado de Programa de Trabalho e

deve conter a natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e necessidade do uso de

especialistas.

A análise de riscos da auditoria interna é feita na fase de planejamento, quando devem ser

consideradas eventuais limitaçoes da auditoria a ser realizada e também a extensão da

responsabilidade do auditor interno no uso de especialistas.

Para as normas de auditoria interna, as informações devem ser suficientes (factual e

convicente), adequadas (melhor evidência alcançável), relevantes (suporta as conclusões)

e úteis (auxilia a entidade).

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RESUMÃO

As normas de auditoria interna preveem, para os testes de observância, apenas

as seguintes técnicas:

Inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis.

Observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando

de sua execução.

Investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas

físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro

ou fora da entidade.

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EXERCÍCIOS - CESPE

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1 - (CESPE/DPF/2013) - No Brasil, a convergência das normas brasileiras

de auditoria aos padrões internacionais ocorre por meio da tradução e

adequação das normas emanadas pela Federação Internacional de Contadores

(IFAC), do CFC e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

(IBRACON). Julgue Certo ou Errado.

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2 - (CESPE / TCU / 2008) - As revelações acerca das demonstrações

contábeis têm relação com as informações a que o auditor tem acesso pelo

trabalho realizado. Desse modo, o auditor pode deixar de revelar

informações, muitas vezes privilegiadas em razão da confidencialidade a ele

conferida pela empresa sob auditoria, desde que o usuário não seja induzido a

conclusões errôneas e prejudiciais ao seu próprio interesse.

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3 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Uma auditoria independente é feita com base

na premissa de que a administração da entidade auditada é responsável pela

elaboração das demonstrações contábeis segundo a estrutura de relatório

financeiro aplicável.

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Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria, julgue os itens

subsequentes.

4 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A função precípua da auditoria é a detecção

de fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente

na entidade. A obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo

das ações realizadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua

atuação.

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5 - (CESPE / DPU / 2016) - Com base nas normas brasileiras para o

exercício e a execução de trabalho da auditoria interna, julgue os itens

subsequentes.

O principal objetivo do auditor interno é obter achados que permitam

fundamentar as evidências acerca dos procedimentos de auditoria aplicados.

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6 - (CESPE / DPU / 2016) - Com base nas normas brasileiras para o

exercício e a execução de trabalho da auditoria interna, julgue os itens

subsequentes.

Recomenda-se que haja uma relação pessoal entre o auditor interno e o

gestor da entidade auditada, o que favorece a confidencialidade das

informações, que não devem ser reveladas a terceiros.

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7 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Na execução do trabalho da auditoria, o auditor

interno deve analisar e documentar informação: necessária — o mínimo para dar

certeza sobre a suspeita; apropriada — obtida sem o concurso dos responsáveis

pelas operações; material — contendo a maior parte dos valores; e consistente —

que é recorrente.

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8 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de atuação e

noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os itens

subsequentes.

Com a evolução da atividade empresarial e o crescimento da captação de

recursos de terceiros, os investidores precisam conhecer a posição financeira

e patrimonial das entidades, o que ocorre por meio do parecer emitido pela

auditoria interna das entidades a respeito da adequação das demonstrações

contábeis.

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9 - (CESPE/AFT/2013) - Um dos requisitos para assegurar a necessária

independência técnica aos auditores internos é a garantia de que, no

planejamento de seu trabalho, eles não serão influenciados pelas orientações

emanadas da administração da entidade e, eventualmente, por suas

expectativas.

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10 - (CESPE/TCU/2013) - As atribuições dos auditores internos e externos

diferem, pois, no primeiro caso, estão fixadas no contrato de trabalho, como

empregado da empresa, e, no segundo, no contrato de prestação de serviços com

o profissional ou empresa. O auditor interno tem responsabilidade

essencialmente trabalhista; o externo, responsabilidade profissional, civil e

criminal.

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