Minuta de Projeto - editorasolucao.com.br · Estas normas diferem dos procedimentos de auditoria governamental, que VmR DV WDUHIDV UHDOL]DGDV SHOR SURÀVVLRQDO GH DXGLWRULD JRYHUQDPHQWDO

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Minuta de Projeto

NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL – NAGs

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Grupo de Normas de Auditoria Governamental: Inaldo da Paixão Santos Araújo – TCE/BA (Coordenador) Antônio Carneiro Amaral Júnior – TCE/BA Jacqueline Soares Gervásio V. de Paula – TCE/MG Joaber Divino Macedo – Instituto Rui Barbosa e TCE/TO Luiz Genédio Mendes Jorge – TC/DF Moisés Vieira Labre – TCE/TO Paulo E. Panassol – TCE/RS Selva de Souza Cavalcanti – TCE/GO

Equipe de Elaboração: Antônio Carneiro Amaral Júnior Clarissa Carneiro da Rocha Cristina Maria Cunha Guerreiro Inaldo da Paixão Santos Araújo

Editoração: Cristiano Pereira Rodrigues

Impressão: *UiÀFD�3URYLVmR

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Apresentação ........................................................................... 05

Introdução ........................................................................... 07

NAG 1000 – Normas Gerais .................................................. 11 NAG 1100 – Conceitos Básicos ................................ 11 NAG 1200 – Objetivos Gerais .................................. 15 NAG 1300 –�2EMHWLYRV�(VSHFtÀFRV� ......................... 16 NAG 1400 – Aplicabilidade ....................................... 17 NAG 1500 – Universalidade ...................................... 17

NAG 2000 – Relativas às Entidades Fiscalizadoras (EFs) .... 19 NAG 2100 – Objetivos ............................................... 19 NAG 2200 – Responsabilidade e Zelo ..................... 20 NAG 2300 – Competências Legal e Técnica .......... 24 NAG 2400 – Independência e Autonomia ............. 30 NAG 2500 – Estrutura, Organização e Funcionamento ...................................... 35 NAG 2600 – Administração e Desenvolvimento de Pessoal ............................................... 36 NAG 2700 – Avaliação de Desempenho � ��,QVWLWXFLRQDO�H�3URÀVVLRQDO .................. 38

NAG 3000 – 5HODWLYDV�DRV�3URÀVVLRQDLV�GH�$XGLWRULD� Governamental .................................................. 41 NAG 3100 –�&RPSHWrQFLD�7pFQLFR�3URÀVVLRQDO� ... 41 NAG 3200 –�=HOR�H�5HVSRQVDELOLGDGH�3URÀVVLRQDO 44 NAG 3300 –�,QGHSHQGrQFLD�3URÀVVLRQDO� ................ 49 NAG 3400 –�eWLFD�3URÀVVLRQDO� ................................. 54 NAG 3500 –�6LJLOR�3URÀVVLRQDO� ................................ 56 NAG 3600 – Relações Humanas e Comunicação .. 58 NAG 3700 – Educação Continuada ......................... 59

SUMÁRIO

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NAG 4000 – Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental .................................................. 61 NAG 4100 – Metodologia ......................................... 61 NAG 4200 – Escopo .................................................. 66 NAG 4300 – Planejamento ........................................ 70 NAG 4400 – Execução ............................................... 77 NAG 4500 – Gerenciamento, Supervisão e Revisão ............................................................................. 91 NAG 4600 – Controle de Qualidade ......................... 96 NAG 4700 – Comunicação de Resultados e Relatório .......................................................................... 99 NAG 4800 – Acompanhamento das Recomendações .............................................................. 109

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APRESENTAÇÃO

Com o intuito de contribuir para o desenvolvimento da auditoria governamental brasileira, foi elaborado o presente projeto de Normas de Auditoria Governamental (NAGs).

Para a elaboração deste projeto foram utilizadas como referências as Normas da Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e as normas de outras instituições, dentre as quais destacam-se as do Tribunal de Contas da Comunidade Européia (TCCE), as do *RYHUQPHQW�$FFRXQWDELOLW\�2IÀFH (GAO), as da International Federeration of Accountants (IFAC), as do Institute of

Internal Auditors (IIA) e as Normas do Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA), além da legislação pertinente aos Tribunais de Contas EUDVLOHLURV�H�GD�H[SHULrQFLD�SUiWLFD�GH�VHXV�SURÀVVLRQDLV��

A materialização deste projeto, há muito esperado por aqueles que realizam a auditoria governamental, tornou-se efetiva com a participação das Entidades Fiscalizadoras (EFs) brasileiras – os Tribunais de Contas da União, do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios – que manifestaram sua opinião por meio de observações, emendas e sugestões.

Após esse amplo debate, as presentes normas de auditoria governamental, que também podem ser conhecidas como “o livro verde” da auditoria pública brasileira, em função da cor de sua capa, tornam-se um instrumento de orientação e de aprimoramento da atividade de controle externo e das próprias EFs, além de esclarecerem sobre o papel, as responsabilidades, a forma de atuação, a abrangência dos trabalhos e a capacitação mínima requerida para o desempenho da auditoria governamental. As NAGs GHYHUmR�VHUYLU�GH�UHTXLVLWRV�EiVLFRV�D�VHUHP�REVHUYDGRV�SHORV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria e por todas as EFs que compõem o Sistema de Controle Externo Brasileiro.

O trabalho foi dividido em quatro grupos de normas, a saber:

NAG 1000 – Normas Gerais;

NAG 2000 – Relativas às Entidades Fiscalizadoras (EFs);

1$*��²�5HODWLYDV�DRV�3URÀVVLRQDLV�GH�$XGLWRULD�*RYHUQDPHQWDO�

NAG 4000 – Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental.

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Aproveita-se o ensejo para agradecer a todos os auditores envolvidos no processo de elaboração destas normas, em especial aos auditores Antônio Carneiro Amaral Júnior, Inaldo da Paixão Santos Araújo, Cristina Maria Cunha Guerreiro e Clarissa Carneiro da Rocha.

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INTRODUÇÃO

A auditoria governamental é a atividade independente e objetiva que, DWUDYpV�GD�DSOLFDomR�GH�SURFHGLPHQWRV�HVSHFtÀFRV�� WHP�D�ÀQDOLGDGH�GH�emitir opinião sobre a adequação das contas governamentais, assim como apresentar comentários sobre o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo. A primeira vertente é denominada de auditoria contábil, a segunda, de auditoria operacional. Além de exercer D�ÀVFDOL]DomR�RX�FRQWUROH��D�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO� WDPEpP�WHP�SRU�objetivo agregar valor e otimizar o desempenho da Administração Pública, auxiliando o gestor público, no âmbito dos três Poderes e do Ministério Público, a alcançar seus objetivos, através de uma abordagem sistemática e disciplinada do controle da legalidade e legitimidade de seus atos e da DYDOLDomR�GD�HFRQRPLFLGDGH��GD�HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH�H�HT�LGDGH�das ações governamentais sob sua responsabilidade.

Os exames auditoriais compreendem uma análise objetiva da evidência SRU�SDUWH� GR�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� FRP�R�REMHWLYR�de apresentar uma opinião ou conclusões independentes sobre um determinado processo ou outra matéria correlata. A natureza e o escopo GRV�H[DPHV�VmR�GHWHUPLQDGRV�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�e pela Entidade Fiscalizadora (EF).

O objetivo da EF, ao adotar um conjunto de normas de auditoria JRYHUQDPHQWDO��FRQVLVWH�HP�GHÀQLU�HP�XP�GRFXPHQWR�~QLFR�RV�SULQFtSLRV�segundo os quais os trabalhos são planejados, executados, avaliados e os resultados comunicados. Estas não são normas novas acerca do FRQWUROH�H[WHUQR�UHDOL]DGR�SHODV�()V�EUDVLOHLUDV��PDV�UHÁHWHP��FRGLÀFDP�H�padronizam os métodos de trabalho, que têm evoluído ao longo dos anos, principalmente após a edição da Constituição Federal de 1988.

As Normas de Auditoria Governamental aplicáveis ao controle externo brasileiro baseiam-se na prática internacional de nível mais elevado, como as normas de auditoria publicadas pela Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)1, as normas internacionais

1 A Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) é um organismo apolítico que REMHWLYD�R�LQWHUFkPELR�GH�LGpLDV�VREUH�DV�PHOKRUHV�SUiWLFDV�GH�ÀVFDOL]DomR��ÀOLDGR�j�2UJDQL]DomR�GDV�1Do}HV�8QLGDV��218��FRP�VHGH�HP�9LHQD��ÉXVWULD��TXH�WHP�SRU�ÀQDOLGDGH�IRPHQWDU�LQWHUFkPELRV�GH�LGHDLV�H�H[SHUL-rQFLDV�HQWUH�DV�LQVWLWXLo}HV�VXSHULRUHV�GH�FRQWUROH�GDV�ÀQDQoDV�S~EOLFDV��6HX�SULPHLUR�FRQJUHVVR�DFRQWHFHX�HP�Havana, Cuba, em 1953, com a participação de 34 Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFs). Após mais de meio século de existência, a INTOSAI conta com aproximadamente 190 membros, tendo como missão a experiência mútua em benefício de todos.

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de auditoria elaboradas pelo Comitê Internacional de Práticas de Auditoria da International Federation of Accountants (IFAC), pelo Government Accountability

2IÀFH� (GAO), pelo Institute of Internal Auditors (IIA) e seu congênere brasileiro, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA), pelo Tribunal de Contas da Comunidade Européia (TCCE) e nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) para o exercício da Auditoria Independente, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Tais normas IRUDP��QR�HQWDQWR��DGDSWDGDV�GH�IRUPD�D�UHÁHWLUHP�D�H[SHULrQFLD�SUiWLFD�QR�setor público, as obrigações constitucionais e legais e as responsabilidades HVSHFtÀFDV�GDV�()V�EUDVLOHLUDV��3RUWDQWR��VmR�SOHQDPHQWH�FRPSDWtYHLV�FRP�as normas aplicáveis em matéria de auditoria governamental às atividades dessas EFs.

Estas normas de auditoria governamental, denominadas de NAGs, GHÀQHP�RV� SULQFtSLRV� EiVLFRV� TXH� GHYHP� UHJHU� RV� WUDEDOKRV� GDV�()V�brasileiras e, por conseguinte, fornecem um enquadramento geral que permite determinar de forma pormenorizada os procedimentos e práticas a serem utilizados no planejamento e execução das diferentes atividades de auditoria, bem como na elaboração dos respectivos relatórios.

As presentes normas são aplicáveis tanto às auditorias contábeis, incluindo DV�DXGLWRULDV�RUoDPHQWiULD��ÀQDQFHLUD�H�SDWULPRQLDO�GDV�FRQWDV�S~EOLFDV��quanto às de natureza operacional, em todos os seus enfoques, ou seja, HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH�H�HT�LGDGH�

Como as atividades de auditoria governamental são realizadas nos mais diversos ambientes culturais e legais, em entes que possuem porte, FRPSOH[LGDGH�H�HVWUXWXUD�YDULDGRV��H�DWp�PHVPR�SRU�SURÀVVLRQDLV�TXH�QmR�integram os quadros de pessoal das EFs, contratados como especialistas, e como essas diferenças podem afetar a prática da auditoria em cada ambiente, a adesão às NAGs é essencial para um adequado desempenho SRU�SDUWH�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�GDV�()V��$VVLP��recomenda-se que esses procedimentos e práticas sejam, por sua vez, incorporados ao manual de auditoria de cada EF.

O propósito destas normas é:

1. estabelecer os princípios básicos para a prática da auditoria governamental;

2. assegurar um padrão mínimo de qualidade aos trabalhos de auditoria governamental desenvolvidos pelas EFs;

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3. oferecer um modelo adequado para a execução das diversas atividades de auditoria governamental de competência das EFs;

4. assegurar que os auditores governamentais mantenham sua competência, integridade, objetividade e independência;

5. oferecer critérios para a avaliação de desempenho dos auditores governamentais e das EFs;

6. incentivar a melhoria dos processos e a otimização dos resultados da Administração Pública.

As NAGs compreendem as Normas Gerais (série 1000), as Normas Relativas às Entidades Fiscalizadoras (série 2000), as Normas Relativas DRV�3URÀVVLRQDLV�GH�$XGLWRULD�*RYHUQDPHQWDO��VpULH��H�DV�1RUPDV�Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental (série 4000).

$V�1RUPDV�*HUDLV�WUDWDP�GRV�FRQFHLWRV��REMHWLYRV�JHUDLV�H�HVSHFtÀFRV��aplicabilidade e universalidade das políticas e diretrizes.

As Normas Relativas às Entidades Fiscalizadoras (EFs) padronizam as atividades desenvolvidas pelos órgãos no exercício da auditoria governamental, assim como orientam a sua estruturação organizacional e D�TXDOLÀFDomR�GRV�VHXV�SURÀVVLRQDLV��H�DSUHVHQWDP�FULWpULRV�SDUD�D�DYDOLDomR�GH�GHVHPSHQKR�LQVWLWXFLRQDO�H�SURÀVVLRQDO�

$V�1RUPDV�5HODWLYDV� DRV� 3URÀVVLRQDLV� GH�$XGLWRULD�*RYHUQDPHQWDO�estabelecem os requisitos de competência técnica, zelo, responsabilidade, LQGHSHQGrQFLD��pWLFD�H�VLJLOR�SURÀVVLRQDO��DOpP�GH�RULHQWDU�RV�SURÀVVLRQDLV�na sua forma de se relacionar e se comunicar, e no aprimoramento de seus conhecimentos e capacidade técnica.

As Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental, além GH�À[DUHP�FULWpULRV�SDUD�VH�HVWDEHOHFHU�R�HVFRSR�GRV�H[DPHV�� WDPEpP�orientam, de forma detalhada, os trabalhos de auditoria em todas as suas fases – planejamento, execução, relatório e acompanhamento.

Estas normas diferem dos procedimentos de auditoria governamental, que VmR�DV�WDUHIDV�UHDOL]DGDV�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SDUD�a obtenção de evidências que lhe permitam fundamentar suas conclusões e atingir os objetivos do controle externo. As NAGs constituem um guia PtQLPR�SDUD� R�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� DMXGDQGR�R� D�

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RULHQWDU� D� VXD� FRQGXWD�SURÀVVLRQDO� H� D�GHWHUPLQDU� D� DPSOLWXGH�GD� VXD�atuação técnica nos trabalhos de auditoria. As NAGs se constituem, ainda, em critérios ou indicadores de desempenho para o gerenciamento das auditorias e a avaliação da qualidade dos seus resultados.

Estas NAGs, referentes ao exercício da função de controle externo pelas Entidades Fiscalizadoras (EFs) brasileiras, nas suas várias áreas de atuação, modalidades e enfoques técnicos, dizem respeito aos princípios qualitativos IXQGDPHQWDLV�TXH�GHYHP�QRUWHDU�DV�DWLYLGDGHV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental nos trabalhos realizados pelas EFs. Na ausência de GLVSRVLo}HV�HVSHFtÀFDV��SUHYDOHFHP�DV�SUiWLFDV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�geralmente aceitas, formalizadas ou não pelos seus organismos próprios, e já consagradas pela Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

O aprimoramento destas normas deve ser um processo contínuo. Uma FRPLVVmR�RX�JUXSR�GH�WUDEDOKR�HVSHFtÀFR�GHYH�UHDOL]DU�XPD�DPSOD�FRQVXOWD�DRV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� H� XPD�SURIXQGD� DQiOLVH�dos resultados obtidos, antes da atualização destas normas. Isso inclui a solicitação de comentários a todas as EFs brasileiras e às entidades de classe envolvidas.

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NAG 1000 – NORMAS GERAIS

1D�1$*��HVWmR�GHÀQLGRV�RV�FRQFHLWRV�EiVLFRV�GH�WHUPRV�H�H[SUHVV}HV�relacionados à auditoria governamental e apresentados os objetivos gerais H�HVSHFtÀFRV�GHVWDV�QRUPDV��D�VXD�DSOLFDELOLGDGH�H�R�JUDX�GH�XQLYHUVDOLGDGH�de suas políticas e diretrizes.

1100 – Conceitos Básicos

3DUD�ÀQV�GH�DSOLFDomR�GHVWDV�QRUPDV��VmR�DGRWDGRV�RV�VHJXLQWHV�FRQFHLWRV�básicos:

1101 – ACCOUNTABILITY: dever responsável que o agente público tem, perante a sociedade, de prestar contas da gestão da coisa pública sob sua responsabilidade. Representa a obrigação de responder por uma responsabilidade assumida.

1102 – AUDITORIA CONTÁBIL: exame objetivo, sistemático e independente, pautado em normas técnicas e profissionais, das demonstrações contábeis com o objetivo de se expressar uma opinião – materializada em um documento denominado parecer de auditoria – sobre a adequação desses demonstrativos em relação aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFCs), às Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) e à legislação pertinente. Em uma auditoria contábil o auditor governamental GHYHUi�YHULÀFDU�VH�DV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�RÀFLDLV�H�RXWURV�LQIRUPHV�UHSUHVHQWDP�XPD�YLVmR�ÀHO�H�MXVWD�GR�SDWULP{QLR�HQYROYHQGR�TXHVW}HV�RUoDPHQWiULDV��ÀQDQFHLUDV��HFRQ{PLFDV�H�SDWULPRQLDLV��DOpP�GRV�DVSHFWRV�de legalidade.

1103 – AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame objetivo, sistemático H�LQGHSHQGHQWH��SDXWDGR�HP�QRUPDV�WpFQLFDV�H�SURÀVVLRQDLV��HIHWXDGR�HP�entidades estatais e paraestatais, funções, subfunções, programas, projetos, atividades, operações especiais, ações, áreas, processos, ciclos operacionais, serviços, sistemas e na guarda e aplicação dos recursos, em relação aos DVSHFWRV�FRQWiEHLV��RUoDPHQWiULRV��ÀQDQFHLURV��HFRQ{PLFRV��SDWULPRQLDLV�H�RSHUDFLRQDLV��DVVLP�FRPR�DFHUFD�GD�FRQÀDELOLGDGH�GR�VLVWHPD�GH�FRQWUROH�interno, por servidores públicos integrantes do quadro permanente GDV�()V�� GHQRPLQDGRV� GH� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO��através de levantamentos de informações, análises imparciais, avaliações independentes e apresentação de informações seguras, devidamente consubstanciadas em provas, segundo os critérios de legalidade, OHJLWLPLGDGH�� HFRQRPLFLGDGH�� HÀFLrQFLD�� HÀFiFLD�� HIHWLYLGDGH�� HT�LGDGH��

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ética e preservação do meio ambiente, além de observar a probidade administrativa e a responsabilidade social dos gestores da coisa pública.

1104 – AUDITORIA OPERACIONAL: exame objetivo, sistemático e independente de funções, subfunções, programas, projetos, atividades, operações especiais, ações, áreas, processos, ciclos operacionais, serviços e sistemas governamentais com o objetivo de se emitir comentários sobre o desempenho dos órgãos e entidades da Administração Pública e o resultado das políticas de governo, pautado em critérios de economicidade, HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH��pWLFD�H�PHLR�DPELHQWH��DOpP�GRV�aspectos de legalidade.

1105 – CONTROLE EXTERNO: nos termos da Constituição Federal, é o controle exercido pelo Poder Legislativo com o auxílio técnico das ()V��VREUH�DV�DWLYLGDGHV�RUoDPHQWiULD��FRQWiELO��ÀQDQFHLUD��HFRQ{PLFD��operacional e patrimonial dos Poderes Executivo, Judiciário, do próprio Poder Legislativo e do Ministério Público, e de suas entidades da administração direta e indireta, incluídas as fundações e sociedades instituídas e mantidas pelo Poder Público, quanto à legalidade, legitimidade, HFRQRPLFLGDGH�� HILFLrQFLD�� HILFiFLD�� HIHWLYLGDGH� H� HT�LGDGH� GRV� DWRV�praticados pelos administradores e demais responsáveis por dinheiros, bens e valores públicos.

1106 – ECONOMICIDADE: refere-se à alternativa mais racional (binômio preço x qualidade) para a solução de um determinado problema. Quando relacionado às aquisições, refere-se à oportunidade de redução de custos na compra de bens ou serviços, mantendo-se um nível adequado de qualidade.

1107 – EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pela população beneficiada pelas ações dos programas de governo. É o impacto proporcionado pela ação governamental.

1108 – EFICÁCIA: diz respeito ao grau em que o ente público realiza seus objetivos, ou seja, refere-se ao alcance das metas. Compõem a esfera GD�HÀFiFLD�R�DOFDQFH�GRV�REMHWLYRV�À[DGRV�H�D�SUHRFXSDomR�HP�ID]HU�DV�coisas corretas para atender aos objetivos do órgão ou entidade pública. Está relacionada à consecução dos objetivos e metas organizacionais.

1109 – EFICIÊNCIA: é a racionalidade com que os recursos alocados a determinados programas governamentais são aplicados. Refere-se à extensão em que a unidade econômica maximiza seus benefícios com um mínimo de utilização de tempo e recursos. Preocupa-se com os meios,

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FRP�RV�PpWRGRV�H�RV�SURFHGLPHQWRV�SODQHMDGRV�H�RUJDQL]DGRV��D�ÀP�GH�assegurar a otimização da utilização dos recursos disponíveis.

1110 – ENTE AUDITADO: compreende qualquer entidade pública, independentemente de sua forma de constituição, da administração direta e indireta, função, subfunção, programa, projeto, atividade, operações especiais, ações, área, processo, ciclo operacional, serviço ou sistema que seja objeto de auditoria governamental.

1111 – ENTIDADES FISCALIZADORAS (EFs): são órgãos públicos que, independentemente da sua designação, constituição ou organização, GHVHPSHQKDP��SRU�IRUoD�GD�OHL��D�PDLV�DOWD�IXQomR�GH�ÀVFDOL]DomR�QR�VHWRU�público. São organizações instituídas por disposição constitucional, com a ÀQDOLGDGH�GH�DVVHJXUDU�H�SURPRYHU�R�FXPSULPHQWR�GD�REULJDomR�GH�SUHVWDU�contas no setor público por qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos quais a União, Estados, Distrito Federal e Municípios respondam, ou que, em nome destes, assumam obrigações de natureza pecuniária, bem como as contas daqueles que derem causa à perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuízo ao HUiULR�S~EOLFR��1R�%UDVLO�DV�HQWLGDGHV�ÀVFDOL]DGRUDV�VmR�GHQRPLQDGDV�GH�Tribunais de Contas.

1112 – EQÜIDADE: princípio pelo qual os responsáveis pela Administração Pública utilizam de forma imparcial os recursos que lhe VmR�FRORFDGRV�j�GLVSRVLomR�SHOD�SUySULD�FRPXQLGDGH��D�ÀP�GH�JDUDQWLU�GD�melhor maneira possível a justiça social, satisfazendo apenas aos interesses coletivos.

��²�(552�(�)5$8'(�²�3DUD�RV�ÀQV�GHVWDV�QRUPDV��FRQVLGHUD�VH�

1112.1 – Fraude, ato voluntário intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, informações, registros e demonstrações. Existe dolo, pois há intenção de causar algum tipo de dano.

1112.2 – Erro, ato não-voluntário, não-intencional, resultante de omissão, desconhecimento, imperícia, imprudência, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de documentos, registros ou demonstrações. Existe apenas culpa, pois não há intenção de causar dano.

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1114 – EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA: elementos incontestáveis FROHWDGRV� SHOR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYLGDPHQWH�documentados em papéis de trabalho para comprovar e demonstrar suas constatações, avaliações e conclusões. São elementos de convicção dos trabalhos efetuados.

1115 – GESTÃO PÚBLICA: é a gerência de pessoas e de recursos públicos advindos de um compromisso voluntário, tendo como único objetivo o bem comum. Esta tem que ser pautada nos princípios constitucionais básicos que regem a Administração Pública: legalidade, impessoalidade, PRUDOLGDGH�� SXEOLFLGDGH� H� HÀFLrQFLD�� 5HOHJi�ORV� VLJQLÀFD� FRQWUDULDU� D�SURELGDGH�H�GHVYLUWXDU�R�JHUHQFLDPHQWR�GD�FRLVD�S~EOLFD��FXMD�ÀQDOLGDGH�deve atender aos interesses coletivos.

1116 – MATERIALIDADE: critério de avaliação de elementos quantitativos, representativos em determinado contexto, pertinentes ao REMHWR�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�RX�TXH�VH�WHQKD�GHOHV�SURYiYHO�LQÁXrQFLD�nos resultados das auditorias.

1117 – PAPÉIS DE TRABALHO: compreendem documentos e anotações, preparados em qualquer meio (manual, mecânico ou eletrônico) FRP� LQIRUPDo}HV� H� SURYDV� HODERUDGRV� GLUHWDPHQWH� SHOR� SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental ou por sua solicitação e supervisão, ou por ele obtido, que registram as evidências dos trabalhos executados e fundamentam sua opinião e comentários. Também são denominados de documentação de auditoria.

1118 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: ações, atos e técnicas VLVWHPDWLFDPHQWH� RUGHQDGRV�� HP� VHT�rQFLD� UDFLRQDO� H� OyJLFD�� D� VHUHP�H[HFXWDGRV�GXUDQWH�RV�WUDEDOKRV��LQGLFDQGR�DR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental o que e como fazer para realizar seus exames, pesquisas e avaliações, e como obter as evidências comprobatórias necessárias para a consecução dos objetivos dos trabalhos e para suportar a sua opinião.

1119 – PROFISSIONAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL: servidor público estável, com graduação de nível superior, pertencente ao Quadro Permanente de Pessoal da EF, devidamente capacitado para a realização de auditorias governamentais, nas suas várias áreas de atuação, modalidades e enfoques técnicos. Exerce funções típicas de Estado. Os servidores públicos concursados em estágio probatório também são FRQVLGHUDGRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SDUD�ÀQV�GHVWDV�

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normas.

��²�5,6&2�'(�$8',725,$��p�D�SUREDELOLGDGH�GH�R�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria, por desconhecimento, deixar de emitir apropriadamente sua opinião e comentários sobre as transações, documentos e demonstrações materialmente incorretos pelo efeito de ausência ou fragilidades de controles internos e de erros ou fraudes existentes, mas não detectados pelo seu exame, em face da carência ou deficiência dos elementos comprobatórios ou pela ocorrência de eventos futuros incertos que SRVVXDP�SRWHQFLDO�SDUD�LQÁXHQFLDU�RV�REMHWRV�GD�DXGLWRULD�

1121 – RELEVÂNCIA: critério de avaliação que busca revelar a importância qualitativa das ações em estudo, quanto à sua natureza, contexto de inserção, fidelidade, integridade e integralidade das informações, independentemente de sua materialidade.

1200 – Objetivos Gerais

��²�(VWDEHOHFHU�RV�SULQFtSLRV�EiVLFRV�SDUD�D�GHÀQLomR�GH�SURFHGLPHQWRV�e práticas de auditoria governamental, nas suas diversas áreas de atuação, modalidades e enfoques técnicos, e que possam ser adaptados em função das características institucionais, legais e circunstanciais de cada EF.

1202 – Criar diretrizes de auditoria governamental que representem uma base comum a ser adotada por todas as EFs brasileiras, servindo de referência de qualidade para os trabalhos de auditoria governamental.

�� ²�&ODVVLÀFDU� H� FDUDFWHUL]DU� RV� WLSRV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO��HVWDEHOHFHU�VHXV�REMHWLYRV��RULHQWDU�VXD�PHWRGRORJLD�H�GHÀQLU�RV�UHTXLVLWRV�essenciais às suas diversas etapas.

��²�2ULHQWDU�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QR�H[HUFtFLR�de suas funções e responsabilidades.

1205 – Fomentar a melhoria dos processos e operações das EFs, ajudando-as no desempenho das suas responsabilidades de forma econômica, HÀFLHQWH��HÀFD]�H�HIHWLYD�

1206 – Oferecer subsídios para o processo de avaliação de desempenho institucional das EFs, bem como o de avaliação das equipes de trabalho e GH�FDGD�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��LQGLYLGXDOPHQWH��

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1207 – Garantir padrão mínimo de qualidade e a comparabilidade de auditorias governamentais.

��²�2EMHWLYRV�(VSHFtÀFRV�

1301 – Disseminar internamente nas EFs, assim como externamente para os diversos órgãos e entidades da Administração Pública e para a sociedade em geral, a missão dos órgãos de controle externo brasileiros, suas competências, forma de atuação, escopo de trabalho e atribuições de VHXV�SURÀVVLRQDLV�QD�iUHD�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

1302 – Subsidiar os projetos de modernização das EFs brasileiras e de alterações na legislação pertinente ao controle externo.

1303 – Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelas EFs, nas várias áreas de atuação, modalidades e enfoques técnicos.

1304 – Estabelecer os requisitos mínimos de qualidade do trabalho de auditoria governamental.

1305 – Contribuir para a elaboração de manuais e guias de trabalho de auditoria governamental.

1306 – Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeiçoamento H�FDSDFLWDomR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

�� ²�0HOKRUDU� D� FRPXQLFDomR� HQWUH� RV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD�governamental e destes com os auditores internos, auditores externos, consultores, especialistas, com os gestores e servidores dos entes controlados, com o parlamento e com a sociedade em geral.

1308 – Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria governamental SURGX]LGRV�SHODV�()V�H�D�SURGXWLYLGDGH�GRV�VHXV�SURÀVVLRQDLV�

��²�2IHUHFHU�UHIHUrQFLDV�SDUD�À[DomR�GH�FULWpULRV�REMHWLYRV��FODURV�H�precisos de avaliação da qualidade do trabalho de auditoria governamental, DVVLP�FRPR�GRV�SURÀVVLRQDLV�TXH�D�UHDOL]DP�H�GDV�SUySULDV�()V�

1400 – Aplicabilidade

1401 – As disposições e orientações contidas nestas normas de auditoria governamental são aplicáveis:

1401.1 – À auditoria governamental, nas suas várias áreas de atuação,

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modalidades e enfoques técnicos, inclusive aos exames de caráter limitado, especial e sigiloso.

1401.2 – Tanto às auditorias governamentais executadas pelas EFs nos órgãos da administração direta, indireta, empresas supranacionais e concessionárias de serviços públicos da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, como nos programas, projetos, atividades, operações especiais, ações, áreas, processos, ciclos operacionais, serviços, sistemas e demais transações que envolvam direta ou indiretamente recursos públicos, das citadas esferas de governo.

1402 – Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser feita menção H[SOtFLWD�j�DSOLFDomR�GHVWDV�QRUPDV�SHORV�DXGLWRUHV�RX�MXVWLÀFDGD�D�VXD�inobservância parcial.

1500 – Universalidade

$�ÀP�GH�GDU�D�HVWDV�QRUPDV�R�FDUiWHU�GH�XQLYHUVDOLGDGH�GHVHMiYHO��IRUDP�nelas incorporados os preceitos já existentes em outros países e de uso comum em várias EFs no Brasil, para o que se buscou preservar ao máximo os textos e a ordenação. Faz-se especial referência, nesse particular, à estrutura e tópicos essenciais das normas publicadas pela INTOSAI, IFAC, *$2��$8',%5$��7&&(�H�jV�QRUPDV�WpFQLFDV�H�SURÀVVLRQDLV�HGLWDGDV�pelo CFC, que, sob vários aspectos, serviram como fonte de referência para este trabalho.

Com isso, se objetivou atingir um padrão que permita aproximar as normas básicas da auditoria governamental brasileira àquelas de padrão internacionalmente aceitas, observando, porém, as particularidades regionais inerentes a cada uma das EFs do Brasil. As adições, atualizações, DGDSWDo}HV�RX�PRGLÀFDo}HV�UHDOL]DGDV�VHUYLUDP�SDUD�GDU�D�HVWDV�1$*V�D�amplitude e atualidade necessárias.

Manutenções periódicas e interpretações poderão ocorrer e deverão ser publicadas, inclusive em meio eletrônico, sempre que necessárias, depois de devidamente aprovadas por todas as EFs brasileiras.

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NAG 2000 – RELATIVAS ÀS ENTIDADES FISCALIZADORAS (EFs)

Esta norma trata dos requisitos para que as Entidades Fiscalizadoras �()V�� SRVVDP�GHVHPSHQKDU� FRP� HFRQRPLFLGDGH�� HÀFLrQFLD�� HÀFiFLD� H�efetividade as suas competências constitucionais e as demais disposições contidas na legislação infraconstitucional e nestas Normas de Auditoria Governamental (NAGs).

A NAG 2000, relacionada às EFs, contém disposições sobre: 2100 – Objetivos; 2200 – Responsabilidade e Zelo; 2300 – Competências Legal e Técnica; 2400 – Independência e Autonomia; 2500 – Estrutura, Organização e Funcionamento; 2600 – Administração e Desenvolvimento GH�3HVVRDO��H��²�$YDOLDomR�GH�'HVHPSHQKR�,QVWLWXFLRQDO�H�3URÀVVLRQDO�

2100 – Objetivos

Para o cumprimento da sua competência constitucional, as EFs brasileiras realizarão auditoria governamental com o objetivo de executarem a ÀVFDOL]DomR�FRQWiELO��ÀQDQFHLUD��RUoDPHQWiULD��RSHUDFLRQDO�H�SDWULPRQLDO�dos órgãos e das entidades que compõem a administração direta e indireta dos três Poderes, acompanhando as ações por eles empreendidas, assim como por todos os demais responsáveis pela arrecadação, guarda e aplicação de dinheiros, bens e valores públicos.

2101 – A função essencial da EF é assegurar e promover o cumprimento da accountability (obrigação de prestar contas) no setor público, incluindo-se o apoio e o estímulo às boas práticas de gestão. Seu objetivo principal p�YHULÀFDU�D�OHJDOLGDGH��D�OHJLWLPLGDGH��D�UD]RDELOLGDGH�H�D�PRUDOLGDGH�GRV�DWRV� DGPLQLVWUDWLYRV� TXDQWR� DRV� DVSHFWRV� RUoDPHQWiULRV�� ÀQDQFHLURV� H�patrimoniais, avaliar os aspectos operacionais de desempenho da gestão e de resultados das políticas públicas sob os critérios de economicidade, HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH�H�pWLFD�

2102 – Ao efetuar as suas auditorias governamentais, a EF tem os seguintes REMHWLYRV�HVSHFtÀFRV�

2102.1 – Verificar o cumprimento da legislação pelos órgãos e entidades da Administração Pública.

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��²�9HULÀFDU� VH� DV�GHPRQVWUDo}HV� FRQWiEHLV�RÀFLDLV� H�RXWURV�informes representam uma visão fiel e suficiente das questões RUoDPHQWiULDV��ÀQDQFHLUDV��HFRQ{PLFDV�H�SDWULPRQLDLV�

2102.3 – Analisar os objetivos, natureza e forma de operação dos órgãos e entidades executores.

2102.4 – Avaliar o desempenho da gestão dos recursos públicos sob RV�DVSHFWRV�GH�HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD�H�HÀFiFLD�

2102.5 – Avaliar os resultados dos programas de governo ou, ainda, de DWLYLGDGHV��SURMHWRV�H�Do}HV�HVSHFtÀFDV��VRE�RV�DVSHFWRV�GH�HIHWLYLGDGH�H�GH�HT�LGDGH��

2102.6 – Auxiliar e, quando necessário, aconselhar os responsáveis pela JHVWmR�GH�yUJmRV��HQWLGDGHV��ÀQDQoDV��SROtWLFDV��SURJUDPDV��DWLYLGDGHV��ações e metas governamentais, de forma a melhorar a gestão pública e resguardar os interesses da sociedade.

2200 – Responsabilidades e Zelo

$�()�GHYH�DJLU�FRP�R�GHYLGR�]HOR�SURÀVVLRQDO�H�LQWHUHVVH�DR�REVHUYDU�D�legislação pertinente, estas NAGs, as normas da INTOSAI e as demais normais internacionais de auditoria governamental geralmente aceitas. ,VVR� LQFOXL� R� GHYLGR� ]HOR� SURÀVVLRQDO� DR� SODQHMDU� H� H[HFXWDU�� UHXQLU� H�avaliar informações probatórias e ao relatar suas constatações, conclusões e recomendações.

2201 – A EF deve proceder e demonstrar que procede com objetividade nas auditorias dos entes governamentais.

2202 – Deve ser imparcial em suas avaliações e nos seus relatórios de auditoria.

2203 – A EF tem a responsabilidade de assegurar que:

2203.1 – Seja cumprido o dever de prestar contas no setor público por parte de qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos quais a Administração responda, ou que, em nome desta, assuma obrigações de natureza pecuniária.

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2203.2 – O trabalho de auditoria governamental atinja os objetivos gerais e cumpra as responsabilidades estabelecidas pela Constituição e demais normas pertinentes.

2203.3 – Se mantenham a independência e a objetividade em todas as fases do trabalho de auditoria governamental.

��²�6H�XWLOL]H�MXOJDPHQWR�SURÀVVLRQDO�DR�VH�SODQHMDU��H[HFXWDU�H�apresentar os resultados dos trabalhos.

��²�2V�WUDEDOKRV�VHMDP�UHDOL]DGRV�SRU�SHVVRDO�SURÀVVLRQDOPHQWH�FRPSHWHQWH�H�TXH�D�HTXLSH�GH� WUDEDOKR�GLVSRQKD�GD�TXDOLÀFDomR�H�conhecimentos necessários.

2203.6 – Sejam respeitadas as obrigações contidas na legislação e demais normas pertinentes.

2203.6.1 – Seu ajustamento às diretrizes estabelecidas pelas normas constitucionais, leis, decretos e outros atos normativos federais, estaduais e municipais.

2203.6.2 – Seu ajustamento às demandas sociais e às diretrizes e prioridades governamentais.

2203.6.3 – Seu ajustamento às normas que regem, inclusive, DV�DWLYLGDGHV�WpFQLFDV�H�FLHQWtÀFDV�FRP�YLVWDV�D�HYLWDU�GDQRV�DR�patrimônio e serviços públicos.

2203.6.4 – A conduta funcional do agente público quanto à exação no cumprimento dos seus deveres, no respeito às normas legais e técnicas e na observância dos padrões éticos compatíveis.

��²�7RGDV�DV�DWLYLGDGHV�GH�ÀVFDOL]DomR�UHDOL]DGDV�SHOD�()�devem ser desempenhadas no exercício de sua competência legal.

2203.7 – O trabalho de auditoria governamental seja feito em FRQIRUPLGDGH� FRP� HVWDV�1$*V�� FRP� DV� QRUPDV� SURÀVVLRQDLV� H�técnicas do CFC e com as normas da INTOSAI.

��²�6HMDP�HVWDEHOHFLGDV�DV�QRUPDV�HVSHFtÀFDV��PDQXDLV�RX�JXLDV��segundo os quais as diversas tarefas de auditoria governamental ou RXWUDV�DWLYLGDGHV�GHYHP�VHU�GHVHPSHQKDGDV��D�ÀP�GH�JDUDQWLU�TXH�R trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.

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2203.9 – Se realize, periodicamente, uma avaliação do sistema de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental, com YLVWDV�D�DYDOLDU�VXD�DGHUrQFLD�jV�QRUPDV�SURÀVVLRQDLV�H�WpFQLFDV�

��²�2V�VHXV�UHFXUVRV�ÀQDQFHLURV��PDWHULDLV�H�WHFQROyJLFRV��DVVLP�FRPR�VHX�SHVVRDO�VHMDP�HÀFLHQWHPHQWH�HPSUHJDGRV�

��²�$�()�GHYH�RULHQWDU�VHXV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�para efetuar seus exames de auditoria em conformidade com a legislação YLJHQWH��FRP�HVWDV�1$*V��FRP�DV�QRUPDV�SURÀVVLRQDLV�H�WpFQLFDV�GR�&)&��com as normas da INTOSAI e com as demais normas internacionais de auditoria governamental, na medida em que estas sejam aplicáveis QR�FRQWH[WR�EUDVLOHLUR��2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�igualmente ser orientado para observar as normas e resoluções internas GD�()��TXH�GHÀQHP�DV�EDVHV�VHJXQGR�DV�TXDLV�RV�UHODWyULRV��SDUHFHUHV�H�outros trabalhos devem ser elaborados no âmbito da própria EF.

2205 – Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem QRUPDV�RX�FULWpULRV�SDUD�DV�ÀQDQoDV��WUDQVDo}HV�H�SDUD�RV�UHODWyULRV�GRV�entes públicos, a EF deve usá-los em seus exames.

2206 – As políticas e os procedimentos adotados para efetuar uma auditoria governamental, em conformidade com as normas internacionais GH�DXGLWRULD�JHUDOPHQWH�DFHLWDV��HVWmR�GHÀQLGRV�QDV�SUHVHQWHV�QRUPDV�H�devem estar descritos no manual de auditoria governamental da EF.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�VHJXLU�HVVHV�procedimentos, e qualquer divergência em relação aos mesmos, que seja QHFHVViULD�HP�FRQVHT�rQFLD�GH�FLUFXQVWkQFLDV�SUySULDV�GRV�H[DPHV�HP�questão, deve ser aprovada pelo seu superior hierárquico e plenamente documentada. O cumprimento dessas políticas e procedimentos permitirá igualmente garantir que a auditoria governamental seja UHDOL]DGD�GH�DFRUGR�FRP�DV�GLUHWUL]HV�GHÀQLGDV�SHOR�&ROHJLDGR�GD�()�

2207 – No que se refere aos trabalhos de auditoria governamental, a correta aplicação das políticas, normas, procedimentos e demais orientações SUiWLFDV� GD�()�SHUPLWLUi� DRV�SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�comprovar se todas as operações relevantes foram corretamente efetuadas, concluídas, autorizadas e registradas, garantindo assim que todas as WUDQVDo}HV�UHDOL]DGDV�SHOD�$GPLQLVWUDomR�3~EOLFD�VHMDP�FRQÀáveis, íntegras, legais e regulares.

2208 – Quando a EF valer-se de consultores ou especialistas de procedência

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externa, pública ou privada, para prestar-lhe assessoramento, deve fazê-lo FRP�R�GHYLGR�]HOR�SURÀVVLRQDO��YHULÀFDQGR�VH�HOHV�WrP�FRPSHWrQFLD�H�capacidade para realizar o respectivo trabalho.

2208.1 – Deve-se tomar cuidado para garantir que, nesse tipo de FRQWUDWR��ÀTXH�HVWLSXODGR�TXH�D�GHÀQLomR�GR�SODQHMDPHQWR��GR�HVFRSR��da execução e do relatório da respectiva auditoria caberá à EF.

2208.2 – As normas que recomendam agir com o devido zelo profissional também têm aplicação, nessas situações, para a manutenção da qualidade do trabalho.

2208.3 – O auxílio dos consultores ou especialistas externos não exime a EF da responsabilidade pelas opiniões formadas ou conclusões emitidas no trabalho de auditoria governamental.

2209 – Quando a EF usar o trabalho de outros auditores, públicos ou privados, deve aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de TXH�HOHV�DJLUDP�FRP�R�GHYLGR�]HOR�SURÀVVLRQDO�H�REVHUYDUDP�DV�QRUPDV�de auditoria pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovação da qualidade.

2210 – As informações sobre o ente público auditado obtidas em função GR�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QmR�GHYHP�VHU�XVDGDV�SDUD�ÀQV�que extrapolem o escopo dos trabalhos, da elaboração do respectivo parecer e/ou relatório.

2211 – A EF deve manter sigilo sobre o objeto da auditoria e as informações obtidas durante a sua realização, até que o processo seja efetivamente concluído.

2211.1 – Os relatórios de auditoria governamental, julgados e transitados em julgado, deverão ser obrigatoriamente publicados na página eletrônica da EF.

2211.2 – A edição e ampla distribuição de sumários executivos dos relatórios de auditoria governamental devem ser incentivadas.

2212 – A EF, concluindo pela ocorrência de grave irregularidade ou dano ao patrimônio público, deve promover de imediato, além de aplicar os procedimentos normais de auditoria governamental, as medidas necessárias à sustação do ato irregular ou danoso, à responsabilização do

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autor e à reparação do prejuízo, se houver.

2212.1 – A EF tem o dever de comunicar ao Ministério Público, ao Poder Legislativo e às autoridades judiciais competentes quaisquer ilegalidades ou irregularidades que apontem a existência de indícios de crime contra a Administração Pública e de crime de responsabilidade.

2300 – Competências Legal e Técnica

A EF, como órgão autônomo e independente, incumbido de auxiliar o controle externo a cargo do Poder Legislativo, possui competências legais e técnicas para o exercício da auditoria governamental, abrangendo todos os entes da Administração Pública, e os que dela participem indiretamente ou que sejam submetidos a seu controle, inclusive os de natureza privada ou social.

2301 – Todas as atividades de auditoria governamental da EF devem ser desempenhadas no exercício de sua competência legal, cabendo-lhe portanto:

2301.1 – Apreciar as contas prestadas anualmente pelos chefes dos três Poderes e do Ministério Público, emitindo parecer prévio a ser elaborado no prazo de sessenta dias, a partir da data do seu recebimento.

2301.2 – Julgar, no prazo legal, a partir do término do exercício a que se referem, as contas dos gestores, administradores e demais responsáveis por dinheiros, bens, direitos e valores públicos da administração direta e indireta, incluídas as fundações, fundos especiais e sociedades instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como as contas dos demais responsáveis pela arrecadação, guarda e aplicação dos recursos públicos, além das contas daqueles que derem causa à perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuízo ao erário público.

2301.3 – Auditar a execução das políticas públicas estabelecidas em planos plurianuais e orçamentos-programas, sob os aspectos da legalidade, legitimidade, razoabilidade, moralidade, economicidade, HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH�H�pWLFD�

2301.3.1 – Auditar a execução do orçamento-programa, inclusive a DSOLFDomR�GH�UHFXUVRV�HVSHFtÀFRV��EHP�FRPR�VXD�FRPSDWLELOL]DomR�com o plano plurianual e com as diretrizes orçamentárias.

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2301.3.2 – Auditar e elaborar relatórios periódicos sobre o desempenho dos entes públicos.

��²�9HULÀFDU�D�H[DWLGmR�GRV�UHJLVWURV��D�DSOLFDomR�GDV�QRUPDV�H�a legitimidade dos atos, assim como avaliar o desempenho dos entes públicos e os resultados das políticas de governo. Deverá avaliar inclusive os objetivos, natureza e forma de operação dos órgãos e entidades, respeitando suas peculiaridades de funcionamento.

2301.5 – Realizar auditorias governamentais de natureza contábil, HQYROYHQGR�DVSHFWRV�ÀQDQFHLURV��RUoDPHQWiULRV�H�SDWULPRQLDLV�H�GH�natureza operacional, inclusive na área previdenciária e atuarial, em sistemas e em todos os entes responsáveis pela gestão e guarda da coisa pública, por iniciativa própria, ou por provocação dos três Poderes, do Ministério Público, dos partidos políticos legalmente constituídos e da própria sociedade, através de instrumentos apropriados.

2301.6 – Promover auditorias especiais, quando a obrigação de prestar contas por parte do ente público não for cumprida no prazo legal.

2301.7 – Apreciar a legalidade dos atos de admissão de pessoal da Administração Pública, a qualquer título, excetuadas as nomeações para FDUJR�HP�FRPLVVmR�RX�IXQomR�GH�FRQÀDQoD��DVVLP�FRPR�D�OHJDOLGDGH�das concessões de aposentadoria, transferência para reserva, reforma e pensão.

2301.8 – Apreciar a legalidade, legitimidade, razoabilidade, moralidade e economicidade dos procedimentos licitatórios, contratos, convênios, ajustes ou termos, envolvendo concessões, renúncias, cessões, doações e permissões de qualquer natureza, a título oneroso ou gratuito, de responsabilidade da Administração Pública, por qualquer dos seus entes, no âmbito dos três Poderes.

2301.8.1 – Auditar a aplicação de quaisquer recursos, a qualquer título, gratuito ou oneroso, repassados pela Administração Pública, mediante convênio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congêneres.

2301.9 – Auditar as contas das sociedades ou consórcios de cujo capital a Administração Pública participe, de forma direta ou indireta, nos termos do acordo, convênio ou ato constitutivo.

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2301.10 – Exercer o controle da arrecadação da receita da Administração Pública e de suas entidades da administração indireta, QR�kPELWR�GRV� WUrV�3RGHUHV��YHULÀFDQGR�� LQFOXVLYH��D� OHJDOLGDGH�H�D�HÀFLrQFLD�QD�FREUDQoD�GD�GtYLGD�DWLYD�H�QD�UHQ~QFLD�GH�UHFHLWDV�

2301.11 – Prestar as informações solicitadas pelo Poder Legislativo ou SRU�TXDOTXHU�GDV�UHVSHFWLYDV�&RPLVV}HV�VREUH�D�ÀVFDOL]DomR�FRQWiELO��ÀQDQFHLUD�� RUoDPHQWiULD�� RSHUDFLRQDO� H� SDWULPRQLDO�� LQFOXVLYH� HP�sistemas e na área previdenciária e atuarial, e sobre resultados de auditorias governamentais realizadas.

2301.12 – Emitir parecer sobre empréstimos ou operações de crédito a serem celebrados pelos três Poderes, auditando a aplicação dos recursos deles resultantes.

2301.13 – Sustar de imediato, se não atendido, a execução do ato impugnado, comunicando a decisão ao Poder Legislativo e ao Ministério Público, que deverão adotar as medidas cabíveis.

2301.14 – Oferecer parecer conclusivo, no prazo de trinta dias, a respeito de solicitação feita por Comissão competente do Poder Legislativo, em vista de indícios de despesa não-autorizada, ainda que sob a forma de investimento não-programado, quando o administrador governamental responsável não prestar os esclarecimentos reclamados RX��VH�SUHVWDGRV��IRUHP�FRQVLGHUDGRV�LQVXÀFLHQWHV�

2301.15 – Apurar denúncia sobre ilegalidade ou irregularidade praticadas que lhe seja encaminhada por qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato, na forma estabelecida na legislação pertinente.

2301.16 – Apreciar e julgar a legalidade, legitimidade, razoabilidade, PRUDOLGDGH��HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH�e ética dos atos dos entes jurisdicionados, estabelecendo sanções para aqueles que possam prejudicar os interesses coletivos, causando danos à sociedade, ao erário e ao patrimônio público.

2301.16.1 – Aplicar aos responsáveis, em caso de ilegalidade e/ou irregularidade na gestão ou guarda da coisa pública, ou descumprimento de suas decisões, as devidas sanções.

2301.17 – Assinar prazo para que o ente auditado adote as

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providências apontadas para o exato cumprimento da lei ou correção de irregularidades.

2301.18 – Representar ao Poder competente e ao Ministério Público sobre irregularidades e abusos apurados.

2301.19 – Expedir normas supletivas à Administração Pública sobre matéria de sua competência legal.

2302 – A EF, no exercício de suas competências constitucionais, legais e regimentais, não está sujeita a qualquer tipo de sigilo, quanto ao acesso, obtenção e manuseio de informações, documentos ou locais, independentemente da natureza das transações e operações examinadas.

2302.1 – Cabe aos gestores, administradores e demais responsáveis públicos atender com presteza, tempestividade e cortesia a todas as solicitações necessárias ao adequado desenvolvimento dos trabalhos de auditoria governamental.

2303 – A EF tem competência para aplicar seus próprios critérios de julgamento às diversas situações que surjam no curso da auditoria governamental.

2304 – A competência legal da EF está acima de quaisquer convenções ou normas geralmente aceitas de auditoria governamental com as quais possa FRQÁLWDU��&RQVHT�HQWHPHQWH��DV�1$*V�²�H�WDPEpP�TXDLVTXHU�QRUPDV�de auditoria de outra procedência – não podem ser prescritivas nem de aplicação compulsória por parte da EF ou de seu pessoal.

2304.1 – A EF deve avaliar o grau de compatibilidade das NAGs com o exercício de sua competência legal.

2304.2 – A EF deve reconhecer, contudo, que as NAGs representam um consenso de opiniões de auditores públicos e procurar aplicá-las quando forem compatíveis com suas atribuições.

2304.3 – A EF deve, quando necessário, procurar eliminar as LQFRPSDWLELOLGDGHV��D�ÀP�GH�SHUPLWLU�D�DGRomR�GH�QRUPDV�DSURSULDGDV�

2305 – Em certos aspectos de sua competência legal, em particular os relacionados com a auditoria contábil das contas públicas, os objetivos da

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EF podem ser similares aos do setor privado. Por conseguinte, normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) para a auditoria dessa natureza, assim como aquelas emitidas por órgãos normativos RÀFLDLV��SRGHP�VHU�DSOLFiYHLV�DR�VHWRU�S~EOLFR�

2306 – A extensão da competência legal da EF determinará a extensão das normas de auditoria governamental a serem aplicadas.

2307 – A EF deve aplicar, no desenvolvimento de suas atividades de auditoria governamental, as metodologias e práticas da mais alta qualidade, GHYHQGR�À[DU�DV�QRUPDV�H�RV�SURFHGLPHQWRV�TXH�GHYHP�VHU�DSOLFDGRV��GH�PDQHLUD�TXH�ÀTXH�DVVHJXUDGR�R�H[HUFtFLR�HÀFD]�GH�VXD�FRPSHWrQFLD�OHJDO�

2307.1 – A EF deve adotar diretrizes e procedimentos para a elaboração de manuais internos, guias e instruções referentes à execução dos trabalhos de auditoria governamental.

2307.2 – A EF deve contar com uma gama completa de métodos atualizados de auditoria, inclusive técnicas de análise de sistemas, métodos analíticos de exame e de amostragem estatística e de auditoria de sistemas informatizados.

2308 – A EF, para exercer sua competência legal, deve possuir capacidade técnica para desenvolver com qualidade, isenção e independência os trabalhos de auditoria governamental.

2308.1 – A EF deve possuir, no conjunto, os conhecimentos multidisciplinares e a capacidade técnica necessários para desincumbir-se de suas responsabilidades constitucionais.

2309 – A EF deve adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter PDLRU�HÀFLrQFLD�QD�XWLOL]DomR�GRV�UHFXUVRV�PDWHULDLV��ÀQDQFHLURV��WpFQLFRV��WHFQROyJLFRV�H�SURÀVVLRQDLV�GH�TXH�GLVS}H�

2309.1 – A EF deve aperfeiçoar permanentemente as técnicas, procedimentos, ferramentas e métodos usados para auditar os entes públicos.

2309.2 – A EF deve promover o aperfeiçoamento e o desenvolvimento de novas técnicas, procedimentos, ferramentas e metodologias para avaliar se os entes públicos auditados aplicam critérios razoáveis e válidos para avaliação de desempenho e de resultados.

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2310 – A EF deve estar capacitada para realizar, dentro de um prazo razoável, todas as auditorias governamentais que lhe forem pertinentes, inclusive as que englobem questões de natureza operacional de cada ente auditado.

2310.1 – A EF deve estabelecer critérios para determinar quais atividades de auditoria governamental, inclusive as de natureza operacional, serão realizadas em cada ciclo ou período de tempo, com vistas a oferecer a maior garantia possível de que cada ente público auditado está cumprindo a accountability.

��²�$�()�GHYH�FULDU�FRQGLo}HV�SDUD�TXH�RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�governamental estejam instruídos com a competência técnica essencial ao exercício da auditoria governamental. Dentre esses atributos encontram-se o conhecimento e a habilidade na aplicação de métodos, técnicas e procedimentos de auditoria governamental.

�� ²�2V� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� LQWHJUDQWHV�GR�TXDGUR�GD�()�GHYHP�SRVVXLU�FRQKHFLPHQWRV�VXÀFLHQWHV�DFHUFD�da legislação, normas, diretrizes, métodos, técnicas, ferramentas e procedimentos de auditoria governamental, bem como as habilidades necessárias à sua aplicação prática.

2312 – A EF deve dar amplo conhecimento ao seu corpo funcional sobre as atividades desenvolvidas pela Administração Pública, inclusive dos aspectos que envolvem o papel do Poder Legislativo, as normas legais e institucionais, estatutos e regimentos que regem o funcionamento dos entes dos três Poderes e demais agentes públicos.

2313 – A EF deve designar para executar trabalhos de auditoria JRYHUQDPHQWDO�RV�SURÀVVLRQDLV�TXH�SRVVXDP��HP�FRQMXQWR��D�IRUPDomR��D�experiência, as habilidades e os conhecimentos técnicos necessários para GHVLQFXPELU�VH�GDV�WDUHIDV�FRP�HÀFLrQFLD�H�HÀFiFLD�

2313.1 – Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria JRYHUQDPHQWDO�� D�()�GHYH� SURFXUDU� GLVWULEXLU� RV� SURÀVVLRQDLV� GH�auditoria governamental de acordo com a natureza do trabalho e com a IRUPDomR��DV�KDELOLGDGHV�H�D�H[SHULrQFLD�GH�FDGD�SURÀVVLRQDO��$VVLP��D�HTXLSH�UHXQLUi�DV�FRPSHWrQFLDV�QHFHVViULDV�jTXHOD�DXGLWRULD�HVSHFtÀFD�

��²�$�()�GHYH�GLVSRU��HP�VHX�TXDGUR�GH�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��SHVVRDO�YHUVDGR�HP�FRQWDELOLGDGH��ÀQDQoDV��H�JHVWmR�

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públicas, economia, administração, direito, engenharia, estatística, WHFQRORJLD�GD�LQIRUPDomR��VRFLRORJLD�H�RXWUDV�iUHDV�DÀQV��FRQIRUPH�as exigências dos trabalhos efetuados.

��²�$V�TXDOLÀFDo}HV�TXH�GHYHP�VHU�H[LJLGDV�GRV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria governamental pertencentes aos quadros da EF são: escolaridade mínima de nível superior e experiência compatíveis com o exercício da função.

2314 – Sempre que necessário, caso não disponha em seus quadros SURÀVVLRQDLV�� H�� REVHUYDGRV� RV� OLPLWHV� GD� REMHWLYLGDGH�� QHXWUDOLGDGH� H�independência, a EF poderá utilizar-se dos serviços de consultores e especialistas externos, contratados junto às organizações públicas ou SULYDGDV�� SURÀVVLRQDLV� RX� DFDGrPLFDV�� QRV� VHXV� WUDEDOKRV� GH� DXGLWRULD�governamental.

2314.1 – O serviço desses consultores e especialistas será limitado DR�HVFRSR�GHOLQHDGR�SHOR�SURÀVVLRQDO�GR�TXDGUR�GD�()�UHVSRQViYHO�pelos trabalhos de auditoria governamental, e suas conclusões serão reproduzidas no relatório de auditoria, juntamente com a opinião e FRPHQWiULRV�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

2400 – Independência e Autonomia

A EF deve ser independente dos entes públicos auditados, exercendo suas atividades de auditoria governamental livre de interferências política, ÀQDQFHLUD�RX�DGPLQLVWUDWLYD�H�FRP�DXWRQRPLD�QD�HVFROKD�GD�PHWRGRORJLD�de trabalho, na determinação da programação e do escopo dos exames, na execução dos trabalhos e na comunicação de resultados.

2401 – Para efeito destas normas entende-se por independência e autonomia:

2401.1 – Independência: a postura imparcial, isenta, livre de interferências que a EF deve exercer no desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria governamental e na comunicação de suas opiniões e conclusões. O pressuposto de independência não deve dizer respeito apenas à postura de direito ou sob regulamentação legal, mas, à prática factual.

2401.2 – Autonomia: a capacidade própria que a EF dispõe para programar, executar e comunicar o resultado dos seus trabalhos de auditoria governamental.

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2402 – A EF deve manter um grau adequado de independência, tanto em relação aos três Poderes e ao Ministério Público, como aos demais entes da Administração Pública, em todos os seus níveis e esferas de governo. A independência da EF é essencial para a execução da auditoria governamental e para a credibilidade dos seus resultados.

2403 – Critérios para o estabelecimento e manutenção da adequada LQGHSHQGrQFLD�GD�()�GHYHP�VHU�À[DGRV�QDV�UHVSHFWLYDV�OHJLVODo}HV�

2403.1 – As normas legais e regimentais devem estabelecer claramente a inexistência de grau de subordinação entre a EF e os três Poderes e o Ministério Público.

2403.2 – O estreito vínculo de cooperação entre o Poder Legislativo e a EF no exercício do controle externo não deve comprometer a independência e autonomia da EF na aplicação de suas competências constitucionais.

2403.2.1 – A EF, ao fornecer aos membros do Poder Legislativo informações acerca de fatos constantes dos relatórios de auditoria JRYHUQDPHQWDO��GHYH�VH�PDQWHU�j�PDUJHP�GH�LQÁXrQFLDV�SROtWLFDV��D�ÀP�GH�SUHVHUYDU a imparcialidade no desempenho de suas funções. Isso deve implicar que a EF não seja susceptível a interesses políticos particulares, nem tampouco dar a impressão de ser.

2404 – A EF deve praticar sua autonomia sem sujeição ao comando dos três Poderes e do Ministério Público e demais entes da Administração Pública ao programar, planejar, executar suas auditorias e comunicar os seus resultados.

2404.1 – A Administração Pública não deve ter nenhum poder de ingerência sobre o desempenho das funções da EF, excetuando a possibilidade de se solicitar a realização de auditorias, na forma preconizada na Constituição.

�� ²�$�()�QmR�GHYH� VHU� REULJDGD� D� H[HFXWDU��PRGLÀFDU�ou abster-se de realizar determinados trabalhos de auditoria, nem tampouco retirar ou alterar constatações, conclusões e recomendações.

2404.2 – A EF deve possuir liberdade para estabelecer prioridades e programar seu trabalho de acordo com sua competência legal e também para adotar metodologias apropriadas às auditorias

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governamentais a serem realizadas.

2404.3 – Ao atender a solicitações dos entes públicos para realizar WUDEDOKRV�HVSHFtÀFRV��D�()�GHYH�PDQWHU�VXD�OLEHUGDGH�SDUD�FRQGX]LU�todas as suas atividades, não permitindo interferências na escolha da equipe, das técnicas e ferramentas a serem aplicadas na execução dos exames, na contratação de consultores e especialistas, na extensão dos procedimentos e na forma de comunicar os resultados.

2404.3.1 – As decisões relativas à programação das auditorias solicitadas devem caber, em última instância, à própria EF.

2404.3.2 – Para a preservação da sua independência é facultado à EF recusar qualquer proposta do Poder Executivo para a realização de auditorias em certos assuntos que julgue incompatível com suas atribuições e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua programação de trabalho.

2405 – A EF deve possuir autonomia irrestrita para estabelecer seus próprios serviços, métodos, organização, orçamento, estrutura e funcionamento.

2406 – O Poder Legislativo, na aprovação do orçamento, deve assegurar à ()�UHFXUVRV�RUoDPHQWiULRV�VXÀFLHQWHV�SDUD�R�H[HUFtFLR�HÀFD]�H�HIHWLYR�GH�sua competência legal. Por sua vez, o Poder Executivo deve disponibilizá-los em tempo hábil, cabendo à EF o dever de responder pelo uso desses recursos.

2406.1 – A EF deve comunicar ao Poder Legislativo qualquer restrição em matéria de recursos ou quaisquer outras restrições, por parte do Poder Executivo, que possam cercear o exercício de sua competência legal.

2406.2 – A EF deve adotar medidas cabíveis, junto ao Ministério Público e ao Poder Judiciário, quando se sentir cerceada nas suas prerrogativas constitucionais para o exercício pleno da auditoria governamental.

2407 – O Poder Executivo e a EF podem ter interesses comuns em promover a accountability no setor público e uma certa cooperação entre eles é recomendável em determinadas áreas. Entretanto, a relação precípua da EF para com o Executivo deve corresponder à de um órgão externo e independente, que com o seu trabalho auxilia o Executivo, apontando

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DV�GHÀFLrQFLDV�GD�$GPLQLVWUDomR�H�UHFRPHQGDQGR�DV�PHGLGDV�VDQHDGRUDV�

2407.1 – A EF deve tomar cuidado no sentido de evitar participar de atividades da alçada do Poder Executivo que possam prejudicar a sua independência e objetividade no cumprimento de suas funções.

2407.2 – A EF deve estar apta para, com presteza, assessorar o Poder Executivo, sob a forma de consulta, em questões relativas a princípios e normas contábeis, assim como em outras questões relacionadas às operações dos entes auditados.

2407.2.1 – A EF deve assegurar-se de que, ao prestar tal assessoramento, não estará assumindo qualquer compromisso explícito ou implícito que impeça o exercício independente de sua competência legal.

2408 – A EF pode consentir em participar de reformas planejadas pela Administração Pública, no âmbito dos três Poderes e do Ministério Público, em áreas envolvendo sua competência técnica, ou pode também anuir em ser consultada, quando da elaboração de projetos de leis ou outras disposições legais que afetem suas atribuições e poderes, enquanto sejam preservadas suas independência e autonomia. Contudo, nesses casos, a EF não deve interferir na administração e, sim, cooperar com certos órgãos, prestando-lhes assistência técnica ou oferecendo-lhes sua experiência SURÀVVLRQDO��

2409 – Os membros da EF não devem participar de conselhos diretores, DGPLQLVWUDWLYRV�RX�ÀVFDLV��RX��DLQGD��QmR�GHYHP�LQWHJUDU�FRPLVV}HV�LQWHUQDV�na Administração Pública ou exercer qualquer outra atribuição que possa FRQÀJXUDU�FRPR�SHUGD�GH�LQGHSHQGrQFLD��&DVR�QHFHVVLWHP�SUHVWDU�DOJXP�assessoramento, em matéria de consulta, devem fazê-lo sob a forma de pronunciamentos ou sugestão, e/ou recomendação de auditoria.

2410 – A EF deve promover junto aos órgãos e entidades auditados a compreensão de seu papel e função, objetivando manter com eles um bom relacionamento que possa ajudá-la a obter informações espontâneas H�ÀGHGLJQDV��EHP�FRPR�D�FRQGX]LU�GLVFXVV}HV�QXPD�DWPRVIHUD�GH�UHVSHLWR�e compreensão mútuos.

2410.1 – O relacionamento com os entes públicos auditados não deve ser tão estreito que impeça que o planejamento, a realização dos WUDEDOKRV�H�D�HODERUDomR�GR�UHODWyULR�GDV�DXGLWRULDV�VHMDP�HÀFD]HV�H�

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imparciais.

2411 – A independência funcional da EF não impede que ela compartilhe, com os demais órgãos e entidades da Administração Pública, certos aspectos de sua administração, tais como relações trabalhistas, administração de pessoal, administração do patrimônio ou aquisições de equipamentos e materiais.

2412 – A EF deve possuir livre e total acesso a todas as instalações, informações, documentos e registros referentes aos entes e operações DXGLWDGRV��'HYH� SRVVXLU� SRGHUHV� VXÀFLHQWHV� SDUD� REWHU� LQIRUPDo}HV�pertinentes das pessoas ou entidades que as possuam, inclusive as de FDUiWHU�FRQÀGHQFLDO�H�VLJLORVR��TXH�VHMDP�QHFHVViULDV�H�SHUWLQHQWHV�SDUD�R�cumprimento de suas funções.

2413 – A EF deve levar em consideração as opiniões dos administradores e outros responsáveis públicos ao formular seus pareceres, comentários, relatórios, conclusões e recomendações de auditoria governamental.

2414 – A EF, para obter assistência em geral de consultores e especialistas, pode cooperar com instituições acadêmicas, públicas ou privadas, e PDQWHU� UHODo}HV� IRUPDLV�FRP�DVVRFLDo}HV�SURÀVVLRQDLV��GHVGH�TXH�QmR�comprometam a sua independência, autonomia e objetividade.

2415 – A EF deve promover constantemente um trabalho educativo no sentido de desenvolver junto à sociedade a compreensão sobre sua autonomia funcional e sua independência na execução das auditorias governamentais.

2416 – A EF deve divulgar amplamente o resultado de suas ações, inclusive em meio eletrônico e com a publicação de sumários executivos, ressalvadas as situações em que o sigilo se faça necessário.

2500 – Estrutura, Organização e Funcionamento

A EF deve possuir uma estrutura organizacional que possa satisfazer, com qualidade e competência técnica, suas atribuições, responsabilidades e objetivos, instituídos pela legislação, para o auxílio do controle externo.

2501 – A estrutura da EF para o exercício da auditoria governamental deve levar em conta, além dos preceitos legais, aspectos de relevância para o desenvolvimento de seus trabalhos.

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2502 – A EF deve ser estruturada, sempre que possível, em função da natureza, peculiaridade e/ou especialização das atividades dos entes auditados.

2502.1 – A especialização dos órgãos de auditoria governamental da EF pode ser vertical ou transversal.

2502.1.1 – Vertical: quando a auditoria abranger o ente público em todos os seus níveis hierárquicos, órgãos e entidades subordinadas e/ou vinculadas, gestores, ordenadores e/ou administradores.

2502.1.2 – Transversal: quando a auditoria abranger um programa, um projeto, uma atividade, uma operação especial, um tipo de gasto ou ciclo operacional, independentemente da hierarquia legal ou funcional do ente executor.

2503 – As unidades da EF, responsáveis pelo desenvolvimento das DXGLWRULDV�JRYHUQDPHQWDLV��GHYHP�VHU�FRPSRVWDV�SRU�SURÀVVLRQDLV�FRP�formação acadêmica multidisciplinar e experiência e capacitação técnicas para a execução dos trabalhos ali alocados.

2504 – A EF deve ser estruturada em tantas secretarias, diretorias, departamentos, coordenadorias, gerências, unidades ou inspetorias, quanto VH�À]HUHP�QHFHVViULDV�SDUD�R�DGHTXDGR�FXPSULPHQWR�GH�VXDV�DWULEXLo}HV��todas compostas por equipes multidisciplinares.

�� ²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� WLWXODU� GHVVDV�unidades deve possuir obrigatoriamente formação, conhecimento e H[SHULrQFLD�VXÀFLHQWHV�SDUD�FRQGX]LU�VDWLVIDWRULDPHQWH�RV�WUDEDOKRV�e a equipe técnica.

2504.2 – A EF poderá instituir unidades temporárias para executarem H[DPHV�HVSHFtÀFRV�RX�HVSHFLDLV�� FRP�DV�PHVPDV�SUHUURJDWLYDV�GDV�unidades permanentes.

2505 – A EF deverá reunir o Colegiado, ordinariamente, para, no prazo legal, apreciar e julgar os trabalhos auditoriais, conforme a respectiva pauta.

2506 – As unidades executoras das auditorias governamentais, no âmbito da EF, deverão sofrer periodicamente rodízio em suas áreas de atuação, D� ÀP�GH� VHUHP�PDQWLGDV� D� LQGHSHQGrQFLD� H� D� REMHWLYLGDGH� GD�()��$�periodicidade do rodízio não deverá ser superior a cinco anos.

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2507 – A EF deve possuir unidades para atender às atividades de apoio técnico, tecnológico, administrativo e logístico, necessárias ao exercício pleno da auditoria governamental.

��²�3DUD�FXPSULU�VXDV�ÀQDOLGDGHV��DV�XQLGDGHV�GH�DSRLR�GLVSRUmR��sempre que possível, de quadro próprio, independente do quadro SHUPDQHQWH�GH�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

2600 – Administração e Desenvolvimento de Pessoal

A alta administração da EF deve adotar como premissa no planejamento HVWUDWpJLFR�GD�LQVWLWXLomR�TXH�D�HÀFLrQFLD�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SDVVD�SHOD� TXDOLÀFDomR� H� H[SHULrQFLD�GR� VHX� FRUSR� WpFQLFR��3RUWDQWR�� GHYHUi�assegurar que os recursos humanos especializados, em todos os enfoques GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��VHMDP�DSURSULDGRV��VXÀFLHQWHV�H�HIHWLYDPHQWH�utilizados para o cumprimento das suas atribuições e responsabilidades constitucionais. Assim, deve estabelecer políticas e procedimentos para orientar a atividade de gestão e desenvolvimento de pessoas voltadas à auditoria governamental.

2601 – A EF deve adotar diretrizes e procedimentos próprios, mas sempre em observância às normas legais, para recrutar, selecionar, capacitar, GHVHQYROYHU�H�DGPLQLVWUDU�SHVVRDV�FRP�D�DGHTXDGD�TXDOLÀFDomR�H�HÀFLrQFLD�para desempenhar as atividades de auditoria governamental.

2602 – O pessoal da EF deve possuir formação apropriada, bem como ser adequadamente capacitado e experiente.

��²�2�SHVVRDO�GD�()�GHYH�SRVVXLU�SHUÀO�DGHTXDGR�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD�auditoria governamental, envolvendo grau de maturidade, objetividade, FDSDFLGDGH�GH�UHODFLRQDPHQWR�H�FRPXQLFDomR�� MXOJDPHQWR�SURÀVVLRQDO��cuidado, zelo e liderança.

2604 – A EF deve estabelecer e revisar regularmente os requisitos mínimos GH�IRUPDomR�SURÀVVLRQDO�H[LJLGRV�SDUD�D�SURPRomR�GH�SURÀVVLRQDLV�GH�auditoria governamental.

2605 – A EF deve adotar diretrizes e procedimentos para aperfeiçoar e FDSDFLWDU�VHX�SHVVRDO��D�ÀP�GH�SRVVLELOLWi�OR�D�GHVHPSHQKDU�VXDV�WDUHIDV�FRP�HÀFLrQFLD�

2605.1 – A capacitação deve ser entendida como processo permanente

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e contínuo.

�� ²�2� DSHUIHLoRDPHQWR� SURÀVVLRQDO� GHYH� VHU� RIHUHFLGR� HP�eventos formais, dentro da própria instituição ou em atividades H[WHUQDV�� HP� WRGRV� RV� QtYHLV� GH� TXDOLÀFDomR�� RX� DLQGD�PHGLDQWH�capacitação e orientação em serviço.

2605.2.1 – A reciclagem interna e a capacitação em serviço devem ser entendidas como processo de formação dos envolvidos na execução da auditoria governamental. Se bem planejadas e conduzidas, com uma dinâmica de técnicas e metodologias, podem contribuir VLJQLÀFDWLYDPHQWH�SDUD�R� DSULPRUDPHQWR� WpFQLFR�GRV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria governamental.

2605.3 – Devem ser desenvolvidos ou aperfeiçoados, quando existentes, a legislação, os sistemas ou ferramentas que contribuam SDUD�R�FUHVFLPHQWR�SURÀVVLRQDO�GDV�SHVVRDV��QR�TXH�VH�UHIHUH�jV�QRUPDV�legais, aos métodos, às técnicas e aos procedimentos aplicáveis às auditorias governamentais.

��²�$�()�GHYH�GHÀQLU��À[DU�H�UHYLVDU�SHULRGLFDPHQWH�FULWpULRV�SDUD�SURPRomR�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

��²�$�()�GHYH�PDQWHU�XP�FDGDVWUR�GDV�TXDOLÀFDo}HV�SURÀVVLRQDLV�GH�VHX�SHVVRDO��FRP�R�ÀP�GH�IDFLOLWDU�R�SODQHMDPHQWR�GDV�DXGLWRULDV��EHP�FRPR�LGHQWLÀFDU�VXDV�QHFHVVLGDGHV�GH�GHVHQYROYLPHQWR�H�RX�DSHUIHLoRDPHQWR�SURÀVVLRQDO�

2608 – A EF deve adotar diretrizes e procedimentos para a elaboração de manuais, guias e instruções normativas referentes aos trabalhos de auditorias governamentais.

2608.1 – O manual de auditoria governamental deve ser mantido em contínuo processo de atualização, contendo as diretrizes, normas, métodos e práticas da EF.

2608.2 – A equipe técnica deve ser orientada por meio de circulares, instruções, notas técnicas e resoluções.

2609 – A EF deve adotar diretrizes e procedimentos adequados para GHVLJQDU�H�GLVWULEXLU�DGHTXDGDPHQWH�R�Q~PHUR�VXÀFLHQWH�GH�SHVVRDV�SDUD�cada auditoria.

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2610 – A EF deve possuir a faculdade de contratar consultores e especialistas, caso a boa execução do trabalho assim o exija, pois somente a ela deve competir julgar, de acordo com as circunstâncias de cada caso, VH� VHXV� SUySULRV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� DWHQGHP� jV�suas necessidades para que as constatações, conclusões e recomendações VHMDP�REMHWLYDV�� FODUDV�� EHP� IXQGDPHQWDGDV� H� UHÁLWDP�XPD� DGHTXDGD�compreensão do assunto objeto da auditoria governamental.

��²�$YDOLDomR�GH�'HVHPSHQKR�,QVWLWXFLRQDO�H�3URÀVVLRQDO

A EF deverá desenvolver uma sistemática para a avaliação de desempenho GH� VHXV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� EHP� FRPR�GR� VHX�desempenho institucional, estabelecendo critérios justos, objetivos e claros a serem aplicados regularmente.

2701 – A EF deverá regulamentar o processo de avaliação de desempenho LQVWLWXFLRQDO�H�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��TXDQWR�DR�VHX�desempenho no exercício da auditoria governamental.

��²�2�SURFHVVR�GH� DYDOLDomR�GH� GHVHPSHQKR�GRV� SURÀVVLRQDLV� GH�auditoria governamental está associado à garantia de realização dos objetivos da auditoria governamental. Os objetivos estão normalmente ligados a metas quantitativas e temporais, mas também a aspectos TXDOLWDWLYRV�REMHWLYRV�H�LGHQWLÀFiYHLV�

2703 – A avaliação de desempenho do profissional de auditoria JRYHUQDPHQWDO�HVWi�OLJDGD�j�GHÀQLomR�GRV�SHUÀV�IXQFLRQDLV�GRV�FDUJRV��GDV�FRPSHWrQFLDV��GDV�TXDOLÀFDo}HV�DVVRFLDGDV�H�GD�FRPSOH[LGDGH�GRV�H[DPHV�

2704 – O desempenho individual do profissional de auditoria governamental deve ser mensurado por meio de métodos, sistemas ou mecanismos objetivos, claros, incontroversos e de ordem genérica.

2705 – A avaliação de desempenho do profissional de auditoria governamental é de competência exclusiva do responsável pela coordenação ou gerenciamento de cada trabalho executado.

2706 – A avaliação de desempenho dos profissionais de auditoria governamental deve servir de suporte à tomada de decisões sobre UHPXQHUDo}HV�� JUDWLÀFDo}HV�� IRUPDomR�� FDSDFLWDomR�� DSHUIHLoRDPHQWR��

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promoção e rodízio de pessoal, na forma regulamentada pela EF e recomendada pela INTOSAI.

2706.1 – As promoções por merecimento dos profissionais de auditoria governamental serão necessariamente baseadas nas avaliações individuais de desempenho formalizadas periodicamente, na forma estabelecida pela EF.

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NAG 3000 – RELATIVAS AOS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

O exercício da auditoria governamental está sujeito a princípios básicos que R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WHP�R�GHYHU�GH�REVHUYDU��FXPSULU�H�ID]HU�FXPSULU�ÀHOPHQWH�QDV�VXDV�UHODo}HV�FRP�D�()��FRP�R�SDUODPHQWR��com os órgãos e as autoridades governamentais jurisdicionadas, com seus FROHJDV�GH�SURÀVVmR��FRP�R�S~EOLFR�HP�JHUDO�H�FRQVLJR�SUySULR�

$�1$*�� GL]� UHVSHLWR� jV� TXDOLÀFDo}HV� H� REULJDo}HV� LQHUHQWHV� DR�SUySULR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��GLVSRQGR�VREUH��²�&RPSHWrQFLD�7pFQLFR�3URÀVVLRQDO�� ²�=HOR� H�5HVSRQVDELOLGDGH�3URÀVVLRQDO��²�,QGHSHQGrQFLD�3URÀVVLRQDO��²�eWLFD�3URÀVVLRQDO��²�6LJLOR�3URÀVVLRQDO��²�5HODo}HV�+XPDQDV�H�&RPXQLFDomR��H�3700 – Educação Continuada.

��²�&RPSHWrQFLD�7pFQLFR�3URÀVVLRQDO

Os trabalhos de auditoria governamental, em face da sua amplitude, devem ser desenvolvidos por equipes multi-interdisciplinares nas mais diversas áreas do conhecimento (administração, contabilidade, direito, economia, engenharia, estatística, métodos quantitativos, saúde e sociologia, entre outras).

2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�SRVVXLU�DV�FRPSHWrQFLDV�necessárias ao desempenho das suas atividades, o que implica o domínio do FRQKHFLPHQWR�WpFQLFR�HVSHFtÀFR�GH�VXD�IRUPDomR�H�HVSHFLDOL]DomR��GHVVDV�normas de auditoria, bem como das habilidades e atitudes necessárias à realização de suas tarefas.

Entende-se por competência o conjunto das experiências, dos conhecimentos técnicos, das habilidades e das atitudes necessários para TXH�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SRVVD�GHVLQFXPELU�VH�GH�VXDV�UHVSRQVDELOLGDGHV�FRP�HÀFLrQFLD�H�HÀFiFLD�

3101 – Qualquer que seja a natureza da auditoria governamental, ela deve VHU�H[HFXWDGD�SRU�SURÀVVLRQDLV�FXMD�IRUPDomR�H�H[SHULrQFLD�FRUUHVSRQGDP�à natureza, escopo e complexidade dos trabalhos a serem realizados.

3102 – Todo profissional de auditoria governamental deve possuir FRPSHWrQFLDV�PtQLPDV�� &RPSHWrQFLD�PtQLPD� VLJQLÀFD� D� FDSDFLGDGH�

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necessária para enfrentar situações que possam acontecer, sem necessitar recorrer de imediato a outras fontes para assessoria ou pesquisa técnica. Essa capacidade não elimina a necessidade de supervisão, bem como a utilização eventual de especialistas. São requisitos mínimos as seguintes capacidades:

3102.1 – Para aplicação das normas, procedimentos e técnicas de auditoria governamental.

3102.2 – De avaliar o âmbito, extensão e o grau de recursos necessários para a execução da tarefa em face dos objetivos propostos.

��²�'H�DYDOLDU�RV�ULVFRV�LGHQWLÀFDGRV�QD�SUp�DQiOLVH�GDV�WUDQVDo}HV�e operações a serem auditadas, e do impacto potencial desses riscos para o próprio trabalho de auditoria governamental.

3102.4 – Para utilizar os fundamentos, princípios, normas e técnicas da Administração Pública.

�� ²�3DUD� UHFRQKHFHU� H� DYDOLDU� D� UHOHYkQFLD� H� VLJQLÀFDomR�GRV�eventuais desvios em relação às boas práticas da Administração Pública, efetuando as pesquisas necessárias para chegar a soluções viáveis.

3102.6 – Para interpretar os fundamentos de direito, orçamento, ÀQDQoDV�� FRQWDELOLGDGH� H� JHVWmR� S~EOLFD� H�PpWRGRV� TXDQWLWDWLYRV��SRVVLELOLWDQGR� LGHQWLÀFDU� D� H[LVWrQFLD� GH� ULVFRV� H� SUREOHPDV�� RX� D�possibilidade desses ocorrerem; e de determinar soluções ou métodos corretivos necessários.

3102.7 – Para utilizar ferramentas e tecnologias, inclusive informatizadas, que tornem os exames mais ágeis e seguros.

��²�'H�HIHWXDU�XP�MXOJDPHQWR�SURÀVVLRQDO��LPSDUFLDO�H�LVHQWR�

3102.9 – De se relacionar, participando de equipes inter e multidisciplinares.

3102.10 – Analítica ou descritiva para ser, na elaboração dos seus UHODWyULRV��R�PDLV�ÀHO�SRVVtYHO�DR�IDWR�REMHWR�GD�DXGLWRULD�

3103 – O profissional de auditoria governamental, para assumir a

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responsabilidade por um trabalho a ser executado, deve ter conhecimento das entidades, programas, projetos, atividades, operações especiais ou Do}HV�D�VHUHP�DXGLWDGDV��GH�IRUPD�VXÀFLHQWH�SDUD�TXH�OKH�VHMD�SRVVtYHO�LGHQWLÀFDU�H�FRPSUHHQGHU�DV�WUDQVDo}HV�UHDOL]DGDV�H�DV�SUiWLFDV�H�QRUPDV�aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posição patrimonial H�ÀQDQFHLUD�GR�HUiULR��VREUH�R�GHVHPSHQKR�GD�JHVWmR�H�VREUH�R�UHVXOWDGR�das ações governamentais, assim como deve estabelecer previamente o tipo de relatório a ser por ele emitido.

��²�$QWHV�GH�LQLFLDU�R�WUDEDOKR��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�deverá obter conhecimento preliminar das atividades a serem auditadas, mediante avaliação da complexidade das operações e do grau de exigência requerido para a sua realização, de modo a avaliar se está capacitado para assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�UHFXVDU�RV�serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los, contemplada a possibilidade da utilização de especialistas em outras áreas, em face da especialização requerida e dos objetivos da auditoria.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�TXH�VH�HVSHFLDOL]DUHP�em determinados segmentos de atuação dentro da EF deverão buscar conhecimentos técnicos aprofundados no respectivo campo.

3106 – Somente poderá assumir funções diretivas ou gerenciais no âmbito GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�R�SURÀVVLRQDO�TXH�SRVVXLU�QR�PtQLPR�FLQFR�anos de exercício efetivo na atividade de auditoria, sendo pelo menos três anos no exercício da auditoria governamental, além de comprovada habilidade para gerenciar pessoas.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHUi�SDUWLFLSDU�GH�programas de capacitação continuada com carga horária anual mínima de 80 horas, principalmente na área de auditoria.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHUi�SDUWLFLSDU�GH�programas de capacitação em serviço, sempre que possível.

��²�$OpP�GD�FDSDFLWDomR�HP�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�VHU�FDSDFLWDGR�QDV�iUHDV�HVSHFtÀFDV�TXH�

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sejam objeto de seus exames.

3110 – O profissional de auditoria governamental, para manter-se atualizado, deverá relacionar-se tecnicamente com as demais EFs locais, nacionais e estrangeiras; com órgãos governamentais que compõem o sistema de controle interno dos três Poderes; com entidades de classes; com instituições acadêmicas; com organismos internacionais; e com entidades privadas de auditoria.

��²�=HOR�H�5HVSRQVDELOLGDGH�3URÀVVLRQDO

x Zelo

2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYH� GHPRQVWUDU� ]HOR� QR�desempenho das suas atribuições.

Zelo é a precaução e o nível de cuidado que uma pessoa prudente emprega na execução de seu trabalho e o seu comprometimento com DV�TXDOLÀFDo}HV�H�REULJDo}HV�QHFHVViULDV�SDUD�D�H[HFXomR�GHVVH�WUDEDOKR�

É o devido cuidado, a prudência, o bom senso e a técnica com que o SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H[HFXWD�VHXV�WUDEDOKRV��VHMD�QR�planejamento, seja na elaboração dos papéis de trabalho, nos quais deve UHJLVWUDU�RV�HOHPHQWRV�LQIRUPDWLYRV�VXÀFLHQWHV�SDUD�DPSDUDU�VXD�RSLQLmR��fazendo prova de que os exames foram efetuados conforme as normas e procedimentos usuais de auditoria governamental, seja na apresentação dos resultados dos seus trabalhos.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�DSOLFDU�R�Pi[LPR�de cuidado e zelo no exercício de sua atividade.

3202 – O zelo exige a aplicação dos mesmos conhecimentos e atitudes SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SUXGHQWH��GH�ERP�VHQVR�H�competente, em circunstâncias iguais ou semelhantes. Ao conduzir os seus WUDEDOKRV��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�H[HFXWi�ORV�GH�forma competente e adequada, observando as normas e procedimentos SURÀVVLRQDLV�HP�YLJRU�

��²�2�]HOR�SURÀVVLRQDO�GHYH�VHU�FRPSDWtYHO�FRP�DV�FRPSOH[LGDGHV�GR�trabalho executado. Portanto, exige capacitação e conhecimento adequado do assunto, da área, da entidade, dos fatores exógenos e dos procedimentos DSOLFiYHLV�DR�H[DPH�VRE�D�UHVSRQVDELOLGDGH�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�

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governamental.

��²�2�]HOR�SURÀVVLRQDO�GHYH�GHWHUPLQDU� VHPSUH�D�DEUDQJrQFLD�H�D�profundidade dos exames a serem efetuados e, portanto, deve se fazer SUHVHQWH�D�SDUWLU�GD�SURJUDPDomR�GRV�WUDEDOKRV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental.

��²�2�]HOR�SURÀVVLRQDO�LPSOLFD�FXLGDGR�H�FRPSHWrQFLD�UD]RiYHLV��QmR�LQIDOLELOLGDGH��1mR�VH�H[LJH�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�zeloso que faça exames e verificações pormenorizadas de todas as transações e eventos, mas, sim, que os realizem, em grau e extensão razoáveis e em conformidade com as presentes NAGs. Por esses motivos, R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QmR�SRGH�JDUDQWLU��FRP�DEVROXWD�segurança, que não haja práticas inadequadas ou inobservâncias de normas ou princípios. Não obstante, a possibilidade dessas ocorrências relevantes ou de inobservâncias deve ser levada em consideração, sempre que o SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SODQHMDU�H�H[HFXWDU�XP�WUDEDOKR�

��²�$R�HPSUHJDUHP�R�]HOR�SURÀVVLRQDO��RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�governamental devem atentar para a possibilidade de deturpações, erros, RPLVV}HV�� LQHÀFLrQFLD�� GHVSHUGtFLR�� LQHÀFiFLD� H� FRQÁLWRV� GH� LQWHUHVVHV�intencionais, inclusive entre o público e o privado. Devem também estar alertas para as situações e atividades de riscos em que há mais possibilidade de ocorrerem irregularidades e/ou fraudes.

��²�4XDQGR�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WHP�PRWLYRV�razoáveis para suspeitar de deturpações ou irregularidades intencionais, deve informar aos interessados pela auditoria, fazendo recomendações para que se apure o que for necessário nas circunstâncias. Em seguida, GHYH�DFRPSDQKDU�R�GHVHQURODU�GRV�IDWRV�SDUD�VH�FHUWLÀFDU�GH�TXH�VXDV�responsabilidades foram efetivamente cumpridas.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QmR�GHYH�FRQVLGHUDU�seus trabalhos terminados até que todos os recursos e conhecimentos técnicos requeridos tenham sido plenamente aplicados no decorrer dos exames. Esse zelo não implica, entretanto, a eliminação total e absoluta da margem de erro própria dos trabalhos realizados por amostragem ou RXWURV�VLVWHPDV�GH�WHVWHV�HTXLYDOHQWHV��,VVR�VLJQLÀFD�TXH�R�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental não fará, a menos que exigidos por determinação legal, normativa, regimental ou similar, exames da totalidade dos universos sob seu controle, mas objetivará sempre um grau de extensão razoável na

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sua programação de testes. A norma de avaliação de riscos deve ser levada HP�FRQWD�QR�MXOJDPHQWR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��

�� ²�2� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYH� DJLU� FRP� R�GHYLGR�]HOR�SURÀVVLRQDO�H�LQWHUHVVH�DR�REVHUYDU�DV�QRUPDV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�� ,VVR� LQFOXL� R� FXLGDGR� DR� HVSHFLÀFDU�� UHXQLU� H� DYDOLDU�informações probatórias e ao relatar suas constatações, conclusões e recomendações. Também inclui a avaliação das normas operacionais e a YHULÀFDomR�GH�VXD�DFHLWDomR�H�RX�GH�VHX�DGHTXDGR�FXPSULPHQWR��4XDQGR�as normas de desempenho operacional são vagas, deve-se providenciar a VXD�VHJXUD�LQWHUSUHWDomR��6H�RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�tiverem de interpretar ou selecionar as normas, devem procurar fazê-lo conforme a legislação pertinente e de comum acordo com a alta administração do ente auditado.

x Responsabilidade

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WHUi�VHPSUH�SUHVHQWH�que os atos da Administração Pública devem pautar-se pelos princípios da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH��pWLFD�H�UHVSHLWR�ao meio ambiente, compatíveis com a lisura das transações e a proteção da coisa pública.

��²�$R�RSLQDU�VREUH�RV�H[DPHV�H�DYDOLDo}HV�UHDOL]DGRV��R�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental deve ser imparcial.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WHP�D�UHVSRQVDELOLGDGH�de observar as normas de conduta estabelecidas no seu Código de Ética 3URÀVVLRQDO�

3312.1 – O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de manter sempre presente a necessidade de SUHVHUYDU�VXD�FUHGLELOLGDGH�FRPR�SHVVRD�H�FRPR�SURÀVVLRQDO�

3213 – O grau de responsabilidade do profissional de auditoria JRYHUQDPHQWDO�YDULD�GH�DFRUGR�FRP�R�FDPSR�SURÀVVLRQDO�TXH�HOH�H[HUFH��FRP�R�QtYHO�GH�TXDOLÀFDomR�WpFQLFD�H�H[SHULrQFLD�SDUD�H[HFXWDU�RV�WUDEDOKRV�de auditoria, com os objetivos da auditoria, com a complexidade das operações a serem examinadas e com o volume e relevância dos recursos envolvidos.

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3214 – A responsabilidade está ligada diretamente com a linha hierárquica GHÀQLGD��3DUD�FDGD�XP�GRV�QtYHLV�TXH�VH�HQFRQWUD�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental dentro da equipe de trabalho, deve existir invariavelmente um grau diferente de tomada de decisão.

�� ²�3DUD� R� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� D� YDOLGDGH� GD�evidência está em função do elemento que lhe dá origem. Com base nisso, a evidência obtida diretamente de fonte externa proporciona maior JUDX� GH� FRQÀDQoD� GR� TXH� DTXHOD� REWLGD� LQWHUQDPHQWH�� DVVLP� FRPR�R�FRQKHFLPHQWR�REWLGR�SRU�YHULÀFDomR�GLUHWD�H�SHVVRDO�GR�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental – inspeção física – apresenta maior validade do que aquele obtido indiretamente.

3216 – O objetivo de um exame de auditoria governamental é expressar uma opinião ou emitir comentários sobre a adequação da matéria H[DPLQDGD�H��SRUWDQWR��QmR�p�GHVWLQDGR�HVSHFLÀFDPHQWH�D�GHWHFWDU�HUURV��fraudes e outras irregularidades. Entretanto, ao efetuar seus exames e DR� H[SUHVVDU� VXD� RSLQLmR� RX� FRPHQWiULRV�� R� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental deve estar alerta à possibilidade da existência daqueles, que em alguns casos podem ser de tal grandeza que afetem a posição SDWULPRQLDO��HFRQ{PLFD�H�ÀQDQFHLUD��DVVLP�FRPR�DV�TXHVW}HV�RSHUDFLRQDLV�do ente público em exame.

��²�1R� FDVR�GH�GHVFREHUWD� GH� LUUHJXODULGDGH�� FDEH� DR�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental estudar sua materialidade ou relevância e os possíveis efeitos em relação aos resultados das transações auditadas, para a adequada fundamentação das suas conclusões e para a determinação da melhor forma de sua comunicação e divulgação.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SRGH�VHU�UHVSRQVDELOL]DGR�DGPLQLVWUDWLYD��SHQDO�H�FLYLOPHQWH�SHOD�QmR�GHVFREHUWD�GH�IUDXGH�VLJQLÀFDWLYD�HP�FRQVHT�rQFLD�GH�QHJOLJrQFLD��LPSHUtFLD�H�LPSUXGrQFLD�QD�H[HFXomR�GDV�QRUPDV�XVXDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��RX�HP�FRQVHT�rQFLD�GH�Wr�ODV�aplicado com má fé.

�� ²�2� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� QR� H[HUFtFLR� GDV�atividades auditoriais, assume responsabilidades éticas e legais para com usuários internos e externos de seus trabalhos.

3220 – As responsabilidades éticas do profissional de auditoria governamental devem ser descULWDV�QR�&yGLJR�GH�eWLFD�3URÀVVLRQDO��$V�VXDV�UHVSRQVDELOLGDGHV�OHJDLV�VmR�GHÀQLGDV�SHODV�OHLV�RUJkQLFDV��HVWDWXWRV��

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regimentos internos, normas, resoluções, instruções ou regulamentos das EFs.

��²�$�UHVSRQVDELOLGDGH�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�está relacionada com a constatação da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos detentores e administradores de recursos públicos, bem como com a DYDOLDomR�GD�HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH�H�preservação ambiental na aplicação desses recursos, por ocasião da sua JHVWmR�RUoDPHQWiULD��ÀQDQFHLUD��HFRQ{PLFD��SDWULPRQLDO�H�RSHUDFLRQDO��

3221.1 – Ao efetuar seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve ter em consideração as obrigações dos gestores, administradores, funcionários, servidores, empregados e dos demais DJHQWHV� S~EOLFRV� GHÀQLGRV� SHOD� OHJLVODomR�� EHP� FRPR� TXDLVTXHU�orientações adicionais adotadas pela EF relativas ao cumprimento destas obrigações no âmbito da auditoria governamental.

��²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� QmR� WHP�TXDLVTXHU�responsabilidades sobre o conteúdo das informações e/ou documentos fornecidos pelos órgãos e entidades auditados e que sejam comprobatórios das conclusões da auditoria. A preparação de tais elementos é de UHVSRQVDELOLGDGH�H[FOXVLYD�GRV�HQWHV�DXGLWDGRV��7RGDYLD��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�p�UHVSRQViYHO�SRU�YHULÀFDU�D�DGHTXDomR�GHVVDV�peças.

��²�&DEH�DR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��DOpP�GH�REVHUYDU�as normas e procedimentos de auditoria governamental na condução dos exames, atentar também para os princípios gerais que norteiam a Administração Pública, sob pena de responder administrativa, civil e penalmente por seus atos que resultem ou possam resultar em prejuízos ou danos ao erário público.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�JDUDQWLU�TXH�as auditorias sejam realizadas de uma forma que proteja e reforce a LQGHSHQGrQFLD��LQWHJULGDGH��REMHWLYLGDGH�H�D�pWLFD�SURÀVVLRQDO�GD�()�H� TXH�SURWHMD� D� FRQÀGHQFLDOLGDGH�GD� LQIRUPDomR�REWLGD�GXUDQWH�R�processo de auditoria governamental.

3224 – Ao planejar e executar os exames, a equipe técnica deve ter em conta que a informação obtida durante a auditoria governamental pode ser enganosa ou incorreta.

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��²�$�UHVSRQVDELOLGDGH�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QmR� VHUi�PRGLÀFDGD��PHVPR�TXDQGR�RXWURV� SURÀVVLRQDLV� GH� FRQWUROH�contribuírem para a realização dos trabalhos.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SRGH�XWLOL]DU�HVSHFLDOLVWDV�legalmente habilitados como forma de contribuir para a realização de seu WUDEDOKR��PDQWHQGR�VH�LQWHJUDO�D�VXD�UHVSRQVDELOLGDGH�SURÀVVLRQDO�

3227 – Quando for contratado pelo ente auditado especialista legalmente habilitado, sem vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas suas demonstrações contábeis e/ou transações, a UHVSRQVDELOLGDGH�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�ÀFD�UHVWULWD�j�sua competência, devendo o auditor mencionar tal fato em seu relatório.

��²�,QGHSHQGrQFLD�3URÀVVLRQDO

2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYH� VHU� H� GHPRQVWUDU� TXH�é independente em relação aos seus trabalhos e atividades, conforme determinam estas NAGs.

$�LQGHSHQGrQFLD�SURÀVVLRQDO�VH�FDUDFWHUL]D�SRU�XPD�DWLWXGH�DXW{QRPD��sem preconceitos e interesses de qualquer natureza, isenta e imparcial, D�VHU�PDQWLGD�SHORV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��GXUDQWH�D�realização do seu trabalho e durante toda a permanência nos quadros da EF. ,VVR�p�QHFHVViULR��HP�IXQomR�GHOH�GHVHPSHQKDU�XPD�SURÀVVmR�GH�DJHQWH�público, que atua no interesse público e em benefício da coletividade. Deve, portanto, manter uma postura de imparcialidade e isenção, sem qualquer predisposição em relação ao ente auditado, seus gestores e funcionários, pois, a contrario sensu , lhe faltaria a independência necessária para emitir opinião.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�VmR�LQGHSHQGHQWHV�quando podem exercer suas funções livre e objetivamente. A independência situa-se não apenas no livre e irrestrito acesso a informações, documentos e dependências dos entes, mas, principalmente, na liberdade de programar seus trabalhos, executá-los e comunicar os resultados consoante sua livre iniciativa, sem quaisquer tipos de interferências.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�VHU�LQGHSHQGHQWH��QmR�SRGHQGR�GHL[DU�VH�LQÁXHQFLDU�SRU�IDWRUHV�HVWUDQKRV��SRU�SUHFRQFHLWRV�ou quaisquer outros elementos materiais, econômicos ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independência. A independência

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permite aos profissionais de auditoria governamental exercerem julgamento imparcial, isento e sem tendenciosidade.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�SURFHGHU��FRP�independência e objetividade, ao exercício da auditoria governamental, qualquer que seja a forma de governo. Um grau adequado de independência, tanto em relação ao Poder Legislativo, como ao Executivo, ao Judiciário e ao Ministério Público, é essencial para a execução da auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.

3304 – A auditoria governamental é uma atividade de controle e avaliação que deve ser executada de forma independente e autônoma nos entes que compõem a Administração Pública brasileira, e/ou junto àqueles que de alguma forma sejam responsáveis por arrecadação, guarda e/ou aplicação de recursos públicos. Seu objetivo é distinto ao de todos os demais órgãos e entidades da Administração Pública, na medida em que se dedica ao controle externo da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos por eles praticados, bem como à avaliação dos seus sistemas de controles internos e da gestão dos recursos públicos e dos resultados das políticas governamentais, quanto aos critérios de HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH�H�SUHVHUYDomR�ambiental.

��²�$�LQGHSHQGrQFLD�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�HP�relação aos demais servidores e empregados públicos deve ser claramente mencionada nas normas legais, regimentais e nos manuais de auditoria de cada EF, bem como formalizada através de resoluções ou instruções normativas junto a todas as organizações, áreas e funções da Administração Pública.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHP�SRVVXLU�DSRLR�irrestrito dos membros do colegiado e do corpo diretivo da EF, de modo que possam executar seus trabalhos livres de interferências e com a colaboração dos entes auditados.

�� ²�2� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� UHVSRQViYHO� SHOR�gerenciamento dos trabalhos de auditoria deve reportar-se diretamente DRV�PHPEURV�GR�FROHJLDGR�RX�D�XP�SURÀVVLRQDO�TXH�RFXSH�IXQomR�GLUHWLYD�VXSHULRU�QD�()��FRP�DXWRULGDGH�VXÀFLHQWH�SDUD�SURSLFLDU�LQGHSHQGrQFLD�H�assegurar ampla e irrestrita cobertura à auditoria e atenção e consideração adequadas aos relatórios e às providências necessárias para implementação das recomendações neles contempladas.

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�� ²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� TXH� RFXSH� IXQomR�diretiva ou gerencial na execução da auditoria deve ter acesso direto aos membros do colegiado da EF superior e funcionários graduados da Administração Pública. A comunicação regular com esses órgãos DMXGD�D�DVVHJXUDU�D�LQGHSHQGrQFLD�H�IRUQHFH�DR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental e aos gestores meios para se manterem informados sobre questões de interesse mútuo.

�� ²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� SDUD� OHYDU� D� ERP�termo o seu trabalho e obter um desempenho adequado, mantendo a sua independência, deve:

3309.1 – Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos entes auditados.

��²�$WXDU�FRP�D�QHFHVViULD�OLEHUGDGH�MXQWR�jV�JHUrQFLDV�H�FKHÀDV�intermediárias de qualquer ente auditado.

3309.3 – Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos, comitês, comissões e grupos de trabalho operacionais e/ou estratégicos vinculados à coisa pública.

3309.4 – Ter acesso livre, direto e irrestrito a todo e quaisquer entes, organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros, informações, demonstrativos e relatórios.

��²�'HÀQLU�R�REMHWLYR��R�HVFRSR�H�D�PHWRGRORJLD�GD�DXGLWRULD�governamental, assim como realizar todos os trabalhos que julgar necessários para suportar sua opinião e dar ao exame a devida abrangência.

3309.5.1 – Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o programa de auditoria com a devida autonomia e abrangência.

3309.5.2 – Executar seu trabalho livre de interferências que possam limitar o objetivo, escopo e a exatidão dos exames ou impedir a sua realização.

3309.5.3 – Aplicar todos os procedimentos de auditoria governamental recomendados para cada tipo de auditoria HVSHFLÀFDPHQWH� H� QmR� VH� GHVYLDU� GHOHV�� QHP� FRPSURPHWHU� D�qualidade, a extensão e os objetivos dos exames, quer por pressões GH� WHPSR� H� SURJUDPDomR�� TXHU� SRU� LQÁXrQFLDV� LQWHUQDV� H�RX�

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externas.

��²�(VWi�LPSHGLGR�GH�H[HFXWDU�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD�R�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental que tenha tido, nos três exercícios imediatamente anteriores, ao qual se refere o exame, ou durante a execução dos serviços, em relação ao ente público auditado, seus departamentos e unidades gestoras, suas autarquias, suas fundações, suas empresas controladoras, coligadas, controladas ou subsidiárias:

��²�9tQFXOR�FRQMXJDO�RX�GH�SDUHQWHVFR�FRQVDQJ�tQHR�HP�OLQKD�UHWD��VHP�OLPLWHV�GH�JUDX��HP�OLQKD�FRODWHUDO�DWp�R��JUDX�H�SRU�DÀQLGDGH�até o 3º grau, com administradores, gestores, assessores, consultores, procuradores, acionistas, diretores, sócios ou com empregados que tenham ingerência na administração ou sejam responsáveis pela FRQWDELOLGDGH��ÀQDQoDV�RX�GHPDLV�iUHDV�GH�GHFLVmR�

3310.2 – Relação de trabalho como servidor estatutário, contratado, empregado, administrador, diretor, comissionado, função temporária, consultor ou colaborador assalariado, ainda que esta relação seja indireta, nos três últimos anos.

3310.3 – Participação direta ou indireta como acionista ou sócio, inclusive como investidor em fundos cujo ente público seja majoritário na composição da respectiva carteira.

�� ²� ,QWHUHVVH� ÀQDQFHLUR� RX� RSHUDFLRQDO� GLUHWR�� LPHGLDWR� RX�PHGLDWR��RX�VXEVWDQFLDO�LQWHUHVVH�ÀQDQFHLUR�RX�RSHUDFLRQDO�LQGLUHWR��compreendida a intermediação de negócios de qualquer tipo e a realização de empreendimentos conjuntos, inclusive gestão de coisa pública.

3310.5 – Litígio contra a entidade auditada.

3310.6 – Função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria governamental.

��²�4XDOTXHU�RXWUD�VLWXDomR�GH�FRQÁLWR�GH�LQWHUHVVHV�QR�H[HUFtFLR�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��QD�IRUPD�GHÀQLGD�SHODV�()V�

�� ²�2� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� QmR� SRGH� DFHLWDU�presentes, brindes ou outros benefícios cujo valor não seja claramente LQVLJQLÀFDQWH�

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�� ²�3RU� YDORU� LQVLJQLÀFDQWH� HQWHQGH�VH� RV� SUHVHQWHV�� EULQGHV�ou outros benefícios que alcancem o valor de R$100,00 (cem reais) atualizados a cada dois anos pelo IGP-M medido pela Fundação Getúlio Vargas ou qualquer outro que venha substituí-lo.

�� ²�1mR� VH� FRQÀJXUD� HP�SHUGD� GH� LQGHSHQGrQFLD� D� UHDOL]DomR� GH�operações com o ente auditado em condições normais de mercado, tais como contratos de prestação de utilidades públicas, operações de crédito para aquisição de veículos ou imóveis e saldos em cartão de crédito não superior a 30 salários mínimos.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�UHFXVDU�R�WUDEDOKR�ou renunciar à função na ocorrência de qualquer das hipóteses de LPSHGLPHQWR�RX�FRQÁLWRV�GH�LQWHUHVVH�SUHYLVWRV�QD�1$*��

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QmR�SRGH�VHU�FRORFDGR�HP�VLWXDomR�TXH�R�LPSHoD�GH�H[HUFHU�XP�MXOJDPHQWR�SURÀVVLRQDO�REMHWLYR��imparcial e independente.

��²�1D�H[HFXomR�GRV�WUDEDOKRV��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�deve atuar com honradez, imparcialidade, objetividade, competência e ]HOR��QmR�SHUPLWLQGR�TXH�SUHFRQFHLWRV�RX�SUHYHQo}HV�LQÁXHQFLHP�D�VXD�LQGHSHQGrQFLD�SURÀVVLRQDO��'HYH�PDQWHU�H�GHPRQVWUDU�VXD�LPSDUFLDOLGDGH�em relação a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado incompatível com a honestidade e independência que se exige de sua função.

��²�$�LQGHSHQGrQFLD�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�ÀFDUi��entretanto, prejudicada quando for confrontado em seu trabalho com FRQÁLWRV�GH�LQWHUHVVH�H�LPSHGLPHQWRV�UHDLV�RX�SRWHQFLDLV��RX�HP�VLWXDo}HV�que comprometam sua imparcialidade e isenção. É responsabilidade dos dirigentes e gerentes das EFs examinar pessoalmente a situação para FHUWLÀFDU�VH�GD�H[LVWrQFLD�GH�WDLV�FDVRV��HP�UHODomR�DRV�WUDEDOKRV�GDV�VXDV�UHVSHFWLYDV�HTXLSHV�GH�DXGLWRULD�RX�LQGLYLGXDOPHQWH�GH�FDGD�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situação e avaliar a conveniência ou não de mudar o pessoal designado para o trabalho.

��²�$�LQGHSHQGrQFLD�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SRGHUi�WDPEpP�ÀFDU� SUHMXGLFDGD� TXDQGR�RFRUUHU� D� VXD� GHVLJQDomR�GH� IRUPD�repetitiva para um mesmo objeto de controle. Recomenda-se o rodízio SHULyGLFR�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�HP�UHODomR�DRV�yUJmRV��iUHDV��ÁX[RV�RSHUDFLRQDLV��VLVWHPDV��SURJUDPDV��SURMHWRV��Do}HV��

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atividades e metas a serem examinados.

3317.1 – O período máximo para a realização de cada rodízio não deve ultrapassar cinco anos, com um interstício de dois anos.

��²�eWLFD�3URÀVVLRQDO

2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� QR� H[HUFtFLR� GD� DXGLWRULD��HVWi�VXMHLWR�DRV�SULQFtSLRV�GR�&yGLJR�GH�eWLFD�3URÀVVLRQDO��H�WHP�R�GHYHU�GH�REVHUYDU��FXPSULU�H�ID]HU�FXPSULU�ÀHOPHQWH��QDV�VXDV�UHODo}HV�FRP�D�EF, o público em geral, os órgãos jurisdicionados e demais autoridades JRYHUQDPHQWDLV�� DV� HQWLGDGHV� GH� FODVVH� H� VHXV� FROHJDV� GH� SURÀVVmR��4XDOTXHU�GHÀFLrQFLD�HP�VXD�FRQGXWD�SURÀVVLRQDO�RX�TXDOTXHU�FRQGXWD�inadequada em sua vida pessoal prejudicam a imagem da integridade GHVVHV�SURÀVVLRQDLV��GD�TXDOLGDGH�H�GD�YDOLGDGH�GH�VHX�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�SRGHP�RFDVLRQDU�G~YLGDV�DFHUFD�GD�FRQÀDELOLGDGH�H�GD�SUySULD�FRPSHWrQFLD�SURÀVVLRQDO�

��²�$� FRQGXWD� GRV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYH�ser irretocável em todos os momentos e em todas as circunstâncias. São SULQFtSLRV�pWLFRV�EiVLFRV�TXH�GHYHP�VHU�REVHUYDGRV�SHORV�SURÀVVLRQDLV�de controle externo:

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��QR�H[HUFtFLR�GD�auditoria, não poderá, direta ou indiretamente, receber remunerações, proventos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas físicas ou jurídicas, públicas ou privadas, direta ou indiretamente interessadas HP�VHX�WUDEDOKR��H[FHWR�VHXV�YHQFLPHQWRV�H�GHPDLV�YDQWDJHQV�RÀFLDLV�concedidas pela EF, relativos ao quadro de provimento permanente ao qual pertença.

��²�$�TXDOLÀFDomR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�p�individual e intransferível e não se estende a seus subordinados.

�� ²�1R� H[HUFtFLR� GD� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� R� SURÀVVLRQDO�de auditoria agirá em seu nome pessoal, assumindo inteira responsabilidade técnica pelos serviços de auditoria por ele prestados e, em nenhuma hipótese, permitirá que outra pessoa o faça em seu SUySULR�QRPH��VDOYR�SUHSRVWRV�GH�VXD�RÀFLDO�LQGLFDomR��TXDQGR�HQWmR�responderá solidariamente com eles pelos respectivos atos.

3401.4 – Tendo em vista o escopo estabelecido para o trabalho de auditoria, o profissional de auditoria governamental deverá,

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previamente, mediante adequada avaliação, julgar a viabilidade técnica da sua execução, em termos de prazos, disponibilidade de elementos comprobatórios e da extensão e complexidade dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho reúne condições de satisfatório desempenho técnico.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H[HUFH� IXQomR�opinativa quando emite parecer sobre prestações de contas, GHPRQVWUDo}HV��WUDQVDo}HV��ÁX[RV��VLVWHPDV�H�Do}HV�RX�TXDQGR�HPLWH�comentários sobre o desempenho operacional. Essa função lhe impõe absoluta imparcialidade e isenção na execução da auditoria governamental, na interpretação dos fatos e nos seus pronunciamentos conclusivos, sendo-lhe vedado, sob qualquer pretexto, condições e vantagens, tomar partido na interpretação dos fatos, na disputa de LQWHUHVVHV��QRV�FRQÁLWRV�GH�SDUWHV�RX�HP�TXDOTXHU�RXWUR�HYHQWR��

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�EDOL]DU�VXD�opinião e comentários à evidência da verdade quando, no seu melhor juízo, convenientemente apurada.

3401.7 – A auditoria governamental não constitui artigo suscetível de SURPRomR�SHVVRDO��SURÀVVLRQDO�H�FRPHUFLDO��6HX�H[HUFtFLR�VXMHLWD�VH�D�estas NAGs, às normas constitucionais, legais e regimentais, demais princípios que norteiam a Administração Pública e à conduta ética inerente aos agentes públicos.

3401.8 – Não se inclui no impedimento destas NAGs a prestação de serviços em caráter eventual de capacitação e aperfeiçoamento, bem como a participação em comissões de concurso, no âmbito da Administração Pública.

��²�3UDWLFDUi�DWR�GH�GHVFUpGLWR�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�que no desempenho de suas atribuições:

3402.1 – Omitir fato importante, dele conhecido mas não evidenciado nas demonstrações, registros, documentos e/ou relatórios, cuja revelação seja necessária para evitar interpretações ou conclusões errôneas.

3402.2 – Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, informações ou dados incorretos que estejam contidos nos registros, documentos, demonstrações e relatórios, e que sejam do seu conhecimento.

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3402.3 – Neglicenciar efeitos graves na execução de qualquer trabalho SURÀVVLRQDO�H�VHX�UHVSHFWLYR�UHODWR�

��²�'HVSUH]DU�RX�QHJOLJHQFLDU�D�FROHWD�GH�LQIRUPDo}HV�VXÀFLHQWHV�para elaborar e sustentar seus pronunciamentos de forma a invalidar ou enfraquecer as proposições neles contidas.

3402.5 – Omitir-se sobre desvios, omissões ou desvirtuamentos dos preceitos legais ou normativos, regimentais ou procedimentais.

3402.6 – Formular opiniões, fornecer informações ou documentos que não traduzam adequadamente a expressão do seu melhor juízo e que, de qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo a interpretações errôneas.

��²�6LJLOR�3URÀVVLRQDO

$� LQIRUPDomR� REWLGD� SHORV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�na execução de seus trabalhos não deverá ser revelada a terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo aos responsáveis pelo cumprimento de determinações legais, ou às EFs como parte dos procedimentos normais, ou em conformidade com a legislação pertinente.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�PDQWHU��UHVSHLWDU�e assegurar o sigilo relativo às informações obtidas durante o seu trabalho, não divulgando, sob qualquer circunstância, para terceiros, sem autorização expressa do ente auditado, salvo quando houver obrigação legal ou judicial de fazê-lo. O dever de manter sigilo continua depois de terminados os trabalhos.

��²�2�VLJLOR�SURÀVVLRQDO�p�UHJUD�PDQGDWyULD�QR�H[HUFtFLR�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�p�REULJDGR�D�utilizar os dados e as informações do seu conhecimento exclusivamente QD�H[HFXomR�GRV�VHUYLoRV�TXH�OKH�IRUDP�FRQÀDGRV��VDOYR�GHWHUPLQDomR�legal ou judicial.

��²�2�VLJLOR�SURÀVVLRQDO�GHYH�VHU�REVHUYDGR�QDV�VHJXLQWHV�UHODo}HV�

��²�(QWUH�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�R�HQWH�público auditado.

��²�(QWUH�RV�SUySULRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�GHPDLV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�S~EOLFD�RX�SULYDGD�

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��²�(QWUH�RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��DV�GHPDLV�()V�H�RXWURV�RUJDQLVPRV�UHJXODGRUHV�H�ÀVFDOL]DGRUHV�

3503.4 – Entre o profissional de auditoria governamental e representantes de outras instituições públicas ou privadas, ou qualquer outro indivíduo ou representante de segmento da sociedade.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�VRPHQWH�GHYHUi�GLYXOJDU�a terceiros informações sobre o ente auditado ou sobre o trabalho por ele realizado, mediante autorização escrita da EF responsável pelo trabalho ou da direção do ente auditado, que contemple de forma clara e objetiva os limites das informações a serem divulgadas, sob pena de infringir o VLJLOR�SURÀVVLRQDO�

3504.1 – O profissional de auditoria governamental, quando previamente autorizado, por escrito, pelo ente auditado, deverá fornecer as informações que forem julgadas necessárias aos trabalhos de outros profissionais de auditoria do setor público, e até de SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�SULYDGD�LQGHSHQGHQWHV��VH�IRU�R�FDVR��UHODWLYDV�aos relatórios de auditoria emitidos pela EF.

�� ²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� GHYLGDPHQWH�autorizado pela administração do ente auditado, quando solicitado por outras EFs, por escrito e devidamente fundamentado, assim FRPR�SRU�RXWURV�yUJmRV�S~EOLFRV�UHJXODGRUHV�H�ÀVFDOL]DGRUHV��TXDQGR�o trabalho for realizado em entidades sujeitas também ao controle daqueles organismos, deve exibir as informações obtidas durante o seu trabalho, incluindo a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres, demonstrando inclusive que o trabalho foi realizado de acordo com estas NAGs, as normas da INTOSAI e demais normas legais aplicáveis.

3504.3 – Quando do encaminhamento de trabalhos, relatórios e LQIRUPDo}HV�UHYHVWLGDV�GR�FDUiWHU�GH�FRQÀGHQFLDOLGDGH��VXD�HQWUHJD�deverá ser feita aos níveis hierárquicos determinados na legislação pertinente.

��²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� QmR�SRGHUi� XWLOL]DU�direta ou indiretamente as informações, documentos, demonstrações e relatórios obtidos na execução dos trabalhos de auditoria governamental, em proveito de interesses pessoais, seus ou de terceiros.

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��²�2�GHYHU�GH�WRGR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GH�PDQWHU�o sigilo prevalece:

3506.1 – Após terminados a execução dos trabalhos, a apreciação, o julgamento e a publicação dos resultados pela EF.

3506.2 – Após o término do vínculo empregatício estatutário ou funcional, seja por aposentadoria, desligamento voluntário, exoneração ou demissão, sob pena de responsabilização administrativa, civil e criminal.

3600 – Relações Humanas e Comunicação

A cooperação recíproca e as habilidades e atitudes apropriadas no trato FRP�DV�SHVVRDV�H�HP�FRPXQLFDU�VH�GH�PDQHLUD�HÀFD]�FRQVWLWXHP�DWULEXWRV�HVVHQFLDLV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��$�FRQÀDQoD�H�R�UHVSHLWR�S~EOLFR�TXH�VXVFLWD�XP�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�VmR� FRQVHT�rQFLDV�� EDVLFDPHQWH�� GD� VRPD�GRV� UHVXOWDGRV� REWLGRV� SHOD�FRQGXWD�GH� WRGRV�RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD� DQWHULRUHV�H� DWXDLV��3RU�FRQVHJXLQWH��WDQWR�SDUD�RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��TXDQWR�para o público em geral, é interessante que o auditor trate seus colegas de SURÀVVmR�GH�IRUPD�SROLGD�H�HTXLOLEUDGD�

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHP�GHVHQYROYHU�atitudes que propiciem convivência de respeito com os jurisdicionados e demais usuários internos e externos dos seus serviços.

��²�3DUD�R�ERP�UHODFLRQDPHQWR�SURÀVVLRQDO�FRP�RV�MXULVGLFLRQDGRV��p� QHFHVViULR� TXH� R�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�PDQWHQKD�sempre presente no seu trabalho:

3602.1 – Princípios da boa educação.

3602.2 – Respeito ao auditado na sua condição de pessoa, de funcionário, de servidor ou de empregado e do cargo, posto ou função que ocupa ou representa.

3602.3 – Lealdade para com o auditado, comunicando-lhe e levando em primeiro lugar ao seu conhecimento todas as constatações efetuadas no desenvolvimento da auditoria, de modo que ele possa compreender a função do controle externo e da auditoria governamental, seus objetivos e a forma como contribui para a melhoria da qualidade da

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gestão dos recursos públicos.

3603 – O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado deve ser alcançado através do comportamento e do exemplo pessoal, os quais devem ser aperfeiçoados ao longo da carreira, por intermédio de palestras H� VHPLQiULRV� SHULyGLFRV�� QR� VHQWLGR� GH� HVFODUHFHU� DR� SURÀVVLRQDO� GH�auditoria governamental a função, objetivos, forma de atuação e desejo de cooperação com os auditados, a forma como pode contribuir para a melhoria do trabalho dos mesmos e como o jurisdicionado pode servir DR�WUDEDOKR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

�� ²�2V� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� WDPEpP�GHYHP�conduzir-se de modo que promovam cooperação e bom relacionamento HQWUH�RV�GHPDLV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�LQWHUQD�H�FRP�auditores independentes privados.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHP�VHU�FDSD]HV�de se comunicar de forma objetiva, clara, isenta e imparcial, verbalmente H� SRU� HVFULWR�� GH�PRGR� TXH� SRVVDP� WUDQVPLWLU� HÀFD]PHQWH� DVVXQWRV�relacionados com objetivos, avaliações, conclusões e recomendações da auditoria governamental.

3700 – Educação Continuada

Os profissionais de auditoria governamental devem aprimorar seu conhecimento e sua capacidade técnica através de um adequado programa de educação contínua.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WrP�UHVSRQVDELOLGDGH�SULPiULD�GH�FRQWLQXDU�VHX�GHVHQYROYLPHQWR�WpFQLFR��D�ÀP�GH�VH�PDQWHUHP�devidamente atualizados e capacitados.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHP�HVWDU�VHPSUH�informados sobre novos eventos, métodos, técnicas, procedimentos, leis, normas e ferramentas voltados para o adequado exercício das suas atividades auditoriais.

�� ²�2V� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYHP� WDPEpP�estar informados e atualizados sobre todas as mudanças na legislação e nas normas que tenham implicação em sua atividade de auditoria governamental.

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�� ²�2V� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYHP�PDQWHU�VXD� FDSDFLWDomR�SURÀVVLRQDO� SDUWLFLSDQGR�SHULyGLFD� H� UHJXODUPHQWH� GH�programas formais de educação continuada e de capacitação, elaborados pelas EFs.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��QR�H[HUFtFLR�GH�VXD�atividade, deverá comprovar a participação em programa de educação continuada, na forma a ser regulamentada pela EF, que abarque, no mínimo, 80 horas anuais de capacitação.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WDPEpP�GHYH�PDQWHU�seu aperfeiçoamento técnico participando de atividades de associações de classe, congressos, conferências, seminários, workshops, palestras, leituras e estudos dirigidos e projetos de pesquisa, dentre outros.

3706 – Independentemente do plano anual de capacitação preparado pela ()��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�WHU�DWLWXGH�LQGLYLGXDO�de contínuo auto-desenvolvimento profissional e de ampliação de conhecimentos, habilidades e experiência, em particular quanto às novas metodologias, técnicas e ferramentas que surgem na sua área de atuação.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WDPEpP�GHYH�HQYLGDU�esforços para participar de programas de capacitação em serviço.

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NAG 4000 – RELATIVAS AOS TRABALHOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

O trabalho de auditoria governamental é realizado em quatro etapas principais – planejamento, execução, relatório e acompanhamento. Em cada uma dessas etapas o auditor governamental, assim como aqueles que exercem funções de gerência e direção nas EFs têm responsabilidades e DWULEXLo}HV�HVSHFtÀFDV�D�FXPSULU��2�REMHWLYR�GHVVD�QRUPD�p�HVWDEHOHFHU�os critérios gerais que o auditor governamental deve seguir na busca de LQIRUPDo}HV�SUREDWyULDV��YLVDQGR�D�DOFDQoDU�R�REMHWLYR�HVSHFtÀFR�GH�FDGD�auditoria governamental.

$OpP�GH�GHÀQLU�DV�IRUPDV�GH�UHDOL]DomR�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�HP�todas as suas etapas, esta norma traça diretrizes quanto à metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e trata, também, do gerenciamento e do controle de qualidade das atividades de auditoria, e dos requisitos para a elaboração dos relatórios.

A NAG 4000 compreende disposições acerca de: 4100 – Metodologia; 4200 – Escopo; 4300 – Planejamento; 4400 – Execução; 4500 – Gerenciamento, Supervisão e Revisão; 4600 – Controle de Qualidade; 4700 – Comunicação de Resultados e Relatório; e 4800 – Acompanhamento das Recomendações.

4100 – Metodologia

A EF deve adotar uma metodologia de auditoria governamental de abordagem ampla, integrada e sistêmica, que contemple todo o escopo GHÀQLGR�SHOD�&RQVWLWXLomR�)HGHUDO��HQJOREDQGR�D�ÀVFDOL]DomR�GH�QDWXUH]D�FRQWiELO��ÀQDQFHLUD��RUoDPHQWiULD��RSHUDFLRQDO�H�SDWULPRQLDO�

��²�$�PHWRGRORJLD�GHYH�DEUDQJHU�D�ÀVFDOL]DomR�GH�WRGRV�RV�HQWHV�TXH�compõem a Administração Pública, de todos os Poderes, em todas as esferas de Governo, assim como os demais responsáveis pela arrecadação, guarda ou aplicação de bens, valores e dinheiros públicos.

4102 – A metodologia deve abranger o exame da legalidade, legitimidade, razoabilidade e moralidade dos atos administrativos quanto aos aspectos RUoDPHQWiULRV�� ÀQDQFHLURV� H� SDWULPRQLDLV�� DVVLP� FRPR� D� DYDOLDomR� GR�sistema de controles internos e dos aspectos operacionais de desempenho da gestão e de resultados das políticas públicas, sob os critérios de HFRQRPLFLGDGH�� HILFLrQFLD�� HILFiFLD�� HIHWLYLGDGH�� HT�LGDGH�� pWLFD� H�preservação do meio ambiente.

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4103 – A metodologia deve possibilitar o controle vertical ou transversal da Administração Pública, permitindo avaliar tanto o desempenho dos órgãos, entidades ou programas sistêmicos, quanto o resultado de programas, SURMHWRV�� DWLYLGDGHV� H� Do}HV� ÀQDOtVWLFDV�� TXH� SRGHP� HQYROYHU� GLYHUVRV�órgãos e/ou entidades de uma ou mais esferas de Governo.

�� ²�$R�GHÀQLU� D� GLVWULEXLomR� GH� VHXV� UHFXUVRV� HQWUH� DV� GLIHUHQWHV�atividades de auditoria, a EF deve dar prioridade àquelas tarefas que, por lei ou imposição contratual, precisam ser realizadas dentro de um prazo HVSHFtÀFR��'HYH�VH�GDU�HVSHFLDO�DWHQomR�DR�SODQHMDPHQWR�HVWUDWpJLFR��D�ÀP�GH�VH�LGHQWLÀFDU�D�RUGHP�DGHTXDGD�GH�SULRULGDGH�GDV�DXGLWRULDV�TXH��a seu juízo, a EF pretenda realizar.

4104.1 – A EF deve, de acordo com as suas prioridades, realizar auditorias governamentais preventivas, de natureza pedagógica e corretiva, proporcionando a otimização dos recursos públicos e a prevenção de falhas, desvios e irregularidades.

4104.1.1 – Entende-se por auditoria preventiva aquela realizada a tempo de ainda permitir à entidade auditada evitar a execução de um ato considerado irregular. Implica na ação imediata da EF, ou seja, na possibilidade de impugnação da despesa em caso de irregularidade de natureza jurídica ou contábil, prevenindo prejuízos ao Erário e à sociedade.

4105 – A EF deve ser criteriosa com as informações disponíveis ao determinar suas prioridades, para que seja mantida a qualidade do trabalho no exercício de sua competência legal. A manutenção de um arquivo completo de dados sobre a estrutura, funções, metas, orçamentos e operações das entidades auditadas e dos programas de governo auxiliará a ()�D�LGHQWLÀFDU�iUHDV�VLJQLÀFDWLYDV�RX�YXOQHUiYHLV�RX��DLQGD��TXH�SUHFLVHP�ter sua administração melhorada.

4106 – A metodologia deve dispor de mecanismos para a seleção do objeto da auditoria operacional, segundo critérios de relevância, risco e materialidade.

4106.1 – As prioridades, no que se refere aos programas, projetos, atividades, ações, processos ou sistemas governamentais objeto das auditorias governamentais de natureza operacional, podem ser

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LGHQWLÀFDGDV�VHJXQGR�FULWpULRV�GH��UHOHYkQFLD��RX�VHMD��D�LPSRUWkQFLD�relativa para o interesse público ou para o segmento da sociedade EHQHÀFLDGD�� ULVFR�� LVWR� p�� D� SRVVLELOLGDGH�GH�RFRUUrQFLD� GH� HYHQWRV�indesejáveis, tais como erros, falhas, fraudes, desperdícios, fracasso no objetivo, etc.; e materialidade ou representatividade relativa do valor ou do volume de recursos envolvidos.

4107 – A metodologia deve, sempre que possível, dispor de critérios de amostragem, baseados na avaliação do sistema de controles internos e na materialidade das operações.

4108 – A metodologia deve possibilitar a otimização dos recursos KXPDQRV��PDWHULDLV��ÀQDQFHLURV�H�WHFQROyJLFRV�GLVSRQtYHLV�QD�()�

4109 – As autoridades competentes da EF devem dar sua devida autorização antes do início de cada auditoria. Esta autorização deve indicar claramente os objetivos da auditoria e seu escopo, os recursos aplicáveis, tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de revisão do seu andamento em ocasiões oportunas e as datas para a conclusão dos trabalhos e para a entrega do respectivo relatório.

4109.1 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente autorizados e devem ser iniciados conforme estabelecido na programação anual de auditoria da EF.

��²�$�PHWRGRORJLD� GHYH�SULRUL]DU� D� LGHQWLÀFDomR�GDV� LQIRUPDo}HV�importantes para fundamentar a conclusão do relatório de auditoria e a decisão dos órgãos deliberativos das EFs, e para o convencimento dos gestores e demais funcionários do ente auditado, tais como, a causa do SUREOHPD��VHXV�HIHLWRV��TXDQWLÀFiYHLV�RX�QmR��D�RSLQLmR�GR�UHVSRQViYHO�H�DV�UHFRPHQGDo}HV�SDUD�VDQDU�R�SUREOHPD��SHUPLWLQGR�TXH�D�ÀVFDOL]DomR�realizada contribua com os auditados para a otimização do seu desempenho e dos resultados das políticas públicas.

��²�$�PHWRGRORJLD�GHYH�HVWDEHOHFHU�XP�ÁX[R�GH�LQIRUPDo}HV�mediante o qual sejam contemplados no relatório de auditoria, com clareza e precisão, a condição encontrada e o critério normativo ou padrão operacional de desempenho ou resultado adotado pela auditoria, demonstrando o desvio existente.

4110.2 – A metodologia deve estabelecer procedimentos para LGHQWLÀFDomR� GDV� FDXVDV� H� HIHLWRV� GRV� DFKDGRV�� FDUDFWHUL]DQGR� VH�

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R� LPSDFWR� JHUDGR� p� ÀQDQFHLUR� RX� QmR�ÀQDQFHLUR� H�PHQVXUDQGR��LQFOXVLYH��RV�LPSDFWRV�ÀQDQFHLURV�TXDQGR�HVWHV�H[LVWLUHP��GH�PRGR�D�possibilitar o julgamento baseado em informações precisas e critérios REMHWLYRV��$�LGHQWLÀFDomR�GRV�LPSDFWRV�JHUDGRV�SHODV�GHÀFLrQFLDV�RX�irregularidades também contribui para o convencimento do gestor TXDQWR�j�QHFHVVLGDGH�GH�DGRWDU�DV�PHGLGDV�FRUUHWLYDV�SDUD�PRGLÀFDU�a situação apontada no relatório de auditoria governamental.

��²�2V�LPSDFWRV�ÀQDQFHLURV�TXDQWLÀFiYHLV�VmR�RV�UHODWLYRV�j�PHOKRULD�GH�HFRQRPLFLGDGH�H�HÀFLrQFLD��j�UHGXomR�GH�FXVWRV�H�GHVSHVDV� RX� DXPHQWR�GH� UHFHLWD��2V� LPSDFWRV�ÀQDQFHLURV� QmR�TXDQWLÀFiYHLV� VmR� UHIHUHQWHV� j� UHGXomR� GR� WHPSR� GH� HVSHUD��redução do prazo de recolhimento do débito, aumento do número de pessoas atendidas, etc. A correção de práticas e procedimentos inadequados também pode ser considerada como impacto ÀQDQFHLUR�QmR�TXDQWLÀFiYHO�

��²�2V�LPSDFWRV�QmR�ÀQDQFHLURV�VmR�RV�FODVVLÀFDGRV�FRPR�impactos qualitativos e se referem à melhoria em procedimentos JHUHQFLDLV��FRP�UHÁH[R�QD�TXDOLGDGH�GRV�EHQV�RX�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�pela Administração, ou que em nome dela sejam realizados por entidade privada ou organização não-governamental.

��²�$�PHWRGRORJLD�DR�HVWDEHOHFHU�R�ÁX[R�GH�LQIRUPDo}HV�SDUD�orientar as etapas da auditoria governamental, deve fazê-lo de acordo FRP�D�GHÀQLomR�GRV�VHJXLQWHV�HOHPHQWRV��

4110.3.1 – Critério: o critério consiste na situação ideal ou esperada, conforme normas legais e regulamentares aplicáveis e boas práticas ou planos da Administração, constituindo-se em padrões normativos ou operacionais usados para determinar se um ente, programa, projeto, atividade, operação ou ação atende DRV�REMHWLYRV�À[DGRV��

4110.3.2 – Condição: entende-se como condição a situação encontrada pelo auditor governamental e documentada em papéis de trabalho, constituindo-se no fato ocorrido ou na própria existência do achado. Os achados ocorrem quando a condição encontrada não se encontra aderente ao critério preestabelecido.

4110.3.3 – Causa: as causas consistem nas razões e nos motivos que levaram ao descumprimento da norma legal ou à ocorrência

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da condição de bom ou mau desempenho, representando a origem GD�GLYHUJrQFLD�HQWUH�D�FRQGLomR�H�R�FULWpULR��$�LGHQWLÀFDomR�GDV�causas com precisão, permite a elaboração de recomendações adequadas e construtivas.

�� ²�(IHLWR�� RV� HIHLWRV� VmR� DV� UHDLV� FRQVHT�rQFLDV� GD�diferença entre o critério preestabelecido e a condição constatada pelo auditor, representados por fatos que evidenciam os erros RX� SUHMXt]RV� LGHQWLÀFDGRV� H� H[SUHVVRV�� VHPSUH� TXH� SRVVtYHO��em unidades monetárias ou em outras unidades de medida que demonstrem a necessidade de ações corretivas.

4110.3.5 – Opinião do auditado: o auditor governamental deve considerar, também, na análise das informações obtidas, a opinião do gestor acerca dos fatos constatados e das recomendações propostas pela auditoria, para, então, proceder à conclusão sobre o assunto. A prática de discussão dos achados, durante a auditoria, proporcionará uma revelação dos pontos de vista e opiniões do auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do qual resultará a conclusão.

4110.3.6 – Conclusão: corresponde ao desfecho do Relatório, TXDQGR� RV� DXGLWRUHV� HPLWLUmR� VXDV� RSLQL}HV� ÀQDLV�� GH� IRUPD�resumida, sobre o objeto auditado, com base no conteúdo exposto ao longo do relatório. Nos casos de auditorias em prestações de contas, a conclusão deve conter um parecer da equipe de auditoria, baseado nos resultados dos trabalhos realizados.

4110.3.7 – Recomendação: sugestão proposta pelo auditor para a regularização da situação encontrada, se aplicável.

4111 – A EF deve manter arquivo organizado em sistema informatizado das recomendações contidas nos relatórios de auditoria e/ou nas decisões dos órgãos colegiados das EFSs, bem como promover o acompanhamento sistemático das mesmas, registrando o estágio de implementação e as SULQFLSDLV�RFRUUrQFLDV��H�QRWLÀFDQGR�RV�JHVWRUHV��

4112 – A metodologia deve possibilitar a sistematização de informações que permita à EF a mensuração dos resultados das ações de controle H[WHUQR�� FODVVLÀFDQGR� H� TXDQWLÀFDQGR� RV� EHQHItFLRV� JHUDGRV� SDUD� D�Administração Pública e para a sociedade.

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4113 – A metodologia deve possibilitar o uso de sistemas informatizados que auxiliem o auditor governamental e armazenem o máximo de informações acerca dos trabalhos de auditoria governamental realizados.

4114 – O aumento das funções dos auditores governamentais requer deles o aperfeiçoamento e a elaboração de novas técnicas e metodologias para avaliar os aspectos operacionais de desempenho e resultados. A metodologia deve oferecer plenas condições para o trabalho em equipe, LQWHJUDGD� SRU� SURÀVVLRQDLV� GH� GLYHUVDV� GLVFLSOLQDV�� EHP� FRPR�SDUD� D�participação de consultores e especialistas contratados.

4115 – A programação anual de auditoria governamental deve ser realizada de forma abrangente, compreendendo as atividades da equipe de auditoria – planejamento, execução, relatório – assim como as atividades de supervisão, revisão e posterior acompanhamento das recomendações, quando estas existirem.

4116 – Cada unidade da EF deve, na programação anual dos trabalhos de auditoria governamental, alocar horas para que os integrantes da sua equipe participem do programa de educação continuada.

4117 – As equipes de auditoria governamental devem estar preparadas para esclarecer aos gestores e demais funcionários do ente auditado acerca da metodologia de trabalho adotada.

��²�$�()�GHYH�LPSODQWDU�VLVWHPDV�H�SURFHGLPHQWRV�SDUD�FRQÀUPDU�VH�os procedimentos de controle de qualidade funcionam satisfatoriamente; assegurar a qualidade dos relatórios de auditoria; e promover melhorias e HYLWDU�TXH�VH�UHSLWDP�DV�GHÀFLrQFLDV�

��²�$�QRPHQFODWXUD��GHÀQLo}HV�H�HVFRSRV�GH�FDGD�WLSR�GH�DXGLWRULD�devem guardar homogeneidade entre as diversas EFs brasileiras.

4200 – Escopo

O escopo do trabalho de auditoria governamental envolve a natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Reconhece-se, contudo, que as normas constitucionais, legais e regimentais devem fornecer orientação geral quanto ao escopo desses trabalhos.

��²�2�HVFRSR�GH�DWXDomR�GD�ÀVFDOL]DomR�S~EOLFD�DEUDQJH�DV�DXGLWRULDV�contábeis e as operacionais.

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4201.1 – A auditoria contábil tem como objetivos principais:

��²�&HUWLÀFDU�TXH�DV�HQWLGDGHV�UHVSRQViYHLV�FXPSULUDP�VXD�obrigação de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliação dos UHJLVWURV�RUoDPHQWiULRV��ÀQDQFHLURV�H�SDWULPRQLDLV�H�D�HPLVVmR�GH�parecer sobre as demonstrações contábeis.

4201.1.2 – Emitir parecer sobre as contas do governo.

��²�$XGLWDU�RV�VLVWHPDV�H�DV�RSHUDo}HV�ÀQDQFHLUDV��LQFOXLQGR�o exame da observância às disposições legais e regulamentares aplicáveis.

4201.1.4 – Auditar o sistema de controle interno e as funções da auditoria interna.

�� ²�9HULÀFDU� D� SURELGDGH� H� D� DGHTXDomR� GDV� GHFLV}HV�administrativas adotadas pelos órgãos e entidades da Administração Pública, assim como pelos demais responsáveis por bens, valores e dinheiros públicos.

4201.1.6 – Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que a EF considere necessário revelar.

��²�$�DXGLWRULD�RSHUDFLRQDO�SUHRFXSD�VH�HP�YHULÀFDU�D�HFRQRPLD��D� HÀFLrQFLD� H� D� HÀFiFLD� GRV� yUJmRV� H� HQWLGDGHV� GD�$GPLQLVWUDomR�3~EOLFD��EHP�FRP�D�HIHWLYLGDGH�H�D�HT�LGDGH�GDV�Do}HV�JRYHUQDPHQWDLV��e tem como principais objetivos avaliar se:

4201.2.1 – A Administração desempenhou suas atividades com economia, de acordo com princípios, práticas e políticas administrativas corretas.

4201.2.2 – Os recursos humanos, materiais, financeiros, tecnológicos e de qualquer outra natureza são utilizados com HÀFLrQFLD��LQFOXVLYH�RV�VLVWHPDV�GH�LQIRUPDomR�

4201.2.3 – Os procedimentos de mensuração, controle e avaliação de desempenho e de resultados são adequados e aplicados de forma sistemática pelos órgãos e entidades da Administração.

4201.2.4 – Foram adotadas pelos entes auditados as providências SDUD�VDQDU�DV�GHÀFLrQFLDV�GHWHFWDGDV�HP�DXGLWRULDV�DQWHULRUHV�

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4201.2.5 – Os programas, projetos, atividades, operações e ações JRYHUQDPHQWDLV� DWLQJLUDP� R� JUDX� GH� HIHWLYLGDGH� H� HT�LGDGH�pretendido em relação ao alcance de seus objetivos.

4202 – Pode haver, na prática, uma auditoria governamental em que haja uma superposição entre os procedimentos de auditorias contábil e operacional.

4202.1 – Os dois tipos de auditoria – a contábil ou a operacional – podem, na prática, ser realizados concomitantemente, porquanto são mutuamente reforçadoras: a auditoria contábil sendo preparatória para a operacional, e esta última levando à correção de situações causadoras de irregularidades.

4203 – A competência legal da EF com relação à auditoria operacional não inclui a revisão da orientação política dos programas de governo, entretanto se detectadas inconsistências ou falhas na estruturação de programas, projetos, atividades, operações e ações governamentais, que possam causar prejuízos e desperdícios, ou mesmo comprometer os benefícios esperados SDUD�R�S~EOLFR�DOYR��FDEH�j�HTXLSH�GH�DXGLWRULD�LGHQWLÀFDU�VXDV�FDXVDV�H�efeitos e recomendar as ações corretivas necessárias.

4204 – No cumprimento da sua competência legal de auditar as Contas de Governo como um todo, as equipes encarregadas desse trabalho devem estar capacitadas para realizar uma avaliação coordenada dos sistemas contábeis dos diferentes órgãos, assim como das formas de coordenação e dos mecanismos de controle do órgão central. Essas equipes devem conhecer os respectivos sistemas de contabilidade e de controle do JRYHUQR��EHP�FRPR�WHU�VXÀFLHQWH�GRPtQLR�GDV�WpFQLFDV�XVDGDV�SHOD�()�nesse tipo de auditoria.

4205 – A EF deve buscar executar auditorias contábeis e operacionais em todas as organizações públicas, de modo a realizar o exame das Contas de Governo de forma mais efetiva.

4206 – A extensão da competência legal da EF orientará a natureza e a extensão de cada tipo de auditoria a ser realizada.

4207 – No âmbito da auditoria governamental, devem estar considerados os trabalhos de avaliação do sistema de controles internos dos entes e responsáveis pela coisa pública.

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4207.1 – O sistema de controles internos compreende o conjunto GH� VXEVLVWHPDV�GH�FRQWUROHV�FRQWiEHLV��ÀQDQFHLURV�� DGPLQLVWUDWLYRV�e outros — que abarcam a estrutura organizacional, os métodos, os procedimentos e a auditoria interna — estabelecido pela direção como parte de seus objetivos corporativos para: ajudar a realizar as operações GD�HQWLGDGH�DXGLWDGD�GH�IRUPD�UHJXODU��HFRQ{PLFD��HÀFLHQWH�H�HÀFD]��permitir a observância às políticas administrativas; salvaguardar os bens e recursos públicos; assegurar a exatidão e a completude dos UHJLVWURV� FRQWiEHLV�� H� SURGX]LU� LQIRUPDomR� ÀQDQFHLUD� H� JHUHQFLDO�RSRUWXQD�H�FRQÀiYHO�

4207.2 – Os controles internos compreendem todas as atividades da RUJDQL]DomR�HVWUXWXUDGDV�H�LPSODQWDGDV�FRP�D�ÀQDOLGDGH�GH�GHPRQVWUDU�e documentar que uma determinada obrigação legal, ou um objetivo, XPD�PHWD�RX�XP�LQGLFDGRU�HVSHFtÀFR�IRUDP�FXPSULGRV�GH�DFRUGR�com os requisitos legais ou operacionais previamente estabelecidos.

4207.3 – Os controles internos devem ser entendidos como qualquer ação tomada internamente pela Administração Pública, para aumentar D�SUREDELOLGDGH�GH�TXH�QmR�YmR�RFRUUHU� IDOKDV�RX�GHÀFLrQFLDV�QDV�suas atividades, irregularidades, prejuízos ou desvios de recursos, nem vão ser comprometidos indicadores ou metas de desempenho ou resultados estabelecidos no planejamento.

4207.4 – Os administradores públicos são responsáveis pela implantação, manutenção, atualização, aperfeiçoamento, gerenciamento e monitoramento dos sistemas de controles internos no âmbito de todos os Poderes, de todas as esferas de governo.

�� ²�$� UHVSRQVDELOLGDGH� SULPiULD� SHOD� LGHQWLÀFDomR� GH� HUURV��fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou mesmo fraudes, compete aos administradores públicos.

��²�2V�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�VmR�UHVSRQViYHLV�pela avaliação da adequação dos controles internos, apontando DV� GHÀFLrQFLDV�� IDOKDV� H� LQFRQVLVWrQFLDV� H[LVWHQWHV�� LGHQWLÀFDQGR�suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e apresentando as recomendações para o seu aprimoramento.

4207.7 – Qualquer indício da existência de erros, fragilidades, desvios, irregularidades, ilegalidades, ou mesmo fraude, que possa ocasionar efeitos relevantes sobre o trabalho em andamento deve PRWLYDU�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�D�DSURIXQGDU�VHXV�

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SURFHGLPHQWRV�DXGLWRULDLV��FRP�YLVWDV�D�YHULÀFDU�RX�GLVVLSDU�HVVH�WLSR�de incerteza.

��²�3DUD�D�GHWHUPLQDomR�GR�HVFRSR�GD�DXGLWRULD��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� WHP� D� UHVSRQVDELOLGDGH� GH� H[DPLQDU� ÁX[RV�operacionais, políticas, objetivos, indicadores e metas adotados pela $GPLQLVWUDomR�3~EOLFD��H�H[DPLQDU�H�DYDOLDU�D�FRQÀDELOLGDGH�GR�VLVWHPD�de controles internos.

4300 – Planejamento

Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente planejados, com o objetivo de garantir que a sua execução seja de alta TXDOLGDGH�H�TXH�VHMDP�UHDOL]DGRV�GH�IRUPD�HFRQ{PLFD��HÀFLHQWH��HÀFD]��efetiva e oportuna.

4301 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser planejados consoante a competência legal da EF e de acordo com estas normas.

4301.1 – A EF deve priorizar os trabalhos de auditoria governamental FXMRV�SUD]RV�HVWmR�À[DGRV�HP�OHL�RX�HP�FRQWUDWRV�H�HVWDEHOHFHU�RV�critérios de seleção de prioridades para as atividades a serem realizadas a seu critério, de acordo com sua competência legal.

4302 – O planejamento dos trabalhos de auditoria governamental deve sempre levar em conta a dinâmica organizacional dos órgãos e entidades da Administração Pública, a legislação pertinente, o ambiente no qual serão desenvolvidos e as possibilidades de alterações potenciais nas condições de obtenção dos resultados planejados.

4303 – O planejamento da auditoria governamental está sujeito à supervisão e aprovação dos gerentes ou supervisores de auditoria.

4303.1 – O planejamento da auditoria governamental obrigatoriamente deve incluir a designação de equipe técnica, devendo prever a coordenação, orientação e supervisão do profissional de auditoria governamental, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos executados.

4304 – O planejamento da auditoria governamental deve ser dinâmico, FRQWtQXR�H�ÁH[tYHO��SRGHQGR�VHU�UHYLVDGR�GXUDQWH�D�VXD�H[HFXomR��VHPSUH�que necessário.

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4304.1 – O planejamento da auditoria governamental e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos recomendarem, antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos.

4305 – Entende-se por planejamento da auditoria governamental a etapa GH�WUDEDOKR�QD�TXDO�R�DXGLWRU�GHÀQH�D�HVWUDWpJLD�GH�H[HFXomR�GRV�WUDEDOKRV�de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensão dos H[DPHV��GHWHUPLQDQGR�RV�SUD]RV�GH�FDGD�HWDSD��D�HTXLSH�GH�SURÀVVLRQDLV�e outros recursos necessários para que os trabalhos de auditoria sejam HÀFLHQWHV�H�HÀFD]HV��H�UHDOL]DGRV�FRP�TXDOLGDGH��QR�PHQRU�WHPSR�H�FRP�o menor custo possível.

4306 – O planejamento da auditoria governamental pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os fatores econômicos e DPELHQWHV�LQWHUQRV�H�H[WHUQRV��OHJLVODomR�DSOLFiYHO��LQGLFDGRUHV�ÀQDQFHLURV��estrutura organizacional, práticas orçamentárias, contábeis e operacionais do ente público, e o nível geral de competência de seus gestores e/ou administradores.

4307 – O planejamento da auditoria governamental envolve uma análise preliminar das operações do ente auditado, com o objetivo de levantar as seguintes informações:

4307.1 – aspectos importantes no campo de atuação da entidade auditada, seus principais objetivos e metas;

4307.2 – as relações de responsabilidade que o cumprimento da accountability pública envolve;

4307.3 – principais normas, planos e programas;

4307.4 – os principais sistemas de controle, avaliando seu grau de FRQÀDELOLGDGH��H�LGHQWLÀFDQGR�VHXV�SRQWRV�IRUWHV�H�IUDFRV�

4307.5 – as práticas contábeis, financeiras, administrativas e operacionais adotadas pelo ente público e as alterações procedidas em relação ao exercício anterior;

��²�RV�SULQFLSDLV�VLVWHPDV��SURFHVVRV��ÁX[RV�H�FRQWUROHV�GR�HQWH�público;

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4307.7 – a existência de unidades orçamentárias, gestoras e administrativas, departamentos, autarquias, fundações, estatais dependentes ou não-dependentes, vinculadas e demais entes DVVRFLDGRV��ÀOLDLV�H�SDUWHV�UHODFLRQDGDV�

4307.8 – a existência de outros trabalhos de auditoria do setor público, GH�SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� LQGHSHQGHQWH� SULYDGD�� HVSHFLDOLVWDV� H�consultores;

4307.9 – o programa de trabalho da auditoria interna; e

4307.10 – se foram adotadas providências adequadas com relação às recomendações das auditorias anteriores.

4308 – O planejamento da auditoria governamental deve buscar a LGHQWLÀFDomR�GH�RSHUDo}HV�TXH�HQYROYDP�PDLRU�ULVFR�H�UHFRQKHFLGDPHQWH�relevantes.

4308.1 – O planejamento deve envolver avaliações acerca do grau de FRQÀDQoD�TXH�SRGH�VHU�GHSRVLWDGR�QR�VLVWHPD�GH�FRQWUROHV�LQWHUQRV��LQFOXLQGR�R� UHVXOWDGR� GRV� WUDEDOKRV� GRV� DXGLWRUHV� LQWHUQRV�� D� ÀP�de avaliar os riscos e determinar a relevância dos assuntos a serem auditados.

4309 – No planejamento de uma auditoria geralmente devem ser realizados os seguintes procedimentos:

��²�HVSHFLÀFDU�RV�REMHWLYRV�GD�DXGLWRULD��VXD�QDWXUH]D�H�HVFRSR�

��²�GHWHUPLQDU�R�PpWRGR�GH�DXGLWRULD�PDLV�HÀFLHQWH�H�HÀFD]��

��²�GHÀQLU�RV�SURFHGLPHQWRV�GH�YHULÀFDomR�QHFHVViULRV�

4309.4 – compilar as informações obtidas sobre a entidade auditada e sua organização, realizando uma análise preliminar acerca dos problemas detectados;

4309.5 – elaborar um orçamento e um cronograma para a auditoria;

��²�LGHQWLÀFDU�DV�QHFHVVLGDGHV�GH�SHVVRDO�H�VHOHFLRQDU�D�HTXLSH�de auditoria;

4309.7 – informar aos responsáveis do ente auditado o âmbito, os

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objetivos e os critérios de avaliação da auditoria e discuti-los com eles sempre que necessário; e

4309.8 – determinar como, quando e a quem os resultados dos trabalhos serão comunicados.

4310 – A realização das auditorias governamentais por equipes técnicas multidisciplinares deve ser planejada de maneira a fornecer razoável segurança de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com formação, capacitação, experiência e independência requeridas em cada trabalho.

4311 – O planejamento dos trabalhos de auditoria governamental deve possuir caráter preventivo, pois possibilita a detecção de pontos críticos, que devem ser submetidos aos administradores públicos para correção, antes mesmo de iniciar a execução dos trabalhos de auditoria.

��²�1R�SODQHMDPHQWR�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHP�VHU�GHÀQLGDV�DV� SULRULGDGHV� QD� H[HFXomR� GRV� WUDEDOKRV�� ,VVR� VLJQLÀFD� SULRUL]DU� R�exame de determinados atos ou a avaliação de determinadas atividades da Administração sobre os quais os auditores já têm conhecimento de problemas relevantes, seja através das constatações de auditorias anteriores, por informações obtidas na mídia ou por denúncias formalizadas junto à EF.

4313 – O planejamento da auditoria governamental deve considerar os riscos da auditoria, quer pelo volume de transações, quer pela complexidade das atividades, quer pela estratégia da política pública.

��²�5LVFR�GH�DXGLWRULD�p�D�SRVVLELOLGDGH�GH�R�SURÀVVLRQDO�HPLWLU�XPD�RSLQLmR�WHFQLFDPHQWH�LQDGHTXDGD��VHQGR�FODVVLÀFDGR�HP�

4313.1.1 – Risco Inerente: é a possibilidade de o erro acontecer em face de não existir controle.

4313.1.2 – Risco de Controle: é a possibilidade de o erro acontecer mas não ser detectado pelos controles existentes, em face das limitações desses controles.

4313.1.3 – Risco de Detecção: é a possibilidade de o erro DFRQWHFHU��PDV�QmR�VHU�GHWHFWDGR�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental.

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4314 – O planejamento da auditoria governamental deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos, especialmente os seguintes:

4314.1 – A natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria governamental a serem aplicados.

4314.2 – A natureza, conteúdo e oportunidade dos pareceres, relatórios e outros informes a serem entregues à EF e aos demais agentes interessados.

4314.3 – A necessidade de atender a prazos estabelecidos pela ()�� GHPDLV� HQWLGDGHV� UHJXODGRUDV� RX� ÀVFDOL]DGRUDV� H� GH� SUHVWDU�informações aos demais usuários externos.

�� ²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYH� GRFXPHQWDU�o planejamento geral e preparar por escrito programas de trabalho HVSHFtÀFRV�SDUD�FDGD�iUHD�D�VHU�DXGLWDGD��GHWDOKDQGR�R�TXH�IRU�QHFHVViULR�ao entendimento dos pontos de controle e procedimentos que serão aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extensão, de forma a servir como guia e meio de controle de sua execução.

4315.1 – Programas de auditoria são planos detalhados de ação, voltados para orientar e controlar a execução dos procedimentos da auditoria. Descrevem uma série de procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obtenção de evidências adequadas que possibilitem formar uma opinião. Devem VHU�FRQVLGHUDGRV�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�DSHQDV�como um guia mínimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, não devendo, em qualquer hipótese, limitar a aplicação de outros procedimentos julgados necessários nas circunstâncias.

4316 – Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez no ente público, ou quando as contas do exercício anterior tenham sido examinadas SRU�RXWUR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�RX�SRU�RXWUD�HTXLSH�de trabalho da EF, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos:

��²�2EWHU�HYLGrQFLDV�VXÀFLHQWHV�GH�TXH�DV�WUDQVDo}HV�H[DPLQDGDV�não contenham representações errôneas ou inconsistentes, que, de alguma maneira, distorçam as contas, operações ou atividades do exercício sob exame.

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�� ²�9HULÀFDU� VH� DV� SUiWLFDV� OHJDLV�� RUoDPHQWiULDV�� ÀQDQFHLUDV��contábeis, administrativas, operacionais e patrimoniais adotadas no exercício sob exame são uniformes com as adotadas no exercício anterior.

��²�,GHQWLÀFDU�RV�IDWRV�UHOHYDQWHV�TXH�SRVVDP�DIHWDU�DV�DWLYLGDGHV�GR�HQWH�H�D�VLWXDomR�SDWULPRQLDO��RUoDPHQWiULD�H�ÀQDQFHLUD�GR�(UiULR�

�� ²� ,GHQWLÀFDU� UHOHYDQWHV� HYHQWRV� VXEVHT�HQWHV� DR� H[HUFtFLR�anterior, revelados ou não revelados.

��²�3DUD� SRGHU� FXPSULU� VXDV� WDUHIDV� GH�PRGR� HÀFLHQWH� H� HÀFD]�� H�HP� FRQIRUPLGDGH� FRP� D� OHJLVODomR�� FRP�RV� REMHWLYRV� GHÀQLGRV� H� RV�UHTXLVLWRV� WpFQLFR�SURÀVVLRQDLV� H[LJLGRV�� D�()� GHYH� FRQWDU� FRP�XPD�DGHTXDGD�HVWUXWXUD�GH�DSRLR�WpFQLFR�DRV�VHXV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�governamental. Esse apoio deve compreender pelo menos os seguintes aspectos:

4317.1 – Elaboração de programas de auditoria baseados na realidade GR�ÁX[R�GDV�RSHUDo}HV�D�VHUHP�DXGLWDGDV��RQGH�VHMDP�GHÀQLGRV�RV�HQIRTXHV�� RV� SRQWRV� GH� FRQWUROH� H� SURFHGLPHQWRV� SURÀVVLRQDLV� D�serem aplicados, caso a caso, assim como a extensão, profundidade e parâmetros a serem observados. Agindo dessa forma, a EF estabelecerá as técnicas e ferramentas adequadas a cada exame, facilitará a supervisão dos trabalhos executados, estabelecerá critérios mínimos de qualidade e terá melhores condições de dividir os trabalhos de acordo FRP�DV�FRPSHWrQFLDV�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�melhor adequar os prazos dos trabalhos.

4317.2 – Elaboração da programação anual de auditoria, contemplando os prazos de execução dos trabalhos, época de realização, datas previstas e simultaneidade das ações de controle, levando em conta a complexidade, natureza e tamanho dos testes, riscos envolvidos, materialidade, relevância e criticidade do objeto auditado, e a FRQÀDELOLGDGH�GR�VLVWHPD�GH�Fontroles internos.

4317.3 – Programação das equipes de auditoria, contemplando SURÀVVLRQDLV� GH� GLIHUHQWHV� H[SHULrQFLDV� H� FRPSHWrQFLDV� D� VHUHP�designados para a execução dos trabalhos, levando em conta o grau de capacitação necessário em relação à complexidade, materialidade, relevância e criticidade do ente público, suas operações e transações, bem como das técnicas e procedimentos a serem aplicados, inclusive

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os relacionados à tecnologia da informação.

4317.4 – As prioridades devem ser observadas em função:

4317.4.1 – Da programação anual de atividades de auditoria governamental.

��²�'R�QtYHO�GH�ULVFR�H�VHX�SRWHQFLDO�GH� LQÁXrQFLD�QRV�resultados.

4317.4.3 – Da ocorrência de alterações materiais na legislação, nos sistemas, nas estruturas organizacionais, na natureza do ente, no volume dos recursos envolvidos ou na complexidade das operações e transações a serem examinadas.

4317.4.4 – Das modificações de importância essencial nos interesses governamentais ou nas políticas públicas que possam vir a expor os entes, os programas, as ações, os projetos, as atividades ou as metas a riscos, perdas de oportunidade ou danos ao erário S~EOLFR�� GH� UHOHYDQWH� LQÁXrQFLD� SDUD� VHXV� UHVXOWDGRV�� FRQWDV� H�continuidade das respectivas atividades.

4317.5 – Estruturação de tipo, natureza, formato e periodicidade dos relatórios a serem emitidos pelas unidades responsáveis pelos trabalhos no âmbito de cada EF.

4317.6 – Elaboração do manual de auditoria governamental e dos respectivos guias, e capacitação aplicada sobre o mesmo, para assegurar de forma inequívoca seu entendimento e observância.

4317.7 – Estrutura de supervisão dos trabalhos, durante sua execução prática, com acompanhamento periódico do seu andamento e da VROXomR� GH� GLÀFXOGDGHV� VXUJLGDV� QRV� DVSHFWRV� WpFQLFR�� ÀQDQFHLUR��material, pessoal ou institucional.

4318 – Na elaboração do programa de auditoria, o diretor, coordenador, gerente ou supervisor de auditoria governamental aplicará sua experiência H� MXOJDPHQWR� SURÀVVLRQDO� GH�PDQHLUD� D� DVVHJXUDU� TXH� FDGD� SURJUDPD�SRVVLELOLWH�DR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�DWLQJLU��GH�IRUPD�HÀFLHQWH�H�HÀFD]��RV�REMHWLYRV�QHOH�HVWDEHOHFLGRV�

4318.1 – O responsável pelos trabalhos, a seu critério, e conforme

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a capacitação de sua equipe de auditoria, poderá delegar a alguns de seus integrantes, no todo ou em parte, a execução das medidas preparatórias ou mesmo a elaboração do programa de controle; QHVVH� FDVR�� GHYHUi� DGRWDU� DV�PHGLGDV�QHFHVViULDV�SDUD� VH� FHUWLÀFDU�da qualidade e completeza desse programa em relação aos objetivos predeterminados.

4318.2 – Essas medidas compreenderão, também, a forma de testar, FDSDFLWDU� H� LQWURGX]LU� GHÀQLWLYDPHQWH� R� SURJUDPD�GH� FRQWUROH� QD�rotina dos trabalhos da EF.

4400 – Execução

A execução é a fase do processo de auditoria governamental na qual as evidências são coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os comentários e opiniões. Esta fase envolve o exame de registros e GRFXPHQWRV��DVVLP�FRPR�D�DYDOLDomR�GH�SURFHVVRV�H�VLVWHPDV�ÀQDQFHLURV�H�RSHUDFLRQDLV��FRP�YLVWDV�D�LQIRUPDU�VREUH�D�FRQÀDELOLGDGH�GR�VLVWHPD�GH�controles internos, a legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos, a regularidade das contas, o desempenho da gestão e os resultados das políticas governamentais.

4401 – A execução dos trabalhos de auditoria governamental deve ser um processo contínuo de obtenção, reunião, análise, interpretação, avaliação e UHJLVWUR�GH�LQIRUPDo}HV��GHWHUPLQDQGR�DV�FDXVDV�H�LGHQWLÀFDQGR�RV�HIHLWRV�GDV�GHÀFLrQFLDV�� IDOKDV�H� LUUHJXODULGDGHV�GHWHFWDGDV��FRP�R�REMHWLYR�GH�fundamentar os resultados da auditoria governamental, para emissão de opinião, desenvolvendo recomendações, quando cabíveis.

4401.1 – A informação ou o conjunto de informações utilizadas para fundamentar os resultados da auditoria governamental devem ser VXÀFLHQWHV��ÀGHGLJQDV��UHOHYDQWHV��PDWHULDLV�H�~WHLV�SDUD�IRUQHFHUHP�uma base sólida para as conclusões e/ou recomendações. Para efeito destas normas, entende-se por:

�� ²� ,QIRUPDomR� VXÀFLHQWH�� GL]� UHVSHLWR� j� H[LVWrQFLD� GH�dados completos para o convencimento do usuário da informação, FRQGX]LQGR�R�jV�PHVPDV�FRQFOXV}HV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental.

4401.1.2 – Informação fidedigna: está relacionada com a FRQÀDELOLGDGH�� LQWHJULGDGH� H�SURFHGrQFLD�GH� IRQWH� FRPSHWHQWH�

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e adequada, constituindo-se na melhor informação que se pode obter usando os métodos legais e as técnicas de auditoria governamental.

4401.1.3 – Informação relevante: diz respeito à importância qualitativa das informações em relação ao contexto do assunto em estudo, alcançando diretamente o objeto sob exame, entre as quais destacam-se aquelas que comprovem a situação encontrada e que ofereçam subsídios para as decisões dos órgãos deliberativos das EFs, sem as quais a decisão pode se dar de forma equivocada, assim como aquelas importantes para o convencimento do gestor, sem as quais o gestor põe em dúvida a questão apontada pelo auditor governamental.

4401.1.4 – Informação material: está relacionada com elementos TXDQWLWDWLYRV�VLJQLÀFDWLYRV�RX�D� UHSUHVHQWDWLYLGDGH�GR�YDORU�RX�do volume de recursos envolvidos em determinado contexto, pertinentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha GHOHV�SURYiYHO�LQÁXrQFLD�QRV�UHVXOWDGRV�GRV�H[DPHV�

4401.1.5 – Informação útil: é aquela obtida para auxiliar o profissional de auditoria governamental no alcance de suas conclusões e também colabora com os gestores, administradores e responsáveis públicos no atingimento de suas metas e objetivos.

4401.2 – Deve-se coletar os elementos necessários sobre todas as questões relacionadas com os objetivos da auditoria governamental e com o escopo do trabalho, de maneira a assegurar que todos os achados de auditoria WHQKDP�QD�VXD�GHVFULomR�LQIRUPDo}HV�GHÀQLGDV�QD�1$*��

4402 – Procedimentos de auditoria governamental padronizados ou HVSHFtÀFRV�� DVVLP� FRPR� DV� WpFQLFDV� H� IHUUDPHQWDV� HPSUHJDGDV�� TXH�foram antecipadamente selecionados e detalhados devem ter, na etapa de execução, suas aplicações controladas pela equipe de trabalho.

��²�3DUD�ÀQV�GHVWDV�QRUPDV��HQWHQGH�VH�SRU�SURFHGLPHQWRV�GH�auditoria governamental, além do conceito estabelecido na NAG 1118, DV� WDUHIDV� TXH� VHUmR�GHVHPSHQKDGDV�SHOR�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental para examinar registros e documentos, assim como avaliar processos e sistemas contábeis, administrativos e operacionais do ente auditado; reunir a evidência de auditoria para respaldar sua

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opinião; e apresentar o resultado dos trabalhos à Administração Pública.

4402.1.1 – Procedimentos Padrões: são aqueles que podem ser empregados para realizar trabalhos sobre assuntos, temas e processos comuns a muitos entes, programas, projetos, atividades, ações, sistemas e processos.

�� ²�3URFHGLPHQWRV�(VSHFLDOL]DGRV� RX�(VSHFtÀFRV�� VmR�aplicados de acordo com as necessidades de cada trabalho e UHVSDOGDP�XP�REMHWLYR�GH�DXGLWRULD�HVSHFtÀFR�RX�DSRLDP�XPD�avaliação especializada de um ente, programa, projeto, atividade, ação, sistema ou processo em particular.

4402.2 – Existem inúmeros procedimentos de auditoria governamental estabelecidos pela técnica e consagrados pela experiência, que são aplicados caso a caso, atendendo às circunstâncias em que são UHFRPHQGiYHLV�H�j�HVSHFLÀFLGDGH�GH�FDGD�WUDEDOKR��&RQWXGR��H[LVWHP�procedimentos básicos e obrigatórios que podem ser utilizados em qualquer auditoria governamental, utilizando-se qualquer meio, manual ou eletrônico. São eles:

4402.2.1 – Avaliação do sistema de controles internos (SCI): determina a avaliação e a segurança do sistema, através da coleta, compilação, tabulação, julgamento e análise crítica de dados H� LQIRUPDo}HV� REMHWR� GH� DWHQomR� GR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental. O exame e a avaliação do SCI devem ser realizados de acordo com o tipo de auditoria governamental.

4402.2.1.1 – Nas auditorias contábeis, que abarcam exames de QDWXUH]D�RUoDPHQWiULD��ÀQDQFHLUD��HFRQ{PLFD�H�SDWULPRQLDO��RV�exames e as avaliações devem recair principalmente sobre os controles existentes para proteger o patrimônio e os recursos públicos, para garantir a exatidão e a integridade dos registros RUoDPHQWiULRV��ÀQDQFHLURV�H�HFRQ{PLFRV�

4402.2.1.2 – Nas auditorias operacionais devem recair sobre os controles que ajudam o ente auditado a desempenhar suas DWLYLGDGHV� GH�PRGR� HFRQ{PLFR�� HÀFLHQWH�� HÀFD]�� HIHWLYR� H�equânime, assegurando a observância à orientação política da Administração Pública e fornecendo informações oportunas H�FRQÀiYHLV�VREUH�GHVHPSHQKR�H�UHVXOWDGRV�

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4402.2.1.3 – Na observância do cumprimento legal, nas auditorias contábil e operacional, o estudo e a avaliação devem recair principalmente sobre os controles que auxiliam a Administração Pública a cumprir as leis, as normas e os regulamentos.

4402.2.2 – Exame e comparação de livros e registros: estabelecem o confronto, o cotejamento, a comparação de registros e documentos, para a comprovação da validade e autenticidade do universo, população ou amostra examinada.

4402.2.3 – Conciliação: põe de acordo ou combina diferentes elementos, através de um conjunto de procedimentos técnicos utilizados para comparar uma amostra do universo com diferentes IRQWHV�GH�LQIRUPDo}HV��D�ÀP�GH�VH�FHUWLÀFDU�GD�LJXDOGDGH�HQWUH�DPERV�H��TXDQGR�IRU�R�FDVR��LGHQWLÀFDU�DV�FDXVDV�GDV�GLYHUJrQFLDV�constatadas, avaliando ainda o impacto dessas divergências nas demonstrações e relatórios do ente público. As fontes-base de FRQÀUPDomR�SRGHP�VHU�GH�RUGHP�LQWHUQD�H�H[WHUQD�

4402.2.4 – Exame e comprovação documental: consistem em apurar, demonstrar, corroborar e concorrer para provar, acima de qualquer dúvida cabível, a validade e autenticidade de uma situação, documento ou atributo ou responsabilidade do universo auditado, através de provas obtidas em documentos integrantes GRV�SURFHVVRV�DGPLQLVWUDWLYR��RUoDPHQWiULR��ÀQDQFHLUR��FRQWiELO��operacional, patrimonial ou gerencial do ente público no curso QRUPDO�GH�VXD�DWLYLGDGH�H�GRV�TXDLV�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental se vale para evidenciar suas constatações, conclusões e recomendações.

4402.2.5 – Análise: é a decomposição de um todo em suas partes constituintes, examinando cada parte de per si para conhecer sua natureza, proporção, funções e relações.

��²�,QVSHomR�ItVLFD��p�R�DWR�ItVLFR�GH�YHULÀFDomR��DWHQWR�e minucioso do objeto (ex. bens móveis e imóveis) sob exame, dentro ou fora das instalações do ente auditado, observando-o no seu aspecto estrutural, com o objetivo precípuo de constatar a sua existência, características ou condições físicas.

4402.2.7 – Observação pessoal: é o processo de visitação e

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DFRPSDQKDPHQWR� WpFQLFR�� QR� TXDO� R� SUySULR� SURÀVVLRQDO� GH�auditoria governamental observa in loco, atenta e minuciosamente, sistemas ou processos operacionais da Administração Pública, ou ainda atividades dos gestores, administradores, servidores, empregados ou representantes de um ente público, no ambiente interno ou externo ao mesmo, objetivando, precipuamente, YHULÀFDU�R�VHX�IXQFLRQDPHQWR��

�� ²�&RQÀUPDomR� RX� FLUFXODUL]DomR�� p� R� SURFHGLPHQWR�praticado visando obter de terceiros, ou de fonte interna independente, informações sobre a legitimidade, regularidade e exatidão do universo ou de amostras representativas, através de um sistema válido e relevante de comprovação, devendo ser aplicado sobre posições representativas de bens, direitos e obrigações do ente auditado.

4402.2.9 – Conferência ou consistência de cálculos: é o SURFHGLPHQWR� WpFQLFR� SDUD� YHULÀFDU� D� FRQFRUGkQFLD� HQWUH� RV�resultados, coerência de cifras e dados no contexto de sua SUySULD�QDWXUH]D��DWUDYpV�GD�YHULÀFDomR�GD�H[DWLGmR�GDV�VRPDV��GHGXo}HV�� SURGXWRV�� GLYLV}HV�� VHT�rQFLDV� QXPpULFDV�� DGHTXDGD�aplicação de taxas, dentre outras, mesmo quando são processados eletronicamente, refazendo-se, sempre à base de teste, os cálculos efetuados pelos entes auditados.

4402.2.10 – Entrevista: é a ação de consultar pessoas dentro e fora da Administração Pública, utilizando ou não questões estruturadas, direcionadas à pesquisa, confronto ou obtenção de conhecimentos sobre a atividade do ente, seu pessoal, suas áreas, processos, produtos, transações, ciclos operacionais, controles, sistemas, atividades, a legislação aplicável, ou sobre pessoas, áreas, atividades, transações, operações, processos, sistemas e ações relacionados direta ou indiretamente à Administração Pública, inclusive por contratação, objetivando obter, de forma pessoal e GLUHWD��LQIRUPDo}HV�TXH�SRVVDP�VHU�LPSRUWDQWHV�SDUD�R�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental no processo de exame, compreensão e formação de opinião sobre o objeto da auditoria.

4403 – A aplicação dos procedimentos de auditoria governamental deve ser realizada em razão da complexidade e volume das operações, por meio de SURYDV�VHOHWLYDV��WHVWHV�H�DPRVWUDJHQV��FDEHQGR�DR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�

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governamental, com base na análise de riscos e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessários à obtenção dos elementos de convicção que sejam válidos para o todo.

4404 – Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de planejamento indicarem a existência de controles essenciais, durante a fase da execução GHYH�VHU�YHULÀFDGR�VH�WDLV�FRQWUROHV�FXPSUHP�VHX�REMHWLYR��VH�RSHUDP�GH�forma satisfatória e em conformidade com as normas estabelecidas. Nessa IDVH��D�HTXLSH�GHYH�EXVFDU��WDPEpP��HYLGrQFLDV�VXÀFLHQWHV�SDUD�GHWHUPLQDU�H�VH�FHUWLÀFDU�VREUH�D�H[LVWrQFLD�H�DGHTXDomR�GH�RXWURV�FRQWUROHV�H�VHXV�efeitos sobre as atividades da Administração Pública.

��²�3DUD�DWLQJLU�RV�REMHWLYRV�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��RV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria, na fase de execução, devem utilizar testes ou análises seletivas para reunir as provas ou evidências necessárias à fundamentação dos trabalhos e para suportar os resultados apresentados, com vistas à emissão de opinião imparcial e isenta sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos os elementos possíveis ou a uma amostra representativa e adequada.

4406 – No processo de execução dos trabalhos de auditoria governamental, especialmente em situações onde os sistemas de informações e os FRQWUROHV�DSUHVHQWDP�GHÀFLrQFLDV��D�HTXLSH�GH�DXGLWRULD�GHYH�LU�DOpP�GH�exames meramente procedimentais e testes de saldos, realizando testes substantivos para auxiliar e determinar a extensão em que a adequação das transações e eventos tenha sido afetada. Nesse sentido, os testes estão DVVLP�FODVVLÀFDGRV�

4406.1 – Teste procedimental ou de observância: aquele que se destina D� YHULÀFDU� H� FRPSURYDU� D� UHJXODULGDGH� QD� DSOLFDomR� GDV� QRUPDV� H�FHUWLÀFDU�D�FRQÀDELOLGDGH�H�DGHTXDomR�GRV�SURFHGLPHQWRV�GR�VLVWHPD�de controles internos.

��²�7HVWH�GH�VDOGRV��R�TXH�WHP�FRPR�ÀQDOLGDGH�REWHU�SURYDV�VXÀFLHQWHV�H�FRQYLQFHQWHV�VREUH�DV�WUDQVDo}HV�H�VDOGRV��VH�VmR�UHDLV��VH�pertencem ao ente público, se suas avaliações e aferições são corretas.

4406.3 – Teste substantivo ou detalhado: o exame praticado pelo profissional de auditoria governamental com a preocupação de obter competente e razoável evidência comprobatória da validade e propriedade material do tratamento de eventos e transações pelo ente

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público. A ênfase é na obtenção de evidências detalhadas.

4407 – A execução dos trabalhos de auditoria governamental deve incluir:

4407.1 – A preparação de um plano de auditoria detalhado, inclusive com a implementação e/ou revisão dos arquivos da auditoria.

4407.2 – A elaboração de programas de auditoria.

4407.3 – A avaliação de controles, eventos e transações, o exame de registro e documentos, a realização de provas e a documentação das informações em papéis de trabalho, em meio eletrônico ou físico.

4407.4 – O desenvolvimento das constatações ou achados de auditoria encontrados durante os exames, mediante análise de critérios, causas e efeitos.

4407.5 – A obtenção da opinião do ente auditado.

4407.6 – O desenvolvimento de conclusões e recomendações.

��²�2V�H[DPHV�UHDOL]DGRV�SHORV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�devem ser documentados em papéis de trabalho, conforme conceito HVWDEHOHFLGR�QD�1$*�� SUHSDUDGRV� SHOR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental ou sob sua supervisão direta, e devidamente revisados pelo responsável pelo trabalho.

4408.1 – Esses papéis de trabalho, também denominados de documentação da auditoria, devem obedecer às técnicas de auditoria governamental e registrar as informações obtidas e os exames, as análises e as avaliações efetuados, evidenciando as bases das constatações do profissional de auditoria governamental, suas conclusões, opiniões e recomendações. Os papéis de trabalho são a base de sustentação do relatório de auditoria.

4408.2 – Os objetivos dos papéis de trabalho são:

4408.2.1 – Registrar os procedimentos de trabalho realizados SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�VHXV�UHVXOWDGRV��demonstrando se foram executados conforme o planejado.

��²�'DU�VXSRUWH�QHFHVViULR�j�RSLQLmR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental e respaldar o relatório de auditoria.

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��²�,QGLFDU�R�JUDX�GH�FRQÀDQoD�GHSRVLWDGR�QR�VLVWHPD�GH�controles internos (SCI).

4408.2.4 – Assegurar a qualidade dos exames.

4408.2.5 – Facilitar a revisão e supervisão dos trabalhos H[HFXWDGRV�� UHJLVWUDQGR� TXH� RV� WUDEDOKRV� GRV� SURÀVVLRQDLV� GH�auditoria governamental menos experientes foram corretamente supervisionados pelo responsável pela execução dos trabalhos.

��²�6HUYLU�GH�IRQWH�GH�LQIRUPDo}HV�SDUD�RXWURV�SURÀVVLRQDLV�de controle externo que não participaram dos trabalhos, servindo GH�JXLD�SDUD�DV�DXGLWRULDV�JRYHUQDPHQWDLV�H[WHUQDV�VXEVHT�HQWHV�

4408.2.7 – Servir como base para a avaliação de desempenho dos SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

4408.2.8 – Servir de provas por ocasião de processos administrativos H�OHJDLV�TXH�HQYROYDP�RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

4408.3 – Os papéis de trabalhos devem registrar apenas as informações ~WHLV��UHOHYDQWHV��PDWHULDLV��ÀGHGLJQDV�H�VXÀFLHQWHV�

4408.4 – Os papéis de trabalho de cada auditoria governamental realizada devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemática, lógica e racional, seja em meio físico ou eletrônico.

4408.4.1 – Com o intensivo uso da tecnologia da informação (TI) pelas EFs e pela própria Administração Pública, os papéis físicos devem ser, na medida do possível, substituídos por planilhas eletrônicas, editores de textos, bancos de dados, ferramentas eletrônicas e aplicativos multimídia (sons e imagens). Preferencialmente as EFs devem possuir um sistema integrado de gerenciamento de auditorias, no qual devem ser registrados todos os trabalhos executados, formando uma grande base de dados e informações.

4408.5 – Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva da EF, responsável por sua guarda e sigilo. Eles devem ser arquivados pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de julgamento ou apreciação das auditorias governamentais relacionadas. Após esse período, podem ser transferidos para o arquivo morto ou descartados,

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FRQIRUPH�GHFLVmR�GR�FROHJLDGR�GH�FDGD�()��VDOYRV�RV�SUD]RV�À[DGRV�pela legislação pertinente ao ente auditado.

4408.6 – Os papéis de trabalho, quando elaborados manualmente em meio físico, devem ser guardados em local seguro e de fácil acesso aos SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��RX��TXDQGR�HODERUDGRV�HP�meios eletrônicos, em bancos de dados de computadores servidores, todos com acesso através de senhas privadas e de uso restrito para consulta e em cofres fortes de segurança.

4408.7 – Independentemente do meio de sua elaboração, os papéis de WUDEDOKR�GHYHP�VHU�RUJDQL]DGRV�H�DJUXSDGRV�VHJXQGR�VXD�ÀQDOLGDGH��$�forma mais prática é a de mantê-los em pastas ou arquivos magnéticos apropriados, conforme a natureza do conteúdo neles arquivado:

4408.7.1 – Conteúdo permanente: abrange importantes informações de caráter contínuo, utilizados por um longo período de tempo, superior a um exercício social, sendo obtidas no passado ou no presente, para uso atual ou futuro. Normalmente seu conteúdo é composto de elementos da estrutura organizacional, legislação e negócios do ente; planos e metas de longo prazo; contratos e ajustes importantes; atas, planos de contas, normas e rotinas. As informações constantes desse conteúdo devem ser constantemente revisadas e atualizadas para servirem de subsídios para os próximos trabalhos auditoriais.

4408.7.2 – Conteúdo corrente: envolve papéis de trabalho de uso corrente, relativos à execução de cada auditoria governamental HVSHFLÀFDPHQWH��1R� FDVR� GH� DXGLWRULDV� FRQWiEHLV�� HP� JHUDO��DWLQJH�DSHQDV�XP�H[HUFtFLR�ÀQDQFHLUR��1RV�FDVRV�GH�DXGLWRULDV�operacionais, podem atingir mais de um exercício. No seu conteúdo encontram-se: registros do planejamento e da execução dos trabalhos; cópias de demonstrações, resumos, balancetes e fluxos de transações; programas de auditoria e papéis detalhados para cada área auditada; papéis de análises, entrevistas, TXHVWLRQiULRV��ÁX[RJUDPDV�SDUD�DYDOLDomR�GR�VLVWHPD�GH�FRQWUROHV�LQWHUQRV��6&,��FySLD�GR�UHODWyULR��FDUWD�GH�FRQÀUPDomR��FDUWDV�GH�advogados ou procuradores jurídicos, dentre outros documentos comprobatórios das evidências.

4408.7.3 – Correspondências: toda a correspondência enviada ou recebida, inclusive a eletrônica, relacionada com os trabalhos

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que foram, estão sendo ou serão executados. No seu conteúdo encontram-se: ofícios de apresentação, ofícios do auditado, carta de responsabilidade, dentre outros.

4408.7.4 – Administrativos: todas as informações administrativas, inclusive as eletrônicas, relacionadas com os trabalhos que foram, estão sendo ou serão executados. No seu conteúdo encontram-se: pedidos e comprovações de diárias, pedidos de licenças e de férias, dentre outras.

4408.8 – Os papéis de trabalho devem ser padronizados pelas EFs de forma clara e objetiva. Todos os procedimentos aplicados devem ser evidenciados, demonstrando a profundidade dos testes em relação a cada área. Os resultados devem espelhar se o alcance dos exames foram satisfatórios.

4408.9 – Alguns atributos básicos devem ser observados na elaboração dos papéis de trabalho, independentemente do meio de sua preparação. Para alcançar bons resultados, devem ser de caráter geral, nunca particular. São eles:

4408.9.1 – Devem ser limpos, objetivos, concisos, claros, completos, exatos e conclusivos.

4408.9.1.1 – Limpos: as evidências devem ser registradas sem rasuras ou emendas que possam prejudicar o seu correto entendimento e a credibilidade.

4408.9.1.2 – Objetivos: as evidências devem ser registradas em correspondência direta ao objeto dos trabalhos, sem distorções, com imparcialidade e isenção, focando os fatos como constatados. Não devem registrar dúvidas, obscuridades ou incertezas que possam causar várias interpretações. Devem ainda ser de fácil entendimento, permitindo que qualquer pessoa prudente seja conduzida às mesmas conclusões a que FKHJRX�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

4408.9.1.3 – Concisos: as informações devem ser registradas de forma precisa e de fácil entendimento, sem a necessidade de explicações adicionais e sem detalhes desnecessários, de forma breve, resumida, escrita em poucas palavras.

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4408.9.1.4 – Claros: as evidências devem ser registradas de forma lógica, cronológica, bem ordenada e que possibilitem um claro entendimento.

4408.9.1.5 – Completos: devem incluir todos os dados e LQIRUPDo}HV� VXÀFLHQWHV�� UHOHYDQWHV��PDWHULDLV�� ÀGHGLJQRV��úteis ou necessários. As evidências devem ser descritas de forma acabada, terminativa, sem faltar nenhum conteúdo ou VLJQLÀFDGR�

4408.9.1.6 – Exatos: as evidências devem possuir informações precisas e detalhes importantes e cálculos matemáticos corretos, sem erros ou omissões.

4408.9.1.7 – Conclusivos: as informações registradas devem permitir a formação de opinião sobres os trabalhos realizados.

4408.9.2 – Devem incluir as conclusões obtidas nos exame de cada área auditada, guardando conformidade com os princípios básicos que norteiam cada uma delas.

4408.9.3 – Devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental adotados, na sua extensão e profundidade.

4408.9.4 – Não devem incluir dados e informações desnecessários à HPLVVmR�GD�RSLQLmR�RX�GH�FRPHQWiULRV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental.

4408.9.5 – Devem conter todos os dados e elementos que amparem as informações apresentadas nos relatórios de auditoria governamental.

4408.9.6 – Devem incluir obrigatoriamente dados para fácil LGHQWLÀFDomR�GH��ORJRPDUFD�GD�()��GDWD�HP�TXH�IRUDP�HODERUDGRV��período examinado; os responsáveis pela sua elaboração; responsáveis pela revisão, supervisão ou gerenciamento; nome do ente auditado; tipo de exame realizado; título e código ou referência que esclareçam a natureza do exame.

4408.9.7 – Quando preparados em meio físico, devem ser utilizados apenas os anversos das folhas de papel para anotações e registros GDV� HYLGrQFLDV�� D� ÀP� GH� SHUPLWLU� XPD�PHOKRU� YLVXDOL]DomR� GDV�informações, principalmente após o seu arquivamento.

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4408.9.8 – Deve-se levar em conta que as sugestões para o próximo trabalho são mais importantes que os comentários sobre as ocorrências do trabalho anterior.

��²�'HYHP�VHU�VXÀFLHQWHPHQWH�FRPSOHWRV�H�GHWDOKDGRV�SDUD�SHUPLWLU�D�XP�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H[SHULHQWH��VHP�SUpYLR�HQYROYLPHQWR�QRV�H[DPHV��YHULÀFDU��SRVWHULRUPHQWH��SRU�meio deles, o trabalho realizado para fundamentar as conclusões.

4408.9.9.1 – Devem ser preparados de tal forma que um outro SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�� TXH�QmR� WHYH� FRQWDWR�anterior com o trabalho desenvolvido, possa utilizá-los no futuro sem dúvidas quanto às conclusões alcançadas e como foram executados os exames.

4408.9.10 – Devem estar prontos e em condições de serem arquivados na data do encerramento dos trabalhos de auditoria governamental.

��²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYH� WHU� HP�PHQWH�TXH�R�FRQWH~GR�H�D�RUJDQL]DomR�GRV�SDSpLV�GH�WUDEDOKR�UHÁHWHP�seu grau de preparação, experiência e conhecimento.

4408.11 – Sendo os papéis de trabalho os principais meios de prova, RQGH�VmR�UHJLVWUDGDV�WRGDV�DV�HYLGrQFLDV�REWLGDV�SHORV�SURÀVVLRQDLV�GH�auditoria governamental, e por existirem diversas transações e entes a serem examinados, encontra-se uma extensa gama de modelo e tipos. Para efeito destas normas, eles podem, independentemente do meio GH�VXD�HODERUDomR��VH�PDQXDO�RX�HOHWU{QLFR��VHU�WLSLÀFDGRV�FRPR�

4408.11.1 – Elaborados pelo profissional de auditoria governamental: papéis de trabalho que registram as evidências obtidas e que são preparados pelo próprio auditor, à medida que analisa os diversos eventos e transações do ente, programa ou sistema auditado, com o objetivo de ter um registro do serviço por ele executado.

4408.11.2 – Elaborados por terceiros: papéis de trabalho que registram as evidências obtidas e que são preparados pelo ente auditado e/ou por terceiros, os quais podem ser subdivididos em:

��²�(ODERUDGRV�SRU�VROLFLWDomR�GLUHWD�GR�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental: são os papéis de trabalho

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SUHSDUDGRV�SHOR�HQWH�DXGLWDGR�D�SHGLGR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�GH�XVR�HVSHFtÀFR�SDUD�DWHQGHU�D�um determinado procedimento de auditoria governamental �H[�� FDUWDV� GH� FRQÀUPDomR� GH� WHUFHLURV� RX� FLUFXODUL]DomR��resumo de movimentação de bens permanentes e de dívidas de longo prazo).

4408.11.2.2 – Elaborados no exercício das atividades do ente auditado: todos os demais papéis de trabalho solicitados pelo auditor governamental ao ente auditado, que também são utilizados para registrar ou evidenciar o trabalho executado, suportar as conclusões e fundamentar a opinião.

4408.12 – Para maior eficiência nos trabalhos de auditoria governamental e para que possam servir para orientar trabalhos futuros, a EF deve padronizar os papéis de trabalho e a forma de HYLGHQFLDU�RV�H[DPHV��2V�SDSpLV�GH�WUDEDOKR�GHYHP�VHU�FRGLÀFDGRV�de maneira a possibilitar que as informações neles contidas sejam facilmente localizadas e entendidas.

��²�$�FRGLÀFDomR�GRV�SDSpLV�GH�WUDEDOKR�GHYHUi�VHU�IHLWD�por área de exame de forma alfanumérica.

��²�$V�LQIRUPDo}HV�GHYHUmR�REHGHFHU�D�XPD�VHT�rQFLD�lógica e racional, da constatação mais sintética para a mais analítica, de modo a resumir os trabalhos realizados em um conjunto de papéis, que devem representar todo o serviço executado.

��²�$�LQGLFDomR�GRV�H[DPHV�UHDOL]DGRV�SHOR�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental deverá ser procedida com a utilização de sinais ou símbolos peculiares que declarem, após uma descrição adequada, qual o trabalho efetuado.

��²�3DUD�IXQGDPHQWDU�DV�RSLQL}HV�H�DV�FRQFOXV}HV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental relativas ao ente auditado, devem ser obtidas HYLGrQFLDV� UHOHYDQWHV��FRQÀiYHLV�H� VXÀFLHQWHV��3DUD�ÀQV�GHVWDV�QRUPDV��entende-se por evidência de auditoria governamental o conceito estabelecido na NAG 1114.

4409.1 – A evidência é relevante quando pertence ao objetivo dos trabalhos realizados e tem uma relação lógica com as constatações e FRQFOXV}HV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

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��²�$�HYLGrQFLD� p� FRQÀiYHO� VH� IRU�YiOLGD��REMHWLYD�� LPSDUFLDO��LVHQWD�H�VXÀFLHQWHPHQWH�FRPSUREDWyULD�GR�IDWR�

��²�2�SURFHVVR�GH�IRUPXODomR�GH�RSLQLmR�GR�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental dependerá, em diferentes graus, da FRQÀDQoD�H�GD�TXDOLGDGH�GDV�HYLGrQFLDV�TXH�REWLYHU��$V�IRUQHFLGDV�por terceiros e as obtidas de fontes externas ao ente auditado SRGHP�VHU�PDLV�FRQÀiYHLV�GR�TXH�DTXHODV�IRUQHFLGDV�SRU�LQVWkQFLDV�LQWHUQDV��7DPEpP�D�HYLGrQFLD�ItVLFD�p�PDLV�FRQÀiYHO�GR�TXH�DV�informações obtidas mediante entrevistas ou questionários.

��²�$�HYLGrQFLD�GHYH�VHU�VHPSUH�VXÀFLHQWH�SDUD�FRUURERUDU�DV�FRQFOXV}HV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

4409.3.1 – A quantidade de evidência comprobatória dependerá GR� MXOJDPHQWR� H� GD� H[SHULrQFLD� GR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental.

�� ²�4XDQGR�R�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�concluir que não poderá juntar evidência suficiente, deverá mencionar o fato em seu relatório como limitação ao escopo do trabalho.

4409.4 – As evidências devem ser adequadamente registradas nos papéis de trabalho da auditoria governamental realizada, sendo UHSUHVHQWDGDV� SHODV� LQIRUPDo}HV� TXH� R� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental utiliza para atingir seus objetivos de controle, incluindo a fundamentação e o alcance do planejamento do trabalho executado e das constatações da auditoria.

�� ²�$� QDWXUH]D� GD� HYLGrQFLD� FRPSUREDWyULD� p� GLYHUVLÀFDGD��podendo variar desde a prova física e documental, passando por meios multimídia e eletrônicos, até as análises e declarações.

4409.6 – As constatações, conclusões e recomendações da auditoria governamental devem basear-se sempre em evidências. Uma vez TXH� RV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� UDUDPHQWH� WrP� D�oportunidade de analisar todas as informações acerca do ente auditado, é essencial que as técnicas de compilação de dados e de amostragem sejam cuidadosamente selecionadas. Quando dados obtidos por meio de sistemas computadorizados constituírem parte importante dos WUDEDOKRV�H�VXD�FRQÀDELOLGDGH�IRU�HVVHQFLDO�SDUD�R�DOFDQFH�GRV�REMHWLYRV�

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SUHWHQGLGRV�� RV� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� SUHFLVDP�FHUWLÀFDU�VH�GH�VXD�ÀGHGLJQLGDGH�H�SHUWLQrQFLD�

�� ²�2V� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� GHYHP� WHU�um bom conhecimento das técnicas e procedimentos de inspeção, observação, investigação e confirmação, para obter evidências. $V�()V�GHYHP�YHULÀFDU� VH� DV� WpFQLFDV� XVDGDV� VmR� VXÀFLHQWHV� SDUD�detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativa e qualitativamente relevantes.

4409.8 – A escolha dos métodos e procedimentos deve levar em conta a qualidade das evidências a serem obtidas.

4500 – Gerenciamento, Supervisão e Revisão

Para efeito destas normas, entende-se por gerenciamento, supervisão H� UHYLVmR�GRV� WUDEDOKRV�R� HQYROYLPHQWR�GRV�SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD�governamental mais experientes, conforme descrito na NAG 4317.7, no direcionamento dos trabalhos, no fornecimento das instruções adequadas H� QD�PRWLYDomR�GRV� SURÀVVLRQDLV�PHQRV� H[SHULHQWHV�� GH� IRUPD�TXH�R�processo de avaliação seja contínuo, que os problemas sejam detectados e analisados com antecedência e a comunicação seja imediata.

2�HOHPHQWR�ÀQDO�GR�JHUHQFLDPHQWR�RX�VXSHUYLVmR�p�R�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD�governamental revisado em todas as suas etapas, garantindo que nada foi negligenciado durante os exames.

4501 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser apropriadamente supervisionados em todas as suas fases, independentemente da competência individual dos auditores, para garantir que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se desenvolvam.

4502 – A supervisão deve ser orientada, tanto para o conteúdo como para o método de auditoria governamental.

4503 – A supervisão deve ser um processo contínuo, realizado à medida em que vai se cumprindo cada fase da auditoria, ou na medida em que RV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�WHQKDP�TXDOTXHU�G~YLGD�RX�GLÀFXOGDGH�

4503.1 – A supervisão deve ser iniciada na fase de planejamento H�ÀQDOL]DGD�DSyV�D�FRQFOXVmR�GRV�H[DPHV�H�D�HPLVVmR�GR�UHODWyULR��

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devendo alcançar também o posterior acompanhamento das recomendações contidas no relatório.

��²�2V�WUDEDOKRV�UHDOL]DGRV�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�devem ser revisados, sempre, por pessoal de competência e experiência VXSHULRU�j�VXD��2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�KLHUDUTXLFDPHQWH�superior deve revisar toda a documentação obtida.

4504.1 – Os trabalhos inicialmente revistos pelo encarregado ou líder da equipe de auditoria devem ser posteriormente revistos pelo supervisor ou gerente, e pelo secretário, coordenador ou diretor responsável pela auditoria governamental. Essas revisões devem ser igualmente comprovadas nos papéis de trabalho. O secretário, coordenador ou diretor responsável deve garantir que existe um VLVWHPD�GH�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH�TXH�IXQFLRQH�GH�IRUPD�HÀFD]�

4504.2 – A supervisão deve abranger os trabalhos de todos os profissionais que integram a equipe de trabalho de auditoria governamental, inclusive os trabalhos de consultores e especialistas contratados pela EF.

4504.3 – A supervisão deve assegurar que o uso e aplicação dos diferentes conhecimentos técnicos sejam de qualidade apropriada à complexidade de cada auditoria governamental.

4505 – Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados e revisados em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usuários das informações a certeza razoável de que o exame foi realizado de acordo com as normas e a legislação pertinente.

4506 – Os trabalhos de supervisão devem ser executados com a necessária FRPSHWrQFLD�H�]HOR�SURÀVVLRQDO�

4507 – Nos trabalhos de auditoria governamental, o profissional responsável pela supervisão deve:

4507.1 – Orientar a etapa do planejamento da auditoria governamental, assegurando que os membros da equipe possuem uma nítida e sólida compreensão do objetivo da auditoria.

4507.1.1 – Definir em conjunto com a equipe de auditoria RV�PpWRGRV� GH� WUDEDOKR�� RULHQWDQGR� D� HTXLSH� QD� GHÀQLomR� GR�

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programa de auditoria e dos procedimentos a serem executados.

4507.1.2 –�9HULÀFDU� D� RUJDQL]DomR� GRV� WUDEDOKRV� H� R� JUDX� GH�atualização dos programas a serem aplicados, a adequação dos SUD]RV�GHÀQLGRV�H�RV�UHFXUVRV�QHFHVViULRV�

4507.2 – Garantir que a equipe de trabalho possua todos os SURÀVVLRQDLV�QHFHVViULRV�� WDQWR�TXDQWLWDWLYD�FRPR�TXDOLWDWLYDPHQWH��e disponha tempestivamente dos recursos materiais, tecnológicos ou de qualquer outra natureza, necessários ao cumprimento do programa de auditoria.

4507.3 – Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de auditoria.

4507.3.1 – Assegurar que a auditoria governamental seja realizada de acordo com as normas legais e as práticas da EF.

4507.3.2 –�9HULÀFDU�VH�RV�SURFHGLPHQWRV�IRUDP�H[HFXWDGRV�GH�acordo com o programa de auditoria aprovado e na extensão necessária.

4507.3.4 – Realizar o controle dos prazos programados e dos efetivamente utilizados em cada procedimento e dos recursos e custos previstos e aplicados.

4507.4 – Avaliar se as tarefas distribuídas à equipe técnica são cumpridas com o grau de competência exigido.

4507.4.1 –�$YDOLDU� DV� GLÀFXOGDGHV� HQFRQWUDGDV� SHOD� HTXLSH� GH�auditoria governamental, os procedimentos não executados ou UHDOL]DGRV� HP� H[WHQVmR� LQVXÀFLHQWH�� RV� DWUDVRV� LQFRUULGRV� H� DV�limitações impostas.

4507.5 – Orientar a equipe de auditoria em questões relevantes quanto à aplicação da legislação e dos princípios fundamentais da Administração Pública.

4507.6 – Avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados, os objetivos dos procedimentos técnicos de auditoria governamental DOFDQoDGRV�H�VH�DV�LQIRUPDo}HV�FROHWDGDV�VmR�tQWHJUDV��ÀGHGLJQDV�H�completas.

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4507.6.1 – Analisar o cumprimento de objetivos programados e D�FRQVHT�rQFLD�GH�HYHQWXDLV�GHVYLRV�

4507.6.2 – Avaliar a observância das técnicas, ferramentas e procedimentos de auditoria governamental, do tamanho, da qualidade e do método dos testes de comprovação efetuados.

4507.6.3 – Avaliar se os papéis de trabalho contêm as informações probatórias para fundamentação das conclusões e recomendações da auditoria e se estão solidamente evidenciadas.

4507.7 – Avaliar se as conclusões obtidas são resultantes dos trabalhos H[HFXWDGRV�H�VH�SHUPLWHP�DR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�fundamentar sua opinião sobre o objeto da auditoria governamental realizada.

��²�9HULÀFDU�D�TXDOLGDGH�H�R�JUDX�GH�LPSDUFLDOLGDGH�H�LVHQomR�dos relatórios elaborados, assim como a sua objetividade, clareza, concisão, oportunidade, relevância, materialidade e utilidade.

��²�9HULÀFDU�VH�R�UHODWyULR�GH�DXGLWRULD�FRQWpP�WRGDV�DV�conclusões, recomendações e pareceres pertinentes.

��²�&RQÀUPDU�VH�RV�REMHWLYRV�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�programados foram alcançados.

4508 – A revisão dos trabalhos deve contribuir para a uniformidade de critérios e de avaliações entre as diversas unidades da EF e deve garantir que:

�� ²�7RGDV� DV� GHÀFLrQFLDV� GR� VLVWHPD� GH� FRQWUROHV� LQWHUQRV��erros, impropriedades legais e administrativas, atos de improbidade, operações ou resultados incomuns, gastos impróprios ou ilegais, operações não autorizadas, desvios, que possam ser indícios de fraude, desperdícios, prejuízos por aquisições e contratações antieconômicas RX� SRU� LQHÀFLrQFLD� WHQKDP� VLGR� FRQYHQLHQWHPHQWH� LGHQWLÀFDGRV��documentados e sanados a contento, ou levados ao conhecimento de um funcionário hierarquicamente superior da EF.

4508.2 – As alterações e melhorias necessárias à realização de DXGLWRULDV�SRVWHULRUHV�WHQKDP�VLGR�LGHQWLÀFDGDV��UHJLVWUDGDV�H�VHMDP�levadas em conta nos futuros programas de auditoria e atividades de aperfeiçoamento de pessoal.

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4509 – Nesta fase, o responsável pela supervisão da auditoria governamental HP�DQGDPHQWR�GHYHUi�GLVFXWLU�D�UHYLVmR�GRV�WUDEDOKRV�FRP�RV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria governamental integrantes da equipe de trabalho, inclusive quanto à avaliação das suas performances como determina a NAG 2700.

4510 – Os trabalhos de supervisão devem ser cumpridos de maneira formal e sistemática, devidamente evidenciados em papéis de trabalho e HP�IRUPXOiULRV�SUySULRV�H�HVSHFtÀFRV��$�UHVSHFWLYD�GRFXPHQWDomR�WDPEpP�deve ser mantida nos arquivos da auditoria pelo período de tempo idêntico aos demais papéis de trabalho.

4511 – O grau de supervisão irá depender da competência da equipe designada para a realização do trabalho de auditoria governamental e da GLÀFXOGDGH�SUHYLVWD�RX�HQFRQWUDGD�QRV�WUDEDOKRV�GH�FDPSR�

4512 – As etapas planejadas e não cumpridas do respectivo programa GH� DXGLWRULD� GHYHP� VHU� MXVWLÀFDGDV� QRV� SDSpLV� GH� WUDEDOKR� UHODWLYRV� j�supervisão dos exames.

4513 – Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria governamental, independentemente de quem os executou, serão considerados como de responsabilidade total do diretor, secretário, coordenador, supervisor ou JHUHQWH�GH�DXGLWRULD��FRQIRUPH�DV�HVWUXWXUDV�HVSHFtÀFDV�GH�FDGD�()�

4600 – Controle de Qualidade

A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental GHÀQH�RV�REMHWLYRV�H�DV�PHWDV�D�VHUHP�DOFDQoDGRV��2V�SURFHGLPHQWRV�GH�controle de qualidade são os passos a serem executados de forma a cumprir as normas adotadas.

É de fundamental importância que as EFs possuam procedimentos que assegurem, às auditorias governamentais, os padrões de qualidade exigidos pelos usuários internos e externos, bem como os padrões estabelecidos SHOD�OHJLVODomR��QR�PDLV�DOWR�JUDX�GH�DFHLWDomR�H�SURÀVVLRQDOLVPR�

4601 – A EF deve estabelecer e manter um programa de garantia de qualidade para as atividades de auditoria governamental.

4601.1 – A EF deve instituir um programa de controle de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os serviços executados são

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efetuados de acordo com a legislação específica, as normas da INTOSAI e estas normas.

4601.2 – A finalidade do programa de garantia de qualidade é proporcionar relativa segurança de que o trabalho de auditoria governamental é realizado em conformidade com as presentes normas e com a responsabilidade das EFs, elencadas nas suas competências constitucionais e legais.

4602 – O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe técnica da EF e a complexidade dos serviços TXH�UHDOL]DU��1R�FDVR�GH�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�DWXDU�isoladamente sem a colaboração de uma equipe multi e interdisciplinar, o FRQWUROH�GD�TXDOLGDGH�p�LQHUHQWH�j�TXDOLÀFDomR�LQGLYLGXDO�GHVVH�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental.

4603 – Os requisitos que a EF deve adotar para o controle da qualidade das auditorias governamentais são os que seguem:

4603.1 – O pessoal designado deve ter o conhecimento técnico e as KDELOLGDGHV�SURÀVVLRQDLV�FRPSDWtYHLV�FRP�R�UHTXHULGR�QR�WUDEDOKR�realizado.

4603.2 – O pessoal designado deve ter o nível de independência H�GHPDLV� DWULEXWRV�GHÀQLGRV�QD�1$*��SDUD� WHU� XPD� FRQGXWD�SURÀVVLRQDO�LQTXHVWLRQiYHO�

4603.3 – O trabalho de auditoria governamental deverá ser realizado por pessoal que tenha um nível de treinamento e de experiência SURÀVVLRQDO�FRPSDWtYHO�FRP�R�JUDX�GH�FRPSOH[LGDGH�GDV�DWLYLGDGHV�do objeto da auditoria.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�UHVSRQViYHO�SHOD�supervisão da auditoria deverá orientar o planejamento e a execução, e revisar o trabalho em todas as suas etapas, analisando todos os papéis de trabalho e orientando a elaboração do relatório, de modo a garantir aos usuários internos e externos a certeza razoável de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstâncias.

4604 – O controle de qualidade deve incluir a avaliação permanente da capacidade que a EF possui para auditar todos os entes públicos

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jurisdicionados, quanto aos seguintes aspectos:

4604.1 – Capacidade de atendimento à demanda de serviços de auditoria governamental, em face da estrutura existente na EF, determinada pela soma das horas disponíveis, segundo a programação para cada equipe técnica.

4604.2 – Grau de independência existente em relação aos jurisdicionados, que deve abranger toda a equipe técnica que trabalhar para cada ente auditado.

��²�2�URGt]LR�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�responsáveis pela execução dos serviços é obrigatório e constitui um dos requisitos de garantia de qualidade.

4604.3 – Evidências de que a administração do ente público não adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�H�GD�SUySULD�()�

4605 – Todos os anos a EF deve aprovar, com base numa proposta de grupo de trabalho próprio, um programa de garantia de qualidade a ser aplicado às auditorias concluídas, isto é, trabalhos cujos relatórios tenham VLGR�MXOJDGRV�RX�DSUHFLDGRV�SHOD�()��D�ÀP�GH�JDUDQWLU�R�DSULPRUDPHQWR�das novas auditorias em conformidade com a legislação, as políticas e as normas da EF.

4605.1 – Nesse programa devem constar as seguintes fases de controle de qualidade:

��²�6XSHUYLVmR��RV�WUDEDOKRV�GRV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�governamental devem ser supervisionados de forma contínua, para assegurar sua conformidade com as NAGs e os seus respectivos métodos e programas de auditoria.

4605.1.2 – Revisões internas: os trabalhos de auditoria governamental devem ser revisados anualmente, por comissões compostas de membros escolhidos dentre o pessoal mais H[SHULHQWH�GD�()��QDV�TXDOLÀFDo}HV�GH�JHUHQWH�GH�DXGLWRULD��SDUD�avaliar a qualidade global das atividades de auditoria governamental.

4605.1.3 – Revisões externas: efetuadas periodicamente, pelo PHQRV�XPD�YH]�D�FDGD�WUrV�DQRV��SRU�SURÀVVLRQDLV�H[SHULHQWHV��QDV�

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TXDOLÀFDo}HV�GH�FRRUGHQDGRU��VHFUHWiULR�RX�GLUHWRU�GH�DXGLWRULD�governamental, alheios aos quadros da EF, cujos trabalhos estão sendo revisados. Os revisores devem fazer relatórios formais, emitindo parecer sobre a observância das NAGs e, se necessário, apresentar recomendações para melhorias.

4606 – Convém que as EFs instituam um sistema próprio de auditoria LQWHUQD��GRWDGR�GH�DPSORV�SRGHUHV��SDUD�DMXGi�ODV�D�DGPLQLVWUDU�HÀFD]PHQWH�suas atividades e a manter a qualidade do seu trabalho.

4700 – Comunicação de Resultados e Relatório

2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��TXDQGR�FRQFOXLU�VHXV�WUDEDOKRV��deve comunicar formalmente aos usuários o resultado alcançado, pois através do conteúdo dessa comunicação é que ele induzirá a tomada de decisões, quanto às medidas preventivas e/ou corretivas que podem solucionar os problemas detectados.

A comunicação e divulgação dos resultados dos trabalhos do auditor são feitas através de um relatório de auditoria governamental ou, simplesmente, relatório de auditoria. Ele é o elemento final após a execução dos trabalhos de campo e apresenta uma série de ritos formais, que vão desde R�WUDWDPHQWR�GDGR�DR�GHVWLQDWiULR�DWp�D�IRUPD�ÀQDO�GD�HGLomR�GR�WH[WR�

Durante a execução de seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental pode, também, comunicar-se oralmente com o auditado, SDUD�WHQWDU�VROXFLRQDU�SHQGrQFLDV�QmR�VLJQLÀFDWLYDV�SDUD�D�IRUPDomR�GH�sua opinião, quanto às operações e transações examinadas.

A comunicação formal dos resultados dos trabalhos de auditoria JRYHUQDPHQWDO�p�XP�YHtFXOR�GH�À[DomR�GH�UHVSRQVDELOLGDGH�GR�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental pelo que ele examinou, constatou e informou à EF e aos demais interessados no seu trabalho. É através da comunicação dos UHVXOWDGRV�TXH�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�HYLGHQFLDU�o trabalho. Por isso, o relatório de auditoria deve ser um elemento LQWHJUDQWH�GR�SURFHVVR�GH�DYDOLDomR�GH�GHVHPSHQKR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental, tornando-o passível de enquadramentos ético-SURÀVVLRQDLV�

4701 – Para efeito destas normas, entende-se por relatório de auditoria governamental o documento técnico obrigatório de que se serve o SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�SDUD� UHODWDU� VXDV�FRQVWDWDo}HV��

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análises, opiniões, conclusões e recomendações sobre o objeto da auditoria, H�TXH�GHYH�REHGHFHU�D�QRUPDV�HVSHFtÀFDV�TXDQWR�j�IRUPD�GH�DSUHVHQWDomR�e objetivos.

4702 – O relatório de auditoria tem duas funções básicas: comunicar as constatações do auditor governamental e auxiliar nas tomadas de decisões.

4702.1 – Concluídos os trabalhos de campo, o auditor deve redigir um relatório de auditoria, expondo apropriadamente suas constatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações. O relatório de DXGLWRULD� WHP� SRU� ÀQDOLGDGH� FRPXQLFDU� RV� WUDEDOKRV� UHDOL]DGRV��indicando o escopo da auditoria governamental, apresentando os fatos PDWHULDLV��VLJQLÀFDWLYRV��UHOHYDQWHV�H�~WHLV�TXH�GHYHP�VHU�GLYXOJDGRV��H�H[SUHVVDQGR�DV�FRQFOXV}HV�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�e sua opinião.

4702.2 – Cabe à EF decidir, em última instância, sobre o resultado do trabalho de auditoria governamental, inclusive quanto às providências a serem tomadas com relação a práticas fraudulentas ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�WRPDU�SUHFDXo}HV�para evitar, na redação do relatório de auditoria, enfoques inconvenientes, referências a pontos imateriais, irrelevantes e de pouca ou nenhuma utilidade, formato pouco atraente, alegações que não possam resistir a uma simples contestação e conclusões não assentadas em fatos devidamente suportados nos seus papéis de trabalho.

4703.1 – A redação do relatório de auditoria, cuidadosa e de modo TXH�UHÁLWD�FULWHULRVDPHQWH�R�MXOJDPHQWR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�governamental, deve ser:

4703.1.1 – Clara: a informação deve ser revelada de forma lógica, bem ordenada e que possibilite a qualquer pessoa entendê-la, ainda que não versada na matéria.

4703.1.2 – Precisa: a informação deve ser isenta de incertezas RX�DPELJ�LGDGHV��QmR�GHYH�H[SRU�G~YLGDV�RX�REVFXULGDGHV�TXH�possam causar várias interpretações, devendo ser exata, correta H� SRUPHQRUL]DGD��5HGDomR� GH� IUDVHV� GHÀQLGDV� RX� UHIHUrQFLDV�HVSHFtÀFDV��GHYLGDPHQWH�VXEVWDQFLDGDV��

100

4703.1.3 – Oportuna: a informação deve ser divulgada em tempo hábil para que a adoção de medidas ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.

4703.1.4 –�,PSDUFLDO��D�LQIRUPDomR�GHYH�VHU�ÀHO�DRV�IDWRV��IRFDQGR�os como verdadeiramente aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas e sem a emissão de juízo de valor.

4703.1.5 – Objetiva: a informação deve ser direta, útil, sem distorções, de fácil entendimento e correspondente ao exame ou avaliação realizada, permitindo que qualquer pessoa prudente seja FRQGX]LGD�jV�PHVPDV�FRQFOXV}HV�D�TXH�FKHJRX�R�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental.

4703.1.6 – Concisa: a informação deve revelar-se de forma breve, escrita sem detalhes desnecessários, mas de forma precisa e de fácil entendimento por todos, sem necessidade de explicações adicionais.

4703.1.7 – Completa: a informação, embora concisa, deve ser descrita de forma inteira, acabada, terminativa, sem omissões ou VXSUHVV}HV��VHP�IDOWDU�QHQKXP�FRQWH~GR�RX�VLJQLÀFDGR�

4703.1.8 – Conclusiva: a informação revelada deve permitir a formação de opinião sobre os trabalhos realizados.

4703.1.9 – Construtiva: a informação deve expressar formas de auxílio, quanto às medidas corretivas e as providências que VH� À]HUHP�QHFHVViULDV��1mR� VH� GHYH� XWLOL]DU� H[SUHVV}HV� GXUDV��ofensivas, adjetivadas, comentários desnecessários, inoportunos ou depreciativos.

4703.1.10 – Simples: a informação deve ser descrita de forma natural, em linguagem de fácil compreensão e interpretação, sem termos complexos, técnicos ou embaraçantes. Quando for necessária a utilização de termos técnicos, esses devem ser explicados em notas de rodapé.

4703.1.11 – Impessoal: a informação deve ser relatada mediante OLQJXDJHP� LPSHVVRDO� H� UD]}HV� SHVVRDLV� QmR� GHYHP� LQÁXLU� QD�apresentação de quaisquer fatos.

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4704 – O relatório de auditoria deve ser elaborado à medida que os trabalhos forem concluídos e deverá conter todas as informações julgadas QHFHVViULDV�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�

4705 – O relatório de auditoria deve possuir uma expressão inequívoca da auditoria governamental realizada, evidenciando as constatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações pertinentes, e o seu conteúdo variará segundo a natureza, tamanho e complexidade de cada auditoria governamental executada.

4706 –�3DUD�DWHQGHU�D�VXDV�ÀQDOLGDGHV��R�UHODWyULR�GH�DXGLWRULD�GHYH�SRVVXLU�uma estrutura formal mínima obrigatória, contendo os seguintes tópicos: título; nome da unidade, programa, projeto, atividade, operação, ação ou sistema auditado; objetivo dos trabalhos; escopo da auditoria; período auditado; resultados dos exames e avaliações; conclusões; recomendações; data de emissão; e assinatura dos seus responsáveis.

4706.1 – Os resultados dos exames devem ser segregados em constatações ou achados de auditoria, que devem possuir os elementos estabelecidos na NAG 4110.3 – critérios, descrição do fato ou condição encontrada; causas; efeitos; opinião do auditado; conclusão; e recomendação – de modo a possibilitar o julgamento baseado em informações precisas e critérios objetivos, assim como o convencimento do gestor quanto à necessidade de adotar as medidas FRUUHWLYDV�SDUD�PRGLÀFDU�D�VLWXDomR�DSRQWDGD�QR�UHODWyULR�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�FRPR�GHÀFLHQWH�RX�LUUHJXODU��

4706.2 – A data de emissão do relatório de auditoria deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de campo da auditoria governamental. A data aposta no relatório informa ao leitor que o auditor levou em consideração o efeito de atos, fatos ou operações das quais teve conhecimento até aquela data.

4707 – Os relatórios de auditoria governamental podem ser subdivididos:

4707.1 – Quanto à forma:

4707.1.1 – Relatório curto ou parecer: relato estruturado de forma padronizada, normalmente com apenas três parágrafos: UHVSRQVDELOLGDGH�GR�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� H�da administração; escopo da auditoria, procedimentos e técnicas DSOLFDGDV�H�FRQGLo}HV�GH�WUDEDOKR��H�RSLQLmR�GR�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental.

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4707.1.2 – Relatório longo ou detalhado: relato de trabalhos TXH�QHFHVVLWDP�TXH�R�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�pormenorize suas observações, incluindo nelas, além dos elementos contidos no relatório curto, também análises e avaliações complementares. Deve conter, no mínimo: UHVSRQVDELOLGDGH� GR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO��escopo da auditoria, procedimentos, técnicas aplicadas e condições de trabalho; descrição das condições encontradas ou achados de auditoria; critérios; causas; efeitos; exemplos práticos; opiniões e comentários; conclusões; e recomendações.

4707.1.3 – Sumário Executivo: relato com o resumo dos principais tópicos, pontos mais relevantes, materiais ou críticos do relatório detalhado, devendo conter informações sobre o objetivo, o alcance e o resultado da auditoria governamental, com as principais UHFRPHQGDo}HV��7HP� D�ÀQDOLGDGH�GH� LQIRUPDU� VXFLQWDPHQWH� R�leitor e motivar a continuidade da leitura das seções do relatório detalhado. A redação deve ser do tipo manchete, porém sem perder de vista a objetividade e clareza. A ampla divulgação desses sumários contribui para a prática do princípio da transparência da Administração Pública.

4707.2 – Quanto ao escopo:

4707.2.1 – Relatório de exame da formalidade processual: SDUHFHU� RX� UHODWyULR� SUHSDUDGR� SHOR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�governamental, com base no exame das peças que integram o processo sob exame, não envolve análise de mérito.

4707.2.2 – Relatório de avaliação do sistema de controles internos: UHODWR�SUHSDUDGR�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO��com base nas suas análises para avaliação do sistema de controle interno (SCI), onde são descritos os problemas de controle e apresentadas recomendações para saná-los e para a melhoria do SCI.

4707.2.3 – Relatório de auditoria contábil: resultado de uma auditoria governamental de natureza contábil, que contém as constatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações do auditor acerca do exame dos registros financeiros e das demonstrações contábeis.

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4707.2.4 – Relatório de auditoria operacional: resultado de uma auditoria operacional, onde o auditor governamental apresenta a VXD�DYDOLDomR�DFHUFD�GD�HFRQRPLD��HÀFLrQFLD�H�HÀFiFLD�GRV�yUJmRV�H�HQWLGDGHV�DXGLWDGRV��EHP�FRPR�GD�HIHWLYLGDGH�H�GD�HT�LGDGH�GDV�ações governamentais auditadas.

4707.3 – Quanto à abrangência:

4707.3.1 – Relatório progressivo ou parcial: relato normalmente XWLOL]DGR�TXDQGR�DV�VROXo}HV�SDUD�DV�RFRUUrQFLDV�LGHQWLÀFDGDV�QmR�podem esperar e precisam ser saneadas de imediato, sob pena de SHUGHU�D�HÀFiFLD�H�D�HIHWLYLGDGH�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��

4707.3.1.1 – Nos trabalhos que demandem muito tempo devem ser emitidos relatórios progressivos ou parciais à medida que é concluída cada etapa intermediária, fornecendo uma visão ampla e oportuna sobre o andamento dos trabalhos. &RQWXGR��D�UHGDomR�GR�UHODWyULR�ÀQDO�GHYH�VHU�FRQVLGHUDGD��para efeito de conteúdo, tempestividade e informação.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�emitir relatórios intermediários sempre que julgar necessário transmitir informação que requeira tratamento e atenção tempestiva e urgente da Administração Pública ou da EF. O UHODWyULR�LQWHUPHGLiULR�QmR�HOLPLQD�R�UHODWyULR�ÀQDO�

4707.3.2 – Relatório de revisão limitada: relato que descreve analiticamente os trabalhos elaborados pelo profissional de auditoria governamental, sem aplicação de todas as normas e procedimentos de auditoria governamental. Nesse tipo de UHODWyULR�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�QmR�H[SUHVVD�uma opinião sobre os trabalhos efetuados, apenas os descrevem, H� GHFODUD� VH� IRL� REVHUYDGR� RX� QmR� DOJXP�GHVYLR� VLJQLÀFDWLYR�na aplicação de normas e princípios fundamentais, quando da elaboração das peças e transações examinadas.

4707.3.3 – Relatório de auditoria especial: relato de trabalhos executados pelos profissionais de auditoria governamental relativos a denúncias, apuração de fraudes e desvios, reavaliações de ativos, levantamentos e avaliações patrimoniais para efeito de desestatização, fusão, incorporação, cisão ou extinção de empresas

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estatais, dentre outros.

4707.3.4 – Relatório final: compreende o resultado de uma auditoria governamental, qualquer que seja seu escopo.

4707.4 – Quanto à natureza da opinião do auditor:

4707.4.1 – Relatório sem ressalvas, limpo ou pleno: relato LQGLFDQGR� TXH� R� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� HVWi�convencido de que os eventos, as transações e demais atos de gestão pública examinados foram realizados consoante legislação e as normas específicas, que os registros e demonstrações contábeis representam adequadamente a posição orçamentária, FRQWiELO��ÀQDQFHLUD�H�SDWULPRQLDO�GR�HQWH�DXGLWDGR��HP�WRGRV�RV�aspectos relevantes, e que o desempenho da gestão e os resultados produzidos pelas ações governamentais estão compatíveis com as metas e indicadores planejados. Implica ainda que, tendo havido alterações nas práticas contábeis, administrativas ou operacionais, em relação a exercícios anteriores, ou alterações em relação a outros procedimentos, estas tiveram seus efeitos adequadamente revelados e avaliados nas evidências apresentadas.

4707.4.2 – Relatório com ressalvas: relato emitido quando o SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�FRQFOXL�TXH�R�HIHLWR�GH�qualquer discordância ou dúvida quanto a um ou mais elementos HVSHFtÀFRV� TXH� VHMDP� UHOHYDQWHV�� DVVLP� FRPR� D� UHVWULomR� QD�extensão ou limitação ao escopo de um trabalho, não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião. O conjunto das informações sobre o assunto objeto da ressalva deve permitir aos usuários claro entendimento de sua natureza e de seus efeitos em relação aos eventos, as transações e demais atos examinados, aos registros e demonstrações contábeis, à posição RUoDPHQWiULD��FRQWiELO��ÀQDQFHLUD�H�SDWULPRQLDO�GR�HQWH�DXGLWDGR��e ao desempenho da gestão e resultados produzidos pelas ações governamentais.

4707.4.2.1 – O relatório com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com a utilização das expressões: “exceto por”; “exceto quanto” ou “com exceção de”, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos, não sendo aceitável nenhuma outra expressão na redação desse tipo de parecer. No caso de limitação na

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extensão do trabalho, o parágrafo referente à extensão também GHYHUi�UHÁHWLU�WDO�FLUFXQVWkQFLD�

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYH�relatar de maneira clara todas as razões que fundamentaram a sua opinião, devendo revelar em parágrafo (s) intermediário (s), imediatamente anterior (es) ao parágrafo de opinião, todas DV�UD]}HV�SDUD�D�VXD�HPLVVmR��EXVFDQGR�VHPSUH�TXDQWLÀFDU�R�HIHLWR�ÀQDQFHLUR�GHVVHV�SRQWRV��HPERUD�QHP�VHPSUH�LVWR�VHMD�viável ou pertinente.

��²�5HODWyULR�DGYHUVR��UHODWR�HPLWLGR�TXDQGR�R�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental conclui que os eventos, as transações e demais atos de gestão pública examinados não estão em FRQIRUPLGDGH�FRP�D�OHJLVODomR�H�DV�QRUPDV�HVSHFtÀFDV�QR�TXH�for pertinente, que registros ou demonstrações contábeis não representam adequadamente a posição orçamentária, contábil, ÀQDQFHLUD�H�SDWULPRQLDO�GR�HQWH�DXGLWDGR��RX�TXH�R�GHVHPSHQKR�da gestão ou os resultados produzidos pelas ações governamentais não estão compatíveis com as metas e indicadores planejados, ou, ainda, quando julgar que as informações colhidas estão incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emissão do parecer com ressalva.

��²�4XDQGR�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�emitir um relatório adverso, deve revelar em parágrafo intermediário, ou em vários, se necessário, imediatamente anteriores ao parágrafo de opinião, todas as razões fundamentais para a sua emissão e os efeitos principais dessas razões no erário público, se tais efeitos puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos não puderem ser determinados, deve-se revelar o fato.

4707.4.4 – Relatório com abstenção ou negativa de opinião: UHODWR�HP�TXH�R�SURÀVVLRQDO�GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO�GHL[D�de emitir uma opinião sobre os eventos, as transações e demais atos de gestão pública examinados, os registros e demonstrações contábeis, o desempenho da gestão ou os resultados produzidos pelas ações governamentais, por não ter obtido comprovação VXÀFLHQWH�SDUD�IXQGDPHQWi�OD��KDYHQGR�LQFHUWH]DV�RX�UHVWULo}HV�ao escopo da auditoria tão fundamentais que tornem inadequada

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a emissão de um parecer com ressalvas.

4707.4.4.1 – A abstenção de opinião não elimina a UHVSRQVDELOLGDGH�GH�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�mencionar, no relatório, qualquer desvio ou reserva relevante que possa influenciar a decisão do usuário das peças examinadas.

��²�4XDQGR�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�se abstiver de dar sua opinião, ele deve mencionar, em SDUiJUDIR��V��LQWHUPHGLiULR��V��HVSHFtÀFR��V��WRGDV�DV�UD]}HV�importantes para assim proceder e revelar quaisquer outras reservas que ele tenha a respeito dos princípios, métodos e normas adotados.

4707.4.5 – Relatório com parágrafo de ênfase ou incertezas: UHODWR�QR�TXDO�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO� LQFOXL�um parágrafo especial após o parágrafo da opinião, contendo:

��²�ÈQIDVH��FKDPDGD�GH�DWHQomR�TXH�R�SURÀVVLRQDO�GH�auditoria governamental deseja dar em seu relatório, a um item VXÀFLHQWHPHQWH�LPSRUWDQWH��FRP�R�ÀP�~QLFR�GH�GLYXOJi�OR�

��²�,QFHUWH]DV��VmR�RFRUUrQFLDV�TXH�SRGHP�LQÁXHQFLDU�a gestão da coisa pública ou revelações nelas contidas, mas que não se prestam a estimativas razoáveis. Podem estar UHODFLRQDGDV�D�IDWRV�HVSHFtÀFRV��FXMRV�SRVVtYHLV�HIHLWRV�SRGHP�ser isolados, ou fatos complexos, com impactos no erário público.

4708 – A discordância com a administração do ente auditado a respeito do conteúdo e forma de apresentação das transações examinadas deve conduzir à opinião com ressalva ou à opinião adversa, com os esclarecimentos que permitam a sua correta interpretação.

4709 – Outros relatórios de auditoria governamental, não mencionados QHVWD�1$*��GHYHP�DSUHVHQWDU�XP�FRQWH~GR�HVSHFtÀFR�SDUD�FDGD�WLSR�GH�trabalho realizado. Além de atender ao quanto disposto nestas normas, tais relatórios devem apresentar claramente as questões de auditoria que o auditor se propõe a responder e a metodologia de trabalho adotada para respondê-las.

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4710 – O relatório formal, devidamente assinado pelos responsáveis pela execução e revisão dos trabalhos, deve ser encaminhado aos níveis adequados da estrutura organizacional da EF.

4711 – Os relatórios sumarizados são mais recomendados para os níveis mais altos da hierarquia da EF e da Administração Pública. Devem ser emitidos também para distribuição à sociedade. Esses relatórios podem ser emitidos simultaneamente ou não ao relatório detalhado.

4712 – Na auditoria governamental de natureza operacional, o relatório deve estar especialmente voltado para o aprimoramento da gestão governamental, contribuindo para que sejam atingidos os objetivos de HFRQRPLFLGDGH��HÀFLrQFLD��HÀFiFLD��HIHWLYLGDGH��HT�LGDGH�H�GH�SUHVHUYDomR�do meio ambiente.

4713 – Durante a elaboração do relatório, desde quando possível e conveniente, a equipe técnica deve promover uma reunião com a administração do ente auditado, para apresentar e discutir os achados e as recomendações.

4713.1 – O administrador público deve ser informado formalmente acerca do conteúdo do relatório pelos responsáveis dos trabalhos de auditoria governamental, que estabelecerão prazo para apresentação GH�MXVWLÀFDWLYDV�H�HVFODUHFLPHQWRV�TXDQWR�jV�REVHUYDo}HV�UHODWLYDV�DRV�exames efetuados.

4713.2 – O relatório deverá apresentar os comentários do DGPLQLVWUDGRU�� EHP� FRPR� DV� FRQVLGHUDo}HV� GRV� SURÀVVLRQDLV� GH�auditoria governamental quanto à suficiência das justificativas apresentadas.

��²�2�UHODWyULR�GHYH�VHU�VXEPHWLGR�D�XPD�GLVFXVVmR�H�UHYLVmR�ÀQDO�SHOR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�UHVSRQViYHO�SHOD�VXSHUYLVmR�dos trabalhos, em conjunto com a equipe técnica executora, objetivando FRUULJLU�TXDOTXHU�GHÀFLrQFLD�SRUYHQWXUD�H[LVWHQWH�

4715 – A elaboração do relatório de auditoria governamental não deve consumir tempo em demasia que comprometa a sua oportunidade. Deve ser emitido de forma que as informações possam ser utilizadas tempestivamente pela EF e pela Administração Pública, assim como por outros interessados.

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4800 – Acompanhamento das Recomendações

Quando os trabalhos de auditoria governamental são concluídos e FRPXQLFDGRV� DWUDYpV� GH� XP� UHODWyULR� TXH� LQGLTXH� D� VXD�ÀQDOL]DomR�� D�EF deve informar, a quem de direito, em que consistiram os exames e avaliações realizados, as falhas e irregularidades observadas, a opinião e as recomendações dos auditores.

$� DYDOLDomR� GH� XPD� VLWXDomR� UHSRUWDGD� SHOR� SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��SRU�VL�Vy��p�LQHÀFD]�VH�QmR�IRU�GHYLGDPHQWH�DFRPSDQKDGD�de uma ação corretiva. Por essa razão, é necessário que se faça um acompanhamento rigoroso das ações corretivas recomendadas nos relatórios de auditoria e que podem ser descritas em um plano de ação a ser implementado pelo auditado.

Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham resultados práticos, é necessário que os entes envolvidos sejam acionados e se GLVSRQKDP�D�HVWXGDU�H�HOLPLQDU�DV�GHÀFLrQFLDV�DSRQWDGDV�SHOR�SURÀVVLRQDO�de auditoria governamental. Cabe, portanto, ao ente auditado esclarecer H� MXVWLÀFDU� DV� IDOKDV� H� LUUHJXODULGDGHV� REVHUYDGDV� H� LPSOHPHQWDU� DV�recomendações da auditoria governamental, e à EF promover o acompanhamento do cumprimento de suas recomendações.

O acompanhamento das recomendações e providências decorrentes do relatório de auditoria completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria governamental.

�� ²�2�SURÀVVLRQDO� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� UHVSRQViYHO� SHORV�trabalhos ou um membro da equipe técnica, por ele designado, deve acompanhar o andamento das ações dos jurisdicionados, para se FHUWLÀFDU�GH�TXH�IRUDP�WRPDGDV�WRGDV�DV�SURYLGrQFLDV�QHFHVViULDV�SDUD�D�implementação das recomendações indicadas no relatório de auditoria.

�� ²�2V� SURÀVVLRQDLV� GH� DXGLWRULD� JRYHUQDPHQWDO� H� DV�()V�devem acompanhar a implementação das recomendações pelo ente MXULVGLFLRQDGR�� GH�PRGR� D� JDUDQWLU� D� HÀFiFLD� H� HIHWLYLGDGH� GR� VHX�trabalho.

4801.2 – O acompanhamento pode ser realizado mediante GHVLJQDomR�HVSHFtÀFD�RX�QR�SODQHMDPHQWR�GD�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�VXEVHT�HQWH��TXDQGR�R�DXGLWRU�FROHWD�DV�LQIRUPDo}HV�SUHOLPLQDUHV��H�FRQVLVWH�QD�DomR�SUy�DWLYD�GR�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��

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objetivando contribuir para o aprimoramento das operações realizadas pela Administração Pública.

4801.2.1 – Se o acompanhamento decorrer de uma designação específica, independente de um exame completo, deve ser HODERUDGR� XP� UHODWyULR� HVSHFtÀFR� GH� DFRPSDQKDPHQWR�� TXH�informará sobre a extensão e adequação das ações adotadas pelo ente auditado. Esse relatório deve ser elaborado a partir de informações fornecidas pelo próprio ente ou por outros RUJDQLVPRV�RÀFLDLV��GHYHQGR� VHU� DERUGDGRV� DVSHFWRV�TXDQWR�j�FRQÀDELOLGDGH�GRV�GDGRV�XWLOL]DGRV��(P�FLUFXQVWkQFLDV�HVSHFtÀFDV��pode ser necessária a realização de procedimentos de auditoria, EDVHDGRV�HP�SURJUDPDV�HVSHFtÀFRV��SDUD�R�DFRPSDQKDPHQWR�GDV�recomendações da auditoria anterior.

4801.3 – O impacto dos trabalhos realizados será medido nessa IDVH�� TXDQGR� p� YHULÀFDGR�R� JUDX�GH� DGRomR�GDV� SURYLGrQFLDV� SHOR�ente auditado e os benefícios decorrentes das recomendações. Os impactos também podem ser qualitativos ou quantitativos, com ou VHP�H[SUHVVmR�ÀQDQFHLUD��FRQIRUPH�GLVSRVWR�QD�1$*��

��²�1D�PHGLGD�GR�SRVVtYHO��GHYH�VHU�LQGLFDGD�D�TXDQWLÀFDomR�ÀQDQFHLUD� GHVVHV� HIHLWRV��PHGLGD� SHOD� UHGXomR� GH� GHVSHVD� RX�aumento de receita, de modo a prover sua periódica consolidação e divulgação pela EF.

4802 – Sempre que os entes auditados se recusarem a implementar as ações UHFRPHQGDGDV�SHOD�()��RX�GHL[DU�GH�DGRWDU�PHGLGDV�TXH�RV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria governamental considerem essenciais aos interesses públicos e ao erário, o assunto será reportado ao dirigente máximo da EF, juntamente com as razões do auditado.

��²�$�()�GHYH�VH�FHUWLÀFDU�GH�TXH�IRUDP�DGRWDGDV�DV�SURYLGrQFLDV��no nível adequado, ou que a Administração Pública assumiu o risco de QmR�LPSOHPHQWDU�DV�UHFRPHQGDo}HV�IHLWDV�SHORV�SURÀVVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�governamental através do seu relatório formal.

��²�4XDQGR�R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�UHVSRQViYHO�pela supervisão da auditoria governamental considerar que o nível de risco residual assumido pelo administrador do ente auditado pode causar prejuízos ao erário, a EF deve adotar as providências necessárias SDUD�ID]HU�FXPSULU�DV�VXDV�UHFRPHQGDo}HV��&DVR�D�GHFLVmR�ÀQDO�UHODWLYD�

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aos níveis de risco residual não seja respeitada pelo auditado, caberá à EF representar ao Ministério Público e ao Poder Legislativo.

�� ²�1R� DFRPSDQKDPHQWR� GDV� UHFRPHQGDo}HV� R� SURÀVVLRQDO� GH�auditoria governamental deve adotar os seguintes procedimentos:

4804.1 – Revisão sistemática das ações administrativas, confrontando-as com as suas recomendações.

��²�9HULÀFDomR�GRV�HIHLWRV�GDV�Do}HV�QD�FRUUHomR�GDV�GHÀFLrQFLDV�

��²�$QiOLVH�TXDQWR�j�GLÀFXOGDGH�RX�IDFLOLGDGH�GH�LPSOHPHQWDomR�das recomendações.

4804.4 – Determinação da necessidade de qualquer trabalho adicional, FRPR� DFRPSDQKDPHQWR� SRVWHULRU� RX� DXGLWRULD� VXEVHT�HQWH� H�HVSHFtÀFD�

4804.5 – Revisão dos aspectos que deixaram de ser relevantes.

4804.6 – Inclusão dos resultados do acompanhamento nos relatórios GH�DXGLWRULDV�VXEVHT�HQWHV��VH�IRU�R�FDVR�

4805 – A resposta do administrador responsável pelo ente auditado deverá ser reportada à EF através de um plano de ação para implementação GDV� UHFRPHQGDo}HV�� SRU� HOH� SUHSDUDGR� TXDQGR�QRWLÀFDGR� GD� GHFLVmR�GR�FROHJLDGR�GD�()��2�DGPLQLVWUDGRU�SRGH��HQWUHWDQWR��DR�ÀQDO�GD�IDVH�de discussão do relatório de auditoria, a partir das recomendações nele contidas, iniciar a sua implementação, com vistas à otimização do seu desempenho. O plano de ação para implementação das recomendações deve, conforme o caso, observar os seguintes critérios:

4805.1 – Ser elaborado após cada trabalho, devendo incluir um cronograma para a implementação das medidas saneadoras a serem adotadas.

�� ²�$� GHÀQLomR� GDV�PHWDV� H� SUD]RV� GHYH� UHVXOWDU� GH�conveniência da administração, de forma a garantir a boa receptividade e a plena implantação pelo ente auditado.

4805.2 – Conter o prazo máximo para esclarecer as falhas e irregularidades apontadas no relatório de auditoria ou para implementar as ações recomendadas.

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4805.3 – Descrever a forma de atuação prevista e o cronograma para a eliminação das falhas ou irregularidades e implantação das ações recomendadas.

4805.4 – Indicar as providências adotadas em relação a cada achado GH�DXGLWRULD�TXH�PHUHoD�MXVWLÀFDWLYD�

4805.5 – Indicar as pessoas designadas para tratarem da correção das falhas e irregularidades e implantação das ações recomendadas.

4805.6 – Justificar os casos em que não foi adotada nenhuma providência para sanar as falhas e irregularidades apontadas e implantar as ações recomendadas ou, ainda, que o ente discorde das mesmas.

��²�2�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�GHYHUi�DYLVDU�DR�JHVWRU�e/ou administrador do ente auditado, que haverá acompanhamento, inclusive in loco, quanto à adoção das providências, visando a implantação das ações recomendadas nos relatórios de auditoria.

��²�2�DFRPSDQKDPHQWR�GDV�UHFRPHQGDo}HV�SHORV�SURÀVVLRQDLV�de auditoria governamental deve sempre se processar mediante visitas aos entes auditados, devendo as constatações ser comunicadas aos respectivos titulares.

4807 – Concluído o acompanhamento das recomendações de uma DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO��R�SURÀVVLRQDO�GH�DXGLWRULD�JRYHUQDPHQWDO�UHVSRQViYHO�SHORV�WUDEDOKRV�GHYHUi�HODERUDU�XP�UHODWyULR�HVSHFtÀFR�de encerramento, a ser encaminhado aos administradores do ente auditado, bem como, cópias aos órgãos de controle interno, se aplicável.

4808 – O sistema de gerenciamento de auditorias da EF deverá registrar o fato, passando o relatório de acompanhamento para aos arquivos de auditorias encerradas, ou outra indicação que possa evidenciar que os processos de auditoria foram concluídos.

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