TRABALHO DE FIM DE EXERCÍCIO: MODALIDADE SIMPLIFICADA PARA A ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS – FOLHA

PREPARATÓRIA

INTRODUÇÃO O presente trabalho tem por objectivos trazer aspectos contabilísticos relacionados as operações de fim de exercício, onde far-se-á menção em relação a elaboração das Demonstrações Financeiras a partir da Folha Preparatória das Demonstrações Financeiras e o consequente encerramento das contas do exercício.

Conforme a priori fizera menção, pretende-se focar mais para uma modalidade de preparação das demonstrações financeiras (Folha Preparatória das Demonstrações Financeiras), instrumento este que facilita ao contabilista no acto da elaboração das mesmas e permite agrupar de forma condensada os lançamentos (Ajustes ou regularizações) que em outros casos deveriam ser efectuados nos livros Razão e Diário de forma separadas.

Dai a necessidade de trazer e compartilhar este critério ou modalidade que de forma sintetizada auxilia na preparação das operações de fim de exercício.

1. Trabalho de Fim de Exercício 1.1. Contextualização

Representa uma das etapas mais importantes da Contabilidade, sendo nesta fase que se procede a elaboração e apresentação das Demonstrações Financeiras e o encerramento das contas do exercício, de modo que a empresa conheça a sua situação económico-financeira resultado das operações por ela realizadas.

Assim, as operações de fim de exercício deverão ser abordadas segundo duas ópticas distintas, BORGES et al (2006):

• A primeira óptica é respeitante à sequência das operações e registos a efectuar; e

• A segunda relativa aos mapas usados para elaborar demonstrações de resultados e balanço.

2. Ciclo de elaboração das Operações de Fim de Exercício

As operações de fim de exercício têm como ponto de partida os elementos fornecidos pelo balancete de verificação em 31 de Dezembro de cada exercício e pela inventariação do património da empresa, BORGES et all (2006:719).

Os trabalhos de fim de exercício apresentam um ciclo de execução conforme SANTOS (2004) referencia:

2.1. Fase 1 - Trabalhos preparatórios à elaboração das demonstrações financeiras

2.1.1. Balancete de verificação (tem em vista apurar se os valores contabilísticos existentes nas contas do Balancete de verificação coincidem com o valor real dos bens, dos direitos e das obrigações da empresa).

Continuação Fase 1 - Trabalhos preparatórios à elaboração das DF’s

2.1.2. Os lançamentos de Rectificação (corrigir os saldos contabilísticos das contas que constam no balancete de verificação).

2.1.3. Balancete Rectificado (adequado aos saldos reais das contas da empresa).

2.1.4. Apuramento de resultados (transferir para as contas principais os saldos evidenciados pelas contas subsidiárias).

2.1.5. Balancete final (apresenta apenas saldos das contas de Balanço).

2.2. Fase 2 - Elaboração propriamente dita das demonstrações financeiras2.2.1. Balanço2.2.2. Demonstração de Resultados2.2.3. Anexos ao Balanço e Demonstração de Resultados,2.2.4. Demonstração das Origens e da Aplicação de Fundos;

2.3. Fase 3 - Encerramento das Contas

Após a elaboração do Balanço e da Demostração do Resultado, encerram-se todas as contas que apresentam saldo; Corresponde ao fecho efectivo do exercício contabilístico e ao início do novo exercício contabilístico:2.3.1.Lançamentos de encerramento ou de fecho,2.3.2. Balancete de fecho.

3. Folha Preparatória das Demonstracoes Financeiras

3.1. Enquadramento:

Instrumento utilizado pelo contabilista para elaboração das DF’s, onde se resume a informação dos livros contabilísticos (Diário e razão) auxiliando na elaboração das Demonstrações Financeiras.3.2. Sua Importância Facilita o agrupamento, análise e ordenamento das contas em movimentação em um único

quadro. Permite a formulação de lançamentos de regularização;

3.3. Conteúdo

A folha Preparatória das Demonstrações Financeiras contém doze colunas no total, destinando duas colunas para cada um dos seguintes itens:3.3.1. Balancete de Verificação; 3.3.2. Ajustes ou regularizações

3.3.3. Balancete de Rectificação 3.3.4. Custo de Vendas

3.3.5. Demonstração de Resultados, e 3.3.6. Balanço

4. Aplicação/ Caso Prático:

Em 31 de Dezembro de 2014, o Balancete de verificação da RJ e Sicranos, Lda., que se dedica a comercialização de produtos frescos com estabelecimento em Nampula, apresentava os seguintes saldos (Balancete de Verificação):

Codigo 

CONTASSALDOS

DEVEDORES CREDORES

12 Bancos 23,000.00  

41 Clientes 12,000.00  

21 Compras 20,000.00  

22 Mercadorias 5,000.00  

71 Vendas 

37,000.00

 Gastos de importação

2,000.00  

 Fretes em compra

1,000.00  

  Gastos gerais 3,000.00  

 Seguro pago antecipadamente

2,400.00  

781 Juros obtidos 

8,000.00

51 Capital 

58,400.00

32 Viatura 40,000.00  

62Gastos com pessoal 10,000.00  

42 Fornecedores 

15,000.00

  TOTAL 118,400.00

118,400.00

Continuação: Aplicação/ Caso Pratico

O Inventário anual forneceu as seguintes constatações:

1. Foi pago e contabilizado em 01 de Julho de 2014 o seguro anual contra roubos correspondente ao período de 1 de Julho a 30 de Junho do ano seguinte.

2. A Viatura foi adquirida a 01 de Abril de 2014 e se amortiza pelo método de linha recta tendo sido estimada vida útil de 10 anos.

3. Por lapso encontra-se ainda por registar uma compra a crédito de 6000,00.

4. Se devem 3 meses de renda das instalações cuja mensalidade é de 500,00.

5. A aquisição de Mobiliário Administrativo avaliada em 2800,00 foi por lapso debitado na conta Gastos Gerais.

6. O inventário Final de mercadorias é de 12000,00

Baseando-se nas informações acima citadas, pede-se:

a) Folha preparatória das Demonstrações Financeiras;

b) Lançamentos de ajustes ou regularizações;

c) Demonstração de Resultados, e

d) Balanço e Encerramento de Contas

5. Resolução da Aplicação:1. Na operação número 1, podemos ver que na conta de seguros já estão contabilizados 2400,00

correspondentes ao valor total de seguro. Tem que rectificar aquela conta do montante que foi pago antecipadamente ou seja:

2. Sendo a viatura amortizada pelo método de linha recta proceder-se-á da seguinte maneira: = 4000 a.a. E, E

333,333x9meses = 3000

3. O registo da compra a crédito de 6000 é feito debitando a conta de 2.1 Compras em contrapartida da 4.2 Fornecedores.4. O reconhecimento da divida relacionada as rendas é feita pelo debito da conta 63 Fornecimento de serviços de terceiros em contrapartida da 4.6 Outros Credores.5. A aquisição do Mobiliário de 2800,00 debitado erroneamente na Gastos gerais, é rectificado debitando a 323 Mobiliário Administrativo em contrapartida da 63 Gastos Gerais pelo montante equivalente.6. O inventário final de mercadorias é directamente imputado na fase de apuramento dos custos de mercadorias Vendidas e Consumidas:CMVC = II + Compras + Gastos de importação + Fretes em compra – IF CMVC = 5000 + 26000 + 2000 + 1000 – 12000CMVC = 22.000,00 

Folha Preparatória das Demonstrações FinanceirasCódigo CONTAS

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

AJUSTES/ REGULARIZAÇÕES

BALANCETE RECTIFICADO CUSTO DE VENDAS DR BALANCO

DEVE HAVER DEVE HAVER DEVE HAVER DEVE HAVER DEVE HAVER DEVE HAVER

12 Bancos 23,000.00 23,000.00 23,000.00 41 Clientes 12,000.00 12,000.00 12,000.00 21 Compras 20,000.00 6,000.00 26,000.00 26,000.00 22 Mercadorias 5,000.00

5,000.00 5,000.00

71 Vendas 37,000.00 37,000.00 37,000.00 Gastos de importação 2,000.00

2,000.00 2,000.00

Fretes em compra 1,000.00

1,000.00 1,000.00 Gastos gerais 3,000.00 2,800.00

200.00 200.00

Seguro pago antecipadamente 2,400.00 1,200.00

1,200.00 1,200.00

781 Juros obtidos 8,000.00 8,000.00 8,000.00 51 Capital 58,400.00 58,400.00 58,400.00 32 Viatura 40,000.00 3,000.00 37,000.00 37,000.00 62 Gastos com pessoal 10,000.00 10,000.00 10,000.00 42 Fornecedores 15,000.00 6,000.00 21,000.00 21,000.00

TOTAL 118,400.00 118,400.00

63233 Seguros 1,200.00

1,200.00 1,200.00 38 Amortizações 3,000.00

3,000.00 3,000.00

63232 Renda e Aluguer 1,500.00

1,500.00 1,500.00 46 Outros Credores 1,500.00 1,500.00 1,500.00

323 Mobiliário 2,800.00

2,800.00 2,800.00 SOMA 14,500.00 14,500.00 125,900.00 125,900.00

Inventario Final 12,000.00 12,000.00 SOMA 34,000.00 12,000.00

6112 Custo de M. Vendida 22,000.00 22,000.00 SOMA 34,000.00 34,000.00 37,900.00 45,000.00

88 Resultado d Exercício 7,100.00 7,100.00 TOTAL 88,000.00 88,000.00

Continuação da Tabela…

46 Outros Credores

1,500.00

1,500.00

1,500.00

323 Mobiliário

2,800.00

2,800.00

2,800.00

SOMA 14,500.00

14,500.00

125,900.00

125,900.00

Inventario Final

12,000.0

0

12,000.00

SOMA

34,000.00

12,000.0

0

6112

Custo de Mercadoria Vendida

22,000.0

0

22,000.0

0

SOMA

34,000.00

34,000.0

0

37,900.0

0

45,000.0

0

88Resultado do Exercício

7,100.00

7,100.00

TOTAL 88,000.00

88,000.00

63232 Renda e Aluguer 1,500.00

1,500.00

1,500.00

5.2. Demonstração de ResultadosRUBRICAS NOTAS

PERÍODOS2014 2013

Venda de Mercadorias 37,000.00  

- Custo de mercadoria vendida 22,000.00

 

Resultado Bruto 15,000.00

 

+ Juros obtidos 8,000.00

 

- Gastos com pessoal 10,000.00

 

- Gastos gerais 200.00

 

- Rendas e alugueres 1,500.00

 

- Seguros 1,200.00

 

- Amortizações 3,000.00

 

Resultado do Exercício 7,100.00

 

5.3. Balanço RUBRICAS NOTASPERÍODOS

2014 2013

ACTIVOS Activos não Correntes 39,800.00

Viatura 37,000.00

Mobiliário Administrativo 2,800.00

Activos Correntes 48,200.00

Inventário de mercadoria 12,000.00

Clientes 12,000.00

Seguro 1,200.00

Banco 23,000.00

Total dos activos 88,000.00

CAPITAL PROPRIO E PASSIVOS

Capital Próprio 58,400.00

Resultado do exercício 7,100.00

Total do Capital Próprio 65,500.00

Passivo Corrente 22,500.00

Outros Credores 1,500.00

Fornecedores 21,000.00

Total dos Passivos 22,500.00

TOTAL DO CAPITAL PROPRIO E PASSIVOS 88,000.00

5.4. Encerramento das contasCÓDIG

ODESCRIÇÃO DEVE HAVER

Custo de Mercadoria Vendidas 34,000.00

 

Inventario Inicial   5,000.00

21 Compras   26,000.00

Gastos de Importação   2,000.00

Fretes em Compras   1,000.00

A P/ Encerramento das contas intervenientes na determinação de Custo de Venda Inventário de mercadoria em 31/12/2014

12,000.00  

Custo de Mercadoria Vendidas   12,000.00

B P/ Encerramento das contas intervenientes na determinação de Custo de Venda 71 Vendas

37,000.00  

Juros obtidos 8,000.00

 

81 Resultados Operacionais   45,000.00

C P/ Encerramento das contas de Proveitos 81 Resultados Operacionais

37,900.00  

Custo de Mercadoria Vendida   22,000.00

Amortização 3,000.00

Rendas e aluguer 1,500.00

Gastos Gerais 200.00

Gastos com Pessoal 10,000.00

Seguros 1,200.00

D P/ Encerramento das contas de Custos 88 Resultado do Exercício

7,100.00  

81 Resultados Operacionais 7,100.00

5 P/ Transferência dos saldos da 81 para 88

5.4.1. Encerramento das contas do BalançoCONTAS DEVE HAVER

Capital Próprio 58,400.00

Resultado do exercício 7,100.00

Outros Credores 1,500.00

Fornecedores 21,000.00

Viatura 37,000.00

Mobiliário Administrativo 2,800.00

Inventário de mercadoria 12,000.00

Clientes 12,000.00

Seguro 1,200.00

Banco 23,000.00

P/ Encerramento das Contas do Balanço

Conclusão

Após uma indagação meticulosa sobre o tema Trabalho de fim de exercício e através do uso da ferramenta folha Preparatória das demostrações financeiras, pude fazer uma comparação dos vários ciclos percorridos para a elaboração das demonstrações financeiras com a nova forma de elaboração das mesmas, tendo chegado a conclusão de que o uso da folha preparatória das demonstrações financeiras flui diversos benefícios aos contabilistas em relação aos demais utilizados.

Pois esta modalidade tem uma peculiaridade de, primeiro minimizar o risco de omissão de um dado durante a elaboração e pelo facto de facilitar e agrupar os lançamentos que em outros casos deveriam constar dos diários e razão separadamente.

Em fim, o aprendizado desta modalidade de apuramento das demonstrações financeiras no final do exercício foi bastante interessante e útil sob ponto de vista cognitivo e científico, visto que constitui uma “mais-valia” no enriquecimento do nosso conhecimento.

GRATO PELA ATENÇÃO !!!

RUI FERNANDO DIAS JUNIOR

“Não tenho um Caminho novo, oque tenho de novo é

o jeito de caminhar”

Thiago de Mello