Modulo II Lucro Presumido e RET - bureaucontabil.com.brbureaucontabil.com.br/.../2017/08/Modulo-II-Lucro-Presumido-e-RET.pdf · 1 1 ––Tributação com Base no Lucro Tributação

MÓDULO II - LUCRO PRESUMIDO E RET

O que vamos ver...11 –– TributaçãoTributação comcom BaseBase nono LucroLucro PresumidoIRPJ/CSLLPresumidoIRPJ/CSLL;;

22 ––PIS/COFINSPIS/COFINS -- LucroLucro PresumidoPresumido (Regime(Regime CumulativoCumulativo));;

33 –– PermutaPermuta dede ImóveisImóveis –– TributaçãoTributação PNPN CositCosit nºnº 0909 dede 0404//0909//20142014;;

4 - RET – Regime Escpecial Patrimônio de Afetação/PMCMV.

55-- DIMOBDIMOB;;66 –– DCTFDCTF;;66 –– DCTFDCTF;;77-- EFDEFD ContribuiçõesContribuições;;88 -- ECDECD EscrituraçãoEscrituração ContábilContábil DigitalDigital;;99-- ECFECF EscrituraçãoEscrituração ContábilContábil FiscalFiscal;;1010 –– SPESPE SociedadeSociedade PropósitoPropósito EspecíficoEspecífico;;1111 –– SCPSCP SociedadeSociedade emem ContaConta dede ParticipaçãoParticipação;;1212-- LoteamentoLoteamento..

1 1 –– Tributação com Base no Lucro Tributação com Base no Lucro PresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL

• IRPJ e CSLL:

• Lucro Presumido:

•Atividade imobiliária pode optar desde 1999 (Lei 9.718/98);

•Exceção se tiver Custo Orçado (mesmo em REFIS); •Exceção se tiver Custo Orçado (mesmo em REFIS);

•Regime de Caixa;

•Opção: 1º DARF IRPJ;

•Sempre Trimestral;

• Limite de Receita (Ano-calendário 2014): Ano-calendário anterior igual ou inferior R$ 78.000.000,00 ou R$ 6.500.000,00 mês calendário.

1 1 –– Tributação com Base no Lucro Tributação com Base no Lucro PresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL• Opção pelo Lucro Presumido

• SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 66 de 06 de Setembro de 2006• ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ

EMENTA: OPERAÇÕES IMOBILIÁRIAS. A expressão"operações imobiliárias" constante do art. 2º da InstruçãoNormativa SRF nº 25, de 25 de fevereiro de 1999, tem a acepção de“empreendimento” ou “unidade imobiliária”, de sorte que aspessoas jurídicas que exercem atividades imobiliárias poderão“empreendimento” ou “unidade imobiliária”, de sorte que aspessoas jurídicas que exercem atividades imobiliárias poderãoadotar o regime de tributação com base no lucro presumido aindaque tenham optado pelo procedimento do custo orçado, mas desdeque nenhuma parte do custo orçado tenha sido levada a resultadotributável de período anterior. Quando parte do custo orçado tiversido levada a resultado tributável de algum período, o contribuintepoderá optar pelo lucro presumido a partir do primeiro período deapuração subseqüente ao da conclusão da obra para a qual hajaregistro do custo orçado, observando o tratamento previsto nalegislação de regência para eventual excesso ou insuficiência decusto realizado.

1 1 –– Tributação com Base no Lucro Tributação com Base no Lucro PresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL

•IRPJ e CSLL:•Lucro Presumido:•Apuração definitiva:

•31/03, 30/06, 30/09 e 31/12•31/03, 30/06, 30/09 e 31/12•Alíquotas básicas:

•IRPJ - 15%•CSLL - 9%

•Adicional:•IRPJ - 10% (20.000,00 x 3)

1 1 –– Tributação com Base no Lucro Tributação com Base no Lucro PresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL•Opção pelo Lucro Presumido

�Determinação da receita bruta�Lei 8.981/1995, Art. 30: As pessoas jurídicasque explorem atividades imobiliárias relativa aloteamento de terrenos, incorporaçãoloteamento de terrenos, incorporaçãoimobiliária, construção de prédios destinadosà venda, bem como a venda de imóveisconstruídos ou adquiridos para revenda,deverão considerar como receita bruta omontante efetivamente recebido, relativo àsunidades imobiliárias vendidas.

• SD COSIT 37 05_12_2013 REGIME DE APURAÇÃO CAIXA COMPETENCIA.pdf

11 –– TributaçãoTributação comcom BaseBase nono LucroLucroPresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL

• Opção pelo Lucro Presumido

• Receitas Financeiras

Desde 1º.01.2006, a receita financeira decorrente dacomercialização de imóveis, apurada por meio de índices ou

Desde 1º.01.2006, a receita financeira decorrente dacomercialização de imóveis, apurada por meio de índices oucoeficientes previstos em contrato, passa a integrar a receitabruta sobre a qual se aplica o percentual de determinação debase de cálculo do IRPJ devido trimestralmente, com base nolucro presumido.

Esse critério se aplica também à determinação da base de cálculoda Contribuição Social sobre o Lucro.SC_Cosit_151-2014 PRESUNÇÃO MULTA E JUROS PORATRASO.pdfSC_Cosit_n_260-2014 PRESUNÇÃO RECEITA FINANCEIRA.pdf

11 –– TributaçãoTributação comcom BaseBase nono LucroLucroPresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL

• Opção pelo Lucro Presumido

• Exemplo Cálculo IRPJ /CSLL

A Construtora Bela Vista Ltda, no primeiro trimestre de 2017 obteve as seguintes receitas:

A Construtora Bela Vista Ltda, no primeiro trimestre de 2017 obteve as seguintes receitas:• Receita da venda de Imóveis: ..................................................R$ 1.000.000,00

• Juros e Variação Mon. Monetária Venda de Imóveis: .............R$ 70.000,00• Receita de Aplic. Financeira (CDB): ...........................................R$ 80.000,00

11 –– TributaçãoTributação comcom BaseBase nono LucroLucroPresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL• Opção pelo Lucro Presumido• Exemplo Cálculo IRPJ

••

11 –– TributaçãoTributação comcom BaseBase nono LucroLucroPresumidoIRPJPresumidoIRPJ/CSLL/CSLL• Opção pelo Lucro Presumido• Exemplo Cálculo CSLL

••

22 ––PIS/COFINSPIS/COFINS -- LucroLucro PresumidoPresumido(Regime(Regime Cumulativo)Cumulativo)

•Lucro Presumido / Lucro Real;

•Faturamento / Receita Bruta Operacional; •Venda de Bens; •Venda de Bens; •Prestação de Serviços; •Operações de Conta Alheia; •Outras Receitas da Atividade.

•Regime de Caixa; •Apuração Mensal;

22 ––PIS/COFINSPIS/COFINS -- LucroLucro PresumidoPresumido(Regime(Regime Cumulativo)Cumulativo)

•Vencimento: dia 25;

•Alíquotas: Alíquotas: •PIS/PASEP - 0,65% •PIS/PASEP - 0,65% •COFINS - 3%

•Deduções: Deduções: •Descontos Incondicionais; •Vendas Canceladas; •Vendas Devolvidas.

22 ––PIS/COFINSPIS/COFINS -- LucroLucro PresumidoPresumido(Regime(Regime Cumulativo)Cumulativo)Base de Cálculo:

Faturamento, assim considerado o produtoda venda de bens nas operações de contaprópria, o preço da prestação de serviçosprópria, o preço da prestação de serviçosem geral, o resultado auferido nas operaçõesde conta alheia e as receitas da atividade ouobjeto principal da pessoa jurídica nãocompreendidas anteriormente.

22 ––PIS/COFINSPIS/COFINS -- LucroLucro PresumidoPresumido(Regime(Regime Cumulativo)Cumulativo)SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 4 de 16 de Janeiro de 2012

ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento daSeguridade Social – Cofins/PisPasep

EMENTA: ATIVIDADE IMOBILIÁRIA. RECEITAFINANCEIRA. Integram a base de cálculo da contribuiçãoFINANCEIRA. Integram a base de cálculo da contribuiçãopara o PIS e Cofins: as receitas financeiras e o valor dos juros edas variações monetárias, em função da taxa de câmbio ou deíndice ou coeficiente aplicáveis por disposição legal oucontratual, que venham a integrar os valores efetivamenterecebidos pela venda de unidades imobiliárias.

•

33 –– PermutaPermuta dede ImóveisImóveis –– ININ SRFSRF 107107,, dede1414//0707//19881988..

Conceito:

• 1.1. Para fins desta instrução normativa, considera-se permutapermuta toda e qualquer operação que tenhapor objeto a trocatroca dede umauma ouou maismais unidadesunidadesimobiliáriasimobiliárias por outra ou outras unidades, ainda queimobiliáriasimobiliárias por outra ou outras unidades, ainda queocorra, por parte de um dos contratantes, o pagamentode parcela complementar em dinheiro, aquidenominada "torna"torna""..

33 –– PermutaPermuta dede ImóveisImóveis –– TributaçãoTributação PNPNCositCosit nºnº 0909 dede 0404//0909//20142014

13.1. Na operação de permuta de imóveis com ou semrecebimento de torna, realizada por pessoa jurídica que apura oimposto sobre a renda com base no lucrolucro presumidopresumido, dedicadaa atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos,incorporação imobiliária, construção de prédios destinados àincorporação imobiliária, construção de prédios destinados àvenda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridospara a revenda, constituem receita bruta tanto o valorvalor dodoimóvelimóvel recebido em permuta quanto o montante recebido atítulo de tornatorna..PARECER NORMATIVO 09, 04_09_2014 - IMOVEISPERMUTA - LUCRO PRESUMIDO.pdf


• 13.2. A referida receita bruta tributa-se segundo oregime de competência ou de caixa, observada aescrituração do livro Caixa no caso deste último.• 13.3. O disposto no item 13.1 aplica-se

indistintamente tanto no caso de permuta tendopor objeto unidades imobiliárias prontas quantopor objeto unidades imobiliárias prontas quantono caso de unidades imobiliárias a construir.• 13.4. O disposto no item 13.1 aplica-se inclusive em

relação às operações de compra e venda deterreno seguidas de confissão de dívida e promessade dação em pagamento, de unidade imobiliáriaconstruída ou a construir.


13.5. Considera-se como valor doimóvel recebido em permuta, sejaunidade pronta ou a construir, ovalor deste conforme discriminadono instrumento representativo davalor deste conforme discriminadono instrumento representativo daoperação de permuta ou compra evenda de imóveis.

RET – REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO APLICÁVEL AS

INCORPORAÇÕES IMOBILIÁRIAS.

1 - Conceitos de Incorporador e deIncorporação

O Regime Especial de Tributação (RET)aplicável às incorporações imobiliárias,instituído pelo art. 1º da Lei nº 10.931, de2004, tem caráter opcionalopcional e irretratável2004, tem caráter opcionalopcional e irretratávelenquanto perdurarem direitosdireitos dede créditocréditoou obrigaçõesobrigações do incorporador junto aosadquirentes dos imóveis que compõem aincorporação.


• Características Gerais:

•Regime permitido para:

•Incorporação Imobiliária;

•Incorporação PMCMV;

•Construção PMCMV; •Construção PMCMV;

•Construção e Reforma - Educação Infantil.

•Na incorporação, depende do P.A.;

•Opção a qualquer tempo;

•Opcional, mas irretratável;

•Dura enquanto houver direitos de crédito ou obrigações do incorporador com adquirente.


Para efeito do RET, considera-se:

a) incorporação imobiliária: a atividade exercida

com o intuito de promover e realizar a construção,com o intuito de promover e realizar a construção,

para alienação total ou parcial, de edificações ou

conjunto de edificações compostas de unidades

autônomas.


Para efeito do RET, considera-se:

b) incorporador: a pessoa física ou jurídica que, embora nãoefetuando a construção, compromisse ou efetive a venda defrações ideais de terreno objetivando a vinculação de taisfrações a unidades autônomas, em edificações a seremfrações a unidades autônomas, em edificações a seremconstruídas ou em construção sob regime condominial, ouque meramente aceite propostas para efetivação de taistransações, coordenando e levando a termo a incorporação eresponsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certoprazo, preço e determinadas condições, das obras concluídas;e


Caracteristicas:•Compromissa (ou efetiva) a venda de fraçõesideais, ou ainda aceita propostas para efetivartais transações;•Coordena, leva a termo a incorporação,•Coordena, leva a termo a incorporação,responsabiliza-se pela entrega da obra concluídadentro de prazo, preço e condiçõesdeterminadas;•Unidades a serem construídas ou emconstrução sob regime condominal.•Atividade de alienar, não de construir; •Alienação antes da conclusão.

2- Opção pelo RET

••AA opçãoopção dada incorporaçãoincorporação imobiliáriaimobiliária nono RET,RET, seráserá consideradaconsideradaefetivadaefetivada quandoquando atendidosatendidos osos seguintesseguintes requisitos,requisitos, aa seremseremefetuadosefetuados pelapela ordemordem emem queque estãoestão descritosdescritos::

I - afetação do terreno e das acessões objeto da incorporaçãoimobiliária nos termos dos arts. 31-A a 31-E da Lei nº 4.591, de 16 deimobiliária nos termos dos arts. 31-A a 31-E da Lei nº 4.591, de 16 dedezembro de 1964;

II - inscrição de cada " incorporação afetada" no Cadastro Nacionalda Pessoa Jurídica (CNPJ), vinculada ao evento 109 - Inscrição deIncorporação Imobiliária - Patrimônio de Afetação;

III - prévia adesão ao Domicílio Tributário Eletrônico (DTE);

2 - Opção pelo RET••AA opçãoopção dada incorporaçãoincorporação imobiliáriaimobiliária nono RET,RET, seráserá consideradaconsideradaefetivadaefetivada quandoquando atendidosatendidos osos seguintesseguintes requisitos,requisitos, aa seremseremefetuadosefetuados pelapela ordemordem emem queque estãoestão descritosdescritos::

IV - regularidade fiscal da matriz da pessoa jurídica quanto aostributos administrados pela RFB, às contribuições previdenciárias eà Dívida Ativa da União administrada pela Procuradoria-Geral daà Dívida Ativa da União administrada pela Procuradoria-Geral daFazenda Nacional (PGFN); e

V - regularidade do recolhimento ao Fundo de Garantia por Tempode Serviço (FGTS).

VI - apresentação do formulário "Termo de Opção pelo RegimeEspecial de Tributação", constante do Anexo Único a estaInstrução Normativa, disponível no sítio da RFB na Internet noendereço

•

2 - Opção pelo RET••AA opçãoopção dada incorporaçãoincorporação imobiliáriaimobiliária nono RET,RET, seráserá consideradaconsideradaefetivadaefetivada quandoquando atendidosatendidos osos seguintesseguintes requisitos,requisitos, aa seremseremefetuadosefetuados pelapela ordemordem emem queque estãoestão descritosdescritos::

• Para apresentação do formulário de que trata o inciso VI do caput, ointeressado, ou seu procurador legalmente constituído, deverá obter, emqualquer unidade de atendimento da RFB, dossiê digital dequalquer unidade de atendimento da RFB, dossiê digital deatendimento, na forma do art. 4º da Instrução Normativa RFB nº 1.412,de 22 de novembro de 2013.

• Também é facultado ao interessado a utilização dos procedimentos daInstrução Normativa RFB nº 1.412/2013 , para apresentação deimpugnações, recursos e manifestações de inconformidade.

• MODELO ANEXO UNICO IN 1435_2013.pdf

2 - Opção pelo RET• A opção pelo RET será formalizada mediante a solicitaçãosolicitação dede

juntadajuntada, na forma do art. 5º da Instrução Normativa RFB Nº1.412, de 2013, ao dossiêdossiê digitaldigital dede atendimentoatendimento a que serefere o parágrafo anterior:

• I - do formulário constante do Anexo Único a esta InstruçãoNormativa; eNormativa; e

• II – do termo de constituição de patrimônio de afetação daincorporação, firmado pelo incorporador e, quando for o caso,também pelos titulares de direitos reais de aquisição, eaverbado no Cartório de Registro de Imóveis.

2 - Opção pelo RET•• PatrimônioPatrimônio dede AfetaçãoAfetação (Lei(Lei 44..951951//6464;; LeiLei 1010..934934//20042004))

• Art. 31 -A. A critério do incorporador, a incorporação poderá sersubmetida ao regimeregime dada afetaçãoafetação, pelo qual o terrenoterreno ee asasacessõesacessões objetoobjeto dede incorporaçãoincorporação imobiliáriaimobiliária, bem como osdemais bens e direitos a ela vinculados, manter-se-ão apartados dopatrimônio do incorporador e constituirão patrimônio de afetação,destinado à consecução da incorporação correspondente e à entregadestinado à consecução da incorporação correspondente e à entregadas unidades imobiliárias aos respectivos adquirentes.

• § 1º O patrimônio de afetação não se comunica com os demaisbens, direitos e obrigações do patrimônio geral do incorporador oude outros patrimônios de afetação por ele constituídos e sóresponde por dívidas e obrigações vinculadas à incorporaçãorespectiva.

3 - Responsabilidade Tributária

•O terreno e as acessões objeto da incorporaçãoimobiliária sujeita ao RET, bem assim os demais bens edireitos a ela vinculados, nãonão respondemrespondem por dívidastributárias da incorporadora relativas ao Imposto deRenda Pessoa Jurídica (IRPJ), à Contribuição Social sobreo Lucro (CSL), à contribuição para o PIS-Pasep e ào Lucro (CSL), à contribuição para o PIS-Pasep e àCofins, excetoexceto aquelas calculadas sobre as receitasrecebidas no âmbito da respectiva incorporação.

• O patrimônio da incorporadora responde pelas dívidastributárias da incorporação afetada.

4 - Pagamento Mensal Unificado deTributos

• Para cada incorporação submetida ao RET, a incorporadora fica sujeitaa recolher tributo equivalente a 44%% das receitasreceitas mensaismensais recebidasrecebidas..

• Esse valor corresponde ao pagamento mensal unificado dos seguintesimpostos e contribuições:

a) IRPJ;

b) CSL;b) CSL;

c) contribuição para o PIS-Pasep; e

d) Cofins

• O pagamento mensal equivalente a 4% (quatro por cento) das receitasmensais recebidas de que trata o caput aplica-se a partir de 28 dedezembro de 2012, inclusive em relação à incorporação já submetida aoRET anteriormente.


• Até 27 de dezembro de 2012, o pagamento mensal de que trata o caputera equivalente a 66%% (seis(seis porpor cento)cento) das receitas mensais recebidas.

• Até 3131 dede dezembrodezembro dede 20182018, para os projetos de incorporação deimóveis residenciais de interesse social, cuja construção tenha sidoiniciada a partir de 31 de março de 2009, o percentual correspondente aopagamento unificado dos tributos de que trata o caput será equivalente apagamento unificado dos tributos de que trata o caput será equivalente a1% (um por cento) das receitas mensais recebidas.

• § 7o Na hipótese em que a empresa construa unidadeshabitacionais para vendê-las prontas, o pagamento unificado detributos a que se refere o caput será equivalente a 1% (um porcento) da receita mensal auferida pelo contrato de alienação.(Incluído pela Lei nº 13.137, de 2015)


• consideram-se projetos de incorporação de imóveis de interesse social osdestinados à construção de unidades residenciais no âmbito do PMCMV,de que trata a Lei nº 11.977, de 7 de julho de 2009, de valor comercial de:

• I - até R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), cuja construção tenha sidoiniciada a partir de 31 de março de 2009 até 27 de julho de 2010;

• II - até R$ 75.000,00 (setenta e cinco mil reais), cuja construção tenhasido iniciada a partir de 28 de julho de 2010 até 31 de novembro de 2011;sido iniciada a partir de 28 de julho de 2010 até 31 de novembro de 2011;

• III - até R$ 85.000,00 (oitenta e cinco mil reais), cuja construção tenhasido iniciada a partir de 1º de dezembro de 2011 até 27 de dezembro de2012; e

• IV - até R$ 100.000,00 (cem mil reais), cuja construção tenha sido iniciadaa partir de 28 de dezembro de 2012.


•• ConceitoConceito dede ReceitaReceita MensalMensal

•Para fins do RET, considera-se receitareceita mensalmensal o totaltotal dasdasreceitasreceitas recebidasrecebidas pela incorporadora com a venda de unidadesimobiliárias que compõem cada incorporação, bem assim asreceitasreceitas financeirasfinanceiras e variaçõesvariações monetáriasmonetárias decorrentes dessaoperação.operação.

•As demais receitas recebidas pela incorporadora, relativas àsatividades da incorporação submetida ao RET, serão tributadasna incorporadora, inclusive às receitas recebidas pelaincorporadora, decorrentes da aplicação dos recursos daincorporação submetida ao RET no mercado financeiro.


•• CompensaçãoCompensação dosdos ValoresValores PagosPagos MensalmenteMensalmente

•O pagamento do IRPJ e das contribuições, no RET, será consideradodefinitivodefinitivo, não gerando, em qualquer hipótese, direito à restituição ou àcompensação com o que for apurado pela incorporadora.

• As receitas, custos e despesas próprios da incorporação, sujeitos ao RET,não deverão ser computados na apuração das bases de cálculo do IRPJ enão deverão ser computados na apuração das bases de cálculo do IRPJ edas contribuições, devidos pela incorporadora, em virtude de suas demaisatividades empresariais, inclusive incorporações não afetadas.

• Os custos e despesas indiretos pagos no mês serão apropriados a cadaincorporação na mesma proporção representada pelos custos diretospróprios da incorporação, em relação ao custo direto total daincorporadora, assim entendido como a soma de todos os custos diretos detodas as incorporações e o de outras atividades exercidas pelaincorporadora.

5 - Distribuição Percentual por TributoRET Normal•• ParaPara finsfins dede repartiçãorepartição dede receitareceita tributáriatributária dodo

percentualpercentual dede 44%% ee 11%% éé consideradoconsiderado::

6 - Prazo de Recolhimento e Código deDARF

•O pagamento no RET deve ser efetuado até o vigésimovigésimo diadia do mêssubsequente àquele em que houverem sido recebidas as receitas.

• A incorporadora deve utilizar, o número específico de inscrição daincorporação objeto de opção pelo RET no Cadastro Nacional da PessoaJurídica (CNPJ) e os DARF’S com os seguintes códigos de arrecadação:

a) 4095 para o RET Normal (4%); ea) 4095 para o RET Normal (4%); e

b) 1068 para o Programa Minha Casa Minha Vida (PMCMV) (1%).

• Se o vigésimo dia do mês subsequente àquele em que houverem sidorecebidas as receitas recair em dia considerado não-útil, o pagamentounificado deverá ser feito no primeiro dia útil subsequente.

8 - Suspensão da Exigibilidade deTributosA Instrução Normativa SRF nº 474/2004 , art. 8º disciplinou orecolhimento unificado para os casos em que a pessoa jurídicaesteja amparada pela suspensãosuspensão dada exigibilidadeexigibilidade do créditotributário relativo ao IRPJ, à CSL, a contribuição para o PIS-Pasep e à Cofins, em decorrência de:

a) depósito do seu montante integral

b) concessão de medida liminar em mandado de segurança.

c) concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, emoutras espécies de ação judicial; ou

d) sentença judicial transitada em julgado.

8 - Suspensão da Exigibilidade deTributosEm tais casos, a incorporadora deverá calcular, individualmente,os valores do IRPJ e das contribuições considerados devidospela incorporação sujeita ao RET, aplicando as alíquotascorrespondentes, relacionadas no tópico 6, e efetuar orecolhimento em DARF’S distintos para cada um deles,utilizando os seguintes códigos de arrecadação:utilizando os seguintes códigos de arrecadação:

a) 4112, no caso de IRPJ;

b) 4153, no caso de CSL ;

c) 4138, no caso de contribuição para o PIS-Pasep; e

d) 4166, no caso de Cofins.

9 - Impossibilidade de Parcelamento deDébitos

•Os débitos tributários da incorporadora,

relativos ao pagamento mensal unificado

dos tributos em referência, não podem ser

objeto de parcelamento.

10 - Escrituração Segregada

•O incorporador fica obrigado a manter escrituração contábil segregadapara cada incorporação submetida ao RET.

• A escrituração contábil das operações da incorporação objeto de opçãopelo RET pode ser efetuada em livros próprios ou nos daincorporadora, sem prejuízo das normas comerciais e fiscais aplicáveis àincorporadora em relação às operações da incorporação.

• Se forem adotados livros próprios para cada incorporação objeto deopção pelo RET, a escrituração contábil das operações da incorporaçãopoderá ser efetivada mensalmente na contabilidade da incorporadora,mediante registroregistro dosdos saldossaldos apurados nas contas relativas àincorporação.

11 - Regime Especial Aplicável às Construções no Âmbito do PMCMV

•Até 31 de dezembro de 2018, a empresaconstrutora contratada para construirunidades habitacionais no âmbito doPMCMV, de que trata a Lei nº 11.977, de 2009,fica autorizada, em caráter opcional, a efetuar ofica autorizada, em caráter opcional, a efetuar opagamento unificado de tributos equivalente a1% (um por cento) da receita mensal auferidapelo contrato de construção, de valor comercialde:

SC_Cosit_146-2014 PMCMV SUBEMPREITERAS.pdf


• I - até R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), cuja construçãotenha sido iniciada a partir de 31 de março de 2009 até27 de julho de 2010;

• II - até R$ 75.000,00 (setenta e cinco mil reais), cujaconstrução tenha sido iniciada a partir de 28 de julho deconstrução tenha sido iniciada a partir de 28 de julho de2010 até 25 de dezembro de 2011;

• III - até R$ 85.000,00 (oitenta e cinco mil reais), cujaconstrução tenha sido iniciada a partir de 26 dedezembro de 2011 até 18 de julho de 2012; e

• IV - até R$ 100.000,00 (cem mil reais), cuja construçãotenha sido iniciada a partir de 28 de dezembro de 2012.


•A opção pelo regime especial de tributação,de que trata o caput, será consideradaefetivada quando atendidos os seguintesrequisitos:requisitos:

•I - prévia adesão ao DTE; e

•II - a realização do 1º (primeiro) pagamentomensal unificado dos tributos.


�Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 6, de 10.06.2015 - DOUde 11.06.2015

•Art. 1º A empresa construtora contratada para construir unidadeshabitacionais no âmbito do Programa Minha Casa, Minha Vida(PMCMV) está autorizada, em caráter opcional, a efetuar o pagamentounificado do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ), daunificado do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ), daContribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuiçãopara o PIS/Pasep e da Contribuição para o Financiamento daSeguridade Social (Cofins), equivalente a 1% (um por cento) da receitamensal auferida relativa ao contrato de construção, desde que o valor daunidade habitacional não seja superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais).•ADI SRF Nº 6, DE 10 DE JUNHO DE 2015 PMCMV.pdf


�Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 6, de10.06.2015 - DOU de 11.06.2015

•Parágrafo único. Caso no contrato deconstrução esteja prevista unidade habitacionalde valor superior a R$ 100.000,00 (cem milde valor superior a R$ 100.000,00 (cem milreais), ainda que apenas uma, a empresaconstrutora fica impedida de optar pelo regimede pagamento unificado, e toda sua receitaauferida decorrente da execução desse contratoserá tributada conforme regime próprio de cadatributo referido no caput.

12 - TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCROPRESUMIDO• a incorporadora ou a construtora sujeita à tributação com base no

lucro presumido deverá manter registro destacado para a identificaçãoda receita mensal recebidarecebida ouou auferidaauferida, conforme o caso, relativa acada:

• I - incorporação imobiliária objeto de patrimônio de afetação, inscritano RET, observado o disposto nos arts. 1º a 12, no que couber;

• II - construção de unidades habitacionais contratada no âmbito doPMCMV, observado o disposto nos arts. 13 a 16, no que couber;

• III - obra de construção ou reforma de creches ou de pré-escolas, cujoprojeto tenha sido previamente aprovado pelo Ministério da Educação,observado o disposto nos arts. 17 a 21, no que couber.

12 - TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCROPRESUMIDO•As receitasreceitas própriaspróprias das respectivas hipótesesde que tratam os incisos do caput, sujeitas àtributação na forma disciplinada nesta InstruçãoNormativa, não deverão ser computadas naapuração das bases de cálculo do IRPJ e dasapuração das bases de cálculo do IRPJ e dascontribuições devidos pela incorporadora ou pelaconstrutora em virtude de suas outras atividadesempresariais.

13 - DA PRESTAÇÃO DE INFORMAÇÕESE DAS PENALIDADES• Certidão Negativa de Débitos (CND) ou de Certidão Positiva

de Débito com Efeitos de Negativa (CPD-EN) válida referenteaos 2 (dois) semestres do ano-calendário em que fizer uso dosbenefícios.

• A documentação relativa à utilização dos incentivos de quetrata esta Instrução Normativa deverá ser mantida em boaguarda até que estejam prescritas eventuais ações que lhessejam pertinentes.

• As intimações da pessoa jurídica que optar pelos regimesespeciais de pagamento unificado de tributos de que trata estaInstrução Normativa serão formalizadas por escrito e dirigidasao DTE do requerente, quando aplicável.

DIMOBDIMOB

14 - DIMOB

•Venda, Incorporação e Loteamento: contratos do ano

•Aluguel: todos que produziram renda •Obrigatoriedade da DIMOB: •Comercializar imóveis que houverem construído, incorporado ou loteado para este fim; incorporado ou loteado para este fim; •Intermediar aquisição, alienação ou aluguel de imóveis; •Realizar sublocação de imóveis; •PJ constituída para construir, administrar, locar ou alienar patrimônio próprio, de seus condôminos ou de seus sócios.

15 - DCTF•Ficha do RET/PUI•Indicação do CNPJ

•Indicação inicial de SCP•Extensões para débito de SCP•Extensões para débito de SCP

15 - DCTF

15 - DCTF

16 - EFD-Contribuições: • Registro 0000

•Indicador de Natureza da PJ •Indicador de Atividade Preponderante

•Registro F200 (só para obra fora do RET) •F200 - Contratos de Venda •F205 - Créditos (Custo Incorrido) •F210 - Créditos Presumidos (Custo Orçado)•F210 - Créditos Presumidos (Custo Orçado)

• Apuração das Contribuições• M200/M600

•Distratos (cumulativo): •M220/M225 •M620/M625 •Registro 1800 (só para obra no RET) •Registro 1900 (por competência)

17 - ECD (SPED Contábil): • SCPs escrituradas:

•2014 – livro auxiliar do tipo S •2015 – livro auxiliar (ADE liberou livro próprio)

•2016 – livro próprio ou auxiliar •Registro 0035: lista das SCPs •Registro 0035: lista das SCPs •Livros de SCP são enviados pelo Sócio Ostensivo •RET através de livro auxiliar ou contas segregadas •Livro de Inventário como livro auxiliar •RAS para casos específicos (AVP, por exemplo)

17 - ECF (Escrituração Contábil Fiscal):

• SCPs escrituradas separadamente •Sócio Ostensivo:

•Registro 0000: código 1 •Registro 0020: nº de SCPs •Registro 0035: lista das SCPs •Registro 0035: lista das SCPs

•SCP: •Registro 0000: código 2 e CNPJ da SCP •Registro 0035: identifica a própria SCP •Todos os arquivos com Nome e CNPJ do Sócio

Ostensivo •Todos os arquivos enviados pelo Sócio Ostensivo •RET tem linha própria na apuração de IRPJ e CSLL

17 - ECF (Escrituração Contábil Fiscal): Registro P300/P500 Cálculo do IRPJ/CSLL

19 - COAF• Obrigações distintas: Incorporadora e Contabilidade •Comunicação por evento ou declaração negativa •Profissional ou Organização Contábil:

•Resolução CFC 1.445/13 •Atividade Construção Civil:

•Resolução COFECI 1.336/14 •Resolução COFECI 1.336/14 •Cadastro:

•Transações a partir de R$ 100 mil: manter cadastro •Comunicação:

•Pagamento ou Recebimento em espécie acima de R$ 100 mil

SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO – SCP;

SOCIEDADE DE PROPÓSITO SOCIEDADE DE PROPÓSITO ESPECÍFICO – SPE

ELOTEAMENTO

SPE SPE –– SOCIEDADE DE PROPOSITO SOCIEDADE DE PROPOSITO ESPECIFICOESPECIFICO

• Sociedade de fato e de direito, com personalidade jurídica;

•Diferenciais: objeto específico e prazo determinado; •Deve possuir todos os registros:

•Contrato ou Estatuto Social; •CNPJ; •IE e/ou IM.

•Não pode haver transformação de/para SPE; •Pode adotar qualquer regime tributário existente (exceção LC 123/06);

SPE SPE –– SOCIEDADE DE PROPOSITO SOCIEDADE DE PROPOSITO ESPECIFICOESPECIFICO

•Não há obrigação acessória específica para SPE, ou forma de preenchimento;

•Tem personalidade Jurídica e escrituração contábil própria; contábil própria; •As operações realizadas por seus sócios não afetam seus registros contábeis; •Influências patrimoniais e contábeis:

•Equivalência Patrimonial; •Demonstrações Contábeis Consolidadas.

Sociedade em Conta de Participação (SCP):

• Sociedade regular, mas sem personalidade jurídica; •Objeto amplo e prazo indeterminado;

•Proibida de adotar nome empresarial;

•Comprova-se por todo meio de direito;

•Constituída sem formalidades: •Sem registro de Contrato Social; •Sem IE / CMC; •CNPJ desde junho/14.


• Tipos de sócios: •Sócio Ostensivo:

•Responde ilimitadamente perante terceiros; •Visível perante terceiros; •Visível perante terceiros; •Cumpre obrigações; •PJ ou Equiparado.

•Sócio Participante (oculto): •Responde perante Sócio Ostensivo; •Não se expõe perante terceiros; •Somente aporta capital e retira lucros; •PF ou PJ.


•Equiparação para fins tributários, segregando: •Apuração de tributos (CNPJ do S.O.); •Escrituração das obrigações acessórias (não o

envio); •Apuração, controle e utilização de resultados; •Opção de regime tributário.

•Escrituração Contábil: •Completa; •Segregada; •Mantida pelo Sócio Ostensivo.


•Obrigações Acessórias com particularidades: •EFD-Contribuições; •DCTF; •SPED Contábil; •SPED Contábil; •ECF.

Falência: •Do Sócio Ostensivo: encerra SCP; •Do Sócio Participante: Lei 11.101/05

6 – Loteamento

Loteamento: (Lei 6.766/79)

• Considera-se loteamento a subdivisão de gleba em lotesdestinados a edificação, com abertura de novas vias decirculação, de logradouros públicos ou prolongamento,modificação ou ampliação das vias existentes.modificação ou ampliação das vias existentes.

• considera-se desmembramento a subdivisão de gleba emlotes destinados a edificação, com aproveitamento dosistema viário existente, desde que não implique naabertura de novas vias e logradouros públicos, nem noprolongamento, modificação ou ampliação dos jáexistentes.

6 – LOTEAMENTO EM IMÓVEL DE TERCEIRO

•• SoluçãoSolução dede ConsultaConsulta nºnº 8282,, CositCosit dede 0808 dede junhojunho 20162016

•39. A participação proporcional no preço de venda dasunidades imobiliárias do empreendimento, estipulada emcontrato de parceria, deverá ser adicionada à receita bruta doproprietário da terra, para fins de apuração do IRPJ e da CSLLproprietário da terra, para fins de apuração do IRPJ e da CSLLcom base no lucro presumido.

•40. O percentual de presunção será também aplicado sobre aparticipação proporcional nos juros de mora e nas multas porinadimplemento decorrentes da comercialização dos imóveis,desde que apurados por meio de índices ou coeficientesprevistos em contrato.

6 – LOTEAMENTO EM IMÓVEL DE TERCEIRO

•• SoluçãoSolução dede ConsultaConsulta nºnº 8282,, CositCosit dede 0808 dede junhojunho 20162016

• 41. A participação proporcional no preço de venda dasunidades imobiliárias do empreendimento, estipulada emcontrato de parceria, deverá ser adicionada à receita bruta doproprietário da terra, para fins de apuração daproprietário da terra, para fins de apuração daContribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive noregime de apuração cumulativa.

• 42. Os juros de mora e as multas recebidos emdecorrência da venda das unidades imobiliárias doempreendimento, mesmo que decorrentes de inadimplemento,compõem a base de cálculo da contribuição no regime deapuração cumulativa.

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