Normas Internacionais Das Entidades Fiscalizadoras Superiores

Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)

Princpios Fundamentais de Auditoria (nvel 3)

MINISTROS

Aroldo Cedraz de Oliveira, Presidente

Raimundo Carreiro, Vice-presidente

Walton Alencar Rodrigues

Benjamin Zymler

Augusto Nardes

Jos Mcio Monteiro

Ana Arraes

Bruno Dantas

Vital do Rgo

MINISTROS-SUBSTITUTOS

Augusto Sherman Cavalcanti

Marcos Bemquerer Costa

Andr Lus de Carvalho

Weder de Oliveira

MINISTRIO PBLICO JUNTO AO TCU

Paulo Soares Bugarin, Procurador-Geral

Lucas Rocha Furtado, Subprocurador-Geral

Cristina Machado da Costa e Silva, Subprocuradora-Geral

Marinus Eduardo de Vries Marsico, Procurador

Jlio Marcelo de Oliveira, Procurador

Srgio Ricardo Costa Carib, Procurador

Tribunal de Contas da Unio

Repblica Federativa do BrasilRepblica Federativa do Brasil

Tribunal de Contas da Unio

Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)Nvel 3

Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico - ISSAI 100

Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira - ISSAI 200

Princpios Fundamentais de Auditoria Operacional - ISSAI 300

Princpios Fundamentais de Auditoria de Conformidade - ISSAI 400

Responsabilidade pelo contedo

As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)

de nvel 3 foram elaboradas pela International Organization of Supreme Audit

Institutions (INTOSAI) e traduzidas pelo Tribunal de Contas da Unio, em 2015

Responsabilidade pela traduo

Secretaria de Relaes Internacionais (Serint/TCU)

Reviso da traduo

Secretaria-Geral de Controle Externo (Segecex/TCU)

Instituto Rui Barbosa (IRB)

Endereo

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

Secretaria-Geral de Controle Externo

SAFS Quadra 4 Lote 1

Edifcio Anexo I Sala 431

70.042-900 Braslia - DF

(61) 3316 7322

Fax (61) 3316 7535

[email protected]

Ouvidoria

0800 644 1500

[email protected]

APRESENTAO

O Tribunal de Contas da Unio apresenta sociedade a traduo do nvel 3 das Normas Internacionais

das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), desenvolvidas pela Organizao Internacional das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

As normas de nvel 3 abrangem os princpios fundamentais de auditoria do setor pblico (ISSAI 100),

de auditoria financeira (ISSAI 200), de auditoria operacional (ISSAI 300) e de auditoria de conformidade

(ISSAI 400).

A ISSAI 100 estabelece os princpios fundamentais aplicveis a todos os trabalhos de auditoria do setor

pblico, independentemente do contexto da auditoria, que devem ser observados quando da sua execuo.

As ISSAIs 200, 300 e 400, tratam especificamente dos princpios fundamentais associados aos trs

tipos de auditoria e abrangem as particularidades inerentes a cada trabalho e seu escopo de realizao.

Essas normas constituem marco essencial para a credibilidade, a qualidade e o profissionalismo da

auditoria do setor pblico. So a base comum e indispensvel sobre a qual a funo de auditoria deve

avanar e inovar.

O objetivo do TCU, ao divulgar esses documentos, o de disseminar, no Brasil e nos pases de lngua

portuguesa, os padres internacionalmente aceitos para auditorias governamentais, de modo a apoiar os

profissionais dedicados nobre tarefa de fiscalizar o uso de recursos pblicos em benefcio de toda sociedade.

Aroldo Cedraz

Presidente do Tribunal de Contas da Unio

ISSAI XX Title

ISSAI 100 As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) so emitidas pela INTOSAI, a Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Para mais informaes visite www.issai.org

I N T O S A I

Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico

INTOSAI - Secretaria Geral RECHNUNGSHOF (Tribunal de Contas da ustria)

DAMPFSCHIFFSTRASSE 2 A-1033 VIENNA

AUSTRIA Tel.: ++43 (1) 711 71 Fax: ++43 (1) 718 09 69

E-MAIL: [email protected]; WORLD WIDE WEB: http://www.intosai.org

I N T O S A I

EXPERIENTIA MUTUA

OMNIBUSPRODEST

EXPERIENTIA MUTUA

OMNIBUS PRODEST

INTOSAI Comit de Normas Prof issionais

PSC - Secretaria

Rigsrevisionen Store Kongensgade 45 P.O. Box 9009 1022 Copenhagen K Denmark

Tel.:+45 3392 8400 Fax:+45 3311 0415 E-mail: [email protected]

ISSAI 100 Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico

INTRODUO ...................................................................................................................................................... 1

PROPSITO E APLICABILIDADE DAS ISSAI .................................................................................................... 1

MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA DO SETOR PBLICO .................................................................. 3

Mandato ........................................................................................................................................................... 3

A auditoria do setor pblico e seus objetivos .................................................................................................. 3

Tipos de auditoria do setor pblico ................................................................................................................. 4

ELEMENTOS DE AUDITORIA DO SETOR PBLICO ........................................................................................ 5

As trs partes................................................................................................................................................... 5

Objeto, critrios e informao sobre o objeto .................................................................................................. 6

Tipos de trabalho ............................................................................................................................................. 6

Confiana e assegurao na auditoria do setor pblico ................................................................................. 7

A necessidade de confiana e assegurao ............................................................................................... 7

Formas de fornecer assegurao ................................................................................................................ 7

Nveis de assegurao ................................................................................................................................ 7

PRINCPIOS DE AUDITORIA DO SETOR PBLICO ......................................................................................... 8

Requisitos organizacionais .............................................................................................................................. 8

Princpios gerais .............................................................................................................................................. 9

tica e independncia .................................................................................................................................. 9

Julgamento, devido zelo e ceticismo profissionais ...................................................................................... 9

Controle de qualidade .................................................................................................................................. 9

Gesto de equipes de auditoria e habilidades ............................................................................................. 9

Risco de auditoria ...................................................................................................................................... 10

Materialidade.............................................................................................................................................. 10

Documentao ........................................................................................................................................... 11

Comunicao ............................................................................................................................................. 11

Princpios relacionados ao processo de auditoria ......................................................................................... 11

Planejando uma auditoria .......................................................................................................................... 11

Executando uma auditoria ......................................................................................................................... 13

Relatando e monitorando ........................................................................................................................... 13


1

INTRODUO

1. Normas e diretrizes profissionais so essenciais para a credibilidade, a qualidade e o

profissionalismo da auditoria do setor pblico. As Normas Internacionais das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), desenvolvidos pela Organizao Internacional das

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), visam promover a realizao de auditorias

independentes e eficazes pelas Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).

2. As ISSAI abrangem os requisitos da auditoria do setor pblico no nvel organizacional

(EFS), enquanto no nvel dos trabalhos de auditoria, visam apoiar os membros da

INTOSAI no desenvolvimento de suas prprias abordagens profissionais, de acordo com

seus mandatos e com leis e regulamentos nacionais.

3. O marco referencial de Normas Profissionais da INTOSAI tem quatro nveis. O nvel 1

contm os princpios fundamentais da estrutura. O nvel 2 (ISSAI 10-99) estabelece pr-

requisitos para o funcionamento adequado e a conduta profissional das EFS, como

independncia, transparncia e accountability, tica e controle de qualidade, que so

relevantes para todas as auditorias das EFS. Os nveis 3 e 4 tratam da realizao de cada

tipo de auditoria e incluem princpios profissionais geralmente reconhecidos que do

suporte a auditoria eficaz e independente das entidades do setor pblico.

4. Os Princpios Fundamentais de Auditoria no nvel 3 (ISSAI 100-999) decorrem e foram

elaborados a partir da ISSAI 1 A Declarao de Lima e das ISSAI de nvel 2, e fornecem uma estrutura normativa de referncia internacional definindo a auditoria do setor pblico.

5. O nvel 4 traduz os Princpios Fundamentais de Auditoria em diretrizes operacionais mais

especficas e detalhadas que podem ser usadas diariamente na realizao de auditorias e

tambm como normas de auditoria, quando normas nacionais de auditoria no tenham

sido desenvolvidas. Este nvel engloba as Diretrizes Gerais de Auditoria (ISSAI 1000-

4999), que estabelecem os requisitos para auditorias financeiras, operacionais e de

conformidade.

6. A ISSAI 100 Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico fornece informaes detalhadas sobre

o propsito e a aplicabilidade das ISSAI; o contexto da auditoria no setor pblico; os elementos de auditoria do setor pblico;

os princpios aplicveis auditoria do setor pblico.

PROPSITO E APLICABILIDADE DAS ISSAI

7. A ISSAI 100 estabelece princpios fundamentais que so aplicveis a todos os trabalhos

de auditoria do setor pblico, independentemente de sua forma ou contexto. As ISSAI 200,

300 e 400 baseiam-se nesses princpios e adicionalmente os desenvolvem para ser

aplicados no contexto das auditorias financeiras, operacionais e de conformidade,

respectivamente. Assim, devem ser aplicados em conjunto com os princpios estabelecidos

na ISSAI 100. Os princpios de maneira nenhuma se sobrepem s leis, aos regulamentos

ou mandatos nacionais, nem impedem as EFS de realizar investigaes, revises ou

outros trabalhos que no sejam especificamente cobertos pelas ISSAI existentes.


2

8. Os Princpios Fundamentais de Auditoria formam o ncleo das Diretrizes Gerais de

Auditoria no nvel 4 do marco referencial das ISSAI. Os princpios podem ser usados para

estabelecer normas oficiais de trs formas:

como base sobre a qual as EFS podem desenvolver normas prprias;

como base para a adoo de normas nacionais consistentes com esses princpios;

como base para a adoo das Diretrizes Gerais de Auditoria como normas oficiais.

As EFS podem optar por compilar um nico documento normativo, uma srie de tais

documentos ou uma combinao de documentos normativos e outros documentos oficiais.

As EFS devem declarar quais normas elas aplicam na execuo de suas auditorias, e essa

declarao deve ser acessvel para os usurios dos seus relatrios. Quando as normas

forem baseadas em vrias fontes em conjunto, isso tambm deve ser declarado. As EFS

so encorajadas a tornar essas declaraes parte de seus relatrios de auditoria,

entretanto formas mais gerais de comunicao podem ser usadas.

9. Uma EFS pode declarar que as normas por ela desenvolvidas ou adotadas so baseadas

ou so consistentes com os Princpios Fundamentais de Auditoria somente se essas

normas cumprirem integralmente todos os princpios relevantes.

Os relatrios de auditoria podem incluir uma referncia ao fato de que as normas utilizadas

so baseadas ou so consistentes com a ISSAI ou ISSAI relevantes para o trabalho de

auditoria realizado. Essa referncia pode ser feita declarando-se:

Conduzimos nossa auditoria em conformidade com [normas], que so baseadas em [ou so consistentes com] os Princpios Fundamentais de Auditoria (ISSAI 100-999)

das Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Para adotar ou desenvolver apropriadamente normas de auditoria baseadas nos Princpios

Fundamentais de Auditoria necessria uma compreenso de todo o texto desses

princpios. Para alcanar isso, pode ser til consultar as orientaes pertinentes nas

Diretrizes Gerais de Auditoria.

10. As EFS podem decidir adotar as Diretrizes Gerais de Auditoria como suas normas oficiais.

Em tais casos, o auditor deve cumprir com todas as ISSAI relevantes para a auditoria. A

referncia s ISSAI aplicadas pode ser feita declarando-se:

Conduzimos nossa(s) auditoria(s) em conformidade com as Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Para maior transparncia, a declarao pode adicionalmente especificar qual ISSAI ou

conjunto de ISSAI o auditor considerou relevante e aplicou. Isso pode ser feito

acrescentando-se a seguinte frase:

A(s) auditoria(s) foi(foram) baseada(s) na(s) ISSAI xxx [nmero e nome da ISSAI ou conjunto de ISSAI].

11. As Normas Internacionais de Auditoria (ISA), elaborados pela Federao Internacional de

Contadores (IFAC) esto incorporadas nas diretrizes de auditoria financeira (ISSAI 1000-

2999). Portanto, em auditorias financeiras, a referncia pode ser feita tanto s ISSAI como

s ISA. As ISSAI fornecem orientao adicional para o setor pblico (Notas Prticas),


3

mas os requisitos do auditor em auditorias financeiras so os mesmos. As ISA constituem

um conjunto indivisvel de normas e as ISSAI em que elas esto incorporadas no podem

ser referenciadas individualmente. Se as ISSAI ou as ISA tiverem sido adotados como

normas da EFS para auditorias financeiras, o relatrio do auditor deve incluir referncia a

essas normas. Isso se aplica igualmente a auditorias financeiras realizadas em

combinao com outros tipos de auditoria.

12. As auditorias podem ser realizadas em conformidade tanto com as Diretrizes Gerais de

Auditoria como com normas provenientes de outras fontes, desde que no haja

contradies. Nesses casos, deve ser feita referncia tanto a tais normas como s ISSAI.

MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA DO SETOR PBLICO

Mandato

13. Uma EFS exercer sua funo de auditoria do setor pblico dentro de um ordenamento

constitucional especfico e em virtude de sua misso e mandato, que lhe garantem

suficiente independncia e poder discricionrio para desempenhar suas atribuies. O

mandato de uma EFS pode definir suas responsabilidades gerais no campo da auditoria do

setor pblico e fazer disposies adicionais relativamente a auditorias e outros trabalhos a

realizar.

14. As EFS podem ter mandatos para realizar muitos tipos de trabalho sobre qualquer assunto

de relevncia para as responsabilidades da administrao e responsveis pela governana

e do uso apropriado de recursos e bens pblicos. A abrangncia ou forma desses

trabalhos e dos relatrios deles decorrentes variar segundo o mandato conferida por lei

EFS.

15. Em certos pases, a EFS um tribunal, composto por juzes, com autoridade sobre os

contabilistas do Estado e outros agentes pblicos que lhe devem prestar contas. Nesses

casos, existe uma importante relao entre essa funo jurisdicional e as caractersticas

da auditoria do setor pblico. A funo jurisdicional requer que a EFS assegure que seja

responsabilizado quem quer que esteja encarregado de lidar com recursos pblicos, e,

nesse sentido, esteja sujeito sua jurisdio.

16. Uma EFS pode tomar decises estratgicas para cumprir as exigncias de seu mandato e

outras exigncias legais. Tais decises podem incluir a definio das normas de auditoria

aplicveis, os trabalhos a ser realizados e como eles sero priorizados.

A auditoria do setor pblico e seus objetivos

17. O ambiente da auditoria do setor pblico aquele no qual governos e outras entidades do

setor pblico so responsveis pelo uso de recursos provenientes de tributao e outras

fontes, para a prestao de servios aos cidados e outros beneficirios. Essas entidades

devem prestar contas de sua gesto e desempenho, assim como do uso dos recursos,

tanto para aqueles que proveem os recursos como para aqueles que dependem dos

servios prestados com a utilizao de tais recursos, incluindo os cidados. A auditoria do

setor pblico ajuda a criar condies apropriadas e a fortalecer a expectativa de que as

entidades do setor pblico e os servidores pblicos desempenharo suas atribuies de

modo efetivo, eficiente, tico e em conformidade com as leis e os regulamentos aplicveis.

18. Em geral, a auditoria do setor pblico pode ser descrita como um processo sistemtico de

obter e avaliar objetivamente evidncia para determinar se a informao ou as condies

reais de um objeto esto de acordo com critrios estabelecidos. A auditoria do setor


4

pblico essencial, pois, fornece aos rgos legislativos e de controle, bem como aos

responsveis pela governana e ao pblico em geral, informaes e avaliaes

independentes e objetivas acerca da gesto e do desempenho de polticas, programas e

operaes governamentais.

19. As EFS esto a servio desse objetivo como importantes pilares dos sistemas

democrticos e como mecanismos de governana nacionais, e desempenham um

importante papel no aperfeioamento da administrao pblica ao enfatizar os princpios

de transparncia, accountability, governana e desempenho. A ISSAI 20 Princpios de Transparncia e Accountability contm orientaes a esse respeito.

20. As auditorias do setor pblico partem de objetivos que podem ser distintos, dependendo do

tipo de auditoria que est sendo realizada. No entanto, todas elas contribuem para a boa

governana:

fornecendo aos usurios previstos, com independncia, informaes objetivas e confiveis, concluses ou opinies baseadas em evidncia suficientes e apropriada,

relativas s entidades pblicas;

aperfeioando a accountability e a transparncia, promovendo melhorias contnuas e permanente confiana no uso apropriado de recursos e bens pblicos e no

desempenho da administrao pblica;

fortalecendo a efetividade1 dos rgos que, dentro do ordenamento constitucional, exercem funes gerais de controle e correio sobre o governo, bem como dos

responsveis pela gesto de atividades financiadas com recursos pblicos;

criando incentivos para mudana ao proporcionar conhecimento, anlises abrangentes e recomendaes bem fundamentadas para aprimoramentos.

21. Em geral, as auditorias do setor pblico podem ser classificadas em um ou mais de trs

tipos principais: auditorias de demonstraes financeiras, auditorias de conformidade e

auditorias operacionais. Os objetivos de cada auditoria iro determinar as normas que lhe

so aplicveis.

Tipos de auditoria do setor pblico

22. Os trs tipos principais de auditoria do setor pblico so definidos como segue:

Auditoria financeira foca em determinar se a informao financeira de uma entidade

apresentada em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro e o marco regulatrio

aplicvel. Isso alcanado obtendo-se evidncia de auditoria suficiente e apropriada para

permitir o auditor expressar uma opinio quanto a estarem as informaes financeiras

livres de distores relevantes devido a fraude ou erro.

Auditoria operacional foca em determinar se intervenes, programas e instituies esto

operando em conformidade com os princpios de economicidade, eficincia e efetividade,

bem como se h espao para aperfeioamento. O desempenho examinado segundo

critrios adequados, e as causas de desvios desses critrios ou outros problemas so

analisados. O objetivo responder a questes-chave de auditoria e apresentar

recomendaes para aperfeioamento.

1 Nota de traduo: Traduo de effectiveness. Esse termo em ingls abrange dois conceitos diferentes na lngua portuguesa:

efetividade (conceito relacionado aos resultados) e eficcia (conceito relacionado ao grau de alcance das metas programadas).


5

Auditoria de conformidade foca em determinar se um particular objeto est em

conformidade com normas identificadas como critrios. A auditoria de conformidade

realizada para avaliar se atividades, transaes financeiras e informaes cumprem, em

todos os aspectos relevantes, as normas que regem a entidade auditada. Essas normas

podem incluir regras, leis, regulamentos, resolues oramentrias, polticas, cdigos

estabelecidos, acordos ou os princpios gerais que regem a gesto financeira responsvel

do setor pblico e a conduta dos agentes pblicos.

23. As EFS podem realizar auditorias ou outros trabalhos sobre qualquer tema de relevncia

para as responsabilidades de gestores e responsveis pela governana e o apropriado uso

de recursos pblicos. Esses trabalhos podem incluir relatrios sobre os produtos e

resultados quantitativos das atividades de prestao de servios da entidade, relatrios de

sustentabilidade, necessidades futuras de recursos, aderncia a padres de controle

interno, auditorias de projetos em tempo real ou outros assuntos. As EFS podem tambm

realizar auditorias combinadas, incorporando aspectos financeiros, operacionais e/ou de

conformidade.

ELEMENTOS DE AUDITORIA DO SETOR PBLICO

24. A auditoria do setor pblico indispensvel para a administrao pblica, uma vez que a

gesto de recursos pblicos uma questo de confiana. A responsabilidade pela gesto

de recursos pblicos de acordo com as finalidades previstas confiada a uma entidade ou

pessoa que atua em nome do pblico. A auditoria do setor pblico aumenta a confiana

dos usurios previstos, fornecendo informaes e avaliaes independentes e objetivas a

respeito de desvios dos padres aceitos ou dos princpios de boa governana.

Todas as auditorias do setor pblico contam com os mesmos elementos bsicos: o auditor,

a parte responsvel, os usurios previstos (as trs partes da auditoria), os critrios para

avaliar o objeto e a informao resultante da avaliao do objeto. Os trabalhos de auditoria

no setor pblico podem ser classificados em dois tipos diferentes: trabalhos de certificao

e trabalhos de relatrio direto.

As trs partes

25. As auditorias do setor pblico envolvem pelo menos trs partes distintas: o auditor, uma

parte responsvel e os usurios previstos. A relao entre as partes deve ser vista no

contexto especfico do ordenamento constitucional para cada tipo de auditoria.

O auditor: na auditoria do setor pblico, o papel de auditor desempenhado pelo

Titular da EFS e pelas pessoas a quem delegada a tarefa de conduzir auditorias. A

responsabilidade geral pela auditoria do setor pblico aquela definida no mandato

da EFS.

A parte responsvel: na auditoria do setor pblico, as principais responsabilidades so determinadas pelo ordenamento constitucional ou legal. As partes responsveis

podem ser responsveis pela elaborao da informao sobre o objeto, pela gesto

do objeto ou por atender recomendaes acerca do objeto, e podem ser pessoas ou

organizaes.

Os usurios previstos: as pessoas, organizaes ou grupos destas para quem o

auditor elabora o relatrio de auditoria. Os usurios previstos podem ser rgos

legislativos ou de controle, responsveis pela governana ou o pblico em geral.


6

Objeto, critrios e informao sobre o objeto

26. O objeto refere-se informao, condio ou atividade que mensurada ou avaliada de

acordo com certos critrios. Pode assumir vrias formas e ter diferentes caractersticas,

dependendo do objetivo da auditoria. Um objeto de auditoria apropriado identificvel e

passvel de avaliao ou mensurao consistente baseada em critrios, de modo que

possa ser submetido a procedimentos para obteno de evidncia de auditoria suficiente e

apropriada para fundamentar a opinio ou concluso de auditoria.

27. Os critrios so as referncias usadas para avaliar o objeto. Cada auditoria deve ter

critrios adequados s circunstncias daquela auditoria. Na determinao da adequao

dos critrios, o auditor deve considerar sua relevncia e compreensibilidade para os

usurios previstos, assim como sua integridade, confiabilidade e objetividade

(neutralidade, aceitabilidade geral e comparabilidade com os critrios utilizados em

auditorias similares). Os critrios utilizados podem depender de uma srie de fatores,

incluindo os objetivos e o tipo de auditoria. Critrios podem ser especficos ou mais gerais,

e podem ser extrados de vrias fontes, incluindo leis, regulamentos, padres, princpios

slidos e boas prticas. Os critrios devem estar disponveis para os usurios previstos

para lhes permitir entender como o objeto foi avaliado ou mensurado.

28. A informao sobre o objeto refere-se ao resultado da avaliao ou mensurao do objeto

de acordo com os critrios. Pode assumir vrias formas e ter diferentes caractersticas,

dependendo do objetivo e do escopo da auditoria.

Tipos de trabalho

29. Existem dois tipos de trabalho:

Nos trabalhos de certificao a parte responsvel mensura o objeto de acordo com os critrios e apresenta a informao do objeto, sobre a qual o auditor ento obtm

evidncia de auditoria suficiente e apropriada para proporcionar uma base razovel

para expressar uma concluso.

Nos trabalhos de relatrio direto o auditor quem mensura ou avalia o objeto de

acordo com os critrios. O auditor seleciona o objeto e os critrios, levando em

considerao risco e materialidade. O resultado da mensurao do objeto de acordo

com os critrios apresentado no relatrio de auditoria na forma de achados,

concluses, recomendaes ou de uma opinio. A auditoria do objeto pode tambm

proporcionar novas informaes, anlises ou novas perspectivas.

30. As auditorias financeiras so sempre trabalhos de certificao, uma vez que so baseadas

em informaes financeiras apresentadas pela parte responsvel. As auditorias operacionais so, normalmente, trabalhos de relatrio direto. As auditorias de conformidade podem ser trabalhos de certificao, de relatrio direto ou ambos ao mesmo tempo. Constituem o objeto ou a informao sobre o objeto nos trs tipos de auditoria cobertos pelos ISSAI os seguintes:

Auditoria financeira: o objeto de uma auditoria financeira a posio financeira, o desempenho, o fluxo de caixa ou outros elementos que so reconhecidos,

mensurados e apresentados em demonstraes financeiras. A informao sobre o

objeto so as demonstraes financeiras.

Auditoria operacional: o objeto de uma auditoria operacional definido pelos objetivos

e questes de auditoria. Os objetos podem ser programas especficos, entidades,

fundos ou certas atividades (com seus produtos, resultados e impactos), situaes

encontradas (incluindo causas e efeitos), assim como informaes financeiras ou no


7

financeiras sobre qualquer um desses elementos. O auditor mensura ou avalia o

objeto para avaliar a extenso na qual os critrios estabelecidos foram ou no

atendidos.

Auditoria de conformidade: o objeto de uma auditoria de conformidade definido pelo escopo da auditoria. Podem ser atividades, transaes financeiras ou informaes.

Em trabalhos de certificao sobre conformidade, o auditor foca na informao sobre

o objeto, que pode ser uma declarao de conformidade com uma estrutura de

relatrio estabelecida e padronizada.

Confiana e assegurao na auditoria do setor pblico

A necessidade de confiana e assegurao

31. Os usurios previstos desejam ter segurana sobre a confiabilidade e relevncia da

informao que eles utilizam como base para a tomada de decises. Portanto, as

auditorias devem fornecer informao baseada em evidncia suficiente e apropriada, e os

auditores devem executar procedimentos para reduzir ou administrar o risco de chegar a

concluses inadequadas. O nvel de assegurao que pode ser fornecido aos usurios

previstos deve ser comunicado de forma transparente. Contudo, devido a limitaes que

lhes so inerentes, as auditorias nunca podero oferecer uma assegurao absoluta.

Formas de fornecer assegurao

32. Dependendo da auditoria e das necessidades dos usurios previstos, a assegurao pode

ser comunicada de duas maneiras:

Por meio de opinies e concluses que transmitem explicitamente o nvel de

assegurao. Isso se aplica a todos os trabalhos de certificao e a certos trabalhos

de relatrio direto.

De outras formas. Em alguns trabalhos de relatrio direto, o auditor no d uma

declarao explcita de assegurao sobre o objeto. Em tais casos, o auditor fornece

aos usurios o grau de confiana necessrio descrevendo explicitamente como

achados, critrios e concluses foram desenvolvidos, de uma maneira equilibrada e

razovel, e porque as combinaes de achados e critrios resultaram em uma

determinada concluso geral ou recomendao.

Nveis de assegurao

33. A assegurao pode ser razovel ou limitada.

A assegurao razovel alta, mas no absoluta. A concluso da auditoria expressa de forma positiva, transmitindo que, na opinio do auditor, o objeto est ou no em conformidade em todos os aspectos relevantes, ou, quando for o caso, que a informao sobre o objeto fornece uma viso verdadeira e justa, de acordo com os critrios aplicveis.

Ao fornecer uma assegurao limitada, a concluso da auditoria afirma que, com base nos

procedimentos executados, nada veio ao conhecimento do auditor para faz-lo acreditar

que o objeto no est em conformidade com os critrios aplicveis. Os procedimentos

executados em uma auditoria de assegurao limitada so limitados em comparao com

os que so necessrios para obter assegurao razovel, mas esperado que o nvel de

assegurao, baseado no julgamento profissional do auditor, seja significativo para os

usurios previstos. Um relatrio de assegurao limitada transmite a natureza limitada da

assegurao fornecida.


8

PRINCPIOS DE AUDITORIA DO SETOR PBLICO

34. Os princpios detalhados a seguir so fundamentais para a conduo de uma auditoria. A

auditoria um processo cumulativo e iterativo. No entanto, para fins de apresentao, os

princpios fundamentais so agrupados por princpios relacionados aos requisitos

organizacionais das EFS, princpios gerais que o auditor deve considerar antes do incio e

em mais de um momento durante a auditoria e princpios relacionados com as etapas

especficas do processo de auditoria.

reas cobertas pelos princpios de auditoria do setor pblico

Requisitos organizacionais

35. As EFS devem estabelecer e manter procedimentos apropriados para tica e

controle de qualidade.

Cada EFS deve estabelecer e manter procedimentos para tica e controle de qualidade no

nvel organizacional, a fim de proporcionar um nvel de segurana razovel de que a EFS e

seu pessoal cumpram as normas profissionais e as exigncias ticas, legais e

regulamentares aplicveis. A ISSAI 30 Cdigo de tica e a ISSAI 40 Controle de Qualidade para EFS contm orientaes a esse respeito. A existncia desses procedimentos no nvel da EFS um pr-requisito para a aplicao ou o desenvolvimento

de normas nacionais baseadas nos Princpios Fundamentais de Auditoria.

Julgamento, devido

zelo e ceticismo

profissionais

PRINCPIOS GERAIS

tica e

independncia

Controle de

qualidade

Gerenciamento de

equipes e habilidades

Risco de

auditoria

Materialidade Documentao Comunicao

PRINCPIOS RELACIONADOS AO PROCESSO DE AUDITORIA

Planejamento da

auditoria

Execuo da

auditoria

Relatrio e

Monitoramento

Estabelecer os termos da auditoria

Obter entendimento

Realizar avaliao de risco ou anlise do problema

Identificar riscos de fraude

Desenvolver um

plano de auditoria

Realizar os procedimentos de auditoria planejados para obter evidncias.

Avaliar as evidncias de auditoria e tirar concluses.

Elaborar um relatrio baseado nas concluses alcanadas.

Monitorar as questes relatadas como relevantes.


9

Princpios gerais

tica e independncia

36. Os auditores devem cumprir exigncias ticas relevantes e ser independentes.

Princpios ticos devem estar incorporados ao comportamento profissional do auditor. As

EFS devem ter polticas abordando exigncias ticas e enfatizando a necessidade de seu

cumprimento pelos auditores. Os auditores devem manter-se independentes, de modo

que seus relatrios sejam imparciais e sejam visto como tal pelos usurios previstos.

Os auditores podem encontrar orientao sobre independncia profissional na ISSAI 10 Declarao do Mxico sobre a Independncia das EFS. Orientaes sobre os princpios ticos fundamentais de integridade, objetividade, competncia pessoal, devido zelo,

confidencialidade e comportamento profissional so definidos na ISSAI 30 Cdigo de tica.

Julgamento, devido zelo e ceticismo profissionais

37. Os auditores devem manter comportamento profissional apropriado, aplicando

ceticismo profissional e julgamento profissional e exercendo devido zelo ao longo

de toda a auditoria.

A atitude do auditor deve ser caracterizada pelo ceticismo profissional e pelo julgamento

profissional, que devem ser aplicados quando tomam decises sobre o curso de ao

apropriado. Os auditores devem exercer devido zelo para assegurar que seu

comportamento profissional apropriado.

Ceticismo profissional significa manter distanciamento profissional e uma atitude alerta e

questionadora quando avalia a suficincia e adequao da evidncia obtida ao longo da

auditoria. Tambm significa manter a mente aberta e receptiva a todos os pontos de vista e

argumentos. O julgamento profissional significa a aplicao coletiva de conhecimentos,

habilidades e a experincia dos membros da equipe ao processo de auditoria. Devido zelo

significa que o auditor deve planejar e executar auditorias de uma maneira diligente. Os

auditores devem evitar qualquer conduta que possa desacreditar seu trabalho.

Controle de qualidade

38. Os auditores devem realizar a auditoria em conformidade com normas profissionais

de controle de qualidade.

As polticas e os procedimentos de controle de qualidade de uma EFS devem estar em

conformidade com normas profissionais, a fim de assegurar que as auditorias sejam

realizadas com um nvel de qualidade consistentemente elevado. Os procedimentos de

controle de qualidade devem abranger questes tais como a direo, reviso e superviso

do processo de auditoria e a necessidade de consulta a fim de alcanar decises em

assuntos difceis ou controversos. Os auditores podem encontrar orientao adicional na

ISSAI 40 Controle de Qualidade para as EFS.

Gesto de equipes de auditoria e habilidades

39. Os auditores devem possuir ou ter acesso s habilidades necessrias.

Os membros da equipe de auditoria devem possuir, coletivamente, o conhecimento, as

habilidades e a competncia necessrios para concluir com xito a auditoria. Isso inclui

compreenso e experincia prtica acerca do tipo de auditoria que est sendo realizada,

familiaridade com as normas e a legislao aplicveis, entendimento das operaes da


10

entidade e habilidade e experincia para exercer julgamento profissional. Comum a todas

as auditorias a necessidade de recrutar pessoas com qualificaes adequadas, oferecer

desenvolvimento e treinamento do pessoal, elaborar manuais e outras orientaes e

instrues escritas, relacionados conduo de auditorias, e atribuir recursos suficientes

para a auditoria. Os auditores devem manter sua competncia profissional por meio de

desenvolvimento profissional contnuo.

Quando for relevante ou necessrio e alinhado com o mandato da EFS e com a legislao

aplicvel, o auditor pode usar o trabalho de auditores internos, de outros auditores ou de

especialistas. Os procedimentos do auditor devem fornecer uma base suficiente para usar

o trabalho de outros e, em todos os casos, ele deve obter evidncia da competncia e

independncia dos outros auditores ou especialistas e da qualidade do trabalho que

realizaram. De qualquer maneira, a EFS a nica responsvel por qualquer opinio ou

relatrio de auditoria que possa ser produzido sobre o objeto; essa responsabilidade no

reduzida pelo uso do trabalho realizado por outras partes.

Os objetivos da auditoria interna so diferentes daqueles da auditoria externa. No entanto,

tanto a auditoria interna quanto a externa promovem boa governana ao contriburem para

a transparncia e accountability pelo uso de recursos pblicos, assim como para a

economia, eficincia e efetividade na administrao pblica. Isso oferece oportunidades

para a coordenao e a cooperao e a possibilidade de eliminar a duplicao de

esforos.

Algumas EFS utilizam o trabalho de outros auditores em nvel estadual, provincial,

regional, distrital ou local, ou de firmas de auditoria que tenham concludo trabalhos de

auditoria relacionados ao objetivo da auditoria. Devem ser tomadas medidas para

assegurar que qualquer um desses trabalhos tenha sido realizado em conformidade com

as normas de auditoria do setor pblico.

As auditorias podem exigir tcnicas especializadas, mtodos ou habilidades de disciplinas

que no esto disponveis dentro da EFS. Em tais casos, especialistas podem ser usados

para fornecer conhecimento, para realizar tarefas especficas ou para outros propsitos.

Risco de auditoria

40. Os auditores devem gerenciar os riscos de fornecer um relatrio que seja

inadequado nas circunstncias da auditoria.

O risco de auditoria o risco de que o relatrio de auditoria possa ser inadequado. O

auditor executa procedimentos para reduzir ou administrar o risco de chegar concluses

inadequadas, reconhecendo que as limitaes inerentes a todas as auditorias significam

que uma auditoria nunca pode fornecer absoluta certeza da condio objeto.

Quando o objetivo fornecer assegurao razovel, o auditor deve reduzir o risco de

auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, dadas as circunstncias da auditoria. A auditoria

pode tambm visar fornecer assegurao limitada, caso em que o risco aceitvel de no

conformidade com critrios maior do que em uma auditoria de assegurao razovel. A

auditoria de assegurao limitada fornece um nvel de assegurao que, no julgamento

profissional do auditor, ser significativo para os usurios previstos.

Materialidade

41. Os auditores devem considerar a materialidade durante todo o processo de

auditoria. A materialidade relevante em todas as auditorias. Uma questo pode ser julgada material se o seu conhecimento suscetvel de influenciar as decises dos usurios previstos. Determinar a materialidade uma questo de julgamento profissional e depende da


11

interpretao do auditor acerca das necessidades dos usurios. Esse julgamento pode se relacionar a um item individual ou a um grupo de itens, tomados em conjunto. A materialidade muitas vezes considerada em termos de valor, mas tambm tem aspectos quantitativos, bem como qualitativos. As caractersticas inerentes a um item ou grupo de itens podem tornar uma questo material por sua prpria natureza. Uma questo pode, tambm, ser material por causa do contexto em que ela ocorre.

As consideraes sobre materialidade afetam as decises relativas natureza, poca e

extenso dos procedimentos de auditoria, e a avaliao dos resultados da auditoria. Essas

consideraes podem incluir preocupaes das partes interessadas2, interesse pblico,

exigncias regulatrias e consequncias para a sociedade.

Documentao

42. Os auditores devem preparar documentao de auditoria que seja suficientemente

detalhada para fornecer uma compreenso clara do trabalho realizado, da evidncia

obtida e das concluses alcanadas.

A documentao de auditoria deve incluir uma estratgia de auditoria e um plano de

auditoria. Deve registrar os procedimentos executados e a evidncia obtida e apoiar a

comunicao dos resultados da auditoria. A documentao deve ser suficientemente

detalhada para permitir a um auditor experiente, sem nenhum conhecimento prvio da

auditoria, entender a natureza, a poca, o escopo e os resultados dos procedimentos

executados, a evidncia obtida para apoiar as concluses e recomendaes da auditoria, o

raciocnio por trs de todas as questes relevantes que exigiram o exerccio do julgamento

profissional e as respectivas concluses.

Comunicao

43. Os auditores devem estabelecer uma comunicao eficaz durante todo o processo

de auditoria.

essencial que a entidade auditada seja mantida informada de todas as questes

relacionadas com a auditoria. Esta a chave para o desenvolvimento de uma relao de

trabalho construtiva. A comunicao deve incluir a obteno de informao relevante para

a auditoria e a disponibilizao oportuna de observaes e achados de auditoria

administrao e aos responsveis pela governana durante o trabalho. O auditor tambm

pode ter a responsabilidade de comunicar fatos relacionados auditoria a outras partes

interessadas, tais como rgos legislativos e de controle.

Princpios relacionados ao processo de auditoria

Planejando uma auditoria

44. Os auditores devem assegurar que os termos da auditoria sejam claramente

estabelecidos.

As auditorias podem ser exigidas pela legislao, solicitadas por um rgo legislativo ou de

controle, iniciadas pela EFS ou realizadas por simples acordo com a entidade auditada.

Em todos os casos, o auditor, a administrao da entidade auditada, os responsveis pela

governana e outros, conforme aplicvel, devem chegar a um entendimento comum e

formal acerca dos termos da auditoria e dos seus respectivos papis e responsabilidades.

Informaes importantes podem incluir o objeto, o escopo e os objetivos da auditoria, o

acesso aos dados, o relatrio que resultar da auditoria, o processo da auditoria, as

2 Nota de traduo: Traduo de stakeholder. Conceito determinado pelas ISO ABNT 31000 e ISO GUIA 73: Parte interessada -

pessoa ou organizao que pode afetar, ser afetada, ou perceber-se afetada por uma deciso ou atividade.


12

pessoas de contato e os papis e responsabilidades das diferentes partes envolvidas no

trabalho.

45. Os auditores devem obter um entendimento da natureza da entidade ou do programa

a ser auditado.

Isso inclui entender os objetivos relevantes, as operaes, o ambiente regulatrio, os

controles internos, o sistema financeiro e outros sistemas e processos de negcio,

pesquisando as potencias fontes de evidncia de auditoria. O conhecimento pode ser

obtido a partir de interao regular com a administrao, os responsveis pela governana

e outras partes interessadas. Isso pode significar consultar especialistas e examinar

documentos (incluindo estudos anteriores e outras fontes), a fim de obter um amplo

entendimento do objeto a ser auditado e seu contexto.

46. Os auditores devem realizar uma avaliao de risco ou anlise de problema, e

revis-la, se necessrio, em resposta aos achados de auditoria.

A natureza dos riscos identificados variar de acordo com o objetivo da auditoria. O auditor

deve considerar e avaliar o risco de diferentes tipos de deficincias, desvios ou distores

que possam ocorrer em relao ao objeto. Tantos riscos gerais como especficos devem

ser considerados. Isso pode ser alcanado mediante procedimentos que servem para

obter um entendimento da entidade ou do programa e seu ambiente, incluindo os controles

internos relevantes. O auditor deve avaliar as respostas da administrao aos riscos

identificados, incluindo o desenho e a implementao de controles internos para trat-los.

Em uma anlise de problemas, o auditor deve considerar as indicaes atuais de

problemas ou desvios do que deveria ser ou esperado. Esse processo envolve examinar

vrios indicadores de problemas a fim de definir os objetivos da auditoria. A identificao

de riscos e seus impactos na auditoria deve ser considerada ao longo de todo o processo

de auditoria.

47. Os auditores devem identificar e avaliar os riscos de fraude relevantes para os

objetivos da auditoria.

Os auditores devem fazer indagaes e executar procedimentos para identificar e

responder aos riscos de fraude que sejam relevantes para os objetivos da auditoria. Eles

devem manter uma atitude de ceticismo profissional e estar alertas para a possibilidade de

fraude, durante todo o processo de auditoria.

48. Os auditores devem planejar seu trabalho para assegurar que a auditoria seja

conduzida de uma maneira eficiente e eficaz. O planejamento de uma auditoria especfica envolve aspectos estratgicos e operacionais.

Estrategicamente, o planejamento deve definir o escopo, os objetivos e a abordagem da auditoria. Os objetivos referem-se quilo que a auditoria pretende alcanar. O escopo refere-se ao objeto e aos critrios que os auditores utilizaro para avaliar e relatar acerca do objeto, e est diretamente relacionado com os objetivos. A abordagem descrever a natureza e extenso dos procedimentos a serem aplicados para reunir evidncias de auditoria. A auditoria deve ser planejada para reduzir os riscos de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo.

Operacionalmente, o planejamento implica estabelecer um cronograma para a auditoria e a definir a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. Durante o planejamento, os auditores devem designar os membros de suas equipes de modo apropriado e identificar outros recursos que possam ser necessrios, tais como especialistas na matria.

O planejamento de auditoria deve ser responsivo a mudanas significativas nas circunstncias e condies. um processo iterativo que ocorre ao longo de toda a auditoria.


13

Executando uma auditoria

49. Os auditores devem executar procedimentos de auditoria que forneam evidncia de

auditoria suficiente e apropriada para respaldar o relatrio de auditoria. As decises do auditor sobre a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria iro impactar na evidncia de auditoria a ser obtida. A escolha dos procedimentos depender da avaliao de risco ou anlise de problema.

Evidncia de auditoria qualquer informao utilizada pelo auditor para comprovar que o objeto est ou no em conformidade com os critrios aplicveis. A evidncia pode tomar vrias formas, tais como registros de transaes em papel ou meio eletrnico, comunicaes externas escritas ou em meio eletrnico, observaes feitas pelo auditor e testemunho oral ou escrito de agentes da entidade auditada. Os mtodos de obteno de evidncia de auditoria podem incluir inspeo, observao, indagao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e/ou outras tcnicas de pesquisa. A evidncia deve ser tanto suficiente (quantidade) para persuadir uma pessoa bem informada de que os achados so razoveis, quanto apropriada (qualidade) isto , relevante, vlida e confivel. A avaliao de evidncia pelo auditor deve ser objetiva, justa e equilibrada. Os achados preliminares devem ser comunicados e discutidos com a entidade auditada para confirmar sua validade.

O auditor deve respeitar todos os requisitos em matria confidencialidade.

50. Os auditores devem avaliar a evidncia de auditoria e tirar concluses. Aps completar os procedimentos de auditoria, o auditor revisar a documentao de auditoria para determinar se objeto foi suficiente e adequadamente auditado. Antes de tirar concluses, o auditor reconsidera a avaliao inicial de risco e a materialidade, luz das evidncias coletadas, inicialmente e determina se precisam ser realizados procedimentos adicionais de auditoria.

O auditor deve avaliar as evidncias de auditoria com vistas identificar achados de auditoria. Na avaliao das evidncias de auditoria e da relevncia dos achados, o auditor deve levar em considerao tanto aspectos quantitativos como qualitativos.

Com base nos achados, o auditor deve exercer seu julgamento profissional para chegar a

uma concluso acerca do objeto de auditoria ou da informao sobre o objeto.

Relatando e monitorando

51. Os auditores devem elaborar um relatrio baseado nas concluses alcanadas.

O processo de auditoria envolve a elaborao de um relatrio para comunicar os resultados da auditoria s partes interessadas, aos responsveis pela governana e ao pblico em geral. O propsito tambm facilitar o monitoramento de aes corretivas. Em algumas EFS, como tribunais de contas com funo jurisdicional, isso pode incluir a emisso de relatrios juridicamente vinculantes ou decises judiciais.

Os relatrios devem ser de fcil compreenso, livres de imprecises ou ambiguidades e completos. Devem ser objetivos e justos, incluindo somente informaes respaldadas por evidncia de auditoria suficiente e apropriada. Devem, ainda, assegurar que os achados sejam colocados em perspectiva e dentro do contexto.

A forma e o contedo de um relatrio dependero da natureza da auditoria, dos usurios previstos, das normas aplicveis e dos requisitos legais. O mandato da EFS e outras leis ou regulamentos aplicveis podem especificar o formato e a redao dos relatrios, que podem ser de forma longa ou forma curta.


14

Relatrios de forma longa geralmente descrevem em detalhes o escopo, os achados e as concluses da auditoria, incluindo os efeitos potenciais e as recomendaes construtivas para possibilitar a adoo de medidas corretivas.

Relatrios de forma curta so mais condensados e geralmente elaborados em formato mais padronizado.

Trabalhos de certificao

Nos trabalhos de certificao, o relatrio de auditoria pode expressar uma opinio quanto a

estar a informao sobre o objeto, em todos os aspectos relevantes, livre de distores ou

se o objeto est em conformidade, em todos os aspectos relevantes, com os critrios

estabelecidos. Em um trabalho de certificao, o relatrio , geralmente, chamado de

Relatrio do Auditor.

Trabalhos de relatrio direto

Nos trabalhos de relatrio direto, o relatrio precisa declarar os objetivos da auditoria e descrever como eles foram abordados na auditoria. Isso inclui os achados e as concluses sobre o objeto e pode tambm incluir recomendaes. Informaes adicionais sobre critrios, metodologia e fontes de dados podem tambm ser includas, e quaisquer limitaes ao escopo da auditoria devem ser descritas.

O relatrio de auditoria deve explicar como a evidncia obtida foi utilizada e justificar as

concluses que foram alcanadas. Isso permitir que o relatrio de auditoria proporcione

aos usurios previstos o grau de confiana necessrio.

Opinio

Quando uma opinio de auditoria utilizada para transmitir o nvel de assegurao, a opinio deve ser em um formato padronizado. A opinio pode ser no modificada ou modificada. Uma opinio no modificada usada tanto para assegurao razovel como para assegurao limitada. Uma opinio modificada pode ser:

qualificada (exceto por) quando o auditor discorda com, ou incapaz de obter evidncia de auditoria suficiente a apropriada acerca de, certos itens do objeto que

so ou podem ser relevantes mas no generalizados;

adversa quando o auditor, aps ter obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada, conclui que desvios ou distores, quer individualmente ou no agregado,

so relevantes e generalizados;

absteno quando o auditor incapaz de obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada, devido a uma incerteza ou limitao de escopo que tanto relevante quanto generalizada.

Quando a opinio modificada, as razes devem ser colocadas em perspectiva,

explicando claramente, com referncia aos critrios aplicveis, a natureza e extenso da

modificao. Dependendo do tipo de auditoria, recomendaes para aes corretivas e

eventuais contribuies para deficincias do controle interno podem tambm ser includas

no relatrio.

Monitoramento

As EFS tm um papel no monitoramento das aes tomadas pela parte responsvel em

resposta s questes levantadas em um relatrio de auditoria. O foco do monitoramento

est em verificar se a entidade auditada deu tratamento adequado s questes levantas,

incluindo quaisquer implicaes mais amplas. Aes insuficientes ou insatisfatrias por

parte da entidade auditada podem exigir um relatrio adicional por parte da EFS.

ISSAI XX Title

ISSAI 200 As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) so emitidas pela INTOSAI, a Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Para mais informaes visite www.issai.org

I N T O S A I

Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira

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(Tribunal de Contas da ustria) DAMPFSCHIFFSTRASSE 2

A-1033 VIENNA AUSTRIA

Tel.: ++43 (1) 711 71 Fax: ++43 (1) 718 09 69

E-MAIL: [email protected]; WORLD WIDE WEB: http://www.intosai.org

I N T O S A I

EXPERIENTIA MUTUA

OMNIBUSPRODEST

EXPERIENTIA MUTUA

OMNIBUS PRODEST

INTOSAI Comit de Normas Prof issionais

PSC - Secretaria

Rigsrevisionen Store Kongensgade 45 P.O. Box 9009 1022 Copenhagen K Denmark

Tel.:+45 3392 8400 Fax:+45 3311 0415 E-mail: [email protected]

ISSAI 200 Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira

INTRODUO ...................................................................................................................................................... 1

PROPSITO E APLICABILIDADE DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA FINANCEIRA ........ 2

MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA FINANCEIRA................................................................................ 3

O objetivo da auditoria financeira .................................................................................................................... 3

Aplicaes do setor pblico cobertas pela ISSAI 200 ..................................................................................... 4

Condies prvias para uma auditoria de demonstraes financeiras de acordo com as ISSAI ............... 4

Auditorias de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com estruturas para propsitos

especiais ...................................................................................................................................................... 6

Auditorias de quadros isolados das demonstraes financeiras e de elementos, contas ou itens

especficos de uma demonstrao financeira ............................................................................................. 7

ELEMENTOS DA AUDITORIA FINANCEIRA ...................................................................................................... 8

As trs partes na auditoria financeira .............................................................................................................. 8

Critrios adequados ........................................................................................................................................ 8

Informaes sobre o objeto ............................................................................................................................. 8

Trabalhos de assegurao razovel ............................................................................................................... 9

PRINCPIOS DA AUDITORIA FINANCEIRA ....................................................................................................... 9

Princpios gerais .............................................................................................................................................. 9

Pr-requisitos para a conduo de auditorias financeiras .............................................................................. 9

tica e independncia .................................................................................................................................. 9

Controle de qualidade ................................................................................................................................ 10

Gesto de equipes de auditoria e habilidades ........................................................................................... 10

Princpios relacionados aos conceitos bsicos de auditoria ......................................................................... 11

Risco de auditoria ...................................................................................................................................... 11

Julgamento e ceticismo profissionais ........................................................................................................ 12

Materialidade.............................................................................................................................................. 13

Comunicao ............................................................................................................................................. 14

Documentao ........................................................................................................................................... 15

Princpios relacionados ao processo de auditoria ......................................................................................... 15

Concordncia com os termos do trabalho ................................................................................................. 15

Planejamento ............................................................................................................................................. 16

Entendimento da entidade auditada .......................................................................................................... 17

Avaliao de risco ...................................................................................................................................... 19

Respostas aos riscos avaliados ................................................................................................................ 20

Consideraes relacionadas fraude em uma auditoria de demonstraes financeiras ......................... 21

Consideraes sobre continuidade operacional ........................................................................................ 22

Consideraes relacionadas a leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes financeiras .... 23

Evidncia de auditoria ................................................................................................................................ 25

Considerao de eventos subsequentes ................................................................................................... 27

Avaliao de distores ............................................................................................................................. 28

Formao de opinio e emisso do relatrio sobre as demonstraes financeiras ................................. 28

Consideraes relevantes para auditorias de demonstraes financeiras de grupos (incluindo

demonstraes financeiras consolidadas do governo) ............................................................................. 37


1

INTRODUO

1. Normas e diretrizes profissionais so essenciais credibilidade, qualidade e ao

profissionalismo da auditoria do setor pblico. As Normas Internacionais das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), desenvolvidas pela Organizao Internacional das

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), visam promover auditorias independentes

e eficazes e apoiar os membros da INTOSAI no desenvolvimento de suas prprias

abordagens profissionais, de acordo com seus mandatos e com leis e regulamentos

nacionais.

2. A ISSAI 100 Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico fornece os princpios fundamentais para a auditoria do setor pblico em geral e define a aplicabilidade

das ISSAI. A ISSAI 200 Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira aborda os princpios-chave relacionados auditoria de demonstraes financeiras no setor pblico.

Ela se baseia nos princpios fundamentais da ISSAI 100 e adicionalmente os desenvolve

para adequ-los ao contexto especfico de auditorias de demonstraes financeiras,

constituindo a base para normas de auditoria relacionadas a auditorias de demonstraes

financeiras. A ISSAI 200 deve ser lida e entendida em conjunto com a ISSAI 100.

3. O principal propsito das ISSAI sobre auditoria financeira fornecer aos membros da

INTOSAI um conjunto abrangente de princpios, normas e diretrizes para a auditoria de

demonstraes financeiras de entidades do setor pblico. Alm da ISSAI 200, as ISSAI de

auditoria financeira compreendem as Diretrizes de Auditoria Financeira (ISSAI 1000-2999),

no nvel 4 do marco referencial das ISSAI. Uma introduo geral a essas diretrizes dada

na ISSAI 1000, enquanto as ISSAI 1200 a 1810 contm, cada uma, as Notas Prticas

emitidas pela INTOSAI para orientar a aplicao das Normas Internacionais de Auditoria

(ISA 200 a 810) desenvolvidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Auditoria e

Assegurao (IAASB). Cada Nota Prtica e correspondente ISA constitui, juntamente, uma

diretriz no marco referencial das ISSAI.

4. A auditoria financeira tem como foco determinar se a informao financeira de uma

entidade apresentada de acordo com o marco regulatrio e a estrutura de relatrio

financeiro aplicvel. O escopo de auditorias financeiras no setor pblico pode ser definido

pelo mandato da EFS como uma gama de objetivos de auditoria alm dos objetivos de

uma auditoria de demonstraes financeiras preparadas de acordo com uma estrutura de

relatrio financeiro. Esses objetivos podem incluir a auditoria de:

contas de governo ou de entidades ou outros relatrios financeiros, no necessariamente preparados de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro de

propsito geral;

oramentos, aes oramentrias, dotaes e outras decises sobre a alocao de recursos e sua implementao;

polticas, programas ou atividades definidas por suas bases legais ou fontes de

financiamento;

reas de responsabilidade definidas legalmente, tais como responsabilidades de ministros e

categorias de receitas ou despesas ou de ativos ou passivos.

5. Quando o mandato da EFS define tais objetivos adicionais de auditoria, a EFS pode

tambm precisar considerar o desenvolvimento ou adoo de normas baseadas nos

princpios gerais fundamentais de auditoria do setor pblico da ISSAI 100 e nos princpios

fundamentais de auditoria operacional e de conformidade. As orientaes das Diretrizes de


2

Auditoria Financeira sobre estruturas com propsito especial1, auditorias de quadros

isolados de demonstraes financeiras e elementos, contas ou itens especficos de uma

demonstrao financeira2, e relatrios sobre demonstraes financeiras condensadas3

podem tambm ser relevantes para tais propsitos.

6. Esta ISSAI fornece informaes detalhadas sobre:

o propsito e a aplicabilidade dos Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira; o marco referencial para auditoria de demonstraes financeiras no setor pblico;

os elementos da auditoria de demonstraes financeiras; os princpios da auditoria de demonstraes financeiras.

PROPSITO E APLICABILIDADE DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA FINANCEIRA

7. A ISSAI 200 fornece os princpios fundamentais para uma auditoria de demonstraes

financeiras preparadas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro. Os princpios

tambm se aplicam quando uma EFS est comprometida ou responsvel por auditar

quadros isolados de demonstraes financeiras e elementos, contas ou itens especficos

de uma demonstrao financeira, ou demonstraes financeiras preparadas de acordo

com estruturas para propsitos especiais, ou demonstraes financeiras condensadas.

Quando na ISSAI 200 se faz referncia a auditorias de demonstraes financeiras, isso

inclui responsabilidades dessa natureza.

8. As ISSAI 1000 a 1810 sobre auditorias financeiras podem ser aplicadas, quando

apropriado, a essas responsabilidades. No entanto, auditores esto proibidos de fazer

referncia ao uso das ISSAI caso:

as condies prvias para uma auditoria de acordo com as ISSAI sobre auditoria

financeira no existam4; ou

o auditor no seja capaz de cumprir as exigncias das ISA5 e ISSAI.

9. Os Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira aplicam-se a todas as auditorias de

demonstraes financeiras do setor pblico, seja para todo o governo, parte dele ou

entidades individuais.

10. A ISSAI 200 Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira representa o ncleo das normas de auditoria que fornecido detalhadamente pelas ISSAI 1000-1810 no nvel 4 do

marco referencial das ISSAI. Os princpios da ISSAI 200 podem ser utilizados de trs

formas:

como base para o desenvolvimento de normas prprias;

como base para a adoo de normas nacionais consistentes com esses princpios;

como base para a adoo das Diretrizes de Auditoria Financeira como normas

oficiais.

1 ISSAI 1800 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Financeiras Elaboradas de Acordo com Estruturas de

Contabilidade para Propsitos Especiais. 2 ISSAI 1805 Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Financeiras e de Elementos, Contas ou

Itens Especficos de uma Demonstrao Financeira. 3 ISSAI 1810 Trabalhos para a Emisso de Relatrios sobre Demonstraes Financeiras Condensadas. 4 ISSAI 1210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria. 5 ISSAI 1000 pargrafos 37-43.


3

11. A referncia ISSAI 200 em relatrios somente deve ser feita se as normas de auditoria

desenvolvidas ou adotadas cumprirem integralmente todos os princpios relevantes da

ISSAI 200. Um princpio considerado relevante quando lida com o tipo de auditoria ou

combinaes de tipos de auditoria e as circunstncias ou os procedimentos so aplicveis.

Os princpios de maneira nenhuma se sobrepem s leis, aos regulamentos ou mandatos

nacionais.

12. Ao adotar ou desenvolver normas de auditoria baseadas nos Princpios Fundamentais de

Auditoria, as referncias a estes nos relatrios podem ser feitas declarando-se:

...Conduzimos nossa auditoria em conformidade com [normas], que so baseadas nos [ou so consistentes com os] Princpios Fundamentais de Auditoria (ISSAI 100-

999) das Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores.

13. As EFS que adotam as Diretrizes de Auditoria Financeira no nvel 4 como suas normas

oficiais devem fazer referncia a elas em seus relatrios. Dependendo das normas

aplicadas e do mandato da EFS, isso pode ser feito de duas maneiras:

a) de acordo com as ISSAI 1000-1810 isso significa completa conformidade com todas as ISA relevantes e com as orientaes adicionais estabelecidas nas Notas Prticas da

INTOSAI;

b) de acordo com as ISA isso implica conformidade com todas as ISA relevantes.

A ISSAI 100 explica mais as exigncias das ISSAI.

14. Quando as ISSAI nvel 4 so utilizadas como normas oficiais, os auditores do setor pblico

devem tambm respeitar as exigncias das ISA. As EFS so encorajadas a se esforar

para a completa adoo das diretrizes do nvel 4 como suas normas oficiais, pois elas

foram desenvolvidas para refletir as melhores prticas. A INTOSAI reconhece que, em

alguns ambientes, isso pode no ser possvel devido ausncia de estruturas

administrativas bsicas ou porque as leis ou regulamentos no estabelecem as mesmas

premissas para a realizao de auditorias de demonstraes financeiras de acordo com as

Diretrizes de Auditoria Financeira. Quando esse for o caso, as EFS tm a opo de

desenvolver normas oficiais baseadas nos Princpios Fundamentais de Auditoria

Financeira.

15. Quando as ISSAI nvel 4 so utilizadas como normas oficiais para uma auditoria de

demonstraes financeiras conduzida juntamente com uma auditoria de conformidade, os

auditores do setor pblico devem respeitar as exigncias tanto das Diretrizes de Auditoria

Financeira como das Diretrizes de Auditoria de Conformidade6.

MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA FINANCEIRA

Objetivo da auditoria financeira

16. O objetivo da auditoria de demonstraes financeiras aumentar o grau de confiana nas

demonstraes por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma

opinio pelo auditor sobre se as demonstraes financeiras foram elaboradas, em todos os

aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel,

ou no caso de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com uma estrutura de apresentao adequada de relatrio financeiro se as demonstraes financeiras

6 ISSAI 4000 Introduo Geral s Diretrizes de Auditoria de Conformidade e ISSAI 4200 Diretrizes de Auditoria de Conformidade

Relacionadas Auditoria de Demonstraes Financeiras.


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apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, ou do uma viso correta

e adequada, de acordo com essa estrutura. Leis ou regulamentos que regem

organizaes de auditoria do setor pblico podem prescrever outra terminologia para essa

opinio. Uma auditoria conduzida de acordo com normas baseadas nos Princpios

Fundamentais de Auditoria Financeira da INTOSAI e requisitos ticos relevantes permitir

ao auditor expressar tal opinio.

17. A ISSAI 200 baseada nos seguintes objetivos, conforme definido na ISSAI 12007:

Na conduo de uma auditoria de demonstraes financeiras, os objetivos gerais do

auditor so

a) obter segurana razovel se as demonstraes financeiras como um todo esto livres

de distoro relevante, seja por fraude ou erro, possibilitando, assim, o auditor

expressar uma opinio se as demonstraes financeiras foram elaboradas, em todos

os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro

aplicvel; e

b) elaborar o relatrio sobre as demonstraes financeiras e comunicar o resultado da

auditoria, de acordo com os achados do auditor.

Aplicaes do setor pblico cobertas pela ISSAI 200

Condies prvias para uma auditoria de demonstraes financeiras de acordo com as ISSAI

18. O auditor deve avaliar se as condies prvias para uma auditoria de

demonstraes financeiras foram atendidas.

19. Uma auditoria financeira conduzida de acordo com as ISSAI tem como premissas as

seguintes condies:

A estrutura de relatrio financeiro utilizada para a elaborao das demonstraes financeiras considerada aceitvel pelo auditor.

A administrao da entidade reconhece e entende sua responsabilidade:

o pela elaborao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura de

relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua apresentao

adequada;

o pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para a

elaborao de demonstraes financeiras livres de distores relevantes,

independentemente se causadas por fraude ou erro; e

o por fornecer ao auditor acesso irrestrito a todas as informaes das quais tenha

conhecimento e que sejam relevantes para a elaborao de demonstraes

financeiras.

20. Estruturas de relatrios financeiros podem ser para propsitos gerais ou especficos. Uma

estrutura desenvolvida para satisfazer as necessidades de informaes de uma ampla

gama de usurios chamada de estrutura para propsitos gerais, enquanto estruturas

para propsitos especiais so desenvolvidas para atender s necessidades especficas de

um usurio ou grupo de usurios especfico. As estruturas podem ainda ser referidas como

estruturas de apresentao adequada ou estruturas de conformidade. Uma estrutura de

apresentao adequada requer conformidade com ela prpria, mas admite, explicita ou

7 ISSAI 1200, pargrafo 11 da ISA 200.


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implicitamente, que talvez seja necessrio divergir de um requisito ou fornecer informao

adicional para conseguir uma apresentao adequada das demonstraes financeiras. O

termo estrutura de conformidade usado para se referir a uma estrutura de relatrio

financeiro que requer conformidade com os requisitos da estrutura e no reconhece a

possibilidade de tais desvios para alcanar uma apresentao razovel.

21. Sem uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, a administrao no ter uma base

apropriada para a elaborao de demonstraes financeiras e o auditor no ter critrios

adequados para audit-las. Critrios adequados devem ser formais. Por exemplo, na

elaborao de demonstraes financeiras, os critrios podem ser as Normas

Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS), as Normas

Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS), ou outras estruturas nacionais ou

internacionais de relatrios financeiros para uso no setor pblico.

22. Um conjunto completo de demonstraes financeiras para uma entidade do setor pblico,

quando preparado de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro para o setor

pblico, normalmente consiste em:

uma demonstrao da posio patrimonial e financeira; uma demonstrao do desempenho econmico-financeiro; uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;

uma demonstrao do fluxo de caixa; uma comparao entre valores do oramento e valores realizados seja na forma de

uma demonstrao financeira adicional separada ou de uma conciliao;

notas explicativas, compreendendo um resumo de polticas contbeis relevantes e outras informaes explanatrias;

em certos ambientes, um conjunto completo de demonstraes financeiras pode

tambm incluir outros relatrios, tais como relatrios de desempenho e de execuo

oramentria.

Se as demonstraes financeiras so elaboradas de acordo com uma estrutura para

outros regimes contbeis, tais como regime de competncia modificado ou regime de

caixa, um conjunto completo de demonstraes financeiras pode no incluir todas as

acima mencionadas.

23. Marcos referenciais estabelecidos por lei ou regulamento sero frequentemente

consideradas aceitveis pelo auditor. No entanto, mesmo se considerada inaceitvel, uma

estrutura pode ser admissvel se

a administrao concordar em fornecer a divulgao adicional necessria nas demonstraes financeiras para evitar que sejam enganosas; e

o relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras incluir um pargrafo de

nfase chamando a ateno dos usurios para tais divulgaes adicionais.

24. Estruturas de relatrio financeiro aceitveis normalmente exibem certos atributos que

asseguram que a informao fornecida nas demonstraes financeiras tenha valor para os

usurios previstos:

Relevncia a informao fornecida nas demonstraes financeiras relevante para a natureza da entidade auditada e para o propsito das demonstraes financeiras.

Integridade nenhuma transao, evento, saldo de conta ou divulgao que possa afetar concluses baseadas nas demonstraes financeiras foi omitida.

Confiabilidade a informao fornecida nas demonstraes financeiras:


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(i) quando aplicvel, reflete a essncia econmica de eventos e transaes e no

meramente sua forma legal. e

(ii) resulta, quando utilizada em circunstncias similares, em avaliao, mensurao,

apresentao e divulgao razoavelmente consistentes.

Neutralidade e objetividade a informao nas demonstraes financeiras livre de vis.

Compreensibilidade a informao contida nas demonstraes financeiras clara e abrangente e no d margem a interpretaes significantemente diversas.

O apndice 2 da ISSAI 12108 pode fornecer ajuda adicional para o auditor determinar se a

estrutura de relatrio financeiro aceitvel.

25. Em alguns ambientes de auditoria do setor pblico, auditorias financeiras so chamadas

de auditorias de execuo oramentria, que frequentemente incluem o exame de

transaes no que diz respeito a questes de conformidade e legalidade com relao ao

oramento. Tais auditorias podem ser realizadas com base em riscos ou com o objetivo de

cobrir todas as transaes. Em tais ambientes de auditoria, geralmente no existe

estrutura de relatrio financeiro aceitvel. Os resultados de transaes financeiras podem

apresentar-se como uma comparao entre despesa orada e despesa executada. Em

ambientes onde tais auditorias so realizadas e as demonstraes financeiras no so

apresentadas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, o auditor pode

concluir que no esto presentes as condies prvias estabelecidas pelas ISSAI que

tratam de auditoria financeira, para realizao de uma auditoria. Os auditores podem,

ento, considerar desenvolver normas utilizando os Princpios Fundamentais de Auditoria

Financeira como orientao para atender suas necessidades especficas. Nos casos em

que o mandato para realizar auditoria faz referncia auditoria financeira, mas no a

vincula a demonstraes financeiras elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio

financeiro, prope-se que as ISSAI sejam consideradas as melhores prticas disponveis e

que os preceitos das ISSAI sejam implementados mediante normas elaboradas para o

contexto especfico. Quando o mandato para realizar auditoria referir-se a auditorias de

quadros isolados de demonstraes financeiras e elementos, contas ou itens especficos

de uma demonstrao financeira, a ISSAI 18059 pode ser aplicvel.

26. O tipo de auditoria realizada em ambientes onde a conformidade com normas o foco

principal da auditoria, normalmente seria considerado uma auditoria de conformidade. A

ISSAI 400 Princpios Fundamentais de Auditoria de Conformidade pode ser uma fonte de informaes relevante para o desenvolvimento ou a adoo de normas para o trabalho

de auditoria. Se, por outro lado, o mandato para realizar auditoria permite uma alterao

nos procedimentos de auditoria e o uso de estruturas de relatrio financeiro aceitveis para

a elaborao de demonstraes financeiras for introduzido, as ISSAI sobre auditoria

financeira podem ser adotadas subsequentemente.

Auditorias de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com estruturas para propsitos

especiais

27. Os princpios da ISSAI 200 so aplicveis a auditorias de demonstraes financeiras

elaboradas tanto de acordo com estruturas para propsitos gerais quanto com estruturas

para propsitos especiais. Alm de preparar demonstraes financeiras para propsitos

gerais, a entidade do setor pblico pode preparar demonstraes financeiras para outros

8 ISSAI 1210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria 9 ISSAI 1805 Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Financeiras e de Elementos, Contas ou

Itens Especficos de uma Demonstrao Financeira.


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usurios (tais como rgos governamentais, o legislativo ou outras partes que exeram

uma funo de controle), o que pode exigir demonstraes financeiras adaptadas para

atender suas necessidades de informaes. Em alguns ambientes, demonstraes

financeiras deste tipo so as nicas demonstraes financeiras preparadas pela entidade

do setor pblico. Demonstraes financeiras preparadas para um propsito especial no

so apropriadas para o pblico em geral. Auditores devem, portanto, examinar

cuidadosamente se a estrutura de relatrio financeiro foi desenvolvida para atender s

necessidades de informaes financeiras de uma ampla variedade de usurios (estrutura

de propsito geral) ou de usurios especficos, ou os requisitos de um rgo regulador.

28. Estruturas para propsitos especiais aplicveis ao setor pblico podem incluir:

os ingressos e desembolsos em regime contbil de caixa para informao sobre fluxo de caixa que uma entidade possa ser requisitada a preparar para um rgo

governamental;

as disposies sobre relatrios financeiros estabelecidas por uma organizao ou mecanismo de financiamento internacional;

as disposies sobre relatrios financeiros estabelecidas por um rgo

governamental, pelo legislativo ou por outras partes que desempenhem uma funo

de controle para atender os requisitos daquele rgo; ou

as disposies sobre relatrios financeiros de um contrato, tais como um projeto

subvencionado.

29. Os princpios da ISSAI 200 so aplicveis para auditorias de demonstraes financeiras

preparadas de acordo com tais estruturas. Alm desses princpios, as EFS podem achar

til, no desenvolvimento ou adoo de normas neles baseadas, considerar os requisitos e

orientaes contidos na ISSAI 1800, que aborda consideraes especiais na aplicao das

ISSAI 1200 1700 para uma auditoria de demonstraes financeiras preparadas de acordo com uma estrutura de propsito especial.

Auditorias de quadros isolados das demonstraes financeiras e de elementos, contas ou itens

especficos de uma demonstrao financeira

30. Os princpios da ISSAI 200 so tambm aplicveis a auditorias de entidades do setor

pblico que preparam informaes financeiras, incluindo quadros isolados de

demonstraes financeiras ou de elementos, contas ou itens especficos de uma

demonstrao financeira para outras partes (tais como rgos governamentais, o

legislativo ou outras partes com funo de controle). Tais informaes podem estar

previstas no mandato para realizar auditoria da EFS. Auditores podem tambm ser

designados para auditar quadros isolados de demonstraes financeiras ou elementos,

contas ou itens especficos tais como projetos financiados pelo governo mesmo que eles no sejam os responsveis por auditar o conjunto completo de demonstraes

financeiras da entidade em questo.

31. As EFS podem tambm achar til considerar os requisitos e orientaes da ISSAI 1805

quando do desenvolvimento ou adoo de normas baseadas nos princpios da ISSAI 200.

A ISSAI 1805 trata de consideraes especiais na aplicao dos requisitos das ISA a uma

auditoria de quadros isolados ou de um elemento, conta ou item especfico de uma

demonstrao financeira. Os quadros isolados ou os elementos, contas ou itens de uma

demonstrao financeira podem ser elaborados de acordo com uma estrutura para

propsitos gerais ou para propsitos especiais.


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ELEMENTOS DA AUDITORIA FINANCEIRA

32. Auditorias de demonstraes financeiras so definidas como trabalhos de assegurao,

que envolvem pelo menos trs partes distintas: um auditor, uma parte responsvel e os

usurios previstos. Os elementos de auditoria do setor pblico so descritos na ISSAI

10010. A ISSAI 200 cobre aspectos adicionais dos elementos relacionados auditoria de

demonstraes financeiras.

As trs partes na auditoria financeira

33. Em uma auditoria de demonstraes financeiras, parte responsvel a responsvel pela

informao sobre o objeto (normalmente as prprias demonstraes financeiras) e pode

tambm ser responsvel pelo objeto (as atividades financeiras refletidas nas

demonstraes financeiras). A parte responsvel normalmente o poder execu

Documents

Normas Internacionais Das Entidades Fiscalizadoras Superiores