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Obrigações - Legislação Tributária: Leis Complementares, Leis Ordinárias, Medidas Provisórias
RUBENS KINDLMANN
Nesta Aula:A Importância do Art. 97 do CTN
Leis Complementares
Leis Ordinárias
Medida Provisória
Legislação TributáriaArt. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as leis, ostratados e as convenções internacionais, os decretos e as normascomplementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos erelações jurídicas a eles pertinentes.
O Art. 97, CTNArt. 97. Somente a lei pode estabelecer:I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nosartigos 21, 26, 39, 57 e 65;III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal,ressalvado o disposto no inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu sujeitopassivo;IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo,ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
O Art. 97, CTNV - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contráriasa seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas;VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditostributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua basede cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso.§ 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto noinciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectivabase de cálculo.
A lei e os aspectos da norma“A lei deve ensejar ao aplicador da norma a identificação dos aspectos danorma tributária impositiva: material, espacial, temporal, pessoal equantitativo. Mas nem todos precisam estar expressos na lei. Os aspectosespacial, temporal e pessoal ativo, aliás, frequentemente, não estãoexpressos, sendo inferidos diretamente da norma constitucional decompetência e do próprio aspecto material.”(Leandro Paulsen. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário Nacional à luz da Doutrina eJurisprudência. 16ª Ed. Pag. 1566)
Prazo para recolhimentoO prazo para recolhimento de tributo não integra os aspectos daHipótese de Incidência e, portanto, não precisa de lei.
Os ExtrafiscaisMajoração ou redução de alguns tributos:
Imposto de Importação
Imposto de Exportação
Imposto sobre Produtos Industrializados
Imposto sobre operações financeiras
Podem ter suas alíquotas alteradas por ato do executivo, desde que dentro dos limites da lei – Art. 153, §1º, CF
Ato do ExecutivoRESOLUÇÃO Nº 17, DE 17 DE MARÇO DE 2020 da CÂMARA DE COMÉRCIO EXTERIOR
Art. 1º Fica alterada para zero por cento, até o dia 30 de setembro de 2020, a alíquota ad valorem do Imposto de Importação das mercadorias classificadas nos códigos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM listados no Anexo I desta Resolução.
Fixa redução temporária da alíquota do Imposto de Importação tendo por objetivo facilitar o combate à pandemia do Corona Vírus / Covid-19.
Ato do ExecutivoDECRETO Nº 10.285, DE 20 DE MARÇO DE 2020
Art. 1º Ficam reduzidas a zero as alíquotas do Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI incidentes sobre os produtos classificados nos códigos relacionados no Anexo a este Decreto, conforme a Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados -TIPI, aprovada pelo Decreto nº 8.950, de 29 de dezembro de 2016.
Art. 2º A partir de 1º de outubro de 2020, ficam restabelecidas as alíquotas do IPI anteriormente incidentes sobre os produtos a que se referem o art. 1º.
O Fato GeradorA Norma que institui o tributo e determina seu Fato Gerador precisa tratar de dos aspectos da hipótese de incidência
As SançõesAs multas só podem ser fixadas por Lei, e isso decorre diretamentedo art. 5º, II, da CF. Não exatamente do art. 150, I, da CF, que dizrespeito à instituição de tributo que(que não se confunde comsanção).
Sanções sempre por lei“DECLARAÇÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS-DIMOB. IMPOSIÇÃO DE MULTA
PELO ATRASO NA ENTREGA DA DIMOB. SITUAÇÃO NÃO PREVISTA NA MP 2.158-35/2001.
COMINAÇÃO DE PENA PELA IN SRF 304/2003. OFENSA À RESERVA LEGAL... 1. Conheço e reverencio
a orientação desta Corte de que a multa prevista no art. 3o., I da IN SRF 304/2003, supracitado, pelo
atraso na entrega da DIMOB está amparada pelo art. 57 da MP 2.158-35/2008. 2. Ao meu sentir,
todavia, o art. 57 da MP 2.158-35/2001 prevê apenas a aplicação da multa pela não apresentação
da DIMOB. A Instrução Normativa da Receita Federal, por sua vez, alarga o texto normativo para
impor a mesma pena de multa para a entrega a destempo da DIMOB. Entretanto, nos termos do
art. 97, V e VI do CTN, somente a lei pode estabelecer a cominação de penalidades ou eventual
redução ou dispensa das mesmas. 3. Havendo excesso do Ato Administrativo que estipula a
imposição de multa não só pelo não fornecimento da DIMOB mas também pela sua entrega a
destempo, situação não prevista no art. 57 da MP 2.158-35/2001, não merece reparos o acórdão
impugnado que afastou a punição fustigada. 4. Recurso Especial da FAZENDA NACIONAL
desprovido.” (STJ, 1ª T., REsp 1322275/PE, Rel. Ministro NAPOLEÃO NUNES MAIA FILHO, set/2013)
Leis OrdináriasÉ a via legislativa padrão na instituição de matérias tributárias.Munidos da Competência tributária, os entes podem exercê-la pormeio da criação de Leis Ordinárias, quando a CF não reservar amatéria a outra espécie legislativa
As Medidas ProvisóriasArt. 62. Em caso de relevância e urgência, o Presidente da República poderáadotar medidas provisórias, com força de lei, devendo submetê-las de imediatoao Congresso Nacional.§ 1º É vedada a edição de medidas provisórias sobre matéria:...III - reservada a lei complementar;...§ 2º Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos,exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos noexercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último diadaquele em que foi editada.
Leis DelegadasArt. 68, CF. As leis delegadas serão elaboradas pelo Presidente daRepública, que deverá solicitar a delegação ao Congresso Nacional.§ 1º Não serão objeto de delegação os atos de competência exclusiva do Congresso Nacional, os de competência privativa da Câmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matéria reservada à lei complementar, nem a legislação sobre:I - organização do Poder Judiciário e do Ministério Público, a carreira e a garantia de seus membros;II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, políticos e eleitorais;III - planos plurianuais, diretrizes orçamentárias e orçamentos.
Leis DelegadasNada impede que Leis Delegadas sejam usadas em matériatributária, mas é pouco utilizada pois é preciso a delegação doCongresso Nacional, de forma que a MP é mais simples
Leis Complementares
São necessárias as Leis Complementares, para a criação de quatro espécies tributárias:
Imposto sobre Grandes Fortunas
Empréstimos Compulsórios
Impostos Residuais
Contribuições da Seguridade Social Residual
Leis ComplementaresO Art. 146, III da CF determina as matérias próprias de Lei Complementar- dispor sobre conflitos de competência em matéria tributária, - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária sobre:
definição e espécies de tributosobrigaçãolançamentocréditoprescrição e decadência tributáriosadequado tratamento tributário às sociedades cooperativas definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte
Maioria AbsolutaMaioria Simples: Maioria dos votos dos presentes na sessão
Maioria Absoluta: Art. 69, CF. As leis complementares serão aprovadas por maioria absoluta.
LC é aprovada mediante o voto da maioria absoluta dos membros do legislativo em cada Casa.
Câmara: 513 Deputados: Maioria Absoluta = 50% + 1 = 257 Votos
Senado Federal: 81 Senadores = Maioria Absoluta = 50% + 1 = 41 Votos
Maioria Qualificada: 3/5 da casa para Emenda Constitucional – Art. 60 §2º, CF
Por fim, é importante frisar que a maioria absoluta e a maioria qualificada levam em consideração o número total de membros que legalmente integram o órgão, enquanto a maioria simples toma por base apenas os presentes à votação.
Competência legislativa plenaNa falta de lei complementar dispondo sobre elementos da hipótese deincidência (fato gerador, base de cálculo e contribuinte) dos impostosestaduais, os entes federados estão autorizados a exercer a competêncialegislativa plena, com base no art. 24, § 3º, da CF.
Art. 24,§3º, CF Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estadosexercerão a competência legislativa plena, para atender a suaspeculiaridades”.
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Atos InternacionaisArt. 98. Os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam alegislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha.
Doutrina“A dicção da norma em análise não é das mais técnicas, pois os tratados econvenções internacionais não ‘revogam’ a legislação interna. A nosso ver, oque de fato ocorre é que as normas contidas em tais atos, por seremespeciais, prevalecem sobre a legislação interna, afastando sua eficácia noque com esta forem conflitantes (critério da especialidade para a solução deconflitos normativos). Tal eficácia, portanto, resta preservada, para todas asdemais situações não contempladas nos atos internacionais.” (COSTA, Regina
Helena. Curso de Direito Tributário. Saraiva, 2009, p. 152)
Atos Internacionais
Atos Internacionais
Atos InternacionaisConvenção com o Uruguai (ver anexo)
Normas ComplementaresArt. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos:I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa;III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo.
