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Operações com Mercadorias
Prof: Fernando Aprato
1. Introdução
As operações com mercadorias, produtos ou serviços são, em essência, o objetivo daexistência de uma empresa. Mercadoria é tudo aquilo que é adquirido com a finalidade derevenda, as operações com mercadorias constituem-se na atividade principal de grandeparte das empresas comerciais (sociedades empresárias).
Mercadoria é todo bem móvel destinado as operações de compra e venda por umestabelecimento comercial ou industrial.
Na venda de mercadoria surge uma RECEITA (que é a venda bruta realizada), compostapelo valor total das notais fiscais, excluído o valor do Imposto sobre ProdutosIndustrializados (IPI), quando incidir. A apuração do custo dessa mercadoria vendida éobtida a partir do valor das compras de mercadorias que estão em estoque.
Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das compras e demaiscustos envolvidos na operação.
2. Custos dos Estoques – CPC 1 R1
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e detransformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condiçãoe localização atuais.
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos deimportação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custosde transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtosacabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itenssemelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição.
Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das compras e demaiscustos envolvidos na operação.
Sempre o valor das compras será igual ao valor dos estoques? NÃO. Porque todos osgastos efetuados pela empresa para colocar a mercadoria disponível para venda devemser integrados ao custo das mercadorias que serão estocadas.
Ainda, devem ser excluídos do custo de aquisição das mercadorias: os impostos econtribuições recuperáveis.
3. Da Apuração do Resultado Com Mercadorias (lucro ou prejuízo bruto)
O resultado com mercadorias (lucro ou prejuízo bruto) de uma empresa é obtido a partir da seguinteestrutura:Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)( - ) IPI sobre faturamento brutoReceita Bruta de Vendas e Serviços ( - ) Deduções da Receita Bruta de Vendas e Serviços
( - ) Tributos Incidentes Sobre as Vendas (ICMS,PIS,COFINS,ISS)( - ) Devolução de Vendas e Vendas Canceladas( - ) Descontos Incondicionais Concedidos( - ) Abatimentos Concedidos( - ) Ajuste a Valor Presente Sobre Vendas
Receita Líquida de Vendas( - ) Custo das Mercadorias Vendidas – CMVResultado Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias
4. Tipos de Atividades
O tipo de uma atividade da empresa tem vinculação direta com os tributos de que ela écontribuinte. Ser contribuinte de um tributo define a capacidade de recuperar o mesmoquando adquire mercadorias ou matérias-primas, e a respectiva obrigação derecolhimento quando há venda de mercadoria ou prestação de serviço.
4.1. Empresas Industriais
É o tipo de empresa que transforma a matéria-prima em outro tipo de matéria-prima ouuma matéria-prima em um produto acabado ou semi-acabado.Uma empresa industrial é contribuinte dos seguintes tributos (impostos e contribuições).
► IPI – Imposto sobre produtos industrializados;►ICMS – Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobreprestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação;►PIS/PASEP – Programa de integração social e Formação do patrimônio do servidorpúblico;► COFINS – Contribuição para o financiamento da seguridade social.
4.2. Empresas Comerciais
É o tipo de empresa que não realiza nenhuma modificação nos produtos comprados.Compra matéria-prima e a vende ou compra produto acabado e o vende exatamentecomo adquirido.Uma empresa comercial é contribuinte dos seguintes tributos (impostos e contribuições).►ICMS – Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobreprestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação;►PIS/PASEP – Programa de integração social e Formação do patrimônio do servidorpúblico;► COFINS – Contribuição para o financiamento da seguridade social.
4.3. Empresas Prestadoras de Serviços
É o tipo de empresa que não produz nenhum produto e eventualmente fornece ou utilizauma mercadoria ou matéria-prima para prestar o serviço contratado. A parte referente àmão de obra é de valor predominante no custo do serviço prestado.
Uma empresa prestadora de serviços é contribuinte dos seguintes tributos (impostos econtribuições).
►ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza;►PIS/PASEP – Programa de integração social e Formação do patrimônio do servidorpúblico;► COFINS – Contribuição para o financiamento da seguridade social.
Contribuinte
IPI
ICMS
PIS
COFINS Indústria ou Equiparado a Industrial
Contribuinte
ICMS
PIS
COFINS
Comercial
5. Os Tributos nas Operações com Mercadorias
Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuintedo IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os referidostributos são recuperados pela empresa para compensação no momento da venda dasmercadorias. Os tributos não cumulativos também são chamados de tributosrecuperáveis.
O Princípio da Não Cumulatividade está previsto na Constituição e na legislaçãoinfraconstitucional. Por esse Princípio, os valores dos tributos recuperáveis devidos emcada operação serão compensados com o montante efetivamente cobrado nas operaçõesanteriores.
IPI ICMS• Imposto por fora;• Não está incluído no valor da operação;• Deve ser acrescentado ao valor da operação;• Base de cálculo é o valor da operação.
• Imposto por dentro;• Está incluído no valor da operação;• Não deve ser acrescentado ao valor da operação;• Base de cálculo é o valor da operação.
TRIBUTOS
NÃO RECUPERÁVEIS Integram o custo das mercadorias adquiridas
RECUPERÁVEISRegistrados em contasrepresentativas de direitosrealizáveis no Ativo
As contribuições do Programa de Integração Social (PIS), do Programa de Formação doPatrimônio do Servidor Público (PASEP) e da Contribuição para Financiamento daSeguridade Social (COFINS) existem na modalidade cumulativa e não cumulativa,dependendo da forma de tributação utilizada pela empresa:
Forma de Tributação
Regime deincidência
AlíquotasPIS/PASEP COFINS
Lucro Real* Há exceções
NÃO CUMULATIVA 1,65% 7,6%
Lucro Presumido CUMULATIVA 0,65% 3%
Existe ainda o PIS sobre a folha de pagamento, na alíquota de 1%, para algumas entidadessem fins lucrativos, como por exemplo, os condomínios e os partidos políticos, e associedades cooperativas.
No regime não cumulativo, a empresa tem direito a um crédito do PIS/PASEP e do COFINSincidente sobre as compras e compensa com o tributo devido pelas vendas. Já no regimecumulativo, não ocorre o aproveitamento do crédito do PIS/PASEP e do COFINS referenteàs compras.
As Contribuições PIS/PASEP e COFINS são tributos por dentro, ou seja, no preço dasmercadorias compradas já está incluído o valor dessas contribuições.
BC DO PIS/PASEP e COFINSé o faturamento mensal que compreende:1) a receita bruta de venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia; e2) todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica.
EXCLUSÕES DA BC DO PIS/PASEP e COFINS1) as devolução de vendas (ou vendas canceladas);2) os descontos incondicionais (comerciais) concedidos;3) o IPI no caso de contribuintes desse imposto;4) o ICMS na condição de substituto tributário;5) as receitas de reversões de provisões;6) os ganhos de equivalência patrimonial decorrentes de7) investimentos avaliados pelo MEP;8) as receitas de dividendos derivados de9) investimentos avaliados pelo custo de aquisição;10) as receitas decorrentes de venda dos bens do AÑC11) Investimentos, Imobilizado e Intangível;12) as receitas isentas;13) as receitas sujeitas à alíquota zero;
Exemplo: A Cia “XYZ” adquiriu um lote de matéria-prima à prazo, por R$ 10.000,00 comincidência de ICMS de 17% e IPI de 10%.
Como o IPI é um imposto por fora temos que somar ele ao preço da mercadoria paraobtermos o valor total da nota fiscal, ou seja, o valor total a pagar ao fornecedor.
Valor total da NF = Valor da Mercadoria + IPIValor do IPI = R$ 10.000,00 * 10% = F$ 1.000,00Valor total da NF = R$ 10.000,00 + 1.000,00 = 11.000,00Valor do ICMS = R$ 10.000,00 * 17% = R$ 1.700,00
!! ATENÇÃO !!
Nas questões de concursos se a banca mencionar “valor total da nota fiscal” ou “valorpago”, já estará incluso o IPI.
Contabilização da aquisição na empresa adquirente
D – Estoques (AC) R$ 8.300,00D – IPI a Recuperar (AC) R$ 1.000,00D – ICMS a Recuperar (AC) R$ 1.700,00C – Fornecedores (PC) R$ 11.000,00
6. Operações que Afetam as Compras
Nas operações de compra, todos os gastos tidos pela empresa até a mercadoria estar àdisposição para venda, devem ser considerados como custo de aquisição e integrar o valordas mercadorias na conta de estoque.
São fatos que alteram o valor das compras:► Tributos incidentes sobre as compras;► Devolução de compras ou compras canceladas;► Abatimento sobre as compras;► Desconto incondicional (comercial) obtido;► Fretes e seguros sobre compras;► Gastos com carga, descarga e armazenagem das compras.
Lei n° 6.404/76Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintescritérios:[...]II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia,assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custode aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado,quando este for inferior;[...]§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam serrepostos, mediante compra no mercado;b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante vendano mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e amargem de lucro;
RIR/99 – Decreto 3.000 - Custo de AquisiçãoArt. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas serádeterminado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoquesexistentes, de acordo com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 14).§ 1º O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os detransporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos naaquisição ou importação (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 13).§ 2º Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição.§ 3º Não se incluem no custo os impostos recuperáveis através de créditos na escritafiscal.
Constata-se que despesas como fretes, seguros, armazenagens, imposto de importação,etc., que são inerentes as mercadorias, devem ser consideradas custos de aquisição ouprodução e, portanto, integrar o valor a ser levado a estoques de mercadorias.
ResumindoCompras Brutas+ Fretes, seguros, armazenagem, etc.( - ) Tributos recuperáveis( - ) Descontos incondicionais ou comerciais= Compras Líquidas (CL)O valor de compras brutas (CB) contempla ainda os gastos com o desembaraço aduaneiro, nos casos deimportação de mercadorias. Devem ser somados os tributos não-recuperáveis na operação, como o impostode importação e, às vezes o IPI. Notem que quando se fala em compras líquidas, já está excluído o valorcorrespondente aos tributos recuperáveis (não cumulativos), já que estes últimos não são consideradoscomo custo para o comprador.
6.1. Tributos Incidentes Sobre as Compras
Os principais tributos incidentes sobre as compras são IPI, ICMS, PIS/PASEP e COFINS.
!! ATENÇÃO !!
"Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuintedo IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os referidos tributossão recuperados pela empresa para compensação no momento da venda das mercadorias.Os tributos não cumulativos também são chamados de tributos recuperáveis".
Assim, os tributos recuperáveis devem ser excluídos do valor que vai compor o estoque demercadorias.
6.2. Devoluções de Compras
Devoluções de compras consistem na devolução total ou parcial das mercadoriasadquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra, por exemplo,quando, ao recebermos as mercadorias adquiridas de um fornecedor, não foi constatadoque as referidas mercadorias sofreram avarias no transporte, ou não correspondem aopedido, ou ainda por qualquer outro fato que não atendem às nossas expectativas.
Caso a empresa tenha devolvido parte das mercadorias adquiridas no período, para seobter o valor líquido do custo (CMV), a parcela correspondente às devoluções de comprasdeve ser excluída do mesmo.
Na nota fiscal de devolução da compra, deverá constar além dos tributos incidentes, ovalor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de devolução, todosos valores devem ser estornados, inclusive os tributos incidentes.
6.3. Abatimento Sobre Compras
Por abatimento, entende-se a redução no valor de uma mercadoria em razão de: (1)avarias ou (2) inconsistências entre o pedido e o bem fornecido. Em outras palavras,podemos entender didaticamente o abatimento como uma maneira de salvar a operaçãode uma devolução (de modo que o vendedor e o comprador possam ficar satisfeitos, por –respectivamente – não perder a venda e não pagar caro por algo que não era o esperado).
Saliente-se que o abatimento, ao contrário do que ocorre com o desconto incondicional,ocorre depois da compra e, assim, não logra influenciar no valor dos tributos incidentessobre a operação.
Em função de o abatimento ser concedido posteriormente à emissão da Nota Fiscal, estesvalores não influenciarão os impostos que incidiram na operação, prevalecendo omontante calculado quando da ocorrência do fato gerador. O valor do abatimento deveráser registrado em uma conta retificadora da conta COMPRAS (ou similar) que pode serdenominada ABATIMENTO SOBRE COMPRAS, quando é adotado o Inventário Periódico, oudiretamente contra a conta que registre o estoque de mercadorias, no caso de inventáriopermanente.
6.4. Descontos Incondicionais ou Comerciais
Os descontos incondicionais compreendem aqueles descontos que a empresa ganha dosfornecedores no momento em que efetua a compras de mercadorias. São destacados naspróprias notas fiscais, e os fornecedores não nos impõem nenhuma condição paraoferecê-los.
O desconto incondicional é considerado obtido na situação em que o comprador, sem apendência de qualquer evento futuro e incerto, fica dispensado de pagar uma parte dovalor do bem adquirido. Pela sua definição, o desconto incondicional também édenominado “desconto comercial”, pois ocorre no momento do ato de comércio (nãodependendo de nenhum acontecimento posterior).
De um modo geral, os descontos comerciais não são computados em contas específicas,ou seja, as compras e as vendas são registradas pelo seu valor líquido, portanto, jádeduzido do valor do desconto incondicional. Caso haja interesse gerencial comcontabilizá-los, estes são registrados nas seguintes contas retificadoras.
Desconto Incondicional ou Comercial
Desconto Condicional ou Financeiro
Abatimentos
►São aqueles negociados nomomento da compra, semnenhuma condição;►Esse desconto deve serdeduzido do custo de aquisição.
►São aqueles concedidos sobcondição.►Esse desconto não deve serdeduzido do custo de aquisição.►Esse desconto é contabilizadocomo Receita Financeira para ocomprador;
►Ocorre num momento posteriorà compra;►O abatimento deve serdeduzido do custo de aquisição doproduto.►Não há tributação.
O abatimento sobre compras e o desconto incondicional obtido são registrados em conta patrimonial,redutora das compras, para a apuração do CMV.
6.5. Fretes e Seguros Sobre Compras
Fretes e seguros sobre compras correspondem às importâncias pagas pela empresacompradora das mercadorias, diretamente ao fornecedor ou a uma terceira empresa quepromoveu o transporte das mercadorias, desde o estabelecimento do fornecedor até asede da empresa.
O frete e o seguro sobre as compras integram o custo das mercadorias compradas,quando for pago pelo comprador.
FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
Cobrados pelo FORNECEDOREstão incluídos na Nota Fiscal, porque o próprio fornecedor está Transportando.O IPI e o ICMS incidirão também sobre o valor do frete e seguro.
Cobrados pelo TRANSPORTADOR o IPI e o ICMS não incidirão sobre o valor do frete e seguro.
!! ATENÇÃO !!
Em provas de concursos, se a questão não informar quem efetuou o transporte, então devemos supor queeste foi realizado por uma empresa transportadora e, em consequência, não haverá incidência de IPI eICMS sobre o frete e o seguro.
7. Compra de Matéria-Prima
Na compra de matéria prima para ser utilizada no processo industrial, a empresacompradora é contribuinte do IPI e do ICMS, portanto, os impostos (IPI e ICMS) e ascontribuições (PIS e COFINS) não cumulativos incidentes sobre essa operação sãorecuperáveis.
8. Compra de Mercadorias por Empresa Comercial Para Revenda
Na compra de mercadoria para comercialização, a empresa compradora é contribuinte doICMS, portanto, o ICMS e as contribuições (PIS e COFINS) não cumulativos incidentessobre essa operação são recuperáveis.
!! ATENÇÃO !!
Quando a mercadoria comprada é destinada para comercialização, o IPI:► Não é recuperável;► Integra o custo das mercadorias adquiridas; e► Não entra na base de cálculo do ICMS.
!! ATENÇÃO !!
O PIS e a COFINS calculados pela empresa vendedora são diferentes do PIS e da COFINS naempresa compradora.
Assim, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo do PIS edo COFINS. PRESTE BEM ATENÇÃO NESTE CASO, porque a base de cálculo do ICMS serádiferente da base de cálculo do PIS e da COFINS.
9. Compra de Ativo Imobilizado
Na aquisição de Ativo Imobilizado, como não é matéria prima destinada à industrializaçãoe nem mercadoria destinada à comercialização, na visão do comprador, o IPI será incluídona base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
!! ATENÇÃO !!
Para o vendedor, o IPI integra a base de cálculo do ICMS, mas não integra a base decálculo do PIS e COFINS.
A Lei Complementar n°87/96 (Lei Kandir), artigo 20, § 5°, estabelece que os créditos deICMS decorrentes da entrada demercadorias destinadas ao AÑC imobilizado poderão sercompensados na proporção de um quarenta e oito (1/48) avos por mês, devendo aprimeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer a entrada no estabelecimento.Em relação ao PIS e COFINS, os bens destinados ao AÑC Imobilizado, por exemplo, asmáquinas, os equipamentos etc., dão direito ao crédito do PIS e COFINS, na modalidadenão cumulativa.Segundo a Lei n° 11.774/2008, as empresas podiam optar por apropriar o créditoreferente ao PIS/COFINS sobre as aquisições para o Ativo Imobilizado proporcionalmenteà depreciação ou em 12 meses.O artigo 1º da Lei n° 12.546/2011 alterou o artigo 4º da Lei n° 11.774/08, que tratavajustamente do crédito do PIS/PASEP e da COFINS, passando a ter vários prazos pararecuperação dos tributos.
Assim, nos interessa saber que para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, ocomprador pode se creditar imediatamente do PIS/PASEP/COFINS.Então, atualmente, temos as seguintes situações para o crédito de ICMS e dePIS/PASEP/COFINS nas aquisições de bens do Ativo Imobilizado:
10. Compra de Material de Uso e Consumo
Segundo a Lei Complementar n° 87/1996 (ICMS), só darão direito a crédito (à recuperação)do ICMS as mercadorias adquiridas para uso ou consumo que entrarem noestabelecimento a partir de 1º de janeiro de 2020. Portanto, atualmente, as companhiasnão podem recuperar o ICMS, nem o IPI, pagos sobre mercadorias que sejam adquiridaspara uso ou consumo. Assim, ambos os tributos integrarão o custo dos estoques.
11. Resumo da Incidência do IPI e do ICMS nas Compras
Tipo de Aquisição IPI ICMS Integra o custo do ESTOQUEMatéria-Prima Recupera Recupera -Para Revenda NÃO Recupera Recupera IPIPara Consumo NÃO Recupera NÃO Recupera IPI e ICMS
12. Operações que Afetam as Vendas
São deduções da receita bruta de vendas:
1) Tributos Incidentes Sobre as Vendas;2) Devolução de Vendas ou Cancelamentos;3) Abatimento Sobre Vendas; e4) Descontos Incondicionais ou Comerciais.
12.1. Tributos Incidentes Sobre Vendas
Os principais tributos incidentes sobre as vendas são:
1) IPI2) ICMS3) PIS/PASEP;4) COFINS;5) ISS;
De acordo com a Constituição Federal de 1988, art. 155, § 2.º, XII: o ICMS nãocompreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtosindustrializados (IPI), quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa aproduto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos doisimpostos.
O IPI não integra a base decálculo do ICMS
Quando a empresa industrial vende produtos para revenda por empresacomercial ou para produção de outros produtos por outra empresa industrialou uma equiparada;
O IPI integra a base decálculo do ICMS
Quando a empresa industrial vende produtos para outra empresa com aintenção de consumo ou de utilização no Imobilizado ou para consumidorfinal;
Não há incidência do IPI Quando a empresa comercial vende mercadorias para revenda, para compor oimobilizado de outra empresa ou para o consumidor final;
!! ATENÇÃO !! Na venda, o IPI não integra a base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS.
VENDE
Indústria - para Produção
Comércio – para Revenda
O IPI não integra a base de cálculo do
ICMS
Indústria ou Equiparado a Industrial
VENDE
Indústria - para Consumo ou Imobilizado
Comércio – para Consumo ou Imobilizado
O IPI integra a base de cálculo do ICMS
Indústria ou Equiparado a Industrial
VENDE
Indústria - paraConsumo ouImobilizado
Comércio – para Consumo ou Imobilizado
Não há incidência doIPI
Comercial
12.2. Devolução de Vendas
É comum as empresas receberem de seus clientes, em devolução, o total ou parte dasmercadorias a eles vendidas, por motivos desconhecidos no momento das vendas.
É o ato pelo qual o comprador devolve ao vendedor as mercadorias adquiridas, porestarem em desacordo com o pedido. A devolução pode ser total ou parcial.
Na nota fiscal de devolução deverá constar além dos tributos incidentes, o valor dodesconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de devolução, todos osvalores devem ser estornados, inclusive os tributos incidentes.
12.3. Abatimento Sobre Vendas
Quando os clientes, ao receberem as mercadorias adquiridas, constatarem algumairregularidade (avaria em decorrência do transporte, divergência no pedido, etc.), elespoderão devolver total ou parcialmente as mercadorias ou solicitar um abatimento nopreço de custo.
O abatimento é uma redução da receita bruta concedida pela empresa vendedora depoisda emissão da nota. É uma das contas de dedução da receita bruta para determinação dareceita líquida de vendas.
12.4. Descontos Incondicionais ou Comerciais
Independente, de qualquer condição posterior à emissão da nota fiscal, a empresavendedora poderá oferecer descontos, destacando-os nas notas ficais de venda.
Os descontos incondicionais são aqueles concedidos na fiscal ou fatura de serviços e queindependem das condições de pagamento, ou seja, independem de evento posterior àemissão do documento. São normalmente concedidos em virtude do volume de vendas,da qualidade do comprador, para lançamento de novos produtos, etc.
Os descontos incondicionais concedidos devem ser contabilizados em conta de resultadoredutora da receita bruta de vendas. É uma das contas de dedução da receita bruta paradeterminação da receita líquida de vendas.
Desconto Incondicional ou Comercial
Desconto Condicional ou Financeiro
Abatimentos
►São aqueles negociados nomomento da venda, semnenhuma condição;► Esse desconto deve serdeduzido da receita bruta devendas.►REDUZ a base de cálculo doICMS, do PIS e da COFINS.►NÃO REDUZ a base de cálculodo IPI.
►São aqueles concedidos sobcondição.►Esse desconto é contabilizadocomo Despesa Financeira para ovendedor na DRE;►Consta na DRE como despesaoperacional e não como umadedução da receita bruta devendas.
►Ocorre num momento posteriorà venda;►O abatimento deve serdeduzido da receita bruta devendas;►Não há tributação.
O abatimento sobre vendas e o desconto incondicional concedido são registrados em conta de resultado,redutora da receita bruta de venda, para a apuração da receita líquida de venda.
O Senado Federal, por meio da Resolução nº 01/2017 (DOU de 09/03) suspendeu aexecução do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502 de 1964, com a redação conferida pelo art. 15da Lei nº 7.798 de 1989, declarado inconstitucional por decisão definitiva proferida peloSupremo Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinário nº 567.935, apenas quantoà previsão de inclusão dos descontos incondicionais na base de cálculo do Imposto sobreProdutos Industrializados (IPI).
13. Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto
O resultado com mercadorias - RMC (lucro ou prejuízo bruto) de uma empresa é obtido apartir da seguinte estrutura:
APURAÇÃO DO RESULTADO COM MERCADORIAS - RCM
1 Receita Bruta de Vendas
2 ( - ) Deduções da Receita Bruta de Vendas
Tributos Sobre Vendas (ICMS, PIS, COFINS, ISS)Devoluções de Vendas ou Vendas CanceladasDescontos Incondicionais ConcedidosAbatimentos Concedidos
3 = Receita Líquida de Vendas 1 - 24 ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
5 = Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB) 3 - 4
O Resultado com Mercadorias (RCM) equivale ao Lucro Bruto daDemonstração do Resultado do Exercício.
Quando a empresa comercial realizar uma venda sujeita a incidência de IPI, ovalor da Receita Bruta é obtido a partir do Faturamento Bruto deduzido dovalor do IPI.
RECEITA BRUTA = FATURAMENTO BRUTO - IPI
FÓRMULA DO CMV E OUTRAS QUE DERIVAM DELACMV = E.I + CO (Líquidas) – E.FE.I = E.F + CM.V – CO (líquidas)E.F = E.I + CO (líquidas) – C.M.VCO = E.F + C.M.V – E.I
Exemplo de Operação com Mercadoria
Prof: Fernando Aprato
1. Empresa Comercial
1) Em 31/12/X1 a CIA “XYZ” apresentava a seguinte posição patrimonial: Bancos c/mov. R$500.00,00 e Capital Social R$ 500.000,00
2) Em 02/01/X2 a Cia “XYZ” efetuou a compra de mercadorias para revenda à prazo novalor de 1.000 unidades por R$ 1.000.000,00, para pagamento em 30 dias. Na nota fiscalconsta IPI de 10%, ICMS de 17% e desconto de R$ 10.000,00.
3) Em 10/01/X2 a CIA “XYZ” efetuou a devolução de 10 unidades.
2.1) Devemos registrar o estoque pelo valor líquido dos tributos recuperáveis e dodesconto obtido; e
2.2.) Devemos efetuar a devolução de 10 unidades com destaque dos tributos e dodesconto concedido.
10 uni a R$ 1.000,00 p/un = R$ 10.000,00Desconto equivale a 1% do total da mercadoria = R$ 10.000,00 * 1% = R$ 100,00Base de cálculo do IPI = R$ 10.000,00 – R$ 100,00 = R$ 9.900,00 % 10% = R$ 990,00Base de cálculo do ICMS = R$ R$ 10.000,00 – R$ 100,00 = R$ 9.900,00 % 17% = R$1.683,00
Registro da Operação de compra em 02/01/X2D/C Contas Valores
D Estoques – Matéria Prima (AC) 930.700,00D ICMS a Recuperar (AC) 168.300,00C Descontos Comerciais Obtidos (AC – Redutora Estoques) 10.000,00C Fornecedores 1.089.000,00
Registro da devolução de 10 unidades em 10/01/x2D/C Contas Valores
D Fornecedores (PC) 10.890,00D Descontos Comerciais Obtidos (AC – Redutora Estoques) 100,00C Estoques – Matéria Prima (AC) 9.307,00C ICMS a Recuperar (AC) 1.683,00
Posição patrimonial após a compra e a devolução parcial da compra
ATIVO
Ativo CirculanteBancos 500.000,00Estoques 911.493,00ICMS a Recuperar 166.617,00
PASSIVO
Passivo CirculanteFornecedores 1.078.110,00
Patrimônio LíquidoCapital Social 500.000,00
Total 1.578.110,00 Total 1.578.110,00
4) Em 31/01/X2 a CIA “XYZ” vendeu 50% do seu estoque a R$ 1.500,00 a unidade comICMS de 18% e desconto de R$ 500,00, para recebimento em 30 dias.
5) Em 01/02/X2 a Cia “XYZ” efetuou um empréstimo de capital de giro no valor de R$700.000,00 com juros prefixados de R$ 30.000,00 para pagamento em 4 parcelas.
6) Em 02/02/X2 a Cia “XYZ” efetuou o pagamento da compra com desconto de 5%.
7) Em 10/02/X2 o cliente efetuou a devolução de 50 unidades.
4.1) Devemos registrar a venda, o desconto concedido e o custo da mercadoria vendida; e
Venda = 495 un * R$ 1.500,00 = R$ 742.500,00
Base de cálculo do ICMS = R$ 742.500,00 – R$ 500,00 = R$ 742.000,00 * 18% = R$133.560,00.
Registro da Operação de venda em 31/01/X2D/C Contas Valores
D Clientes (AC) 742.000,00D Desconto Concedidos (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) 500,00C Receita Bruta de Vendas (DRE – Receita) 742.500,00D ICMS sobre Vendas (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) 133.560,00C ICMS a Recolher (PC) 133.560,00
Registro do custo da mercadoria vendida (CMV) em 31/01/x2D/C Contas Valores
D Estoques – Matéria Prima (AC) 455.746,50C Custo da Mercadoria Vendida – CMV (DRE) 455.746,50
Apuração do Resultado com MercadoriasReceita Bruta de Vendas 742.500,00( - ) ICMS S/Vendas 133.560,00( - ) Descontos Concedidos 500,00Receita Líquida de Vendas 608.440,00( - ) Custo da Mercadoria Vendida 455.746,50Resultado com Mercadorias (RCM), Resultado Operacional (ROB) 152.693,50
Posição patrimonial após venda
ATIVO
Ativo CirculanteBancos 500.000,00Clientes 742.000,00Estoques 455.746,50ICMS a Recuperar 166.617,00
PASSIVO
Passivo CirculanteFornecedores 1.078.110,00ICMS a Recolher 133.560,00
Patrimônio LíquidoCapital Social 500.000,00RCM 152.693,50
Total 1.864.363,50 Total 1.864.363,50
5.1) Devemos registrar o empréstimo tomado e os respectivos juros prefixados.
6.1) Devemos registrar a pagamento da compra e o referido desconto.
Registro do pagamento da compra 02/02/X2D/C Contas Valores
D Fornecedores (PC) 1.078.110,00
C Bancos C/Mov. (AC) 1.024.204,50
C Desconto Condicional ou Financeiro (DRE – Receita Financeira) 53.905,50
Registro do empréstimo em 01/02/x2D/C Contas Valores
D Bancos C/Mov. (AC) 670.000,00
C Empréstimos a pagar (PC) 700.000,00
D Encargos Financeiros a Transcorrer (PC – Redutora) 30.000,00
Apuração do Resultado do ExercícioReceita Bruta de Vendas 742.500,00( - ) ICMS S/Vendas 133.560,00( - ) Descontos Concedidos 500,00Receita Líquida de Vendas 608.440,00( - ) Custo da Mercadoria Vendida 455.746,50Resultado com Mercadorias (RCM), Resultado Operacional (ROB) 152.693,50Descontos Financeiro Obtido 53.905,50Lucro Líquido do Exercício 206.599,00
Posição patrimonial após o empréstimo e o pagamento dos fornecedores
ATIVO
Ativo CirculanteBancos 145.795,50Clientes 742.000,00Estoques 455.746,50ICMS a Recuperar 166.617,00
PASSIVO
Passivo Circulante
ICMS a Recolher 133.560,00Empréstimos a Pagar 700.000,00(-) Encargos Fin. A Transcorrer 30.000,00Patrimônio Líquido
Capital Social 500.000,00RCM 206.599,00
Total 1.510.159,00 Total 1.510.159,00
7.1) Devemos registrar a devolução da venda com o registro do estorno do descontoconcedido, estorno dos tributos e do CMV.
Devolução de 50 unidades a R$ 1.500,00 = R$ 75.000,00
Desconto concedido referente a 50 unidades = R$ 500,00 / 495 = R$ 1,01 p/un * 50 un =R$ 50,50
Base de cálculo do ICMS da devolução = R$ 75.000,00 – R$ 50,50 = R$ 74.949,50 * 18% =R$ 13.490,91
Estorno do CMV= 50 un de 495 um (venda) equivale a 10,10%CMV = 455.746,50 *10,10% = R$ 46.030,39
Registro da devolução de vendas em 10/02/x2D/C Contas Valores
D Devolução de Vendas (DRE – Redutora da Receita Bruta de Vendas) 75.000,00C Desconto Concedidos (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) 50,50C Clientes (AC) 74.949,50D ICMS a Recolher (PC) 13.490,91C ICMS sobre Vendas (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) 13.490,91D Estoques (AC) 46.030,39C CMV 46,030,39
Apuração do Resultado do ExercícioReceita Bruta de Vendas 742.500,00( - ) ICMS S/Vendas 120.069,09( - ) Descontos Concedidos 449,50( - ) Devolução de Vendas 75.000,00Receita Líquida de Vendas 546,981,41( - ) Custo da Mercadoria Vendida 409.716,11Resultado com Mercadorias (RCM), Resultado Operacional (ROB) 137,265,30Descontos Financeiro Obtido 53.905,50Lucro Líquido do Exercício 191,170,80
Posição patrimonial após a devolução de vendasATIVO
Ativo CirculanteBancos 145.795,50Clientes 667.050,50Estoques 501.776,89ICMS a Recuperar 166.617,00
PASSIVO
Passivo CirculanteICMS a Recolher 120.069,09Empréstimos a Pagar 700.000,00(-) Encargos Fin. A Transcorrer 30.000,00Patrimônio LíquidoCapital Social 500.000,00Lucro Líquido Exercício 191.170,80
Total 1.481.239,89 Total 1.481.239,89
