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© Autores: Pedro António Ferreira e Ana Isabel Lopes (2015), ISCTE-IUL Contabilidade Financeira II (2014-15) 1 Pedro António Ferreira Ana Isabel Lopes 2014/2015

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Pedro António Ferreira

Ana Isabel Lopes2014/2015

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Contabilidade Financeira II (2014-15) 2

Capítulo1 – Harmonização Contabilística

Quadro de Contas: Estruturação, Lógica e Articulação

Estrutura do Quadro de Contas

Lógica de construção e articulação das contas

Articulação das contas de Balanço e DR

Regras de movimentação (Reconhecimento dos impactos)

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Quadro de Contas: Estruturação, Lógica e Articulação

Estrutura do Quadro de Contas

� Contas de ativo� Contas de passivo� Contas de capital próprio

� Contas de gastos� Contas de rendimentos� Contas de resultados

� Grupos homogéneos

o Classes de contas

� Contas de 1º grau

• Subcontas ou...contas de 2º grau

− Subcontas ou...contas de 3º grau

Está estruturado por níveis

Grupos homogéneos

1. Meios financeiros líquidos

2. Contas a receber e a pagar

3. Inventários e ativos biológicos

4. Investimentos

5. Capital, reservas e resultados transitados

6. Gastos

7. Rendimentos

8. Resultados

Classes de contas (oito)

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Contas de 1º grau

Exemplos: Conta «Caixa» (11)

Conta «Depósitos à ordem» (12)

Conta «Clientes» (21)

Conta «Resultado líquido do período» (81)

Subcontas ou Contas de 2º grau

Contas de 3º grau

Contas de 4º grau

Exemplo integrado:

Grupo homogéneo ---» Contas de gastos

6 Gastos ---» Classe de contas: Classe 6

62 Fornecimentos serviços externos ---» Conta de 1º grau

622 Serviços especializados ---» Conta de 2º grau (ou subconta)

6222 Publicidade e propaganda ---» Conta de 3º grau (ou subconta)

Estrutura do Quadro de Contas

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Exemplos:

Compare as «duplas» de subcontas abaixo mencionadas. Qual a sua conclusão para cada dupla?

Compare:

1. Subcontas da conta 211 – Clientes, c/c com as da conta 221 – Fornecedores, c/c. Conclusão?

2. Subcontas da conta 211 – Clientes, c/c com as da conta 212 – Clientes – títulos a receber. Conclusão?

3. Subcontas da conta 29 – Provisões com as da conta 67 – Provisões do período e com as da conta 763 –

Reversões – De provisões. Conclusão?

4. Subcontas da conta 65 – Perdas por imparidade com as da conta 762 – Reversões – De perdas por

imparidade. Conclusão?

5. Subcontas da conta 45 – Investimentos em curso com as contas da Classe 4 – Investimentos. Conclusão?

6. Subcontas da conta 64 – Gasto de depreciação e amortização com as contas da Classe 4 – Investimentos.

Conclusão?

7. Subcontas da conta 65 – Perdas por imparidade com as classes/contas de ativo. Conclusão?

Liberdade das empresas para definir subcontas

Estruturação das contas do SNC em subcontas

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Lógica de construção e articulação das contas

Natureza da informação

• Financeira

• Económica

• Monetária (Tesouraria)

Transações

• Modificativas

• Permutativas

Fluxos

• Despesas

• Receitas

• Pagamentos

• Recebimentos

• Gastos

• Rendimentos

Relevação dos rendimentos, gastos e resultados

• DR: RLP

• DACP: Resultados não relevados diretamente no RLP da DR (Resultados = Rendimentos e Gastos)

• Resultados/Rendimento integral = RLP da DR + Resultados reconhecidos diretamente no CP

Conceitos nucleares

Financeira

Monetária

Económica

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Demonstrações financeiras vs. Classes de contas

Transações Natureza da InformaçãoFinanceira / Económica / Monetária (Tsr)

Classes de Contas

Cód. Denominação

Transações• Modificativas

• Permutativas

Fluxos• Despesas

• Receitas

• Pagamentos

• Recebimentos

• Gastos

• Rendimentos

Balanço(Informação financeira*)

*(...e tb patrimonial)

1 Meios financeiros líquidos Ativo

2 Contas a receber e a pagar A e P

3 Inventários e ativos biológicos Ativo

4 Investimentos Ativo

5 Capital, Reservas e RT CP

Demonstração dos Resultados(Informação económica; de desempenho)

6 Gastos Gastos

7 Rendimentos Rendimentos

8 Resultados Resultados

Fluxos

• Pagamentos

• Recebimentos

Demonstração dos Fluxos de Caixa

(Informação monetária ou de tesouraria)

- Não relacionada com contas em concreto

- Recebimentos e pagamentos

- Atividades operacionais, de investimento e de financiamento

Lógica de construção e articulação das contas

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Demonstrações financeiras vs. Classes de contas

Transações Natureza da InformaçãoFinanceira / Económica / Monetária (Tsr)

Classes de Contas

Cód. Denominação

Fluxos

• Gastos

• Rendimentos

Mas...

Demonstração das Alterações no Capital próprio

(Informação económica; de desempenho)

- Não relacionada com contas em concreto

- Alterações nas diferentes componentes do capital próprio

- Resultado/Rendimento integral

- Resultados não reconhecidos diretamente no RLP da DR

- Atividades operacionais, de investimento e de financiamento

Fluxos• Despesas

• Receitas

• Pagamentos

• Recebimentos

• Gastos

• Rendimentos

Anexo (Notas)

(Informação diversa; económica, financeira e

monetária/tesouraria)

- Não relacionado com contas em concreto

- Informação adicional e complementar às outras DF

- Detalhe e/ou explicitação de informação contida nas outras DF

- Colmatação de lacunas de informação existentes nas outras DF

- Atividades operacionais, de investimento e de financiamento

Transações

Diversas

Mapas Diversos de Gestão (Informação económica)

9 Contabilidade de gestão

Controlo de Responsabilidades(Informação diversa)

0 Contas de ordem

Lógica de construção e articulação das contas

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BALANÇO

Ativo

Investimentos (Classe 4, Sd e Sc)

Inventários (Classe 3, Sd e Sc)

Contas a receber (parte Classe 2, Sd)

Meios fin. líquidos (Classe 1, Sd

ajustados)

Capital próprio

Capital

Reservas

Res. transitados (+/-)

Resultado líq. período (+/-)

Passivo

Provisões

Dívidas a pagar (parte da Classe 2, Sc)

Classe 1 Classe 2 Classe 5Classe 3 Classe 4

MFLContas a Rec.

e a Pagar InvestimentosCapital,

Reservas e RT

SdSd

Sc(2)

Elo de ligação

SdSd Sd

Sc

Classe 2

Sc

Classe 2

Sd e Sc

Classe 5

Notas:

• Sc(1): A classe 1 pode ter Sc (só

DO), que é relevado no passivo

mediante transferência de DO

para Financiamentos obtidos.

• Sc(2): Os Sc da classe 2 podem

respeitar a passivos ou a

contas redutoras do ativo. No

1º caso, aumentam o passivo;

no 2º deduzem-se aos

correspondentes elementos

ativos, i.e., não aumentam o

passivo.

• Sc(3): Os Sc das classes 3 e 4

respeitem a contas redutoras

do ativo.

Inventários e AB

Sc

Contas de Balanço

Sc Classe 1 (só DO) Sc de DO

Sc(1)Sc(3) Sc(3)

RLP da DR...----->....

Articulação das contas de Balanço e DR

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DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS

Rendimentos e Gastos

Rendimentos (Classe 7, Sc)

Gastos (Classe 6, sd)

...

Resultado antes de imposto

Imposto sobre o rendimento

Resultado líquido período (RLP) (+/-)

Resumo

- RADGFI (EBITDA)

- RAGFI (RO; EBIT)

- RAI

- RLP = RAI – ISR

Sd Sc

Sc = lucro (+)

Sd

...RLP da DR

Contas da Demonstração dos Resultados

Classe 6

Gastos

Classe 7

Rendimentos

Classe 8

Resultados

Elo de ligação

Articulação das contas de Balanço e DR

Notas:

• A ordenação dos rendimentos

e gastos na DR têm uma lógica

subjacente.

• Todavia, não «aparecem»

primeiro os rendimentos e

depois os gastos ou vice-versa;

aparecem «misturados».

• ...

Sd = prejuízo (-)

Sc

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AtividadeDebate/Discussão

� Atividade (aula):

Articulação das contas com balanço e DR

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ATIVO CAPITAL PRÓPRIO

PASSIVO

BALANÇO

D C

- +

PASSIVO / CP e REND.

CONTAS DE

Variações: Aumentativas (+)

Diminutivas (-)

Débito: registos do lado esquerdo

Crédito: registos do lado direito

GASTOS RENDIMENTOS

RES. LÍQUIDO (+ -)

DEMONSTRAÇÃODOS RESULTADOS

Regras de movimentação (Reconhecimento dos impactos)

D C

+ -

ATIVO e GASTOS

CONTAS DE

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AtividadeDebate/Discussão

� Atividade (aula):

Regras de movimentação das contas

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