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Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Consolidação das Contas

Públicas

LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta

de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das

contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio

eletrônico de acesso público

Transparência

Padronização

Instrumento do Contador

PCASP

LRF Art. 48, III – adoção de sistema integrado de administração financeira

e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido

pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).

Busca de Linguagem Padronizada

Melhora da Comunicação

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Objetivos EspecíficosObjetivos Específicos

atender às necessidades de informação das organizações do setor público;atender às necessidades de informação das organizações do setor público;

Objetivos do PCASP

Objetivo Geral Objetivo Geral

do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais.nacionais.

observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP;Aplicadas ao Setor Público - NBCASP;

adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP).(NICSP).

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Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2011 União; 2012 Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2011 União; 2012 para Estados e 2013 para Municípios;para Estados e 2013 para Municípios;

Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores;Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores;

Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes;Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes;

Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e fiscal;Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e fiscal;

Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios)Estados e Municípios)

A estrutura de classificação da informação patrimonial não A estrutura de classificação da informação patrimonial não necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária;necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária;

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Informações Gerenciais

PCASPPCASP

Estrutura do PCASP

Componentes do Plano de Contas

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Relação de Contas

Atributos Contábeis

Lançamentos Padronizados

PCASPPCASP

Estrutura do PCASP

Componentes do Plano de Contas

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ATIVO

PASSIVO

PL

Receitas Patrimoniais

Despesas Patrimoniais

Controles Diversos

Atos Potenciais

Controles Orçamentários

Custos

Componentes do Plano de Contas

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ATIVO

PASSIVO

Variações Patrimoniais Aumentativas

Variações Patrimoniais Diminutivas

Controles Diversos

Atos Potenciais

Controles Orçamentários

Custos

ATIVO PASSIVO

PL

PL

CompensadoCompensado

COMPENSADOCOMPENSADO

Variações Patrimoniais Aumentativas Receitas Orçamentárias

Resultado Aumentativo do Exercício

Variações Patrimoniais Diminutivas

Despesas Orçamentárias

Resultado Diminutivo do Exercício

Plano de Contas da União

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Outros ControlesOutros Controles

CustosCustos

Riscos FiscaisRiscos Fiscais

Dívida AtivaDívida Ativa

Controles OrçamentáriosControles Orçamentários

Administração FinanceiraAdministração Financeira

ATIVO

PASSIVO

ATIVO PASSIVO

PLPL

Variações PatrimoniaisVariações PatrimoniaisVariações Patrimoniais

AumentativasVariações Patrimoniais

DiminutivasControles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

Atos PotenciaisAtos Potenciais

Controles CredoresControles Devedores

Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

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7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições4.2 - .......4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Custos

Estrutura do Plano de Contas

Page 11: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência

Contabilidade Orçamentária / Regime (“misto”)

Page 12: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições4.2 - ......4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Custos

Execução

Lógica do Registro Contábil

Page 13: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições4.2 - ......4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Composição Patrimonial

Atos Potenciais

Resultado Patrimonial

Orçamentária

Controle

Contas Patrimoniais

Contas Orçamentárias

Contas de Resultado

Contas de Controle Custos

Lógica do Registro Contábil

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1 – ATIVO

1.1 Ativo Circulante

1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa1.1.2 Créditos de Curto Prazo1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto

Prazo1.1.4 Investimentos Temporários1.1.5 Estoques1.1.6 VPD Pagas Antecipadamente

2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.1 Passivo Circulante

2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar

2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo

2.1.3 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto Prazo

2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo ...

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Classe

Grupo

Subgrupo

1° nível – classe1° nível – classe

2° nível – grupo2° nível – grupo

3° nível - subgrupo3° nível - subgrupo

Estrutura das Contas

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1 – ATIVO1.1 Ativo Circulante1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa1.1.2 Créditos de Curto Prazo1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto

Prazo1.1.4 Investimentos Temporários....

1.2 – Ativo Não Circulante1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo1.2.2 Investimento1.2.3 Imobilizado1.2.4 Intangível

2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO2.1 Passivo Circulante2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo2.1.3 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto

Prazo ...2.2 Passivo Não-Circulante2.2.1 Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo2.2.2 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Longo

Prazo....2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial2.5.1 Patrimônio/Capital Social2.5.2 Reservas de Capital2.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial2.5.4 Reservas de Lucros2.5.5 Resultados Acumulados 2.5.6 Ações/Cotas em Tesouraria

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Relação de Contas

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3 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS

3.1 Pessoal e Encargos3.2 Benefícios Previdenciários3.3 Benefícios Assistenciais

3.4 Financeiras3.5 Transferências3.6 Tributárias e Contributivas3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de

Capital Fixo3.8 Desvalorização e Perda de Ativos3.9 Outras Variações Patrimoniais

Diminutivas

4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS

4.1 Tributárias e Contribuições

4.3 Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços

4.4 Financeiras4.5 Transferências

4.7 Exploração de Bens e Serviços

4.8 Valorização e Ganho de Ativos4.9 Outras Variações Patrimoniais

Aumentativas

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Relação de Contas

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5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO

5.1 Planejamento Aprovado5.1.1 PPA Aprovado5.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual5.2 Orçamento Aprovado5.2.1 Previsão da Receita5.2.2 Fixação da Despesa5.3 Inscrição de Restos a Pagar5.3.1 Inscrição RP Não Processado

5.3.2 Inscrição de RP Processado

6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO

6.1 Execução do Planejamento6.1.1 Execução do PPA6.1.2 Projeto da Aprovação do PLOA6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Execução da Receita6.2.2 Execução da Despesa6.3 Execução de Restos a Pagar6.3.1 Execução de RP não processado6.3.1.1 RP não Processado a liquidar6.3.1.2 RP não-processado em liquidação6.3.1.3 RP não Processado liquidado a pagar6.3.1.4 RP não Processado pago...6.3.2 Execução de RP processado6.3.2.1 RP processado a pagar6.3.2.2 RP processado pago...

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Relação de Contas

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7 – CONTROLES DEVEDORES

7.1 Atos Potenciais7.1.1 Atos potenciais do ativo7.1.2 Atos potenciais do passivo

7.2 Administração Financeira7.2.1 Programação Financeira7.2.2 Disponibilidades por Destinação

7.3 Dívida Ativa7.4 Riscos Fiscais7.8 Custos

7.9 Outros Controles

8 – CONTROLES CREDORES

8.1 Execução dos Atos Potenciais8.1.1 Execução dos Atos potenciais do ativo8.1.2 Execução dos Atos potenciais do passivo

8.2 Execução da Administração Financeira8.2.1 Execução da Programação Financeira8.2.2 Execução das Disponibilidades por

Destinação

8.3 Execução da Dívida Ativa8.4 Execução dos Riscos Fiscais8.8 Apuração de Custos

8.9 Outros Controles

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Relação de Contas

Page 19: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Relação de Contas

Atributos Contábeis

Lançamentos Padronizados

PCASPPCASP

Componentes do Plano de Contas

Page 20: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Tipos de Atributos

Page 21: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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A contabilidade, que tem como objetivo prover informações para o seus diversos usuários, constitui-se um sistema de informações que pode ser estruturada em subsistemas de acordo com a necessidade da informação, como por exemplo:

•Subsistema de contabilidade societária e fiscal;

•Subsistema de controle patrimonial ;

•Subsistema de valorização de inventários ou custo contábil ;

• Subsistema de gestão de impostos ;

•Subsistema de custos;

Fonte: Sistemas de Informações Contábeis: Fundamentos e Análise (CLOVIS LUIS PADOVEZE)

Sistemas Contábeis na Contabilidade Geral

Page 22: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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NBC T 16.2 – PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS:

O sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social.

A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público.

Sistemas Contábeis na Contabilidade Pública

Page 23: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Subsistemas Contábeis na Contabilidade Pública

Page 24: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

§ 1º O § 1º O Ativo FinanceiroAtivo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis compreenderá os créditos e valores realizáveisindependentemente de autorizaçãoindependentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. orçamentária e os valores numerários.

§ 2º O § 2º O Ativo PermanenteAtivo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação mobilização ou alienação dependa de autorização legislativadependa de autorização legislativa..

§ 3º O § 3º O Passivo FinanceiroPassivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo pagamento cujo pagamento independa de autorização orçamentáriaindependa de autorização orçamentária..

§ 4º O § 4º O Passivo PermanentePassivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras compreenderá as dívidas fundadas e outras que que dependam de autorização legislativadependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. para amortização ou resgate.

Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:

I - O Ativo Financeiro;I - O Ativo Financeiro;

II - O Ativo Permanente;II - O Ativo Permanente;

III - O Passivo Financeiro;III - O Passivo Financeiro;IV - O Passivo Permanente;IV - O Passivo Permanente;

V - O Saldo Patrimonial;V - O Saldo Patrimonial;

VI - As Contas de Compensação.VI - As Contas de Compensação.

Sistemas Contábeis na Contabilidade Pública

Page 25: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Ativo financeiro é qualquer ativo que seja:

(a) caixa;(b) título patrimonial de outra entidade;(c) direito contratual;(d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade.

Passivo financeiro é qualquer passivo que seja:

(a) obrigação contratual:(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou

(b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade.

Sistemas Contábeis – CPC 14

Page 26: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Para a Contabilidade

Para a Lei 4.320/64

Ativo e Passivo Financeiro

Page 27: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Conclusão:

Atributo Indicador de parcelas do cálculo do Superávit Financeiro

Ativo e Passivo Financeiro

Page 28: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Relação de Contas

Atributos Contábeis

Lançamentos Padronizados

PCASPPCASP

Componentes do Plano de Contas

Page 29: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Modelo Atual x Modelo Novo

Lançamentos dentro do mesmo subsistema

Lançamentos dentro do mesmo subsistema

Lançamentos dentro de classes de mesma

natureza de informação

Lançamentos dentro de classes de mesma

natureza de informação

Lógica do Registro Contábil

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PatrimonialPatrimonial

OrçamentáriaOrçamentária

CompensaçãoCompensação

Planejamento e execução orçamentáriaPlanejamento e execução orçamentária

Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos

assumidos

Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos

assumidos

Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas

Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas

Adm. FinanceiraAdm. Financeira Programação financeira e outros controles de administração do caixa

Programação financeira e outros controles de administração do caixa

CustosCustos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados

Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados

ControleControle Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações

adicionais

Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações

adicionais

Lógica do Registro Contábil

Page 31: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições4.2 - ......4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Informações de Natureza Patrimonial

Informações de Natureza Orçamentária

Informações de Natureza Típica de Controle

D C

D C

D C

Lógica do Registro Contábil

Page 32: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições4.2 - .......4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Custos

Devedor Credor

Natureza dos Saldos no PCASP Lógica do Registro Contábil

Page 33: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

PCASPPCASP

Controle “Em Controle “Em Liquidação”Liquidação”

Controle “Em liquidação”

Page 34: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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BÁSICOSBÁSICOS

a origem e o objeto do que se deve pagar;

Art. 63 (4.320/64 com adaptações do Decreto 93.872/86). A liquidação da despesa consiste na verificação do verificação do direito adquirido pelo credor direito adquirido pelo credor ou entidades beneficiárias tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito ou habilitação do benefício.

a a importânciaimportância exata a pagar; exata a pagar;

a quema quem se deve pagar a se deve pagar a importância, para extinguir importância, para extinguir a obrigação.a obrigação.

FORNECIMENTOS E FORNECIMENTOS E SERVIÇOSSERVIÇOS

o contrato, ajuste ou o contrato, ajuste ou acordo respectivo;acordo respectivo;a nota de empenhoa nota de empenho

os comprovantes da os comprovantes da entrega de material ou entrega de material ou da prestação efetiva da prestação efetiva do serviço.do serviço.

Art. 62 Art. 62 O pagamento da despesa só O pagamento da despesa só poderá ser efetuado quando ordenado poderá ser efetuado quando ordenado após sua após sua regular liquidaçãoregular liquidação..

Lei 4.320/1964 e Decreto 93.872/1986

Controle “Em liquidação”

Page 35: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

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Reconhecimento do passivo na liquidação

Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”

Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”

Execução da despesa

Dotação Empenho Liquidação

PagamentoReconhecimentodo passivo

Pagamento

D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial

C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços

C 2.1.2 Obrigações em circulação (F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado a liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F)

C 1.1.1 Disponível (F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago

Page 36: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

36

Reconhecimento do passivo antes da liquidação

Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”

Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”

Execução da despesa

Dotação Empenho Liquidação

PagamentoReconhecimentodo passivo

Pagamento

D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial

C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços

C 2.1.2 Obrigações em circulação (F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação

D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F)

C 1.1.1 Disponível (F)

D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago

Em Liquidação

D 6.2.2 Crédito Empenhado em Liquidação

C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

Page 37: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

37

Reconhecimento do passivo “Sem suporte orçamentário”

Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”

Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”

Execução da despesa

Empenho Liquidação

PagamentoReconhecimentodo passivo (permanente)

Pagamento

D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços

C 2.1.2 Obrigações em circulação (P)

D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação

D 6.2.2 Crédito Empenhado em Liquidação

C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F)

C 1.1.1 Disponível (F)

Em Liquidação

D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar

C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago

Reconhecimentodo passivo (financeiro)

D 2.1.2 Obrigações em circulação (P)

C 2.1.2 Obrigações em circulação (F)

D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível

C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar

Page 38: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 Planejamento5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.1 Previsão da ReceitaPrevisão Inicial da Receita Orçamentária

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 Execução do Planejamento6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da ReceitaReceita Orçamentária a RealizarD C

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Despesas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições...4.9 – Outras Receitas

7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores

Previsão da Receita Orçamentária

Page 39: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento

5.1 Planejamento5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da DespesaDespesa Orçamentária Fixada

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 Execução do Planejamento6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário Disponível

D C

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

3 – Variação Patrimonial Diminutiva4.1 - Pessoal e Encargos4.2 – Benefícios Previdenciários...4.9 – Outras Despesas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa5.1 - Tributárias5.2 - Contribuições...5.9 – Outras Receitas

7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores

Fixação da Despesa OrçamentáriaFixação da Despesa Orçamentária

Page 40: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Reconhecimento de Crédito Tributário - LançamentoReconhecimento de Crédito Tributário - Lançamento

4 – Variação Patrimonial Aumentativa

...4.1 Tributária e Contribuições4.1.1 Impostos

...

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.2 Créditos de Curto Prazo

Tributo a Receber (P)...

D

C

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores

Page 41: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos

8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

Bancos1.1.2 Créditos de Curto Prazo

Tributo a Receber (P)

D

C

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

D

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da Receita

Receita a RealizarReceita Realizada

C

D

C

Arrecadação de Tributos Reconhecido no LançamentoArrecadação de Tributos Reconhecido no Lançamento

Page 42: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos

8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

Arrecadação de Tributos Reconhecido no Fato Gerador Arrecadação de Tributos Reconhecido no Fato Gerador

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

D

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

D

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da Receita

Receita a RealizarReceita Realizada

C

D

C

4 – Variação Patrimonial Aumentativa

...4.1 Tributária e Contribuições4.1.1 Impostos

...C

Page 43: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Realização de Operação de CréditoRealização de Operação de Crédito

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

Bancos...

D

2 – Passivo...2.1 Passivo Circulante2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto

Prazo(P)Operações de Crédito ...

C

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da ReceitaReceita a RealizarReceita Realizada

D

C

7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos

8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

D C

Page 44: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Contratação de Serviços – Registro do Contrato Contratação de Serviços – Registro do Contrato

7 – Controles Devedores7.1.2 Atos Potenciais do Passivo7.1.2 Obrigações Contratuais

Contratos de Serviços

8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo

8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarD C

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 - Tributárias

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

Page 45: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Contratação de Serviços - Empenho Contratação de Serviços - Empenho

7 – Controles Devedores7.1.2 Atos Potenciais do Passivo

8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo

D

C

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário DisponívelCrédito Empenhado a Liquidar

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D

C

8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação

Disponibilidade por Destinação de RecursosDisponibilidade por DR Comprometida

8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação

Disponibilidade por Destinação de RecursosDisponibilidade por DR Comprometida

Page 46: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Contratação de Serviços – Liquidação=Nota Fiscal Contratação de Serviços – Liquidação=Nota Fiscal

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado a LiquidarCrédito Empenhado Liquidado

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D

C

7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação

8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo

8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarContratos de Serviços Executados C

D

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de

Capital FixoServiços

2 – Passivo2.1 Passivo Circulante2.1.2 Demais Obrigações de Curto Prazo(F)

Fornecedores de Curto Prazo

D

C

Page 47: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Contratação de Serviços – Pagamento Contratação de Serviços – Pagamento

1 – Ativo1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

Bancos

2 – Passivo2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo

Fornecedores de Curto PrazoC D

7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade por Destinação

8 – Controles Credores8.2.2 Execução da Disponibilidade por Destinação

Disponib. DR Comprometida

Disponib. por DR Utilizada

D

C

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado LiquidadoCrédito Liquidado Pago

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa

D

C

Page 48: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Aquisição de Veículos - EmpenhoAquisição de Veículos - Empenho

3 – Variação Patrimonial Diminutiva...3.9 – Outras VPD

4 – Variação Patrimonial Aumentiva...4.9 – Outras VPA

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário DisponívelCrédito Empenhado a Liquidar

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D

C

7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação

8 – Controles Credores8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação

Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida

D

C

Page 49: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

1 – Ativo...1.2.3 Imobilizado

Imobilizado

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado a LiquidarCrédito Empenhado Liquidado

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D

C

7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação

8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo

8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarContratos de Serviços Executados C

D

2 – Passivo2.1 Passivo Circulante2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo(F)

ObrigaçõesD

C

Aquisição de Veículos – Liquidação=Nota Fiscal Aquisição de Veículos – Liquidação=Nota Fiscal

Page 50: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público SEMANA DO TESOURO NOVEMBRO/2009

Secretaria do Tesouro Nacional - STNSecretaria do Tesouro Nacional - STN

Coordenação-Geral de Coordenação-Geral de ContabilidadeContabilidade – C – CCONTCONT

[email protected]@fazenda.gov.br

Qual o papel do profissional de contabilidade ?

“O que nos diferencia é o que fazemos com o conhecimento,

como o aplicamos e com que rapidez o assimilamos.”

Wolfgang Grulke