POS GRADUACAO - MODULO 3.pdf

Copyright 2007, ESAB Escola Superior Aberta do Brasil

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MDULO DE:

ADMINISTRAO CONTBIL E FINANCEIRA

AUTORIA:

Edmar Lyrio Temporim



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Mdulo de: Administrao Contbil e Financeira

Autoria: Edmar Lyrio Temporim

Segunda edio: 2012

CITAO DE MARCAS NOTRIAS

Vrias marcas registradas so citadas no contedo deste mdulo. Mais do que simplesmente listar esses nomes

e informar quem possui seus direitos de explorao ou ainda imprimir logotipos, o autor declara estar utilizando

tais nomes apenas para fins editoriais acadmicos.

Declara ainda, que sua utilizao tem como objetivo, exclusivamente a aplicao didtica, beneficiando e

divulgando a marca do detentor, sem a inteno de infringir as regras bsicas de autenticidade de sua utilizao

e direitos autorais.

E, por fim, declara estar utilizando parte de alguns circuitos eletrnicos, os quais foram analisados em pesquisas

de laboratrio e de literaturas j editadas, que se encontram expostas ao comrcio livre editorial.

Todos os direitos desta edio reservados

ESAB ESCOLA SUPERIOR ABERTA DO BRASIL LTDA

http://www.esab.edu.br

Av. Santa Leopoldina, n 840/07

Bairro Itaparica Vila Velha, ES

CEP: 29102-040



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Apresentao Este mdulo tem como linha lgica o desenvolvimento de temas que possam apresentar as

principais ferramentas de administrao financeira, num contexto de uma empresa moderna.

A utilizao de pressupostos contbeis visa facilitar o entendimento do aluno, de forma que

ele conhea os principais demonstrativos contbeis e suas utilidades enquanto mecanismos

de formao e informao de dados. Cumpre identificar como esses instrumentos de

finanas estruturam o pensamento do gestor financeiro, tanto na necessidade de informar

ao scio/investidor, quanto na gesto do empreendimento que ele possa produzir no

ambiente profissional que escolher.

Objetivo Introduzir o estudo da administrao contbil e financeira enquanto processo de

aprendizagem sobre a produo de dados contbeis, a natureza financeira desses dados, e

sua utilidade enquanto elemento que denuncia as necessidades, os conflitos financeiros e as

possveis correes recomendveis a uma empresa.

Ementa So elementos tcnicos de carter acadmico, que se servem dos conceitos bsicos de

contabilidade; dos instrumentos que diagnosticam momentos dinmicos e estticos da

informao contbil, sempre sob a tica da gesto financeira empresarial.


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Sobre o Autor Sou Edmar Lyrio Temporim

Graduado em Cincias Econmicas;

Especializao Administrao Bancria, com nfase em Gesto Financeira;

Especializao em Tecnologia de Gesto Pblica e Responsabilidade Fiscal (ESAB);

MBA em Finanas Corporativas - Executivo em Finanas - pelo IBMEC (Instituto Brasileiro de

Mercado de Capitais).


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SUMRIO UNIDADE 1 ........................................................................................................... 8

Uma viso geral .................................................................................................................... 8

UNIDADE 2 ......................................................................................................... 10 Precedentes Histricos Europeus ....................................................................................... 10

UNIDADE 3 ......................................................................................................... 13 SISTEMA DE INFORMAES CONTBEIS ..................................................................... 13

UNIDADE 4 ......................................................................................................... 17 O MTODO CONTBIL E O INTERESSE PELA INFORMAO ...................................... 17

UNIDADE 5 ......................................................................................................... 20 AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ............................................................................ 20

UNIDADE 6 ......................................................................................................... 23 OBRIGATORIEDADE NAS DEMONSTRAES CONTBEIS.......................................... 23

UNIDADE 7 ......................................................................................................... 25 UMA VISO PONTUAL SOBRE A LEI 11.638 ................................................................... 25

UNIDADE 8 ......................................................................................................... 27 ALERAES DA LEI 6.404/76. .......................................................................................... 27

UNIDADE 9 ......................................................................................................... 31 CARACTERSTICAS CONCEITUAIS DO BALANO PATRIMONIAL ................................ 31

UNIDADE 10 ....................................................................................................... 37 Equao Patrimonial e suas variaes ............................................................................... 37

UNIDADE 11 ....................................................................................................... 40 Balano Social: Caractersticas e Formalidades ................................................................. 40

UNIDADE 12 ....................................................................................................... 44 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados ......................................................... 44

UNIDADE 13 ....................................................................................................... 49


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VARIAES DO PATRMNIO LQUIDO ........................................................................... 49

UNIDADE 14 ....................................................................................................... 52 APURAO DO RESULTADO ........................................................................................... 52

UNIDADE 15 ....................................................................................................... 57 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ..................................................... 57

UNIDADE 16 ....................................................................................................... 67 Demonstrao dos Fluxos de Caixa.................................................................................... 67

UNIDADE 17 ....................................................................................................... 74 Demonstrao do Valor Adicionado .................................................................................... 74

UNIDADE 18 ....................................................................................................... 76

UNIDADE 19 ....................................................................................................... 80 ANLISE FINANCEIRA ...................................................................................................... 80

UNIDADE 20 ....................................................................................................... 83 Estrutura do balano para anlise ....................................................................................... 83

UNIDADE 21 ....................................................................................................... 88 Anlise da situao patrimonial ........................................................................................... 88

UNIDADE 22 ....................................................................................................... 91 ANLISE DE LIQUIDEZ ...................................................................................................... 91

UNIDADE 23 ....................................................................................................... 95 Procedncia e Aplicao de Capitais .................................................................................. 95

UNIDADE 24 ..................................................................................................... 100 Rentabilidade .................................................................................................................... 100

UNIDADE 25 ..................................................................................................... 103 Rotao e Renovao de Estoques .................................................................................. 103

UNIDADE 26 ..................................................................................................... 105 Rotao e Renovao de Recebimentos e Pagamentos .................................................. 105

UNIDADE 27 ..................................................................................................... 109 ADMINISTRAO DE CAPITAL DE GIRO ...................................................................... 109

UNIDADE 28 ..................................................................................................... 116


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PONTO DE EQUILBRIO E ALAVANCAGEM FINANCEIRA ............................................ 116

UNIDADE 29 ..................................................................................................... 123 AVALIAO DE PROJETOS ............................................................................................ 123

UNIDADE 30 ..................................................................................................... 131 A REGRA DO PERODO PAYBACK ................................................................................ 131

GLOSSRIO ..................................................................................................... 136

BIBLIOGRAFIA ................................................................................................ 140


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UNIDADE 1 Objetivo: Introduzir o mdulo e o estudo da Administrao Contbil e Financeira.

Uma viso geral

No desenvolvimento dos negcios de qualquer empresa, seus administradores financeiros

precisam obter respostas para trs perguntas fundamentais:

Primeiramente, que investimentos devem ser feitos pela empresa?

Essa uma deciso que envolve oramento/planejamento sobre estratgia de atuao. Em

segundo lugar, como se devem levantar recursos para financiar os investimentos exigidos?

Dizemos que essa uma deciso de financiamento. Em terceiro lugar, que investimentos de

curto prazo a empresa deve fazer, e como devem ser financiados/gerenciados?

Propositadamente, nosso estudo far movimentos mais objetivos na direo das finanas de

curto prazo, procurando sustentar anlises que possam contribuir para a gesto financeira

mais imediata de uma empresa.

Vamos caminhar pelos conceitos de um sistema de informaes contbeis, o mtodo

contbil, o universo que manifesta interesse pela informao contbil, culminando nas

demonstraes financeiras, inclusive aquelas que so obrigadas pela Lei 6.404/76, trazidas a

efeito atravs da Lei 11.638/07 e regulamentaes posteriores.

A segunda parte do nosso curso talvez esteja mais afeta ao seu ttulo. A anlise financeira

impe uma dinmica prpria, permitindo ao gestor financeiro conhecer situaes de liquidez,

seja ela econmica ou financeira, de forma a evidenciar momentos do ciclo operacional e

financeiro da empresa.

Como um mdico que antecipa um diagnstico preventivo sobre seu paciente, ao gestor

permitido imprimir correes que sustentem o fluxo de caixa necessrio ao cumprimento de


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obrigaes urgentes, ou apontar mudanas estratgicas que recomendem ou no a deciso

sobre novos investimentos.

Na terceira parte, procuramos enfatizar com alguma especificidade instrumentos modernos

de gesto financeira como a avaliao de projetos e a regra do perodo payback, os quais,

apesar de abordados em suas fases iniciais, cumprem informar sobre a importncia desses

instrumentos no mundo financeiro atual.

A Administrao Contbil e Financeira o termmetro que procura assegurar o crescimento

e a continuidade de um empreendimento. Ela agrega valor ao conjugar capacidade tcnica,

financeira e administrativa, sempre interagindo informaes e controles, como instrumentos

vitais para quem pretende produzir, vender e receber com sucesso.

O ensino distncia tem como mrito estimular a disciplina do aluno, dando-lhe a liberdade

de administrar seu tempo de estudo, segundo suas prprias necessidades.

Por exemplo, se seu rendimento melhor imprimindo o contedo, faa-o, em nome das

facilidades que ir subtrair dessa deciso.

Portanto, a partir dos recursos disponveis, organize um padro bom de aprendizagem e

planeje utiliz-lo com o melhor grau de aproveitamento.

Contabilidade Introdutria Equipe de Professores da FEA/USP, Ed. Atlas.


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UNIDADE 2 Objetivos: Apresentar uma breve reviso da evoluo histrica Contabilidade, com foco apenas nas tendncias e formas evolutivas. Toda e qualquer citao busca, exclusivamente, ilustrar a forma evolutiva da Contabilidade e a sntese histrica ser feita com base em avaliao crtica.

Precedentes Histricos Europeus

Aps o surgimento inicial do mtodo contbil, na Itlia, provavelmente no sculo XVIII ou

XIV, de sua divulgao no sculo XV (obra de Fr Luca Pacioli), da disseminao da escola

italiana por toda a Europa, surge no sculo XIX um perodo que muitos denominaram de

cientfico, e outros preferem chamar de romntico.

neste perodo que, talvez pela primeira vez, a teoria avana com relao s necessidades

e s reais complexidades das sociedades. Esta fase tambm teve seus expoentes mximos

na Itlia, que denominou o cenrio contbil provavelmente at os primeiros vinte e cinco

anos do sculo XX.

No fim do perodo denominado romntico ou em seus limites, surgem os vultos, entre outros,

de Fbio Besta, Giuseppe Cerboni, e, no fim do sculo XIX e incio do sculo XX, Gino

Zappa e outros; mais recentemente, Aldo Amaduzzi, TeodoroDIppolito e muitos outros.

A exploso Norte-Americana (escola anglo-saxnica)

O surgimento das gigantescas corporations, principalmente em incios do sculo, aliado ao

formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de

desenvolvimento que aquele pas experimentou e ainda experimenta, constitui um campo

frtil para o avano das teorias e prticas contbeis norte-americanas.

No podemos esquecer-nos, tambm, de que os Estado Unidos herdaram da Inglaterra uma

excelente tradio no campo da auditoria, criando, l slidas razes.


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A evoluo da Contabilidade nos Estados Unidos apoia-se, portando, em um slido

embasamento. A saber:

O grande avano e o refinamento das instituies econmicas e sociais;

O investidor mdio um homem que deseja estar permanentemente bem informado,

colocando presses no percebidas no curtssimo prazo, mas frutferas no mdio e

longo prazo, sobre os elaboradores de demonstrativos financeiros, no sentido de que

possam evidenciar tendncias.

O governo, as universidades e os institutos de contadores empregam grandes

quantias para pesquisas sobre princpios contbeis;

O Instituto dos Contadores Pblicos Americanos um rgo atuante em matria de

pesquisa contbil, ao contrrio do que ocorre em outros pases;

Mais recentemente, a criao da Financial Accounting Standards Board (FASB) e, h

muitos anos, da SEC (a CVM deles), tm propiciado grandes avanos na pesquisa

sobre procedimento contbeis.

O avano Brasileiro

Apesar de alguns vestgios de uma escola verdadeiramente brasileira, a Contabilidade no

Brasil evolui sob a influncia da escola Italiana, at que algumas empresas de auditoria de

origem anglo-americana, certos cursos de treinamento em Contabilidade e Finanas,

oferecidos por grandes empresas, tais como o excelente BTC da General Eletric, e a

Faculdade de Economia e Administrao da USP, em seu curso bsico de Contabilidade

Geral, acabassem exercendo forte influncia e revertendo a tendncia.

Por outro lado, a legislao comercial, que at a Lei das Sociedades por Aes era

inspirao europeia (com traos marcantes brasileiros na classificao dos balanos das

S.A.), passa adotar uma filosofia nitidamente norte-americana, a partir, principalmente, da

Resoluo n. 220 e da Circular n. 179 do Banco Central.


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A influncia das empresas de auditoria anglo-americanas

Talvez essa tenha sido a mais antiga influncia no sentido da americanizao do

entendimento das normas e dos procedimentos de Contabilidade.

Obviamente, pelo menos de incio, estas firmas levaram uma grande vantagem, em termos

de auditoria, sobre as congneres puramente nacionais, em virtude da slida tradio e

estrutura preexistentes, dos procedimentos e dos manuais adotados (poucas ou nenhuma

firma de auditoria nacional possua) e a mentalidade existente.

Aos poucos foram associando-se a firmas nacionais preexistentes, com exceo notvel da

Arthur Andersen & Co, que permaneceu nitidamente com as mesmas caractersticas

originais.

Perspectivas profissionais: Para o especialista em finanas, as perspectivas so excelentes.

Na verdade, ainda estamos no limiar de uma era em que ser reconhecida toda a

importncia da funo contbil/financeira dentro das entidades.

No momento, o nmero de bons profissionais, com ampla viso de administrao financeira

muito escasso. Isso faz com que, os poucos que a possuem, consigam alcanar uma

valorizao profissional extremamente positiva, conjugada com uma remunerao tambm

satisfatria.

So profissionais que normalmente habitam o staf maior das empresas, como Controladores,

Diretores Financeiros, Chefes de Departamento de Controladoria, etc. Portanto, todo esforo

adicional que aprofunda o conhecimento na rea, cria valor profissional e estabelece

sintonia com um mercado cada vez mais exigente.


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UNIDADE 3 Objetivo: Destacar de forma espacial a dinmica de coleta, registro, interpretao e os interessados que demandam as informaes contbeis.

SISTEMA DE INFORMAES CONTBEIS

Conforme definem a CVM (Comisso de Valores Mobilirios) e o IBRACON (Instituto dos

Auditores Independentes do Brasil), A Contabilidade , objetivamente, um Sistema de

Informao e Avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de

natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de

contabilizao.

Os objetivos da Contabilidade, pois, devem ser aderentes, de alguma forma explcita ou

implcita, quilo que o usurio considera como elementos importantes para o seu processo

decisrio. Esta conceituao importante para entendermos os objetivos e a abrangncia do

Sistema de Informao Contbil Gerencial.

Trata-se, portanto, de um conjunto de procedimentos, envolvendo normas de controle

interno, rotinas de processamento da escriturao e relatrios, suficientemente delineados,

de modo a prover o administrador de informaes para tomada de decises gerenciais.

Toda empresa tem que dispor de sistemas de informaes adequados para que possa

desenvolver com segurana e confiabilidade suas atividades de controle e tomada de

deciso.

Os sistemas so desenvolvidos especialmente para atender aos aspectos gerenciais de cada

setor da atividade. Assim, por exemplo, na administrao financeira o oramento de caixa,

tem por objetivo antever o fluxo monetrio da empresa, evitando surpresas desagradveis,

como a falta de disponibilidade para pagar as dvidas.


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Entre todos os recursos instrumentais utilizados pela administrao, o Sistema de

Informaes Contbeis surge como um meio especialmente desenvolvido e aperfeioado ao

longo do tempo para coletar, registrar, acumular, resumir, medir e interpretar os fenmenos

que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer atividade.

Iudcibus, em seu livro Anlise de Balano, Editora Atlas, p.22, comenta: O Sistema de

informao contbil, embora comandado pela poltica contbil adotada pela empresa, contm

outras fases: 1. Fase de Coleta de Dados, 2. Fase de Ajustes, 3. Sadas dos Sistemas. Os

relatrios de sada, segundo o autor podem ser classificados da seguinte forma: a- Relatrios

financeiros, b- Relatrios de mudana (fluxos) ex. DRE, c- Dados de planejamento, d- Dados

para estudos especiais).


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A seguir, apresentamos um organograma bsico de um sistema de Informaes Contbeis.

Documentos

Doc. (In e Ext)

Conferncia e Classific. classific.classificao

Ficha de Lanc. Contbil

Dirio

Inventrios Reviso e Anlise

Declar. I.R. Anlise

Livros Fiscais Caixa Cont. Interno

Razo

Balancete

D.F. (Balano)

Relat. Admin. Parecer Fiscal e Auditores Oramentos

AGO


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Contabilidade Instrumental para tomada de decises.

Do seu ponto de vista a Contabilidade fator importante da viabilizao do sucesso

empresarial?

Quais os erros mais comuns quando a Contabilidade utilizada apenas como instrumento de

gesto fiscal?

possvel administrar uma empresa sem apurar custo de produtos, confrontar receitas e

despesas, apurar fluxos de caixa gerados, rotatividade de estoques, etc?

Manifeste seu ponto de vista e conhea a opinio dos outros participantes.


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UNIDADE 4 Objetivo: Apresentar o mtodo na sua concepo conceitual e o universo de interesse da informao.

O MTODO CONTBIL E O INTERESSE PELA INFORMAO

O mtodo contbil tem sua aplicao a uma pessoa fsica ou jurdica, com finalidades

lucrativas ou no, que tenha necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar

seus objetivos.

Podemos atribuir contabilidade o seguinte conceito: Contabilidade um sistema de

mensurao cujos registros so feitos somente dos fatos e eventos que podem ser

expressos em formas monetrias.

Pelo conceito, no difcil concluir que a mensurao da moeda claramente essencial,

porquanto o seu uso implica em homogeneidade e similaridade bsica entre R$ 1,00 e outro.

A contabilidade tem por objetivo registrar as transaes provenientes de uma srie de

fatores, tais como:

a) Dinmica empresarial (gesto);

b) Veracidade das transaes ocorridas ou por ocorrerem;

c) As dvidas contradas;

d) Os bens adquiridos;

e) O capital investido pelos proprietrios;

f) Os reflexos que as transaes provocam na situao econmico-financeira;

g) O progresso, estagnao ou regresso para cincia dos interessados em seu passado,

presente ou futuro.


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Embora os interesses no sejam coincidentes, muitas so as pessoas que demandam a

informao contbil:

USURIO DA INFORMAO

CONTBIL

META QUE DESEJARIA MAXIMIZAR OU

TIPO DE INFORMAO MAIS IMPORTANTE

Acionista minoritrio Fluxo regular de dividendos.

Acionista majoritrio ou com

grande participao

Fluxo de dividendos, valor de mercado da ao, lucro

por ao.

Acionista preferencial Fluxo de dividendos mnimos ou fixos.

Emprestadores em geral Gerao de fluxo de caixa futuros suficientes para

receber de volta o capital mais juros, com segurana.

Entidades governamentais Valor adicionado, produtividade, lucro tributvel.

Empregados em geral Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons

aumentos ou manuteno de salrios, com segurana;

liquidez.

Mdia e alta administrao Retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimnio

lquido; situao de liquidez e endividamento

confortvel.


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Pela abordagem tica, a contabilidade deveria apresentar-se como justa e no enviesada

para todos os interessados. O apelo tico pressupe repousar nas noes que sustentam e

so sustentadas por um contexto de verdades.

Ao mesmo tempo em que todos concordam que a Contabilidade deveria ser verdadeira,

justa e no enviesada, muito difcil definir, objetivamente, o que vem a ser justo,

verdadeiro ou no enviesado (Hendriksen).

J pela abordagem comportamental, as informaes contbeis deveriam ser feitas sob

medida, de forma que os usurios reagissem para tomar a deciso correta.

Esta abordagem atinge os campos da Psicologia, da Sociologia e da Economia. dada

nfase forma pela qual os relatrios contbeis so utilizados mais do que ao

desenvolvimento lgico dos demonstrativos.


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UNIDADE 5 Objetivo: Apresentar, de forma sucinta, o balancete e as demonstraes financeiras.

AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

O objetivo das Demonstraes Contbeis

O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial

e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam

teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso

econmica.

Demonstraes contbeis preparadas de acordo com os pressupostos do pargrafo anterior

atendem s necessidades comuns da maioria dos usurios.

Entretanto, as demonstraes contbeis no fornecem todas as informaes que os usurios

possam necessitar, uma vez que elas retratam os efeitos financeiros de acontecimentos

passados e no incluem, necessariamente, informaes no-financeiras.

Demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da

Administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos

recursos que lhe foram confiados.

Aqueles usurios que desejam avaliar a atuao ou prestao de contas da Administrao

fazem-no com a finalidade de estar em condies de tomar decises econmicas que podem

incluir, por exemplo, manter ou vender seus investimentos na entidade ou reeleger ou

substituir a Administrao.


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Balancetes

Os balancetes so relatrios contbeis, emitidos pela contabilidade, no s no intuito de

verificar a correo dos lanamentos contbeis, mas principalmente a de informar

periodicamente a evoluo econmico-financeira. A periodicidade dos balancetes mensal,

podendo, no entanto este perodo ser aumentado ou diminudo.

A listagem de um elenco de contas com seus respectivos saldos no so suficientemente

hbeis para atender s necessidades de planejamento e controle das atividades da empresa.

A eficincia de um balancete somente ser vlida se estiver estruturado em nvel de balano,

onde:

a) Todas as apropriaes (provises, depreciaes, amortizaes...) ajustes e custos

integrados, so considerados no devido tempo, vejamos;

b) Estar disposto em forma de balano;

c) Apresentao em forma comparada;

d) Apresentar as mutaes patrimoniais;

e) Apresentar a demonstrao de origem e aplicao de recursos.

Demonstraes

Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);

Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).


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Vale destacar a importncia das demonstraes financeiras serem acompanhadas por notas

explicativas, o que valoriza a informao, melhorando o esclarecimento sobre a situao

patrimonial e os resultados do exerccio.

Obs: A Lei n 11.638/2007, publicada no Dirio Oficial da Unio de 28/12/2007, determina um

elenco de mudanas trazidas anteriormente pela Lei 6.404/76, inclusive aspectos que

unificam as demonstraes contbeis segundo padres adotados no ambiente internacional.

A matria j possui regulamentao pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios), atendendo

interesses tanto cientficos, quanto societrios. O objetivo cumprir exigncias formais de

publicao dos demonstrativos para as companhias de capital aberto, alcanando a todos

quantos possam interessar a informao contbil trataremos do assunto com a propriedade

devida.

Fonte de Informaes atualizadas sobre assuntos contbeis:

www.portaldecontabilidade.com.br


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UNIDADE 6 Objetivo: Destacar o enfoque da Lei 11.638/2007 no que diz respeito obrigatoriedade de publicao das demonstraes contbeis.

OBRIGATORIEDADE NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Segundo o Art. 176 da Lei Societria, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far

elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes

financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as

mutaes ocorridas no exerccio:

I Balano Patrimonial (BP);

II Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);

III Demonstrao dos Resultados do Exerccio (DRE);

IV Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

V Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

As demonstraes referidas nos itens IV e V podero ser divulgadas, em relao aos

exerccios encerrados em 2008, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio

anterior. Ou seja, a demonstrao dos fluxos de caixa - DFC, por exemplo, poder ser

apresentado, em 31.12.2008, sem o comparativo com o ano anterior (31.12.2007). J em

relao ao exerccio encerrado em 31.12.2009, este dever ter o comparativo com o DFC de

31.12.2008.

EMPRESAS DE GRANDE PORTE - EXERCCIOS ENCERRADOS A PARTIR DE 01.01.08

O Art. 3 da Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, determina que se aplique s

sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por

aes, as disposies da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Isto sobre escriturao,


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elaborao de demonstraes financeiras e obrigatoriedade de auditoria independente, por

auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.

Para os efeitos desta determinao, considera-se de grande porte, a sociedade ou conjunto

de sociedades sob controle comum que tiverem, no exerccio social anterior, ativo total

superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual

superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).

Desta forma, as demonstraes financeiras das sociedades limitadas de grande porte

devem, doravante, obedecer aos ditames da Lei 6.404/1976, dos exerccios sociais

encerrados a partir de 2008.


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UNIDADE 7 Objetivo: Realar pontos objetivos da Lei 11.638/07, com destaque s mudanas mais representativas para a comunidade financeira/contbil.

UMA VISO PONTUAL SOBRE A LEI 11.638

Aps longos anos de tramitao, foi sancionada a Lei 11.638/2007 (passou a vigorar a partir

de 01.01.2008), publicada na Edio Extra do Dirio Oficial da Unio de 28.12.2007.

O trecho que alterava o Art. 181 da Lei 6.404/76 que define o que pode ser classificado como

resultados de exerccios futuros; teve o veto presidencial j que a nova lei contbil ampliava

o alcance desse artigo, incluindo operaes feitas entre empresas de um mesmo grupo

(controladoras e controladas).

Na viso da Receita Federal, que sugeriu o veto presidencial, a nova redao poderia causar

problemas para o controle fiscal das empresas, j que poderia "gerar inobservncia do

regime de competncia" no Balano das empresas, especialmente se a controlada ou

controladora for domiciliada no exterior.

A legislao harmoniza a contabilidade brasileira aos padres internacionais, o que facilita o

investimento estrangeiro. Alm disso, obriga as grandes empresas de capital fechado a

divulgarem seus balanos. Com as novas regras, diversas alteraes significativas

ocorreram, dentre as quais destacamos:

a) A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR foi extinta;

b) Torna-se obrigatria a elaborao e publicao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

- DFC e da Demonstrao do Valor Adicionado DVA;

c) A DFC no obrigatria s pessoas jurdicas com patrimnio lquido inferior a R$

2.000.000,00 (dois milhes de reais);


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d) A DVA exigida para todas as companhias abertas;

e) O Ativo Permanente agora possui um novo grupo chamado Intangvel, alm dos j

existentes Investimentos, Imobilizado e Diferido;

f) Fora extinta a Reserva de Reavaliao que deu lugar a conta Ajustes de Avaliao

Patrimonial que possui caractersticas diferentes;

g) Ainda no Patrimnio lquido, fora includo tambm a rubrica Aes em Tesouraria;

h) Foram extintas as reservas de capital Prmio Recebido na Emisso de Debntures e

Doaes e Subvenes para Investimentos, sendo esta ltima, controlada na conta

Reserva de Incentivos Fiscais e poder ser excluda da base de clculo dos

dividendos obrigatrios;

i) A conta "Lucros e Prejuzos Acumulados" deixa de existir, dando lugar a conta

"Prejuzos Acumulados", assim, o resultado positivo deve ser controlado nas contas

de reservas de lucros ou destinado de acordo com a determinao social;

j) Ocorreram alteraes para a avaliao dos investimentos pelo Mtodo da

Equivalncia Patrimonial, as quais no mais precisam ser relevantes.

Alm das alteraes relacionadas, foram adequados os critrios de avaliao dos ativos e

passivos, a fim de contemplar os novos grupos de contas.

Ateno: As bancas examinadoras de concursos pblicos tm cobrado algumas mudanas

abordadas nesta Unidade 7. A sua vigncia vlida e a inobservncia desses pontos pode

incorrer na perda de pontos valiosos para os menos atentos.


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UNIDADE 8 Objetivo: realar com objetividade as alteraes incorporadas a Lei 6.404, principalmente

aquelas que afetam a estrutura do Balano Patrimonial, e foram introduzidas pela MP n

449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009

ALERAES DA LEI 6.404/76.

So alteraes que, consoantes com com as normas internacionais, produziram inmeras

alteraes nas prticas contbeis brasileiras. Elas tem efeito sobre estrutura das

demonstraes contbeis, com grande repercusso sobre o Balano Patrimonial.

O Balano Patrimonial era apresentado da seguinte forma:

Quadro 1 Estrutura Balano Patrimonial antes das Leis 11.638/07 e 11.941/09. ATIVO PASSIVO

Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Permanentes

Investimentos

Imobilizado

Diferido

Circulante

Exigvel a Longo Prazo

Resultado de Exerccios Futuros

PATRIMNIO LQUIDO

Capital Social

Reservas de Capital

Reservas de Reavaliao

Reservas de Lucros

Lucros ou Prejuzos Acumulados

Com o advento das Leis 11.638/07 e 11.941/09, o Balano Patrimonial apresentar-se- da

seguinte forma:


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Quadro 2 Estrutura Balano Patrimonial aps Leis 11.638/07 e 11.941/09. ATIVO PASSIVO

Circulante

No Circulante

Realizvel a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangvel

Circulante

No Circulante

Exigvel a Longo Prazo

PATRIMNIO LQUIDO

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Reserva de Lucros

Aes em Tesouraria

Prejuzos Acumulados

Alteraes decorrentes das alteraes das Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09

Alteraes processadas no Ativo

Uma das grandes mudanas apontadas pela nova legislao foi a diviso do ativo em dois

grupos, quais sejam: Ativo Circulante e No Circulante, o que prope permitir uma anlise

mais eficiente. Sero classificadas como Ativo Circulante todas as contas realizveis ou

conversveis em curto prazo, bem como, as despesas antecipadas que sero transformadas

em despesa ao longo do exerccio seguinte. O Ativo No Circulante, que classificar os

direitos de vencimento em prazo superior ao trmino do exerccio seguinte, ter os seguintes

subgrupos: Realizvel a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado ; e Intangvel.

Dentre as alteraes que dizem respeito ao Ativo, importante destacar a extino do grupo

Permanente e do subgrupo Diferido, a incluso do subgrupo Intangvel e a redefinio do

termo Imobilizado. O objetivo destacar contabilmente os bens Intangveis, que so

classificados como bens incorpreos destinados manuteno das atividades da empresa

ou com esta finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Como exemplo, podemos

citar: as marcas, patentes, direitos autorais, softwares, etc.


29

Com a importante classificao dos Ativos Intangveis, o Imobilizado passa a classificar

somente os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das

atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de

operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Desta

forma, os arrendamentos mercantis financeiros, antes tratados como aluguis, passam a ser

contabilizados como Ativo Imobilizado para fins contbeis, uma vez que para fins fiscais

continuam sendo aluguis.

A Lei 11.941/2009 extinguiu o subgrupo Diferido, passando estes gastos a serem

contabilizados como despesas do perodo. O Diferido compreendia as despesas pr-

operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiriam, efetivamente, para o aumento

do resultado de mais de um exerccio social e que no configurassem to somente uma

reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. A referida Lei permite que os

saldos que, em 31/12/2008, por sua natureza, no forem reclassificados para outros grupos,

poder permanecer como ativo at sua completa amortizao.

Alteraes processadas no Passivo

Da mesma forma que no Ativo, o Passivo ser dividido em Passivo Circulante e Passivo No

Circulante, tendo como condio para alocao nestes grupos o prazo de exigibilidade da

conta. Sero registradas no Passivo Circulante as obrigaes que vencero no exerccio

seguinte, sendo registradas no Passivo No Circulante as obrigaes com vencimento

superior.

Outro grupo tambm extinto pela nova legislao foi o de Resultados de Exerccios Futuros

que devero ter seus saldos, em 31/12/2008, reclassificados no Passivo Circulante, em conta

representativa de receita diferida, e esse registro dever evidenciar a receita diferida e o

custo diferido respectivo.


30

Alteraes processadas no Patrimnio Lquido

Foram extintas do Patrimnio Lquido, as Reservas de Prmio de Emisso de Debntures,

por Doaes e Subvenes Governamentais para Investimento e de reavaliao, sendo esta

ltima as contrapartidas de aumentos de valores atribudos a elementos do ativo em virtude

de novas avaliaes, bem como a extino da conta Lucros Acumulados.

A Lei, corrigiu uma distoro contbil, at ento presente na Lei das S.A. As Doaes e

Subvenes Governamentais para Investimentos ficam extintas como Reservas de Capital.

Pelo novo dispositivo legal devero ser reconhecidas como contas de resultado. Entretanto,

a Assemblia Geral, poder destinar para Reserva de

Incentivos Fiscais, parcela que fora acrescida ao lucro lquido decorrente de doaes ou

subvenes governamentais para investimentos. Com a extino da Reserva de

Reavaliao, fica proibida a reavaliao espontnea. Cabe destacar, que as reavaliaes

realizadas pelas empresas, na maioria das vezes, no cumpria o real objetivo que era cobrir

a defasagem entre o valor de custo e mercado. No entanto, em substituio Reserva de

Reavaliao, foi criado Ajustes de Avaliao Patrimonial, que dever registrar as

contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do

passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no

resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.

Consoante entendimento de que a Lucro Lquido do Exerccio deve ser destinado, em sua

totalidade, foi extinta a conta de Lucros Acumulados, por no evidenciar a destinao do

lucro, devendo constar apenas no Balano Patrimonial a conta de Prejuzos Acumulados,

quando os prejuzos excederem a todas as Reservas de Lucros.


31

UNIDADE 9 Objetivo: Apresentar as caractersticas fundamentais do balano patrimonial e seus registros, segundo o grau de liquidez do ativo e a exigibilidade do passivo.

CARACTERSTICAS CONCEITUAIS DO BALANO PATRIMONIAL

O balano patrimonial uma apresentao sinttica e ordenada do saldo monetrio de todos os valores integrantes do patrimnio de uma empresa numa determinada data. Ele divide-se em dois grandes grupos, relacionando de um lado - ativo - as aplicaes de recursos em bens e direitos e, de outro passivo e patrimnio lquido - as vrias fontes de recursos, que possibilitam as aplicaes no Ativo.

O ativo indica a natureza dos valores sobre os quais a empresa aplicou seus recursos:

dinheiro, estoques, crditos, valores mobilirios, bens de uso, etc., enquanto o passivo e o

patrimnio lquido indicam a origem desses mesmos recursos: fornecedores, emprstimos,

capital, lucro, etc.

No Balano as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio, e agrupadas

de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa.

Ativo Passivo

Bens e Direitos Obrigaes e Deveres

Aplicaes de Recursos Origem de Recursos


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O ativo so todos os bens e direitos de propriedade da empresa:

Bens: mquinas, terrenos, estoques, dinheiro, veculos, instalaes, etc.

Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em contas bancrias, ttulos de crditos, etc.

Todo o ativo representa benefcios presentes ou futuros para a empresa.

O passivo representa toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros:

fornecedores, obrigaes trabalhistas e tributrias, emprstimos bancrios, etc.

O patrimnio lquido representa os recursos dos proprietrios aplicados no negcio.

Alm do capital dos proprietrios, soma-se ao patrimnio lquido o Lucro. O lucro resultante

da atividade operacional da empresa.

Contas do ativo

As contas do ativo so agrupadas de acordo com a sua rapidez de converso em dinheiro,

ou seja, de acordo com o seu grau de liquidez.

Assim, agrupamos em primeiro lugar as contas que j so dinheiro (na ordem decrescente

de liquidez do maior para o menor), a seguir aquelas que se convertero em dinheiro

rapidamente (ttulos a receber, estoques, etc.). A este grupo de contas denominamos de

circulante.

Em segundo lugar, sero agrupadas as contas que sero transformadas em dinheiro mais

lentamente. So ativos de menor grau de liquidez. A este grupo denominamos de ativo no

circulante.

Em terceiro lugar, sero agrupados os itens que dificilmente sero transformados em

dinheiro, que no so vendidos, mas utilizados como meio de consecuo dos objetivos

operacionais da empresa.


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Outra caracterstica desse grupo que so itens utilizados pela empresa por vrios anos -

vida til longa - (prdios, veculos, mquinas, etc.).

O circulante e o conceito de ciclo operacional

Como j vimos o Circulante, o primeiro grupo de contas, tanto para o Ativo como para o

Passivo. Para melhor entender este grupo de contas, vamos partir de uma empresa

industrial. No processo de industrializao, a primeira preocupao bsica adquirir matria-

prima para transform-la em produto acabado.

Essa aquisio de matria-prima pode ser feita vista ou a prazo. Se vista, a empresa

utilizar seus recursos disponveis (dinheiro); se a prazo a empresa utilizar capital de

terceiros, contraindo uma dvida denominada fornecedores.

Essa matria-prima utilizada na industrializao (em parte ou no todo) e, agregada aos

custos de mo-de-obra e demais custos, permite-nos chegar ao custo do produto acabado.

Esse produto acabado , por sua vez, vendido. Se a vista, aumentar a disponibilidade, se a

prazo, resultar em um dinheiro a receber, denominado contabilmente de duplicatas a

receber. O perodo entre a aquisio da matria-prima (incio do processo produtivo) at o

recebimento das duplicatas denominado de Ciclo Operacional.

Ativo no circulante

No ativo existe ainda um grupo de contas que sero transformadas em dinheiro no futuro,

mas que no so circulantes. Se, por exemplo, a empresa colocar a venda um prdio que

normalmente demora muito tempo para ser negociado - dois anos - observamos que no se

trata de circulante, mas de um Realizvel em longo prazo.


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Entende-se por longo prazo perodos superiores a um ano ou superior ao ciclo operacional

da empresa, quando este for maior que um ano. H certos direitos a receber que, mesmo

pressupondo recebimentos em curto prazo, devem ser classificados no ativo no circulante.

o caso de emprstimos a diretores ou empresas coligadas. O ativo no circulante, de

maneira geral, o grupo de contas cuja participao em relao ao outro grupo estudado

(circulante) bastante pequena.

Em resumo: classifica-se no ativo no circulante os direitos a realizar a mais de 360 dias da

data do encerramento do Balano.

Investimentos: so participaes permanentes em outras sociedades, isto , no h interesse de a empresa vender sua participao. Por exemplo: aes de outras companhias

e outros itens no necessrios atividade da empresa (no utilizados na manuteno do

negcio principal), mas com caractersticas de permanente, os quais devem ser classificados

em investimentos.

Prdios no utilizados pela empresa, alugados para terceiros como rendimento (aluguel) e,

portanto, sem utilizao na atividade principal da empresa; terrenos adquiridos para futura

expanso (ociosos no momento); obras de arte, quadros adquiridos pela empresa para

ornamentar suas instalaes, etc.

Imobilizado: so os bens ou direitos destinados manuteno da atividade principal da empresa, ou exercidos com esta finalidade. A atividade bsica ou principal da empresa est

descrita no estatuto ou contrato social.

Intangveis: O termo tangvel significa literalmente, perceptvel ao toque, capaz de ser possudo ou realizado. Intangvel, um ativo de capital que no tem existncia fsica, cujo

valor limitado pelos direitos e benefcios que antecipadamente sua posse confere ao

proprietrio. Exs.: Softwares, marcas e patentes, direitos de autor, franquias.


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Contas do passivo

As contas do passivo so agrupadas de acordo com seu vencimento, isto , aquelas a serem

liquidadas mais rapidamente sero destacadas daquelas a serem pagas em um prazo mais

longo (na ordem decrescente de exigibilidade primeiro as mais exigveis, depois as menos

exigveis).

Em primeiro lugar agrupamos as contas que sero pagas mais rapidamente (Fornecedores,

salrios a pagar, impostos, etc.). Este grupo de contas chamado de passivo circulante.

Em segundo lugar, agrupamos as contas que sero pagas num prazo mais longo. Este grupo

chamado de passivo no circulante.

Passivo no circulante

Todas as obrigaes com vencimento superior a um ano sero classificadas no passivo no

circulante (exceo para casos onde o ciclo operacional superior a um ano). Portanto, no

passivo no circulante sero classificadas obrigaes com vencimento aps os 12 meses

seguintes ao encerramento do balano. Todavia, se o ciclo operacional da empresa for de 24

meses, o no circulante ser acima desse prazo. So exemplos: financiamentos,

emprstimos de acionistas, emprstimos de sociedades coligadas, etc.

Contas do patrimnio lquido

Estas contas praticamente no sero pagas. So obrigaes com os proprietrios da

empresa (capital e lucros). O lucro resultante da atividade operacional das empresas.

Grau de liquidez: No ativo aparecero em primeiro lugar as contas que se convertero mais rapidamente em dinheiro e, a seguir as contas mais lentas de realizao em dinheiro; no

passivo sero destacadas prioritariamente, as contas que devero ser pagas mais

rapidamente e, a seguir, aquelas que sero acertadas a longo prazo.


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Grau de liquidez Ativo Passivo e PL

Rpida Circulante Circulante

Lenta No Circulante No Circulante

Antes de dar continuidade aos seus estudos fundamental que voc acesse sua SALA DE

AULA e faa a Atividade 1 no link ATIVIDADES.

Dica

Os exerccios (atividades), alm de ajudar a fixar o aprendizado, exercem efeito positivo na

realizao das provas, da a importncia de realiz-los.


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UNIDADE 10 Objetivo: Destacar a equao patrimonial, como forma de permitir uma viso espacial sobre os fundamentos do registro do patrimnio, segundo a cincia contbil.

Equao Patrimonial e suas variaes

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO

Situaes Patrimoniais

a) Ativo > Passivo Patrimnio Lquido Positivo / Superavitrio

Situao Favorvel PL + ou SL +

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com

terceiros (Passivo)

b) Ativo < Passivo Patrimnio Lquido Negativo / Deficitrio

Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com

terceiros (Passivo)

c) Ativo = Passivo Patrimnio Lquido Nulo / Equilibrado

Situao Nula, Equilbrio Aparente A = P, logo PL = 0.

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com

terceiros (Passivo); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.

d) Ativo = Patrimnio Lquido

Situao Plena ou Propriedade Total A = PL, logo P = 0


38

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido;

nessa hiptese, as obrigaes com terceiros (Passivo) sero nulas.

e) Passivo = Patrimnio Lquido

Situao de Inexistncia de Ativos P = ( PL ) , logo A = 0

Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo) for igual ao patrimnio

lquido negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo.

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que

formam o grupo dos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o

grupo dos elementos negativos.

Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (obrigaes). Assim,

a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a

forma:

Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido

Diz-se que a:

o Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total :

Menor que o Passivo.

o Situao Patrimonial inconcebvel quando a:

Situao Lquida maior que o Ativo.

o Aumenta o patrimnio lquido quando h:

Recebimento de duplicatas com juros.


39

o Diminui o patrimnio lquido quando h:

Pagamento de duplicatas com juros.

Com base nas informaes das unidades 09 e 10 monte um balano patrimonial, tomando

como base um caso real de qualquer balano publicado em jornal ou revista. Sobre as

rubricas que eventualmente no forem identificadas ou que suscitarem dvidas, vamos trocar

informaes, de forma a extrair conhecimentos e aproximar a teoria ao caso real (apenas

monte, e s apresente caso haja dvidas).


40

UNIDADE 11 Objetivo: Apresentar de forma didtica e objetiva o Balano Social aos nossos alunos, por tratar-se de recurso contemporneo indispensvel para demonstrar sociedade a participao e a responsabilidade social da entidade.

Balano Social: Caractersticas e Formalidades

A partir de 01.01.2006 a Resoluo CFC 1003/2004 aprovou a NBC T 15 - Informaes de

Natureza Social e Ambiental, tratando especificamente dos procedimentos para

apresentao de informaes de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar

sociedade a participao e a responsabilidade social da entidade.

As Normas Contbeis so de utilizao obrigatria pelas empresas e profissionais,

independentemente do porte empresarial.

Balano Social um conjunto de informaes demonstrando atividades de uma entidade

privada com a sociedade que a ela est diretamente relacionada, com objetivo de divulgar

sua gesto econmico-social, e sobre o seu relacionamento com a comunidade,

apresentando o resultado de sua responsabilidade social.

Entende-se por informaes de natureza social e ambiental:

a) A gerao e a distribuio de riqueza;

b) Os recursos humanos;

c) A interao da entidade com o ambiente externo;

d) A interao com o meio ambiente.

A primeira tarefa do profissional de contabilidade e finanas para uma adequada formao

de dados para o balano social ajustar o plano de contas da entidade. Quanto mais cedo o


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fizer, mais facilitada ser sua tarefa, j que o incremento de informaes exigidas nem

sempre ser suprido pelos relatrios internos ou estatsticos das entidades.

PERGUNTAS E RESPOSTAS

1. Quem tem que elaborar o Balano Social? (tipo de empresa, porte, etc.)

Resposta: Todas as entidades, independente de porte, que querem demonstrar sociedade

a sua responsabilidade social, devem divulgar Informaes de Natureza Social e Ambiental.

2. As empresas obrigadas a apresentar so somente aquelas que tm alguma atividade com

o social e meio ambiente ou todas independente de ter ou no algum projeto ou ao scio-

ambiental?

Resposta: Nenhuma empresa/entidade est obrigada a elaborar ou divulgar Informaes de

Natureza Social ou Ambiental. Aquela que optar por sua apresentao, deve adotar as regras

estabelecidas pela NBC T 15. No compete ao Conselho Federal de Contabilidade obrigar as

empresas a elaborarem Demonstraes, mas somente disciplin-las.

De acordo com o item 1.5.1.3. da Resoluo CFC n 1.003/04: "A Demonstrao de

Informaes de Natureza Social e Ambiental, ora instituda, quando elaborada, deve

evidenciar os dados e as informaes de natureza social e ambiental da entidade, extrados

ou no da contabilidade, de acordo com os procedimentos determinados por esta norma".

3. A Resoluo menciona entidades, isso tem gerado grande dvida com relao a quem

deve fazer o balano. O termo entidade na resoluo engloba todas as empresas da

iniciativa privada e as entidades sem fins lucrativos?

Resposta: Sim. O Termo entidade foi utilizado no sentido amplo, englobando todas as

unidades com ou sem fins lucrativos.

4. Empresas do segmento de prestao de servios, terceirizaes, comrcio, que trabalham


42

com lucro real e/ou lucro presumido, devem apresentar o balano?

Resposta: Conforme resposta ao item 2, no h obrigatoriedade; no entanto, as empresas

que optarem por sua apresentao devem adotar as regras estabelecidas pela NBC T 15.

5. Qual o ano que obrigado a transcrever no Livro Dirio as Demonstraes?

Resposta: De acordo com o item 1.5.1.5 da NBC T 15 "a Demonstrao de Informaes de

Natureza Social e Ambiental deve ser apresentada, para efeito de comparao, com as

informaes do exerccio atual e do exerccio anterior".

6. As empresas, independente do porte ou constituio, devero publicar o Balano Social

em jornal ou revista?

Resposta: As empresas podero divulgar o Balano Social no veculo habitualmente

adotado para a publicao das demais demonstraes contbeis.

7. Quais as outras formas aceitveis de divulgao do Balano Social?

Resposta: No existe outra forma, a no ser aquela a que se refere a NBC T 15. A entidade

pode, no entanto, divulgar outras informaes adicionais que entender relevantes, conforme

o item 1.5.1.3 da NBC T 15: "alm das informaes contidas no item 1.5.2, a entidade pode

acrescentar ou detalhar outras que julgar relevantes".

O CFC, por meio dos Conselhos Regionais, exercer fiscalizao sobre as divulgaes? E

tambm sobre o Contabilista e/ou Auditores envolvidos nos trabalhos?

Resposta: Sim, de acordo como processo de fiscalizao das demais demonstraes

contbeis. Inclui tambm os profissionais envolvidos no trabalho, em funo da prpria

demonstrao.

9- Como se dar a fiscalizao?

Resposta: De acordo com os procedimentos fiscalizatrios adotados pelos Conselhos

Regionais de Contabilidade que tem por obrigao legal fiscalizar o Exerccio Profissional.


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10-As Informaes de Natureza Social e Ambiental, quando elaboradas devem ser assinadas

por Contabilista e auditadas por Auditor Independente?

Respostas: As Informaes de Natureza Social e Ambiental, quando elaboradas devem ser

assinadas por Contabilista e auditadas por Auditor Independente, "A Demonstrao de

Informaes de natureza Social e Ambiental deve ser objeto de reviso por auditor

independente, a ser publicada como relatrio deste, quando a entidade for submetida a esse

procedimento".

Conselho Federal de Contabilidade

Resoluo CFC 1003/2004

www.cfc.org.br


44

UNIDADE 12 Objetivo: Apresentar a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, evidenciando conceitos e exemplos, segundo obrigatoriedade de publicao determinado pela Lei 6.404/76 e 11.638/07.

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados

A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos

acumulados, no Patrimnio Lquido.

De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n. 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder,

sua opo, incluir a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes

das mutaes do patrimnio lquido.

"A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante

do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao

das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia."

Nota: Em virtude da edio da Lei 11.638/07 que extinguiu a conta "Lucros Acumulados", o

demonstrativo em questo dever ser renomeado atravs de um novo pronunciamento do

rgo fiscalizador. Os artigos que tratam da DLPA na Lei Societria devem sofrer alteraes

para espelhar a nova nomenclatura e as novas normas para a elaborao do relatrio.

Outras Sociedades

A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a

legislao do Imposto de Renda (art. 274, do RIR/99).

Composio

A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:

1. O saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;


45

2. As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e

3. As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital

e o saldo ao fim do perodo.

Ajustes de Exerccios Anteriores

Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da

mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio

anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.

Reverses de Reservas

Corresponde s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a

reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no

serem mais utilizados.

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor

transferido para a conta de Lucros Acumulados.

Transferncias para Reservas

So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como:

reserva legal, estatutria, de lucros a realizar, para contingncias.


46

Substituio pela Demonstrao das Mutaes do PL (DMPL)

De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n. 6.404/76 a Demonstrao dos Lucros ou

Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio

lquido, se elaborada e divulgada pela companhia. Ela (DMPL) no inclui somente o

movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais

contas do patrimnio lquido.

MODELO

CIA. OLMPICA - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS EXERCCIO FINDO EM 31.12. X1 - SALDO EM 31.12. X1

RECURSOS:

1. Saldo inicial de lucros acumulados

2. Ajustes credores de Exerccios Anteriores

3. Reverso de reservas

De contingncias

De lucros a realizar

4. Outros recursos

5. Lucro lquido do exerccio

6. (-) Saldo anterior de prejuzos acumulados

7. (-) Ajustes devedores de exerccios anteriores

8. (-) Prejuzo lquido do ano

9. Total dos recursos.


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APLICAES:

10. Transferncia para reservas

Reserva legal

Reserva estatutria

Reserva p/ contingncias

Reserva de lucros a realizar

Reserva p/ investimentos

11. Dividendos ou lucros distribudos, pagos ou creditados (R$. por ao)

12. Parcela dos lucros incorporados ao capital

13. Outras aplicaes

14. Total das aplicaes

15. Lucros ou prejuzos acumulados (recursos - aplicaes)

Exemplo:

Lucro Lquido do Exerccio R$ 35.000,00

Em 31.12.2006, o saldo da conta de Lucros Acumulados da Cia. Temporal registrava o valor

de R$ 39.000,00.

Durante o exerccio de 2007, houve os seguintes lanamentos na conta Lucros Acumulados:

Destinao proposta para Distribuio de Dividendos (R$ 0,11 por ao) - R$ 10.500,00

Transferncia Para Reserva de Investimentos - R$ 6.000,00

Transferncia Para Reserva de Contingncias - R$ 1.100,00

Transferncia Para Aumento de Capital - R$ 20.000,00

Reverso das Reservas de Lucros a Realizar - R$ 9.000,00

Reverso da Reserva de Contingncias - R$ 10.000,00


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Diferena a Maior de CMV p/ Mudana de Critrio de Avaliao - R$ 3.000,00

Transferncia Para Reserva Estatutria - R$ 5.000,00

Lanamento a Menor na conta Proviso de Frias - R$ 1.000,00

Transferncia Para Reservas de Lucros a Realizar - R$ 1.500,00

Constituio da Reserva Legal - R$ 1.750,00

CIA. TEMPORAL

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

EXERCCIO FINDO EM 31.12.2007

RECURSOS: Valor - R$ 1. Saldo inicial do exerccio 39.000,00 2. Ajustes credores de exerccios anteriores

Efeitos de mudana de critrio contbil 3.000,00 3. Reverso de reservas

De contingncias 10.000,00 De lucros a realizar 9.000,00

4. Lucro lquido do exerccio 35.000,00 5. (-) Ajuste de exerccios anteriores

Retificao de erro de exerccio anterior 1.000,00 6. Total dos recursos 95.000,00 APLICAES: 7. Transferncia para reservas

Reserva legal 1.750,00 Reserva estatutria 5.000,00 Reserva para contingncia 1.100,00 Reserva para investimentos 6.000,00 Reserva de lucros a realizar 1.500,00

8. Dividendos a distribuir (R$ 0,11 por ao) 10.500,00 9. Transferncia para aumento de capital 20.000,00 10. Total das aplicaes 45.850,00 11. Lucros Acumulados (Recursos - Aplicaes) 49.150,00


49

UNIDADE 13 Objetivo: Destacar o lucro como orientao do investidor/scio, a sua formao e os registros no patrimnio lquido.

VARIAES DO PATRMNIO LQUIDO

O lucro como uma boa fonte do PL

A principal fonte de fortalecimento do capital prprio (PL) o bom lucro. Diferente do

prejuzo, que enfraquece a posio da empresa, ele representa o resultado positivo

(remunera os scios) e valoriza o empreendimento. A parcela do lucro no distribuda aos

proprietrios (retida na empresa) que fortalece a situao econmica, permitindo novos

investimentos e a continuidade da empresa.

Outras fontes do PL

Ao patrimnio lquido podem ser acrescidos novos aumentos de capital, originrios de

investimentos dos proprietrios, objetivando a expanso da empresa.

Todavia, em outros momentos, diante de problemas na situao patrimonial (e mesmo

financeira) comum que os proprietrios promovam um aumento de capital (reforo) na

tentativa de buscar um equilbrio, o que no seria recomendvel enquanto poltica de gesto.

O bom e constante lucro (principalmente a parte no distribuda aos scios) fator de

equilbrio da situao econmica da empresa e, por consequncia, da situao financeira e

patrimonial. Ressalte-se, entretanto, que, se o PL apresentar crescimento, durante vrios

perodos, em proporo menor que o capital de terceiros, a situao geral da empresa tende

a enfraquecer, caracterizando dependncia externa e dificuldade na gerao de resultados.


50

Demonstrao das mutaes do PL (DMPL)

A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido visa avaliar as modificaes sofridas

por seus componentes durante o exerccio social. As modificaes nos valores monetrios

dos elementos formadores do patrimnio lquido podem ser geradas de:

Ajuste de Exerccios Anteriores;

Capitalizao de Reserva de C.M. do Capital Realizado;

Formao de Reservas de Capital;

Capitalizao ou Utilizao de Reservas de Capital;

Formao de Reservas de Reavaliao (Ajuste de Avaliao Patrimonial);

Capitalizao de Reservas de Reavaliao (Ajuste de Avaliao Patrimonial);

Reverso de Reservas para Contingncias;

Reverso de Reservas de Lucros a Realizar;

Reteno de parte do Lucro Lquido de Exerccio sob forma de Lucros Acumulados;

Reteno de parte do Lucro Lquido de Exerccio sob forma de reservas de lucros;

Capitalizao de Reservas de Lucros;

Capitalizao de Lucros Acumulados;

Aumento do Capital Social por Subscrio de Aes;

Destinao de Lucro no Exerccio para Dividendos Intermedirios ou Antecipados.

Obs: No caso das empresas de capital aberto, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido (DMPL) substitui a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).


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Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido - DMPLDemonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido - DMPL

Reserva de Capital Reserva de LucroLucro

AcumuladoCapital

RealizadoTotalgio na

Emissode Aes

C.M.Capital Legal Estat.

P/Conting. Oram.

Lucro aRealizar

Movimentao

Saldo Inicial

(+ / - Ajustes)

C. MonetriaA u m e n t o d eC a p i t a lR e v e rs o d eR e s e rv a sL u c r o L q u i d od o E x e r c c i o

Reserva Legal

Reserva Estat.

Reserva Oram.

Reserva p/ Cont.R e s e rv a L e g a la R e a l i z a r

Dividendos

Saldo Final


52

UNIDADE 14 Objetivo: Visa separar receitas de despesas e apurar o resultado do exerccio.

APURAO DO RESULTADO

Resultado

A cada exerccio social ou perodo contbil (que ser no mximo de 12 meses) a empresa

apurar o resultado de suas operaes. Todavia recomendvel que a empresa apure o

sucesso (lucro) ou insucesso (prejuzo) em perodos mais curtos, trimestrais, quadrimestrais,

etc. O resultado a diferena entre as receitas e as despesas. Sendo positivo - lucro. Sendo

negativo - prejuzo.

Receita

Corresponde, em geral, s vendas de mercadorias ou prestaes de servios. Ela aparece

no balano atravs de entrada de dinheiro no caixa - vendas vista, ou entrada em forma de

direitos a receber - vendas a prazo - duplicatas a receber.

Despesas

todo o sacrifcio (consumo de bens ou servios para a obteno de receita) da empresa

para obter receita. Ela refletida no balano atravs de uma reduo do caixa (quando

paga no ato - vista) ou atravs de um aumento de uma dvida - passivo (para ser paga no

futuro).

Obs.: Em conformidade com a MP n 449 de 2008, convertida na Lei 11.941 de 2009, as receitas e despesas no devem mais ser segregadas como operacionais e no operacionais.

As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a norma anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observando o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09).


53

DESPESAS

So todos aqueles gastos incorridos, que se relacionam diretamente com o objetivo do

negcio de uma empresa. Suponhamos o exemplo de uma empresa comercial que vende

mveis.

Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros

setores, esto diretamente ligados ao objetivo do negcio. Isto porque, sem o pessoal da

administrao a empresa no sobreviveria. Da mesma forma, sem os vendedores a empresa

no teria receitas e, de maneira semelhante, sem os empregados dos outros setores, a

empresa no teria o apoio necessrio ao seu desenvolvimento.

Assim, so considerados custos e despesas todos aqueles gastos incorridos com o objetivo

final de gerar receitas diretamente relacionadas com a natureza especfica dos negcios de

uma empresa.

As despesas nas demonstraes financeiras

Dependendo do tamanho de uma empresa, as despesas exigidas para desenvolver suas

operaes podem variar, devendo ser contabilizadas em contas especficas para cada tipo

(ex: numa indstria temos que separar os salrios e encargos do pessoal da administrao).

Dessa forma, as empresas necessitam manter um grande nmero de contas que

representam e identificam as diversas despesas incorridas.

Para simplificar a apresentao das demonstraes financeiras, bem como para fornecer

informaes resumidas administrao da empresa, algumas despesas so agrupadas sob

ttulos indicativos de sua natureza.

Outras, por terem importncia e representarem parcelas relevantes em relao ao total de

despesas no so agrupadas, sendo apresentadas com ttulos separados. Damos a seguir

alguns exemplos de grupamentos que compe essas despesas.


54

Despesas tributrias sobre vendas

Esse grupo contm as despesas tributrias geradas, conforme dito anteriormente.

ICMS S/vendas

ISS

PIS Faturamento

COFINS

Estas despesas so subtradas das vendas brutas para se chegar as vendas lquidas.

Despesas com vendas

Nesse grupo so agregadas todas as despesas que se relacionam com as vendas. Deve ser

observado que muitas das contas de despesas agrupadas, como despesas administrativas,

tambm podem ser classificadas com as despesas de vendas, desde que se relacionem

diretamente com as mesmas, e desde que a contabilidade mantenha contas separadas para

cada tipo de despesa.

Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas; Alugueis de salas ou lojas de vendas;

Material de expediente do setor de vendas; Viagens, estadias e representaes dos

vendedores; gua, luz, telefones das lojas ou setor de vendas; Comisses de vendedores;

Prmios e seguros (sob bens utilizados p/setor de vendas); Manuteno de veculos

utilizados em vendas; Amostras grtis; Propaganda e publicidade dos produtos; Proviso

para devedores duvidosos (necessria para cobrir as perdas estimadas na cobrana de

contas a receber).

Honorrios da diretoria


55

Nas sociedades annimas, os diretores so eleitos pelos acionistas reunidos em assembleia

geral, quando seus honorrios so fixados. At alguns anos atrs, os honorrios dos

diretores eram considerados como despesas administrativas.

Embora essa classificao esteja correta, cada vez maior o nmero de empresas que

apresenta os honorrios dos diretores destacados dos demais grupos de despesas. O

destaque mostra a influncia que a remunerao dos diretores provoca no resultado do

exerccio, comparativamente com as outras despesas.

Despesas administrativas

Nesse grupo so agregadas as despesas relacionadas com a administrao da empresa,

com exceo dos honorrios da diretoria, com j exposto.

Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo; Alugueis de escritrio ou referentes a

administrao; Material de expediente; Servios de terceiros; Viagens, estadias e

representaes; gua, luz, telefones; Conservao e manuteno; Prmios e seguros;

Transporte do pessoal administrativo; Manuteno e reparos de veculos da administrao;

Outras despesas.

Despesas financeiras lquidas

Representam o custo das operaes de emprstimos e financiamentos. Nesse grupo esto:

Despesas de juros de emprstimos e financiamentos; Despesas de comisses bancrias;

Juros pagos s/atrasos de duplicatas; Receitas financeiras que devem ser deduzidas das

despesas.


56

Outras despesas

So aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especfica dos negcios de uma

empresa: Prejuzos na venda do Ativo Imobilizado; Multas (decorrente do no cumprimento

de uma obrigao); Perdas com sinistros;

Dbitos de proviso para desvalorizao de investimentos ( considerado como outra

despesa, desde que aplicar numerrio em investimentos no seja o objetivo da empresa).

Esse grupo de contas demonstrado aps as outras receitas no.


57

UNIDADE 15 Objetivo: Estudar a importncia e a dinmica do demonstrativo em revelar o lucro ou prejuzo da empresa, o que muito oportuno para o conjunto dos estudos e cumpre demonstrar os componentes que permitiram alcanar o resultado.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A demonstrao do resultado do exerccio, conforme o prprio nome sugere, demonstra o

resultado obtido pela empresa no perodo, isto , o lucro ou prejuzo.

importante notar que, enquanto o Balano Patrimonial representa a posio da empresa

em determinado momento, a Demonstrao do Resultado acumula as receitas, os custos e

as despesas relativas a um perodo de tempo, mostrando o resultado e possibilitando

conhecermos seus componentes principais.

O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes),

instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma

vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num

determinado perodo, normalmente, de doze meses.

De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do

Resultado do Exerccio discriminar:

A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os

impostos;

A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos

e o lucro bruto;


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As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as

despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;

O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o

imposto;

As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,

e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de

empregados;

O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia

ao princpio da competncia:

a) As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua

realizao em moeda; e

b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a

essas receitas e rendimentos.

MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA

Vendas de Produtos

Vendas de Mercadorias

Prestao de Servios

(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA

Devolues de Vendas


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Abatimentos

Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

= RECEITA LQUIDA

(-) CUSTOS DAS VENDAS

Custo dos Produtos Vendidos

Custo das Mercadorias

Custo dos Servios Prestados

= RESULTADO BRUTO

(-) DESPESAS

Despesas Com Vendas

Despesas Administrativas

(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS

Despesas Financeiras

(-) Receitas Financeiras

Variaes Monetrias e Cambiais Passivas

(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas

(-) OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS

= RESULTADO LQUIDO

RESULTADOS

Outra Receitas

Outra Despesas


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= LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E

SOBRE O LUCRO

(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

= LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES

(-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes

Beneficirias

(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA

Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes

realizadas pela empresa.

Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais

concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou

contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero

depositrio (pargrafo nico do art. 31 da Lei 8.981/1995).

Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado como

substituio tributria.

Assim, para a aplicao do conceito legal de Receita Bruta, recomendvel que a empresa

que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o faa em conta de Faturamento

Bruto e no em Receita de Venda de Produtos, ficando assim o plano de contas da

empresa:

Faturamento Bruto

(-) IPI Faturado

(-) ICMS Substituio Tributria


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(=) Receita Bruta de Vendas e Servios

DEDUES DA RECEITA BRUTA

Devolues de Vendas

Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas

anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as

devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas

nessa conta devedora.

Abatimentos

Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos

s vendas e servios.

Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela

incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas

devedoras.

Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS,

PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.

Custos das Vendas

Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. A apurao do custo das

mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois


62

representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo e

apurado atravs da equao CMV=EI+C-EF.

Despesas de Vendas e Administrativas

As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos

produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:

a) Despesas com folha de pagamento da rea de vendas;

b) Comisses sobre vendas;

c) Propaganda e publicidade;

d) Gastos com garantia de produtos;

e) Utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica,

telefone, gua.

As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou

gesto da empresa, tais como:

a) Despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica,

transporte;

b) Utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros;

c) Despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao,

jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados,

depreciao e manuteno de bens;

d) Impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical.


63

Receitas e Despesas Financeiras

Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm

de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes

financeiras.

As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas

separadamente no grupo variaes monetrias.

As Receitas Financeiras compreendem:

Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros ttulos;

Juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares;

Receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.;

Outras receitas de investimentos temporrios.

As Despesas Financeiras compreendem:

Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas;

Juros de emprstimos, financiamentos, descontos de ttulos e outras operaes;

Comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de concesso de crdito, etc.

Correo monetria prefixada de emprstimos.

As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem:

Variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a

serem pagos ou recebidos em moeda estrangeira;

Atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou crditos

sujeitos clusula de atualizao monetria.


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Outras Receitas e Outras Despesas

Abrange outras receitas e despesas decorrentes de atividades acessrias do objeto da

empresa, tais como:

a) Lucros e prejuzos em participaes societrias;

b) Vendas de sucatas ou sobras de estoques.

Resultados sobre Outras e Receitas e Outras Despesas

So os resultados decorrentes de outras operaes no ligadas s atividades principais ou

acessrias da empresa, tais como:

a) Ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes;

b) Ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente;

c) Ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste,

obsolescncia de bens do ativo permanente.

Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o

Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado.

Participaes e Contribuies

Essas participaes e contribuies devem ser contabilizadas na prpria data do balano,

mediante dbito nas contas de particip

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POS GRADUACAO - MODULO 3.pdf