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Princípios da Isonomia,anterioridade eirretroatividade
RUBENS KINDLMANN
Princípio da IsonomiaArt. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas aocontribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aosMunicípios:
...II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem emsituação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupaçãoprofissional ou função por eles exercida, independentemente dadenominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;
Princípio da Isonomia“... O tributo, ainda que instituído por meio de lei, editada pela pessoapolítica competente não pode atingir apenas um ou alguns contribuintesdeixando a salvo outros que, comprovadamente, se achem nas mesmascondições. Tais ideias valem, também, para as isenções tributárias: évedado às pessoas políticas concedê-las levando em conta,arbitrariamente, a profissão, o sexo, o credo religioso, as convicçõespolíticas etc. dos contribuintes. São os princípios republicanos e daigualdade que, conjugados, proscrevem tais praticas.”
(Antonio Roque Carrazza, Curso de direito constitucional tributário, 24ªed., Malheiros, p. 80)
Princípio da IsonomiaA isonomia não vai se aplicar apenas para a criação ou cobrança detributos, mas também na concessão de isenções, que devem serisonômicas
Rendimentos recebidos acumuladamenteArt. 12, Lei 7713/88. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o impostoincidirá, no mês do recebimento ou crédito, sobre o total dos rendimentos,diminuídos do valor das despesas com ação judicial necessárias ao seu recebimento,inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenização.(atenção, redação revogada pela Lei 13.149/15 )
Art. 12-A. Os rendimentos recebidos acumuladamente e submetidos à incidência doimposto sobre a renda com base na tabela progressiva, quando correspondentes aanos-calendário anteriores ao do recebimento, serão tributados exclusivamente nafonte, no mês do recebimento ou crédito, em separado dos demais rendimentosrecebidos no mês. (Redação atual)
Rendimentos recebidos acumuladamenteIMPOSTO DE RENDA – PERCEPÇÃO CUMULATIVA DE VALORES –ALÍQUOTA. A percepção cumulativa de valores há de ser considerada, paraefeito de fixação de alíquotas, presentes, individualmente, os exercíciosenvolvidos.
(RE 614406, Relatora: Min. ROSA WEBER, Relator(a) p/ Acórdão: Min. MARCO AURÉLIO, Tribunal Pleno,julgado em 23/10/2014, ACÓRDÃO ELETRÔNICO REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-233 DIVULG 26-11-2014 PUBLIC 27-11-2014)
Princípio da Isonomia1. [...] Servidor público. Vencimentos. Proventos de aposentadoria epensões. Sujeição à incidência de contribuição previdenciária. [...] Basesde cálculo diferenciadas. Arbitrariedade. Tratamento discriminatório entreservidores e pensionistas da União, de um lado, e servidores epensionistas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, de outro.Ofensa ao princípio constitucional da isonomia tributária, que éparticularização do princípio fundamental da igualdade. [...]
(STF, ADI 3105, Relatora: Min. ELLEN GRACIE, Relator(a) p/ Acórdão: Min. CEZAR PELUSO, Tribunal Pleno,julgado em 18/08/2004, DJ 18-02-2005 PP-00004 EMENT VOL-02180-02 PP-00123 RTJ VOL-00193-01 PP-00137 RDDT n. 140, 2007, p. 202-203)
Princípio da IrretroatividadeArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;
Princípio da Irretroatividade
A CF não possui regra geral de irretroatividade
(Art. 5º XXXVI – “ a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada”
Quando estabelece esse princípio, o que a CF faz é criar uma garantia adicional
Princípio da IrretroatividadeVisa assegurar ao contribuinte o conhecimento prévio da carga tributária a que se sujeita.
E a súmula 584, STF ???
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração.
Princípio da IrretroatividadeCONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. OPERAÇÕESINCENTIVADAS. LEI 7.988/89, ART. 1º, I. 1. Não é legítima a aplicaçãoretroativa do art. 1º, I, da Lei 7.988/89 que majorou a alíquota incidentesobre o lucro proveniente de operações incentivadas ocorridas nopassado, ainda que no mesmo exercício. Relativamente a elas, a legislaçãohavia conferido tratamento fiscal destacado e mais favorável, justamentepara incrementar a sua exportação. A evidente função extrafiscal datributação das referidas operações afasta a aplicação, em relação a elas,da Súmula 584/STF. 2. Recurso Extraordinário improvido.
(STF, RE 183130, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Relator(a) p/ Acórdão: Min. TEORI ZAVASCKI, TribunalPleno, julgado em 25/09/2014, DJe-225 DIVULG 14-11-2014 PUBLIC 17-11-2014 EMENT VOL-02758-01 PP-00001)
Princípio da Irretroatividade“a partir do CTN, o fato gerador do imposto de renda passou a identificar-se com a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica dorendimento, no seu fluxo continuado até o encerramento do seu ciclo(artigo 116, inciso I), o que veio afastar a legislação anterior, orientada nosentido de que a renda auferida no ano-base seria apenas ‘padrão deestimativa’ da renda ganha no exercício financeiro, ou simples valor dereferência, apresentando-se hoje tal aquisição no período-base como opróprio fato gerador. Assim, seria inaplicável a Súmula 584-STF, construídaà luz da legislação anterior, em conflito com a sistemática do CTNposterior”
Min. Carlos Velloso, RE 183130, DJe 17/11/2014.
Exceções à IrretroatividadeArt. 106, CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída aaplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:a) quando deixe de defini-lo como infração;b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ouomissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em faltade pagamento de tributo;c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigenteao tempo da sua prática.
Exceções à IrretroatividadeArt. 144, CTN. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fatogerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda queposteriormente modificada ou revogada.
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente àocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critériosde apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes deinvestigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao créditomaiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeitode atribuir responsabilidade tributária a terceiros.
Princípio da AnterioridadeArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:(...)III – cobrar tributos(...)b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b;
Princípio da AnterioridadeArt. 150 III, ‘b’ e ‘c’, CF◦ Não exclui a irretroatividade◦ Não exclui a anterioridade nonagesimal
Exercício financeiro: ◦ Lei 4320/64◦ Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.◦ A Publicação da lei é imprescindível na conclusão do processo legislativo.
PRECISA HAVER PUBLICAÇÃO até 31/12.
Princípio da AnterioridadeImposto de Renda e Contribuição Social. Medida Provisória nº 812, de31.12.94, convertida na Lei nº 8.981/85. Artigos 42 e 58. Princípio daAnterioridade.- Medida Provisória que foi publicada em 31.12.94, apesar de esse dia ser umsábado e o Diário Oficial ter sido posto à venda à noite. Não-ocorrência,portanto, da ofensa, quanto à alteração relativa ao imposto de renda, aoprincípio da anterioridade.- O mesmo, porém, não sucede com a alteração relativa à contribuição social,por estar ela sujeita, no caso, ao princípio da anterioridade mitigada ounonagesimal do art. 195, §6º, da CF, o qual não foi observado.Recurso Extraordinário conhecido em parte e nela provido.(STF, RE 226.451-3/PE - 1ª Turma. Min. Moreira Alves, DJ 25.08.2000)
Súmula Vinculante 50Norma legal que altera o prazo de recolhimento de obrigaçãotributária não se sujeita ao princípio da anterioridade.
Princípio da Anterioridade e revogação de benefíciosArt. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinteàquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes aimpostos sobre o patrimônio ou a renda:
(...)
III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser demaneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo178.
Anterioridade: lei que majora taxa não vale para mesmo ano
Cobranças de serviços médicos e psicológicos do Departamento Estadual de Trânsito de Mato Grosso sãoconsideradas taxas, não podendo sua majoração ser exigida no exercício financeiro do mesmo ano em que foiinstituída, conforme o princípio da anterioridade. Com esse entendimento, a Quarta Câmara Cível do Tribunal deJustiça de Mato Grosso (de Direito Público) acolheu o Agravo de Instrumento nº 118304/2009, impetrado peloSindicato dos Centros de Formação de Condutores do Estado em desfavor do Detran-MT. O agravante buscou, comêxito, a reforma da decisão de Primeiro Grau que indeferiu mandado de segurança e considerou que o valor cobradopelos médicos e psicólogos credenciados teria natureza jurídica de tarifa e poderia valer a partir do mesmo ano.
O agravante argumentou que o aumento no valor dos exames ocorreu em 14 de agosto de 2009 e passou a serexigida no dia 20 do mesmo mês, desrespeitando o princípio da anterioridade. Afirmou que, ao instituir amajoração, a Lei Estadual número 9.197/2009 considerou como tarifas os valores exigidos. Os exames médicos sãorequisitos obrigatórios para a obtenção da Carteira Nacional de Habilitação. Por isso, aduziu o agravante que muitosCentros de Formação de Condutores firmaram contratos de prestação de serviços de ensino de direção de veículocom base nos valores anteriores, e os clientes não concordam com o aumento, fato que provocaria prejuízos àsempresas e aos clientes.
Os desembargadores (...) consideraram unanimemente os serviços cobrados pelo Detran (exames médicos epsicológicos para a expedição da CNH) como taxas e não tarifas.
Em seu voto o relator explicou em que implicaria essa diferença: “Os tributos são receitas derivadas, quese originam do patrimônio dos particulares, e são obtidas mediante prestação compulsória, já quedecorrentes de lei. Por outro lado, as tarifas são tidas como receitas originárias, oriundas da exploraçãoeconômica do patrimônio do Estado, agindo como se particular fosse, e obtidas mediante acordo devontades”. Dessa forma, explicou que o vínculo jurídico entre o Detran e os cidadãos não seria contratual,mas compulsório, haja vista que necessariamente para a expedição da CNH é obrigatório o pagamento dosexames profissionais credenciados por esse departamento. Esse fato demonstra ter o valor cobrado,natureza de taxa e não de tarifa ou preço público.
Logo, para o desembargador Márcio Vidal, houve ilegalidade na exigência da majoração da taxa de examesmédicos e psicológicos no exercício financeiro de 2009, instituída pela Lei 9.197/2009, que não respeitou oprincípio da anterioridade. O magistrado considerou presentes os requisitos legais da relevância no motivo(fumus boni juris) e do risco de dano (periculum in mora), pelo fato da cobrança imediata do aumento dotributo estar prejudicando as relações comerciais firmadas para aquele ano entre o agravante e seusclientes, deferindo o recurso para o Sindicato dos Centros de Formação de Condutores do Estado.
FONTE: TJ-MT
Princípio da AnterioridadeVigência x Eficácia
“Embora a lei criadora (ou que o aumente) entre em vigor na data de sua publicação (como em regra vêm consignado nessas normas), o certo é que essas leis só poderão produzir eficácia no exercício subsequente àquele em que forem editadas. Em que pese vigentes, tais leis têm sua eficácia protraída para o ano seguinte ao da sua edição”
(Aires Barreto. ISS na constituição e na lei. São Paulo: Dialética, 2003, p. 23)
Exceção às anterioridadesAnterioridade Anterioridade Nonagesimal
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS
IMPOSTO EXTRAORDINÁRIO DE GUERRA
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO EM CASO DE GUERRA OU CALAMIDADE
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
IMPOSTO DE RENDA
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO EM CASO DE GUERRA OU CALAMIDADE
IMEDIATO
IMEDIATO
IMEDIATO
IMEDIATO
Só 90 dias Só ano seguinte
IMEDIATO
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS
IMPOSTO EXTRAORDINÁRIO DE GUERRA
CONTRIBUIÇÕES DA SEGURIDADE SOCIAL (Art. 195º §6º, CF)
Base de Cálculo do IPTU e IPVACIDE – REESTABELECIMENTO DA ALÍQUOTA(Art. 177, §4º, CF)
