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Prof. André Chelfo Curso Redução ao Valor Recuperável do Ativo 1.Introdução, 2.Objetivo, 3.Alcance, 4.Definições, 5.Identificação de ativo que pode estar desvalorizado 6. Reversão de uma perda por desvalorização NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment) Prof. André Chelfo 1

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Prof. André Chelfo

Curso

Redução ao Valor

Recuperável do Ativo

1.Introdução, 2.Objetivo, 3.Alcance, 4.Definições,

5.Identificação de ativo que pode estar desvalorizado

6. Reversão de uma perda por desvalorização NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável

do Ativo (Impairment) Prof. André Chelfo

1

INTR

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ÃO

1

Contexto Internacional Até a promulgação da IAS 36 - Impairment of Asset (International Accounting Standards), havia uma ampla variedade de práticas relativas ao reconhecimento e mensuração da redução ao valor recuperável. Em 01 de julho de 1999, o antigo IASC (International Accounting Standard Committee), regulamenta a IAS 36. Em 2001, o FASB - Financial Accounting Standard Board – emite o SFAS 144 – Accounting for the impairment or Disposal OF Long-Lived Assets, que trata do reconhecimento contábil da redução do valor recuperável de um ativo de longa duração.

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1

Contexto Nacional O comitê de pronunciamentos contábeis levou à audiência pública a minuta do CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, que foi encerrada em 31 de março de 2007. Em 14 de setembro de 2007, a Coordenadoria Técnica do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) tornou pública a aprovação pelos membros do Comitê. Atento as essas mudança, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu:

Em 29 de novembro de 2007, que aprovava a NBC T 19.10.

Em 18 de março de 2011, que aprovava NBC TG 01.

Em 11 de dezembro de 2013, que aprovava NBC TG 01 (R1).

Em 11 de abril de 2014, que aprovava NBC TG 01 (R2).

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Lei Nacional - 6.404/76 Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (alterado lei nº 11.638, 28/12/2007)

[...] § 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização.

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OB

JETI

VO

É estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar

para assegurar que seus ativos estejam registrados

contabilmente por valor que não exceda seus valores de

recuperação. Um ativo está registrado contabilmente por

valor que excede seu valor de recuperação se o seu valor

contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou

pela venda do ativo.

Se esse for o caso, o ativo é caracterizado como sujeito ao

reconhecimento de perdas, e a Norma requer que a

entidade reconheça um ajuste para perdas por

desvalorização.

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VO

O princípio básico do impairment é que um ativo não pode

ser registrado no balanço patrimonial acima de seu valor de

recuperação.

Correlação com o Princípio Contábil da PRUDÊNCIA

O conceito de prudência é amplamente utilizado na

preparação das demonstrações financeiras, estando

inclusive no framework.

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CE

De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º

6.404/76, apenas o Ativo Não Circulante, nas contas do

Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de

recuperabilidade (impairment),...

1 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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ALC

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CE

De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º

6.404/76, apenas o Ativo Não Circulante, nas contas do

Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de

recuperabilidade (impairment), ... porém a NBC TG 01 (R2)

determina que todos os ativos estão sujeitos a redução ao

valor recuperavel

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ALC

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CE

De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º

6.404/76, apenas o Ativo Não Circulante, nas contas do

Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de

recuperabilidade (impairment), ... porém a NBC TG 01 (R2)

determina que todos os ativos estão sujeitos a redução ao

valor recuperavel, exceto:

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Não sofrem Impairment ! a) Estoques; (NBC TG 16 – Estoques)

b) Ativos advindos de contratos de construcao; (NBC TG 16- Estoques)

c) Ativos Fiscais Diferidos; (NBC TG 32 – Tributos sobre o Lucro)

d) Ativos advindos de planos de beneficios a empregados;

(NBC TG 33 – Benefícios a Empregados)

e) Ativos definidos como Instrumentos Financeiros;

f) Propriedade para investimento (NBC TG 28 Propriedade p/Investimento)

g) Ativos biológicos (NBC TG 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola)

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Não sofrem Impairment !

h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de

direitos contratuais de companhia de seguros contidos em

contrato de seguro; (NBC TG 11 – Contratos de Seguro)

i) ativos não circulantes classificados como mantidos para venda.

NBC TG 31 – Ativo Não Circulante Mantido p/ Venda e Operação Descontinuada

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ALC

AN

CE

1

Não sofrem Impairment !

h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de

direitos contratuais de companhia de seguros contidos em

contrato de seguro; (NBC TG 11 – Contratos de Seguro)

i) ativos não circulantes classificados como mantidos para venda.

NBC TG 31 – Ativo Não Circulante Mantido p/ Venda e Operação Descontinuada

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É aplicada a ativos financeiros classificados como:

Controladas NBC TG 36 – Demonstrações Consolidadas;

Coligadas NBC TG 18 – Investimento em Coligada, em

Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto;

Empreendimento controlado em conjunto NBC TG 19 – Negócios em Conjunto

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Mercado ativo é um mercado no qual todas as seguintes condições existem: (a) os itens transacionados no mercado são homogêneos; (b) vendedores e compradores com disposição para negociar podem ser encontrados a qualquer momento para efetuar a transação; e (c) os preços estão disponíveis para o público. Valor contábil é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas. Vida útil é: (a) período de tempo que a entidade espera utilizar um ativo; ou (b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificavel de ativos que gera entradas de caixa, entradas essas que são em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.

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Ativos corporativos são ativos, exceto ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob revisão quanto de outras unidades geradoras de caixa. Conclusao, a empresa nao gera entrada de caixa por si só, pois depende da sinergia dos outros ativos. São duas características básicas desses ativos:

• Não são capazes de gerar entradas de caixa independentemente de outros ativos,

• Valor contábil não pode ser integralmente atribuído à UGC em revisão.

Ex.:Prédios administrativos, centrais de tecnologia da informação e centros de pesquisa

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Valor em uso é o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa, e os desconte usando uma taxa de desconto. Valor residual: e o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo ja tivesse a idade e a condicao esperadas para o fim de sua vida util. D

EFIN

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ES

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Valor justo líquido de despesa de venda é o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Perda por desvalorização é o montante pelo qual o valor contábil de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.

Valor recuperavel de um ativo ou de unidade geradora de caixa: e o maior montante entre o seu valor justo liquido de despesa de venda e o seu valor em uso.

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Conforme a NBC TG 01 – Reducao ao Valor Recuperavel de Ativos, assinale a opção correta.

a) Uma entidade devera testar, no minimo a cada três anos, a reducao ao valor recuperavel de um ativo Intangivel com vida util indefinida ou de um ativo Intangivel ainda nao disponivel para uso, comparando o seu valor contabil com seu valor recuperavel. b) Um ativo nao esta desvalorizado quando o valor recuperavel excede o valor contabil. c) Independentemente de existir, ou nao, a indicacao de reducao ao valor recuperavel, a entidade deve fazer estimativa formal do valor recuperavel de todos os imobilizados. d) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliar trimestralmente se ha alguma indicacao de que um ativo possa ter sofrido desvalorização

Vamos treinar EX

ERC

ÍCIO

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NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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Com base na definicao dada de teste de recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta: I – Todos os bens e direitos do Ativo estao sujeitos ao teste de recuperabilidade. II – Apenas os bens estao sujeitos ao teste de recuperabilidade. III – Os direitos nao estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.

a) Apenas o item I esta correto. b) Apenas o item II esta correto. c) Apenas o item III esta correto. d) Os itens II e III estao corretos. e) Todos os itens estao errados.

Vamos treinar EX

ERC

ÍCIO

S

2 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE PODE ESTAR DESVALORIZADO

• CPC 01(R1) – Redução ao Valor Recuperavel de

Ativos, contem fontes internas e externas que

indicam se um ativo sofreu desvalorizacao. Se

qualquer desses indicadores de fontes internas

ou externas estiver presente, a entidade deve

fazer uma estimativa formal do valor

recuperavel.

• Os indicadores dessas fontes nao sao exaustivos.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE PODE ESTAR DESVALORIZADO

São conhecidos como “TRIGGER EVENTS";

Isto é, indícios fortes de possíveis perdas de valores

recuperáveis dos Ativos, obtidos através de fontes

externas e internas !!!

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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Independentemente da realização do teste de recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a perda de valor de ativos não circulantes. Como exemplos temos:

queda significativa do valor de mercado de um ativo;

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2 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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Independentemente da realização do teste de recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a perda de valor de ativos não circulantes. Como exemplos temos:

queda significativa do valor de mercado de um ativo; mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos;

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Independentemente da realização do teste de recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a perda de valor de ativos não circulantes. Como exemplos temos:

queda significativa do valor de mercado de um ativo; mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos; obsolescência;

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Independentemente da realização do teste de recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a perda de valor de ativos não circulantes. Como exemplos temos:

queda significativa do valor de mercado de um ativo; mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos; obsolescência; dano físico;

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Independentemente da realização do teste de recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a perda de valor de ativos não circulantes. Como exemplos temos:

queda significativa do valor de mercado de um ativo; mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos; obsolescência; dano físico; decisões estratégicas que podem trazer efeitos

sobre o valor recuperável do ativo;

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Independentemente da realização do teste de recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a perda de valor de ativos não circulantes. Como exemplos temos:

queda significativa do valor de mercado de um ativo; mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos; obsolescência; dano físico; decisões estratégicas que podem trazer efeitos

sobre o valor recuperável do ativo; riscos de descontinuidade operacional etc.

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A Entidade X encerra o seu exercicio

social em 31/12/20x3. Entre essa data

e a data que as demonstracoes

contabeis foram autorizadas para

emissao, a Entidade X identificou

sinais significativos de deterioracao

dos seus ativos.

Como a administracao da Entidade X

deveria agir?

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Se a informacao foi recebida após

31/12/20x3, mas antes das

demonstracoes contabeis serem

autorizadas para emissao, indicando

que um ativo esta com indicacao de

deterioracao, a administracao deve

considerar se a informacao e um

indicativo de que existia deterioracao

em 31/12/20x3.

Se assim for, uma revisao do teste de

recuperabilidade deve ser efetuada.

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Entidade Z encerra seu exercicio social

em 31 de dezembro de cada ano. Após

31/12/20x3 e antes de autorizacao das

demonstracoes contabeis, a

administracao anunciou a sua

intencao de encerrar as operacoes na

fabrica do Rio de Janeiro. O

encerramento das operacoes nao sera

finalizado em ate dois anos. Nao existe

alternativa para a Entidade Z utilizar

esses bens.

Como a administracao da Entidade Z

deveria agir?

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Qualquer avaliacao dos montantes a recuperar deve ser feita com base nas condicoes e nos compromissos existentes até a data do balanco patrimonial. Se a decisao foi tomada após a data do relatório, entao, qualquer deterioracao resultante apenas da decisao (ou seja, que nao estava presente no negócio) e um evento de nao ajuste das demonstracoes contabeis do periodo do relatório (exercicio social de 20x3), embora seja necessaria a divulgacao em nota explicativa as demonstracoes contabeis.

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CPC 24 (NBC T 24) – Eventos Subsequentes

Eventos ocorridos antes da data de encerramento, mas que foram reconhecidos até a data da autorização Feito o ajuste no Balanço Patrimonial

Eventos ocorridos depois da data de encerramento, mas que foram reconhecidos até a data da autorização Reconhecer em Notas Explicativas.

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Prof. André Chelfo 33

A Entidade C tem várias papelarias em uma cidade onde nenhum outro competidor significativo existiu anteriormente. Durante o periodo atual, um forte concorrente abriu duas grandes papelarias na cidade, vendendo produtos similares e com precos semelhantes.

Como a administracao da Entidade C

deveria agir?

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Prof. André Chelfo 34

A entrada no mercado de um concorrente e um indicador de deterioracao. Para determinar o valor em uso, as previsoes de fluxo de caixa devem ser revistas e novas estimativas dos montantes recuperáveis dos ativos devem ser calculadas com base nas melhores informacoes disponiveis.

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A Entidade D opera uma cadeia de sapatarias. Os impostos sobre vendas dessas atividades aumentaram de 2% para 9%.

Como a administracao da Entidade C

deveria agir?

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A mudanca nas taxas de impostos pode afetar os niveis de demanda dos produtos e e um indicador de deterioracao. Previsoes de fluxo de caixa devem ser revistas e elaboradas pela administracao, com base na melhor informacao disponivel, de forma a determinar o valor em uso dos correspondentes ativos.

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Vamos Exercitar ! 1. De acordo com a definição do CPC 01 (R1), o teste de

recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o valor contábil dos Ativos da companhia nao estejam registrados por um valor que exceda os seus valores recuperaveis. Com base na definicao dada de teste de recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta:

a)Todos os bens e direitos do Ativo estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.

b)Os bens e direitos estao sujeitos ao teste de recuperabilidade, respeitando as exceções previstas.

c)Os direitos nao estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.

d) Somente os Ativos Não Circulantes. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável

do Ativo (Impairment) Prof. André Chelfo

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ALC

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3

Vamos Exercitar ! 1. De acordo com a definição do CPC 01 (R1), o teste de

recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o valor contábil dos Ativos da companhia nao estejam registrados por um valor que exceda os seus valores recuperaveis. Com base na definicao dada de teste de recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta:

a)Todos os bens e direitos do Ativo estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.

b)Os bens e direitos estao sujeitos ao teste de recuperabilidade, respeitando as exceções previstas.

c)Os direitos nao estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.

d) Somente os Ativos Não Circulantes. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável

do Ativo (Impairment) Prof. André Chelfo

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3

O valor recuperável é determinado para um ativo

individual, a menos que o ativo não gere

entradas de caixa provenientes de seu uso

contínuo, que são, em grande parte,

independentes daquelas provenientes de outros

ativos ou de grupos de ativos.

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NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

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Se, e somente se, o valor recuperavel de um

ativo for inferior ao seu valor contabil, o valor

contabil do ativo deve ser reduzido ao seu valor

recuperavel. Essa reducao representa uma perda

por desvalorização do ativo.

A perda deverá ser reconhecida imediatamente

em conta de resultado.

Quando a perda é reconhecida, a despesa de

depreciação deverá ser ajustada no futuros

períodos.

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NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 41

6

Se, e somente se, o valor recuperavel de um

ativo for inferior ao seu valor contabil, o valor

contabil do ativo deve ser reduzido ao seu valor

recuperavel. Essa reducao representa uma perda

por desvalorização do ativo.

A perda deverá ser reconhecida imediatamente

em conta de resultado.

Quando a perda é reconhecida, a despesa de

depreciação deverá ser ajustada no futuros

períodos.

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Prof. André Chelfo 42

3.1

ATIVO INTANGÍVEL O CPC (NBC TG) nao requer que a entidade faca uma estimativa formal do valor recuperavel, pois independentemente de existir, ou nao, qualquer indicacao de reducao ao valor recuperavel, porém a entidade deve: a) testar, no mínimo anualmente, a reducao ao valor recuperavel de um Ativo Intangivel com vida util indefinida ou de um Ativo Intangivel ainda nao disponivel para uso, comparando o seu valor contabil com seu valor recuperavel.

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NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 43

3

Conforme a NBC TG 01 – Reducao ao Valor Recuperavel de Ativos, assinale a opção correta.

a) Uma entidade devera testar, no minimo a cada três anos, a reducao ao valor recuperavel de um ativo Intangivel com vida util indefinida ou de um ativo Intangivel ainda nao disponivel para uso, comparando o seu valor contabil com seu valor recuperavel. b) Um ativo nao esta desvalorizado quando o valor recuperavel excede o valor contabil. c) Independentemente de existir, ou nao, a indicacao de reducao ao valor recuperavel, a entidade deve fazer estimativa formal do valor recuperavel de todos os imobilizados. d) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliar trimestralmente se ha alguma indicacao de que um ativo possa ter sofrido desvalorização

Vamos treinar EX

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NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 44

Val

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Just

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3.2

• E o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de

unidade geradora de caixa em transacoes em bases

comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas,

menos as despesas estimadas de venda.

VALOR DE MERCADO

(-) Despesas legais

(-) Tributos

(-) Despesas com a remoção do ativo e

(-) Gastos diretos incrementais

= Valor Justo líquido de despesa de venda NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável

do Ativo (Impairment) Prof. André Chelfo

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Val

or

em

Uso

3.3

Valor em uso

• Deve ser utilizada uma taxa de crescimento estável ou decrescente para os períodos que ultrapassam a abrangência do orçamento mais recente. Exceto quando uma taxa crescente possa ser devidamente justificada.

• Essa taxa de crescimento não deve exceder a taxa média de crescimento, de longo prazo, para os produtos, setores de indústria ou país ou países nos quais a entidade opera ou para o mercado no qual o ativo é utilizado, a menos que se justifique, uma taxa mais elevada.

• Quando as condições estiverem favoráveis e atrativas, possivelmente concorrentes entrarão no mercado e restringirão o crescimento.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 46

6. Caso a Empresa J é capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju por ano pelos próximos 4 anos. Ao final desse período, o equipamento se reduziria a sucata. O preço de venda do produto Ju é $5,00 por unidade. Os gastos médios incorridos na produção e venda de uma unidade de produto Ju é $3,00. O custo de capital da Empresa J é 10% ao ano; A Empresa J é sediada num paraíso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. Qual o valor em uso ?

Vamos treinar EX

ERC

ÍCIO

S

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 47

O valor em uso e o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, resultantes do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa, ajustados a valor presente mediante a aplicação de uma determinada taxa de desconto. Na projeção dos fluxos de caixa futuros a entidade deve: a) basear as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis

e fundamentadas que representem a melhor estimativa. b) basear as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou nos

orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela administracao.

Devem abranger, como regra geral, o periodo máximo de cinco anos, a menos que se justifique, fundamentadamente, um periodo mais longo;

Bas

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3.3.1.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 48

TAXA DE DESCONTO

Taxa de desconto ou “Taxa de Atratividade” ou “Custo do Capital” ou “Custo de Oportunidade”, e a remuneracao minima exigida pelos investidores. Por exemplo:

Vamos supor que você investe na poupança e obtém um retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao ano; ou você poderia utilizar este recurso investindo em maquinários para a sua empresa, o que também lhe trará um retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao

ano. Pergunto:

Qual das duas opções você iria escolher?

Taxa

de

De

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3.3.2.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 49

TAXA DE DESCONTO A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliacoes atuais de mercado acerca: a) do valor do dinheiro no tempo; e b) dos riscos especificos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros nao tenham sido ajustadas.

Taxa

de

De

sco

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3.3.2.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 50

TAXA DE DESCONTO Ta

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3.3.2.

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 51

Na ocorrência de indícios que o ativo não trará

benefício econômico esperado - FACULTATIVO

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Anualmente, para ativos de vida útil indefinida e

goodwill – OBRIGATORIO

QUANDO REALIZAR O TESTE DE IMPAIRMENT?

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 52

6

Valor contábil Líquido > Valor Recuperável

SIM – Teste de Impairment

REC

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Valor contábil Líquido < Valor Recuperável

Não – Teste de Impairment

QUANDO O ATIVO TERÁ SEU VALOR REDUZIDO

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 53

Valor contábil Líquido > Valor Recuperável

SIM – Teste de Impairment

REC

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Valor contábil Líquido < Valor Recuperável

Não – Teste de Impairment

QUANDO O ATIVO TERA´ SEU VALOR REDUZIDO

Será o Maior valor entre:

- Valor em Uso - Valor Justo liquido (despesas de venda)

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 54

Valor Justo R

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Se nao ha razao para acreditar que o valor em

uso de um ativo exceda materialmente seu valor

justo líquido de despesas de venda, o valor justo

liquido de despesas de venda do ativo pode ser

considerado como seu valor recuperavel.

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 55

Valor Justo R

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O Que é o valor justo (fair value)?

• Preço que seria recebido pela venda de um

ativo ou que seria pago pela transferência de um

passivo em uma transação não forçada entre

participantes do mercado na data de

mensuração; será o preço de saída (exit price).

DEFINIÇÃO TRAZIDA NBC TG 46 – VALOR JUSTO

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 56

Valor Justo R

ECO

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O Que é o valor justo (fair value)?

• Considerar dados/transações observáveis no

mercado.

• Quando não houver dados/transações

observáveis - refletir premissas que seriam

utilizadas pelos participantes do mercado.

• Ser maximizada a utilizacao de “inputs”

observáveis no mercado e minimizada a

utilização dos não observáveis.

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 57

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O Quais são os “inputs” ?

Para melhorar a consistência e comparabilidade nas

medições do valor justo e divulgações associadas, a

NBC TG 46 estabelece uma hierarquia do valor justo

que categoriza em três níveis os “inputs” das técnicas

de avaliação usadas para medir o valor justo. A

hierarquia dá a mais elevada prioridade aos preços

cotados (não ajustado) em mercados ativos para

ativos ou passivos idênticos (Nível 1) e a mais baixa

prioridade aos “inputs” não observáveis (Nível 3).

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 58

REC

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O Nível 1 (input 1)

O preço é cotado para ativos idênticos em

mercados ativos.

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 59

REC

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O Nível 2 (input 2)

O preço é cotado para ativos ou passivos

similares em mercados ativos.

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 60

REC

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IMEN

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O Nível 3 (input 3)

São inputs não observáveis para o ativo ou passivo;

refletirão a suposição que os participantes do mercado

usarão quando precificam o ativo ou passivo.

4 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 61

EXER

CÍC

IOS

6

A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caracteristicas: Valor Liquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00 Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00 Valor do Custo de Aquisicao ........................... R$ 8.000.000,00 Depreciacao Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00 Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00 O valor recuperavel desse ativo e, em R$, a) 5.000.000,00; b) 5.100.000,00; c) 5.400.000,00; d) 5.600.000,00;

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 62

EXER

CÍC

IOS

7

A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes características: Valor Liquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00 Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00 Valor do Custo de Aquisição ........................... R$ 8.000.000,00 Depreciação Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00 Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00 O valor liquido contabil e, em R$, a) 6.000.000,00; b) 5.600.000,00; c) 5.400.000,00; d) 5.100.000,00; e) 5.000.000,00.

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 63

EXER

CÍC

IOS

8

A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caracteristicas: Valor Liquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00 Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00 Valor do Custo de Aquisicao ........................... R$ 8.000.000,00 Depreciacao Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00 Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00 A perda por reducao ao valor recuperavel e, em R$, a) 3.000.000,00; b) 2.600.000,00; c) 1.000.000,00; d) 600.000,00; e) 300.000,00

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 64

EXER

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IOS

9

A Cia. Delfim Verde, em obediência às normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma máquina utilizada na fabricação de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$): Valor liquido de venda ........................................ R$610.000,00 Valor presente dos benefícios futuros em uso ... R$620.000,00 Custo de aquisição .............................................. R$710.000,00 Depreciação Acumulada ..................................... R$ 70.000,00

Qual o valor contabil do equipamento que deverá ser apresentado no Balanco Patrimonial da companhia?

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 65

EXER

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IOS

10

A Cia. Plutão adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fábrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos adicionais são relacionados ao ativo: Frete ............................................................... R$ 5.000,00 Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00 Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00

• equipamento tem vida util estimada em 12 anos. Após esse periodo, o valor residual e estimado em zero. Deverá ser feita efetuada a avaliação do valor recuperavel do ativo, 1 anos depois da aquisição .

Valor liquido de venda ........................................ R$90.000,00 Valor presente dos benefícios futuros em uso ... R$94.000,00

Qual o valor contabil do equipamento que deverá ser apresentado no Balanco Patrimonial da companhia?

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 66

EXER

CÍC

IOS

11

A Cia. Plutão adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fábrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos adicionais são relacionados ao ativo: Frete ............................................................... R$ 5.000,00 Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00 Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00

• equipamento tem vida util estimada em 12 anos. Após esse periodo, o valor residual e estimado em R$33.000,00. Em Deverá ser feita efetuada a avaliação do valor recuperavel do ativo, 1 anos depois da aquisição .

Valor liquido de venda ........................................ R$ 90.000,00 Valor presente dos benefícios futuros em uso ... R$114.000,00

Qual o valor contabil do equipamento que deverá ser apresentado no Balanco Patrimonial da companhia?

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 67

A NBC TG 01 (R2) define a unidade geradora de caixa como:

“O menor grupo identificável de ativos que gera

entradas de caixa e são em grande parte

independentes das entradas de caixa provenientes

de outros ativos ou de grupos de ativos.”

Un

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5.1 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 68

EXEMPLO DE VALOR RECUPERAVEL DE ATIVO INDIVIDUAL NAO IDENTIFICADO:

Uma empresa de mineração tem uma estrada de ferro particular de 2 km de extensao que liga a mina ate a siderúrgica. Essa estrada nao gera entradas de caixa independentes de outros ativos da mina, por exemplo, a estrada nao pode ser utilizada para prestar servicos de transporte de grãos de soja de uma região produtora ate um determinado porto, pois ela liga apenas a mina ate a siderúrgica, portanto, a sua unica finalidade e o transporte de minérios extraídos da mina para a siderúrgica. Assim, a estrada só pode ser vendida somente pelo seu valor de sucata, quando a empresa mineradora substitui-la por uma nova estrada de ferro.

Conclusao: (mina + estrada de ferro + siderúrgica).

Un

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5. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 69

A NBC TG 01 (R2) define a unidade geradora de caixa como:

“O menor grupo identificável de ativos que gera

entradas de caixa e são em grande parte

independentes das entradas de caixa provenientes

de outros ativos ou de grupos de ativos.”

Val

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5.2 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 70

O valor contábil de uma unidade geradora de caixa deverá ser determinado em uma base consistente com a forma pela qual o valor recuperável da unidade geradora de caixa é determinado. Este valor: a. Inclui o valor contábil apenas de ativos que puderem ser

atribuídos diretamente à unidade geradora de caixa;

b. Não inclui o valor contábil de qualquer passivo reconhecido.

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5.2 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 71

EXER

CÍC

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12

Determinada entidade, ao realizar os testes para a

recuperabilidade de seus ativos, nao encontrou mercado

ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando,

porem, que o correspondente valor em uso era de 10

milhoes de reais. O valor contabil liquido da unidade

geradora de caixa registrava 12 milhoes de reais.

Qual a redução ao valor recuperável do ativo? Qual o lançamento contábil?

Vamos treinar

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 72

13

Uma Unidade Geradora de Caixa (UGC) está contabilizada por $200.000. Seu fluxo de caixa descontado é de $100.000 e ela pode ser vendida por $95.000, mas incorreu em despesas com vendas de $5.000. Indique o Valor Justo, o Valor em Uso desta UGC, sucessivamente e nesta ordem, foram:

a) $120.000; $120.000. b) $90.000; $100.000. c) $95.000; $120.000. d) $120.000; $95.000.

Vamos treinar EX

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NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 73

2. Uma Unidade Geradora de Caixa (UGC) está contabilizada por $100.000. Seu fluxo de caixa descontado é de $110.000 e ela pode ser vendida por $105.000, mas incorreu em despesas com vendas de $15.000. Indique o Valor Justo, o Valor em Uso desta UGC, sucessivamente e nesta ordem, foram:

a) $120.000; $120.000. b) $90.000; $100.000. c) $90.000; $110.000. d) $120.000; $95.000.

Vamos treinar EX

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ÍCIO

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14 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 74

3. Quanto à unidade geradora de caixa, pode afirmar:

a) A identificação de uma unidade geradora de caixa não requer julgamento. b) As unidades geradoras de caixa são apenas aquelas responsáveis pela geração de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na demonstração do fluxo de caixa. c) Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que gera as entradas de caixa, que são em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. d) Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que gera as saídas de caixa

Vamos treinar EX

ERC

ÍCIO

S

15 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 75

ÁGIO PAGO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL)

O goodwill (ou agio por expectativa de rentabilidade futura)

tem origem na aquisicao de um investimento avaliado pelo

MEP (Método da Equivalência Patrimonial) e corresponde a

diferenca entre o valor pago na aquisicao e o valor de

mercado dos ativos liquido da investida.

Deve-se testar, anualmente, o agio pago por expectativa de

rentabilidade futura (Goodwill) resultante de uma

combinacao de negócios.

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5. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 76

O ágio adquirido em uma combinação de negócios deve ser,

a partir da data de aquisição, alocado a cada uma das

unidades geradoras de caixa (ou grupos de unidades) da

adquirente.

Cada unidade/grupo ao qual o ágio é assim alocado:

a) Representará o menor nível dentro da entidade no qual o

ágio é monitorado para fins de gerenciamento interno; e

b) Não será maior do que um segmento operacional. Alo

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5.2.1.1 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 77

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5.2.1.2 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 78

Uma unidade geradora de caixa cujo ágio tenha sido

alocado terá a redução ao seu valor recuperável testada

anualmente, e sempre que houver indicação de que a

unidade possa apresentar problemas de recuperação. Se o

valor recuperável da unidade exceder o seu valor contábil, a

unidade e o ágio alocados a essa unidade se rão

considerados como sem problemas de recuperação. Se o

valor contábil foi superior ao valor recuperável, uma perda

por redução ao valor recuperável será reconhecida. Alo

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5.2.1.1 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 79

16

Exemplo:

A empresa Alfa em uma combinacao de negócios adquiriu da empresa Beta uma unidade de producao “A”, que resultou em um Goodwill no valor de 42.000,00. Sabendo-se que o valor contabil da Unidade Geradora de Caixa de “A” e de 100.000,00, e que essa unidade e composta por tres unidades, assim discriminadas:

Unidades Valor Contabil

Unidade Geradora de Caixa “B” 30.000,00

Unidade Geradora de Caixa “C” 50.000,00

Unidade Geradora de Caixa “D 20.000,00

EXER

CÍC

IOS

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 80

17

A empresa Alfa adquiriu 100% das ações da empresa Beta

por 50.000,00. O valor da referida aquisição se deve ao

estudo de viabilidade econômica realizado pela empresa

Alfa, que estimou que a rentabilidade futura a valor

presente da empresa Beta supera o montante de

120.000,00. Considere os dados na tabela:

Sabendo-se que na data da aquisição o valor justo do

imóvel era de 43.000,00, o valor do Goodwill será de:

EXER

CÍC

IOS

NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 81

O teste anual de redução ao valor recuperável de uma

unidade geradora de caixa à qual o ágio tiver sido alocado

pode ser realizado em qualquer época do ano, desde que o

teste seja executado na mesma época a cada ano. Além

disso, unidades geradoras de caixa diferentes podem ter a

redução ao seu valor recuperável testada em épocas

diferentes.

Épo

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5.2.1.3 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 82

Ao realizar o teste de redução em unidade geradora de

caixa, uma entidade identificará todos os ativos

corporativos que correspondem à unidade geradora de

caixa sob revisão. Se uma parcela do valor contábil de um

ativo corporativo:

a) Puder ser alocada de forma razoável e consistente a

essa unidade, a entidade comparará o valor contábil da

unidade, incluindo esta parcela, ao valor recuperável;

b) Não puder ser alocada de forma razoável e consistente a

essa unidade, a entidade.

Ati

vos

Co

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5.2.2 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 83

Uma perda por redução ao valor recuperável será

reconhecida para uma unidade geradora de caixa se, e

apenas se, o valor recuperável for menor que o valor

contábil desta unidade (grupo de unidades). Esta perda será

alocada para reduzir o valor contábil dos ativos da unidade

na seguinte ordem:

a) Primeiramente para reduzir o valor contábil de qualquer ágio alocado a unidade geradora (grupo);

b) A seguir aos demais ativos da unidade (grupo), proporcionalmente, com base no valor contábil de cada ativo desta unidade;

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5.3 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 84

Pode ocorrer de uma perda por redução ao valor

recuperável reconhecida se esse for o caso, a entidade

deverá considerar as seguintes indicações:

Fontes externas;

Aumento do valor de marcado do ativo

Mudança no ambiente tecnológico

Mudança das taxas de juros

Fontes internas;

Gastos incorridos no sentido de melhorar o ativo

O ativo apresenta resultados melhores Rev

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6 NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 85

O valor contábil aumentado de um ativo, exceto o ágio,

atribuível a uma reversão de uma perda por redução ao

valor recuperável não deve exceder o valor contábil que

teria sido determinado se nenhuma perda tivesse sido

reconhecida para o ativo em exercícios anteriores.

Uma reversão de uma perda será reconhecida

imediatamente em lucros e perdas.

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6.1. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 86

Após o reconhecimento de uma reversão, o encargo de

depreciação para o ativo deve ser ajustado em períodos

futuros para alocar o valor contábil revisado do ativo,

menos seu valor residual, de forma sistemática ao longo de

sua vida útil restante.

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6.1. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 87

A reversão de uma perda para esta unidade será alocada

aos seus ativos, proporcionalmente aos valores contábeis

destes. Na alocação desta, o valor contábil não será

aumentado acima do valor que for menor entre:

a) Seu valor recuperável (se determinável); e

b) O valor contábil que teria sido determinado se nenhuma

perda tivesse sido reconhecida para o ativo em períodos

anteriores.

Deverá ser distribuído de forma proporcional aos ativos que

compõe a UGC.

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6.1. NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável do Ativo (Impairment)

Prof. André Chelfo 88