PROPOSTA E MODELO ORÇAMENTÁRIO HÍBRIDO PARA … · 2.2.1 Orçamento Estático O orçamento estático é elaborado a partir da fixação de um volume de produção ou . Revista

Revista de Administração Dom Alberto, v. 3, n. 2, dez. 2016

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PROPOSTA E MODELO ORÇAMENTÁRIO HÍBRIDO PARA MICROEMPRESAS DO

RAMO DE COMÉRCIO DE MATERIAIS DE CONSTRUÇÃO: ESTUDO SOBRE

MELHORIA DA GESTÃO E TOMADA DE DECISÃO

Vanessa Michele Staub1 Cátia Milena Lopes Machado2

RESUMO

A presente a pesquisa tem como objetivo propor um modelo orçamentário híbrido que seja viável e contenha os pontos fortes de cada tipo de orçamento, se adequando especificamente para a empresa estudada. Para execução de tal projeto buscou-se, através de uma pesquisa exploratória qualitativa. Para ratificar os dados pesquisados no estudo, foi aplicado um questionário com profissionais atuantes na área, que apontaram quais características consideravam mais importantes em cada orçamento. Estes dados foram lançados no sistema Sphinx, demonstrando os pontos mais citados no questionário aplicado, para assim elaborar um plano que se enquadrasse perfeitamente às necessidades da empresa em questão. A implantação desse método específico busca tornar mais fácil o planejamento orçamentário das compras e vendas da empresa, assim como seu orçamento de custos indiretos e despesas administrativas. Apesar da sua complexidade, o orçamento vem sendo notavelmente adotado pelas empresas, proporcionando conhecimento para a melhor tomada de decisão.

Palavras-chave: Orçamento, Tomada de Decisão, Planejamento Estratégico e Gestão de Orçamentos.

ABSTRACT

This research objective to propose a hybrid budget model that is viable and contains the strengths of each type of budget, adapting specifically for the studied company. For the implementation of such a project was sought through a qualitative exploratory research. To ratify the data surveyed in the study, a questionnaire was administered to professionals working in the area that showed which characteristics considered most important in each budget. These data were released in the Sphinx system, demonstrating the most cited points in the questionnaire, so as to draw up a plan that would position perfectly the company's needs in question. The implementation of this specific method seeks to make it easier to budget planning of purchases and sales company as well as your budget indirect costs and administrative expenses. Despite its complexity, the budget has been remarkably adopted by companies, providing knowledge for better decision making.

Keywords: Budgeting, Decision Making, Strategic Planning and Budget Management.

1 Graduanda do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto. 2 Professora e orientadora dos Cursos de Administração e Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto. Bacharel em Administração e

Mestra em Sistemas e Processos Industriais pela UNISC e Doutoranda em Engenharia de Produção e Sistemas Unisinos.


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1 INTRODUÇÃO

No cenário atual, as empresas sentem a necessidade de aprimorar seus métodos de

planejamento e controle para manter-se no mercado. Com isso, surgiu o planejamento

empresarial, que objetiva definir o rumo que a empresa tomará a curto, médio e longo

prazo, analisando e definindo estratégias para alcançar os objetivos definidos pela alta

direção. Como elemento integrante deste conceito, o orçamento, vem para facilitar a

tomada de decisões nas áreas de responsabilidade, uma vez que busca o controle dos

recursos alocados da empresa da melhor maneira possível e eficaz. Sua principal

característica é a integração de todas as atividades da empresa, comparando os resultados

previstos com os efetivamente realizados e principalmente pré-determinando ações que

devem ser realizadas.

Outrora o orçamento era limitado aos gastos referentes às despesas. Atualmente ele

é uma ferramenta de gestão que auxilia na tomada de decisões e tem sido de extrema

importância na otimização dos resultados. De acordo com Sanvicente e Santos (2006),

planejar é estabelecer antecipadamente estratégias para que os objetivos fixados sejam

alcançados, determinando como os recursos serão aplicados e identificando

oportunidades e restrições.

A pesquisa realizada através da Faculdade Dom Alberto será realizada em uma

empresa de comércio de produtos para construção civil, cuja razão social é Ricardo Kuntz

ME. Tem como nome fantasia Construir Materiais de Construção e está localizada em Rio

Pardinho, interior de Santa Cruz do Sul-RS. Há dez anos no mercado, a empresa atua

também como construtora, pois utiliza os materiais disponíveis para a construção de

residências para revenda.

Com isso, o objetivo geral deste trabalho propor um modelo orçamentário híbrido

que seja viável e contenha os pontos fortes de cada tipo de orçamento, se adequando

especificamente para a empresa estudada.

Analisando o mercado atual e suas constantes mudanças, é possível perceber que

não há espaço para falhas, uma vez que as empresas tendem a aperfeiçoar cada vez mais

seus processos de planejamento. Partindo deste contexto, busca-se alertar os


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administradores da empresa da importância de um sistema orçamentário

adequadamente estruturado, que contemple e envolva todo o âmbito da empresa,

minimizando os gastos e adquirindo resultados que propiciem vantagens competitivas no

mercado.

2 REVISÃO DA LITERATURA

2.1 Orçamento Empresarial

Sanvicente e Santos (2006), definem os orçamentos como ferramentas que podem

ser elaboradas como direcionadores na execução dos planos da empresa e o seu controle

permite a comparação entre o desempenho efetivo e o planejado. Os autores ainda

apresentam algumas vantagens do orçamento que vão muito além do planejamento dos

custos e despesas. Quando o resultado alcança índices satisfatórios muito acima do

planejado, por exemplo, o orçamento aponta oportunidades de realocação de eficiências

atribuídas a outras áreas. Também exige que seus administradores observem todos os

fatores envolvidos antes da tomada de decisões, comprometendo-se com as atividades

das quais serão responsáveis e delegando poderes a diferentes níveis operacionais. Isso

facilita o envolvimento de todo o âmbito da empresa na busca da melhor aplicação dos

recursos disponíveis, ajustando-os às atividades consideradas prioritárias.

Apesar da sua complexidade, o planejamento orçamentário vem sendo

notavelmente aceito pelas empresas, pois apresenta dados que auxiliam na definição de

novas estratégias. Dessa forma, o orçamento tem como principais objetivos, planejar as

metas da empresa, comparar o planejado com o executado e por fim, avaliar os resultados.

Com os gestores e todas as áreas da empresa comprometida com o plano estratégico

estabelecido, se torna fácil evitar possíveis desvios e uma melhor utilização dos recursos

disponíveis.


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2.1.1 Orçamento de Vendas

A previsão de vendas é considerada a base dos esforços de um planejamento da

maioria das empresas. É de grande importância em um planejamento estratégico, pois é

a etapa inicial de um processo orçamentário e serve como uma ferramenta norteadora

para outros tipos de planejamentos.

O orçamento de vendas é baseado na previsão de vendas, mas é elaborado de uma

maneira muito mais específica. Deve conter cada um dos produtos vendidos pela empresa,

para que assim, os administradores saibam quais peças serão necessárias, sua quantidade

e quando serão vendidas. (SPIRO, RICH e STANTON, 2009).

De acordo com Sanvicente e Santos (2006), a principal função do orçamento de

vendas é determinar o nível de atividades futuras da empresa, servindo de base para

todos os demais tipos de orçamentos parciais. Seu objetivo é estimar a quantidade de cada

produto e serviço que a empresa pretende vender em um período predeterminado, assim

como, seu preço de venda.

2.1.2 Orçamento de Produção

Finalizado o orçamento de vendas, inicia-se a elaboração do orçamento de

produção, cujo objetivo é assegurar um nível de produção suficiente para atender a

demanda prevista no orçamento de vendas e aos estoques preestabelecidos. Segundo

LUNKES (2008), neste planejamento devem ser levados em consideração fatores como:

espaço de armazenamento, disponibilidade de mão-de-obra, prazo de entrega de

materiais, capacidade dos equipamentos, entre outros.

Welsch (1983), explica que para se planejar um orçamento de produção eficaz, os

executivos de fabricação devem possuir informações relativas às operações necessárias

de cada produto, como os usos e as capacidades de cada departamento de produção.

Assim, o orçamento de produção identifica possíveis dificuldades que a área

enfrentará no período considerado. Isso permitirá à direção da empresa tomar decisões


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mais acertadas como, por exemplo, a compra de mais máquinas e equipamentos

necessários para a produção estimada.

Este processo orçamentário possibilita a elaboração dos orçamentos de compra de

matéria-prima, mão-de-obra direta e custos indiretos de produção.

2.1.3 Orçamento de Compra de Matéria-Prima

Depois de finalizados os orçamentos de vendas e de produção, adquire-se a base

para o plano orçamentário de compra. As estimativas de produção e materiais necessários

para o cumprimento dos objetivos estabelecidos pela empresa definem os custos

relacionados à fabricação como, matéria-prima, mão-de-obra direta e custos indiretos de

fabricação (LUNKES, 2008).

Portanto, a principal finalidade deste tipo de orçamento é fornecer ao setor de

compras informações sobre a quantidade de materiais necessários durante o período.

Assim, o setor de compras poderá providenciar as quantidades estimadas no momento

certo e com o preço planejado. Isso fará com que as compras sejam planejadas e

controladas, assim como, permitir a projeção de custos, controle dos níveis de estoque,

determinar as necessidades de caixa e fornecer dados para o controle do consumo de

matéria-prima.

2.1.4 Orçamento de Mão de Obra Direta

Este planejamento envolve as estimativas das quantidades de mão-de-obra direta

necessárias para fabricar os tipos e quantidades de produtos planejados no orçamento de

produção. Os principais motivos para elaborar um orçamento desse tipo envolvem

informações do volume necessário de mão-de-obra direta, o número de empregados

exigidos, o custo unitário de fabricação de cada produto e as necessidades de fluxos de

caixa (WELSCH, 1983).

O orçamento de mão-de-obra direta considera apenas os empregados diretamente

envolvidos em atividades específicas de produção, ou seja, aqueles que estão ligados


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especificamente ao produto. Lunkes (2008), afirma que a responsabilidade de sua

elaboração é dos gerentes de cada departamento envolvido na fase de fabricação.

Conforme Sanvicente e Santos (2006), este orçamento pode ser apresentado com as

quantidades e valores de mão-de-obra direta por produto, centro de custo e período de

tempo, detalhadamente descritos. Para o autor o orçamento de mão-de-obra direta

agregado ao de matéria-prima e de custos indiretos, permitirá a apuração do custo total

de produção.

2.1.5 Orçamento das Despesas de Vendas e Administrativas

A análise prévia das despesas de vendas e administrativas deve fornecer dados

suficientes para que a alta direção oriente o nível de despesas exigidas pelos objetivos e

metas fixados para o período.

Las Casas (2010) assevera que o orçamento das despesas com vendas antecipa os

gastos com as atividades de vendas pessoais, que são salários, comissões, despesas da ou

com a força de vendas, entre outros. O Autor também ressalta que as despesas

administrativas são aquelas relacionadas aos setores administrativos da empresa, ou seja,

despesas de operações de escritório, aluguel, eletricidade etc.

Como estas despesas são basicamente fixas, a elaboração de seu orçamento baseia-

se principalmente nos dados históricos das despesas de cada setor da empresa.

2.1.6 Orçamento de Custos Indiretos

O total do orçamento de custos indiretos depende do comportamento individual dos

demais custos e do nível de fabricação. Mão de obra indireta, depreciação, material de

escritório, aluguéis, entre outros, podem ser considerados custos indiretos de fabricação.

Para Braga (2008), o orçamento dos custos indiretos apresenta o consumo de

energia elétrica, depreciação industrial, custo com materiais auxiliares, custo com salários

de supervisores e outros funcionários ligados indiretamente à produção e outros custos

indiretos.


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Este orçamento consiste na projeção dessas despesas por período de tempo e

agrupadas por responsabilidade. Estes custos não podem ser atribuídos a um único

departamento e sim, alocados a todos os setores através dos critérios de rateio do sistema

de contabilidade de custos da empresa (WELSCH, 1983).

2.2 Métodos de Orçamento Empresarial

2.2.1 Orçamento Estático

O orçamento estático é elaborado a partir da fixação de um volume de produção ou

vendas, baseando-se normalmente no ano anterior. Uma vez elaborado e concluído, este

tipo de orçamento não permite alterações, portanto, o plano traçado deve ser seguido

durante o ano inteiro.

Apesar de não aceitar qualquer tipo de mudança, o orçamento estático torna-se

confiável por apresentar metas que não se alteram ao longo do período proposto, fazendo

com que os administradores da empresa possam basear-se fielmente nas suas suposições

e possam administrá-lo com mais facilidade.

Porém é preciso ter cuidado com este orçamento, já que a falta de mobilidade pode

impedir o fornecimento de capital em imprevistos, como quebra de equipamentos ou

impedir também, o aproveitamento de uma nova oportunidade de mercado. Na Figura 1,

observa-se as principais vantagens deste orçamento.

Figura 1: Orçamento Estático

Fonte: Autor


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2.2.2 Orçamento Contínuo

Tem como principal objetivo, atualizar os dados orçamentários periodicamente.

Portanto, busca analisar o período que o orçamento foi elaborado, atentando para o que

deu certo e o que deu errado e assim, projetar um novo orçamento a fim de corrigir os

erros cometidos.

Este orçamento possui a facilidade de incorporar novas estratégias, pois os dados

do período passado devem ser analisados, detalhando receitas e despesas e elaborando

estimativas para o período futuro. Ele cobre em torno de 12 meses, sendo que se pode

revisá-lo mensalmente, trimestralmente e semestralmente, resultando em um orçamento

mais claro e detalhado. Na Figura 2, observa-se as principais vantagens deste orçamento.

Figura 2: Orçamento Contínuo

Fonte: Autor

2.2.3 Orçamento Base Zero

Quando se deseja realizar uma reestruturação em uma empresa, o método

orçamentário mais indicado é o base zero (OBZ). Isso ocorre porque o objetivo principal

deste orçamento é examinar o custo-benefício ou análise de evolução de todos os

processos, projetos e atividades, iniciando da estaca zero e não em dados históricos. Esse

modelo orçamentário exige que cada processo da organização seja discutido e justificado

pelos gestores de cada setor, pois o foco passa a ser nos objetivos e metas dos gestores

para uma estimativa de vendas, fabricação e outras peças orçamentárias. Sua ideia

principal é eliminar processos e gastos desnecessários e que não estejam alinhados ao


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objetivo da empresa e apesar desse tipo de plano tomar muito tempo para ser projetado,

ele conduz a um resultado acertado. Na Figura3, observa-se as principais vantagens deste

orçamento.

Figura 3: Orçamento Base Zero

Fonte: Autor

2.2.4 Orçamento Flexível

O orçamento flexível tem como função auxiliar os gestores a entender por que os

orçamentos não foram cumpridos. Fornece estimativa sobre qual deve ser o custo sobre

qualquer nível de atividade e permitem uma análise mais completa das variações, ou seja,

neste orçamento é possível verificar que custos e despesas podem variar de acordo com

os diferentes níveis de fabricação e vendas. Para que este orçamento seja elaborado de

maneira eficaz, é necessária a participação de todos os membros da organização, pois ele

apenas torna-se eficaz quando a empresa consegue calcular o que cada empregado produz

o que cada máquina ou computador produz e o que cada metro quadrado da fábrica

produz. Na Figura 4, observa-se as principais vantagens deste orçamento.

Figura 4: Orçamento Flexível


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Fonte: Autor

2.2.5 Orçamento por Atividades

Orçar os custos para a realização das atividades de cada área é o ponto de partida

do orçamento por atividades. Este modelo orçamentário tem por objetivo determinar a

demanda de produtos individualmente, calculando os custos de cada atividade. Não

elimina o orçamento tradicional, no entanto, é uma ferramenta gerencial importante na

medição da quantidade de equipamentos e funcionários necessários à empresa para

atender a demanda projetada para o período. Sendo assim, é a expressão do plano

esperado pela empresa, como uma ferramenta para obter consenso e compromisso dos

colaboradores com o objetivo de guiar a empresa por meio de metas essenciais, que

envolvem receita, custo, qualidade, tempo e inovação. Sua principal vantagem é eliminar

folgas orçamentárias e atividades supérfluas, definindo prioridades e monitorando

resultados. Na Figura 5, observa-se as principais vantagens deste orçamento.

Figura 5: Orçamento Por Atividades

Fonte: Autor


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2.2.6 Orçamento Beyond Budgeting

Como visto anteriormente, o modelo orçamentário mais recente é o Beyond

Budgeting, que utiliza meios mais adaptáveis de planejamento, avaliação e controle de

desempenho. É um dos processos mais simples e de baixo custo. Sua ideia principal é

divulgar aos colaborados os princípios e valores da empresa e em cima deles, fornecer os

limites, fazendo com que todos os colaboradores persigam um objetivo comum da

organização. Os recursos devem ser liberados conforme a necessidade e de forma ágil. Se

tais objetivos forem alcançados, a empresa deve buscar oferecer recompensas, desde que

haja progresso nas atividades. Este tipo de gestão, gera um ambiente auto gerenciado de

trabalho e uma cultura de responsabilidade pessoal, gerando motivação e melhorando a

produtividade e os serviços prestados. Muitas empresas já estão implantando e

adaptando-se a esse novo modo de gestão, pois fornece respostas mais rápidas,

estratégias inovadoras, custos baixos e clientes mais leais. Na Figura 6, observa-se as

principais vantagens deste orçamento.

Figura 6: Beyond Budgeting

Fonte: Autor

3 METODOLOGIA

Esta pesquisa desenvolvida tem como objetivo estudar a implantação de um método

de planejamento orçamentário na empresa Construir Materiais de Construção. Foi


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elaborado através de estudos preliminares que permitiram conhecer a empresa, verificar

o problema em questão e apresentar alguns conceitos básicos relacionados ao

planejamento orçamentário.

Sendo assim, primeiramente foi utilizado o procedimento de pesquisa exploratória,

que tem como objetivo familiarizar o pesquisador com o assunto e com a empresa em

questão, servindo de preparação para as próximas etapas. Foi observada a infraestrutura

da empresa, como a loja comercial, depósito e a maneira como são expostos os produtos.

Foram realizadas entrevistas com o proprietário da empresa que respondeu perguntas

sobre os processos da empresa.

Outras metodologias utilizadas neste trabalho foram o estudo de caso e as pesquisas

bibliográficas, ou seja, foi desenvolvido a partir de um material já escrito como periódicos

científicos, revistas, livros, jornais, entre outros (GIL, 2010). Os referenciais bibliográficos

utilizados foram encontrados nos materiais das áreas de custos, planejamento

empresarial e orçamento empresarial, permitindo maior conhecimento sobre o assunto

tema do estudo.

A abordagem do problema é qualitativa e quantitativa, pois além de ser retratada

em forma de relatório, foi aplicado um questionário com profissionais atuantes na área,

que apontaram quais características consideravam mais importantes em cada orçamento.

Estes dados foram lançados no programa de análise de dados quantitativos SPHINX,

demonstrando os pontos mais citados no questionário aplicado, para assim elaborar um

plano que se enquadrasse perfeitamente às necessidades da empresa em questão.

4 ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS

O objetivo principal do trabalho foi implantar um orçamento que seguisse os

princípios dos orçamentos tradicionais, mas também baseado no que há de mais atual

quando se tratando de gestão orçamentária. Assim seria possível elaborar um plano que

se enquadrasse no ambiente de trabalho da empresa estudada.

Para isso, após aplicados os questionários e os dados coletados serem analisados

através do programa SPHINX, chegou-se às características apontadas como mais


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importantes pelos profissionais entrevistados, chegando-se ao seguinte figura 7:

Figura 7: Principais vantagens de cada modelo orçamentário

Fonte: Autor

Essas vantagens foram apresentadas ao administrador da empresa, que avaliou a

aplicabilidade de cada um dos orçamentos, analisando qual se adaptaria melhor ao

ambiente organizacional da Construir Materiais de Construção. Ao final, foi desenvolvida

uma proposta que buscasse orçar os custos e despesas de forma mais flexível, mas sem

deixar de lado a tradicional rigidez, sempre em busca dos resultados pretendidos.

Figura 8: Proposta de Modelo Orçamentário Híbrido

Fonte: Autor


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Assim, nesta etapa de apresentação da proposta (Figura 8), conclui-se que o

principal desafio é estabelecer dentro da organização um orçamento que envolva todos

os colaboradores da empresa em torno do objetivo geral da empresa. Pois, para se ter uma

gestão eficaz, a utilização dos orçamentos nas práticas organizacionais é de total

importância, tornando a tomada de decisões mais fácil e ágil. Estas novas estratégias

devem ser apresentadas de maneira que alinhem teoria e prática, relacionando o

conteúdo estudado com o dia a dia da organização, facilitando assim, o entendimento dos

administradores.

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Ao longo do estudo realizado, foi possível ratificar a real importância do

planejamento orçamentário e ressaltar a forma como ele auxilia na realocação dos

recursos disponíveis dentro da organização e na tomada de decisões. Uma das suas

principais características é integrar todas as áreas da empresa em prol de um único

objetivo, a diminuição da má utilização dos recursos. Um orçamento deve ser elaborado

com base em análises de cada processo e deve ser acompanhado ao longo do tempo,

comparando os resultados previstos com os efetivamente realizados e assim

determinando novas estratégias.

Este estudo tem como objetivo propor um modelo orçamentário híbrido que seja

viável e contenha os pontos fortes de cada tipo de orçamento, se adequando

especificamente para a empresa estudada.

As análises dos métodos orçamentários permitem demonstrar a importância de um

plano orçamentário bem elaborado, para auxiliar os gestores na tomada de decisões. Além

disso, foi importante ressaltar a necessidade que se tem de todos os colaboradores

trabalharem em prol de um objetivo geral da empresa.

Por meio da aplicação dos questionários junto aos profissionais e o estudo realizado,

chegou-se as características consideradas mais fundamentais em cada modelo,

apresentando-se assim, uma proposta orçamentária elencada à empresa Construir

Materiais de Construção.


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Com base neste estudo, verificou-se que para uma micro empresa, principalmente

as familiares, um plano orçamentário rígido, sem possibilidade de alterações, talvez torne

os processos complicados e até mesmo exaustivos. Por esse motivo, constata-se que o

mais adequado à empresa Construir Materiais de Construção, é um plano orçamentário

que permita certa flexibilidade, porém sem deixar de lado as características dos

orçamentos tradicionais. Além disso, a busca pela diminuição de processos que não

agreguem valor e a melhor alocação dos recursos são pontos fundamentais para uma

gestão eficaz.

O estudo teve um bom desenvolvimento, e apesar da complexidade, tem sido bem

aceito. O principal desafio da empresa passa a ser a descentralização do poder, pois com

a utilização correta da proposta orçamentária elaborada será possível fazer com que

todos os envolvidos nos processos organizacionais trabalhem em prol de um único

objetivo. Outro ponto importante que deve ser observado são os resultados efetivos,

comparando-os com o planejado e buscando a melhoria continua.

Para se ter uma gestão eficaz, a utilização dos orçamentos nas práticas

organizacionais é de total importância, tornando a tomada de decisões mais fácil e ágil.

Estas novas estratégias devem ser apresentadas de maneira que alinhem teoria e prática,

relacionando o conteúdo estudado com o dia a dia da organização, facilitando assim, o

entendimento dos administradores.

6 REFERÊNCIAS

CHIAVENATO, Idalberto. Administração de Empresas: uma abordagem contingencial,

3ª Edição. São Paulo: Makron, 1995.

FREZATTI, Fábio. Orçamento Empresarial: Planejamento e Controle Gerencial. São

Paulo: Atlas, 2008.

LUNKES, Rogério João. Manual de Orçamento, 2º Edição. São Paulo: Atlas, 2008.

MARION, José Carlos; RIBEIRO, Osni Moura. Introdução à Contabilidade Gerencial. São

Paulo: Saraiva, 2011.


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OLIVEIRA, Luís Martins de; NAGATSUKA, Divane A.S. Introdução à Contabilidade. São

Paulo: Futura, 2000.

PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de

informação contábil; 7ª Edição. São Paulo: Atlas, 2010.

SANVICENTE, Antonio Zoratto; SANTOS, Celso da Costa. Orçamento na Administração

de Empresas: planejamento e controle. São Paulo: Atlas, 2006.

WELSCH, Glenn A.. Orçamento Empresarial; 4ª Edição. São Paulo: Atlas; 1983.

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