Reg Ventas y Compras.pdf

Embed Size (px)

Citation preview

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    1/16

    PRIMERAQUINCENA- AGOSTO2012

    3SECCIN CONTABILIDAD

    Informe Contable

    27

    INFORME

    Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Ventas .................................................................... 27

    PRCTICA CONTABLE

    Particularidades de la distribucin de dividendos ........................................................................................ 31

    CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

    Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros ................................................ 35

    Aspectos formales y aplicacin prctica del

    Registro de Ventas

    1. CONSIDERACIONES GENERALES

    Dentro de la contabilidad de una em-presa, el registro de ventas constituye unregistro muy importante puesto que eneste se registran los ingresos que obtie-ne la entidad producto de sus ventas yde otras actividades complementarias.Por lo cual resulta relevante su correctollevado, control y el cumplimiento de lasobligaciones asociadas a este registro.

    En ese sentido, en el presente informenos avocaremos a estudiar los aspectosformales de este registro de acuerdo alo establecido en la Resolucin de Su-perintendencia N 234-2006/SUNATy asimismo desarrollaremos un casoprctico de la aplicacin de este registroen el mbito empresarial.

    2. QU ES EL REGISTRO DE VENTAS?

    El Registro de Ventas e Ingresos, es unregistro auxiliar en el que se anotan

    en orden cronolgico y correlativo loscomprobantes de pago emitidos por lasempresas. Este registro surge ante la ne-cesidad de controlar y consolidar en unnico libro las operaciones que generaningresos para la entidad.

    3. QUIENES ESTN OBLIGADOS ALLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS?

    Al respecto, debemos sealar que deacuerdo a lo regulado en los artculos65 y 124 de la Ley del Impuesto a laRenta, el llevado del Registro de Ventases obligatorio para los contribuyentes detercera categora que se encuentran enel Rgimen General y en el Rgimen Es-pecial del Impuesto a la Renta. Veamosa continuacin el siguiente esquema.

    CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR ELREGISTRO DE VENTAS

    CONTRIBUYENTESRGIMEN

    TRIBUTARIO

    OBLIGACINDE LLEVAR ELREGISTRO DE

    VENTAS

    TerceraCategora

    Rgimen

    GeneralSI

    Rgimen

    EspecialSI

    RUS NO

    Dems Categoras(1, 2,4 y 5

    Categora)NO

    4. LEGALIZACIN DEL REGISTRODE VENTAS

    PROCEDIMIENTO DE LEGALIZACIN DELREGISTRO DE VENTAS

    DETALLE OBSERVACIN

    Oportunidad de

    legalizacin

    Antes de su uso, incluso cuando

    sean llevados en hojas sueltas o

    contnuas.

    Sujetos autorizados

    Sern legalizados por los nota-

    rios o, a falta de stos, por los

    jueces de paz letrados o jueces

    de paz, cuando corresponda, de

    la provincia en la que se encuen-

    tre ubicado el domicilio fiscal del

    deudor tributario.

    Excepcin de las provincias de

    Lima y Callao (en donde puede le-

    galizarse en cualquiera de ellas).

    Informacinmnima que debe

    contener la legali-zacin

    N de legalizacin;

    Apellidos y Nombres, Denomi-

    nacin o Razn Social del deudor

    tributario, segn sea el caso.

    N de RUC

    Denominacin del registro N de folios de que consta

    Fecha y lugar en que se otorga; y,

    Sello y firma del notario o juez,

    segn sea el caso.

    5. LEGALIZACIONES POSTERIO-RES DEL REGISTRO DE VENTAS

    Procedimien-to a seguir

    para legalizar

    el segundoy siguiente

    registro

    Tratndose de un

    registro llevado

    en hojas sueltas

    o contnuas.

    Se deber presentar

    el ltmo folio legali-

    zado por notario del

    registro anterior.

    Tratndose de

    un registro lle-

    vado en forma

    manual.

    Se deber acreditar

    que se ha concluido

    con el anterior.

    Dicha acreditacin se

    efectuar con la pre-sentacin del registro

    anterior concluido.

    Tratndose de

    la prdida o

    destruccin del

    registro por si-

    niestro, asalto u

    otros.

    Se deber presentar

    la comunicacin en

    donde se informa a

    la SUNAT la prdida

    o destruccin del re-

    gistro.

    6. EMPASTADO DEL REGISTRO DEVENTAS

    Al respecto, se debe tener en cuenta losiguiente:

    EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS

    EJERCICIOS QUE PUEDECOMPRENDER UN

    EMPASTE

    PLAZO DE EMPASTE

    El empaste deber efec-

    tuarse hasta por un ejerci-

    cio gravable.

    Dentro de los 4 primeros

    meses del ejercicio grava-

    ble siguiente.

    El empaste podr com-

    prender dos o ms ejerci-

    cios, en los casos en que el

    nmero de hojas sueltas

    o connuas utlizadas sea

    menor a 20.

    Dentro de los 4 primeros

    meses del ejercicio grava-

    ble siguiente a aqul en

    que se reunieron 20 hojas

    sueltas o connuas.

    Asimismo, se debe considerar los si-guientes aspectos respecto al empasta-do:

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    2/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    28

    a) Empaste del Registro de Ventas envarios tomos

    Existen situaciones, en los que las ho-jas sueltas o contnuas utilizadas dedicho registro, son tan voluminosas,

    que no es posible efectuar el empasteen un solo tomo, sino en varios deellos. En estos casos, el empaste decada uno de los tomos, incluir comoprimera pgina una fotocopia del fo-lio que contenga la legalizacin delregistro al que corresponde.

    b) Utilizacin de hojas sueltas no uti-lizadas en un ejercicio siguiente

    De manera general, las hojas sueltaso contnuas correspondientes a un re-gistro de una misma denominacin,que se legalicen, deben utilizarsepara un ejercicio gravable. No obs-tante, aquellas que no hubieran sidoutilizadas, podrn emplearse para elregistro de operaciones del ejercicioinmediato siguiente.

    c) Hojas anuladas

    La anulacin se realizar tachandolas hojas o inutilizndolas de maneravisible. Estas hojas anuladas debernser incluidas al momento de empas-tar el registro.

    7. PROCEDIMIENTOS A SEGUIRCUANDO SE PRODUCE LA PR-DIDA O DESTRUCCIN DEL RE-GISTRO DE VENTAS

    En principio, cuando ocurre la prdidadel registro de ventas, se debe efectuarla denuncia a la autoridad policial yposteriormente dentro del plazo de 15das hbiles de producidos los hechos sedebe comunicar la prdida (o destruc-cin) a la SUNAT.

    La comunicacin antes sealada debercontener la siguiente informacin:

    - El detalle de los libros, registros.

    - El perodo tributario y/o ejercicio alque corresponden stos.

    - La fecha en que fueron legalizados.

    - El nmero de legalizacin.

    - Los apellidos y nombres del notario oel nmero del Juzgado.

    - En todos los casos se deber adjuntarcopia certificada expedida por la au-toridad policial de la denuncia efec-tuada.

    Asimismo, cabe mencionar que en estoscasos, el deudor tributario tiene un pla-zo de 60 das calendario para rehacerel Registro de Ventas.

    8. DATOS DE CABECERA

    DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE V ENTAS

    FORMA DELLEVADO

    INFORMACIN ACONSIGNAR

    Registros llevadosen hojas sueltas

    En todos los folios se deber con-

    signar:

    Denominacin del registro.

    Perodo.

    Nmero de RUC.

    Apellidos y Nombres, Denomi-

    nacin y/o Razn Social.

    Informacinmnima que debecontener la legali-

    zacin

    En el primer folio se deber con-

    signar:

    Denominacin del registro.

    Perodo.

    Nmero de RUC.

    Apellidos y Nombres, Denomi-

    nacin y/o Razn Social.

    9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALESEl registro de las operaciones debe seren orden cronolgico o correlativo, y demanera legible, sin espacios ni lneas enblanco, interpolaciones, enmendaduras,ni seales de haber sido alteradas.

    Asimismo, debemos tener en cuenta lossiguientes aspectos formales:

    OBLIGACIONESA CUMPLIR

    REGISTROS

    MANUALES

    HOJASSUELTASO CONTI

    NUAS

    Totalizando sus importes por

    cada folio o columna hasta

    obtener el total general del

    perodo, segn corresponda

    SI NO

    Uso del VAN y VIENEN SI NO

    De no realizarse operaciones

    en un determinado perodo, se

    registrar la leyenda "SIN OPE-

    RACIONES

    SI NO

    En moneda nacional y en caste-

    llano, salvo las excepciones pre-

    vistas por el Cdigo Tributario

    SI SI

    Imposibilidad de adherir hojas NO NO

    10. PLAZO MXIMO DE ATRASO

    LIBRO OREGISTRO

    VINCULADOA ASUNTOS

    TRIBUTARIOS

    MXIMOATRASO

    PERMITIDO

    ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE

    DETERMINA ELINICIO DEL

    PLAZO PARA ELMXIMO ATRASO

    PERMITIDO

    REGISTRO

    DE VENTAS E

    INGRESOS

    Diez (10)

    das

    hbiles

    Desde el primer da

    hbil del mes si-

    guiente a aqul en

    que se emita el com-

    probante de pago

    respectvo.

    Al respecto, resulta importante mencio-nar que el atraso en el Registro de Ven-tas implica la comisin de la infraccintipificada en el articulo 175 numeral 5

    del Cdigo Tributario Llevar con atra-so mayor al permitido por las normasvigentes, los libros de contabilidad uotros libros o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por Resolucin deSuperintendencia de la SUNAT, que se

    vinculen con la tributacin, la cual essancionada con el 0.3 % de los ingresosnetos del ejercicio anterior.

    11. EXCEPCIN DE OBSERVARFORMATOS E INFORMACINMNIMA

    UTILIZACIN DEL FORMATO DELREGISTRO DE VENTAS

    Cuando el Registro es llevado en

    forma manual

    Es obligatoria

    Cuando el Registro es llevado me-

    diante hojas sueltas o contnas

    No es obligatoria

    INFORMACIN MNIMA DELREGISTRO DE VENTAS

    Cuando el Registro es

    llevado en forma ma-

    nual

    Los deudores tributarios no

    obligados a incluir determina-

    da informacin en el registro

    podrn optar por no incorpo-

    rar en el registro, las columnas

    en donde se deban consignar

    la referida informacin.

    Cuando el Registro es

    llevado mediante ho-

    jas sueltas o connuas

    12. INFORMACIN MNIMA DELREGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

    El Registro de Ventas deber contener,en columnas separadas, la informacinmnima que se detalla a continuacin:

    a) Nmero correlativo del registro o c-digo nico de la operacin de venta.

    b) Fecha de emisin del comprobantede pago o documento.

    c) En los casos de empresas de servi-cios pblicos, adicionalmente debe-r registrar la fecha de vencimientoy/o pago del servicio.

    d) Tipo de comprobante de pago o do-

    cumento.e) Nmero de serie del comprobante

    de pago, documento o de la mquinaregistradora, segn corresponda.

    f) Nmero del comprobante de pago odocumento, en forma correlativa porserie o por nmero de la mquinaregistradora, segn corresponda.

    g) Tipo de documento de identidad delcliente

    h) Nmero de RUC del cliente, cuandocuente con ste, o nmero de docu-mento de identidad; segn corres-

    ponda.

    i) Apellidos y Nombres, denominacino razn social del cliente. En caso de

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    3/16

    PRIMERAQUINCENA- AGOSTO2012

    SECCINCONTABILIDAD

    29

    personas naturales se debe consig-nar los datos en el siguiente orden:apellido paterno, apellido materno ynombre completo.

    j) Valor de la exportacin, de acuerdoal monto total facturado.

    k) Base imponible de la operacin gra-vada. En caso de ser una operacingravada con el Impuesto Selectivo alConsumo, no debe incluir el montode dicho impuesto.

    l) Importe total de las operacionesexoneradas o inafectas.

    m) Impuesto Selectivo al Consumo, deser el caso.

    n) Impuesto General a las Ventas y/oImpuesto de Promocin Municipal,de ser el caso.

    o) Otros tributos y cargos que no for-man parte de la base imponible.

    p) Importe total del comprobante depago.

    q) Tipo de cambio utilizado conforme alo dispuesto en las normas sobre lamateria.

    r) En el caso de las notas de dbito olas notas de crdito, adicionalmente,se har referencia al comprobantede pago que se modifica, para locual se deber registrar la siguiente

    informacin:(i) Fecha de emisin del compro-

    bante de pago que se modifica.

    (ii) Tipo de comprobante de pagoque se modifica.

    (iii) Nmero de serie del compro-bante de pago que se modifica.

    (iv) Nmero del comprobante depago que se modifica.

    El monto ajustado de la base impo-nible y/o del impuesto o valor, segncorresponda, sealado en las notas

    de crdito, se consignar respecti-vamente, en las columnas utilizadaspara registrar los datos vinculadosal valor facturado de la exportacin,base imponible de la operacin gra-vada e importe total de la operacinexonerada o inafecta.

    El monto de la base imponible y/oimpuesto o valor, segn correspon-da, sealados en las notas de dbi-to, se consignarn respectivamenteen las columnas indicadas en el p-rrafo anterior.

    s) Totales.

    Para tal efecto, la SUNAT ha sealadoque para el llevado de este registro sedeber emplear el FORMATO 14.1:REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.

    APLICACIN PRCTICA

    CASO

    LLENADO DEL REGISTRO DEVENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS

    CONTABLESLa empresa EL SOL ANDINO S.A.C,identificada con RUC N 20304050601dedicada a la venta en el pas de bienesgravados y exonerados del IGV, ha rea-lizado en el mes de enero de 2012 lassiguientes operaciones de ventas que sedetallan a continuacin:

    1. El 02 de enero, con Factura N 001-0000860 se realiz la venta de mer-caderas a SATURNO S.A. (RUC20101122330) por el importe deS/. 24,000 ms IGV.

    2. El 06 de enero con Factura N 001-0000861, se realiz una venta exo-nerada del IGV a la Compaa CIS-NE S.A.C. (RUC 20838587899) porel importe de S/. 20,500.

    3. El da 08.01.2012, la empresa anulla factura N 001-0000862 por tenererrores gramaticales en su emisin.

    4. Se realizaron ventas de productosgravados con IGV a consumidoresfinales sustentados en las boletasde venta de acuerdo al siguientedetalle:

    FECHA DEEMISIN

    BOLETA DEVENTA N

    MONTO TOTALS/.

    09.01.2012 001-0000156 110.00

    09.01.2012 001-0000157 90.00

    09.01.2012 001-0000158 60.00

    09.01.2012 001-0000159 40.00

    Total del da09.01.2012

    300.00

    10.01.2012 001-0000160 25.00

    10.01.2012 001-0000161 135.00

    10.01.2012 001-0000162 210.00

    10.01.2012 001-0000163 190.00

    Total del da

    10.01.2012

    560.00

    Comentario.- Respecto a este puntocabe anotar que el Reglamento de laLey del Impuesto General a las Ven-tas hace las siguientes acotaciones:

    - Los sujetos del Impuesto que llevenen forma manual los Registros de

    Ventas e Ingresos, y de Compras,podrn registrar un resumen dia-rio de aquellas operaciones queno otorguen derecho a crdito fis-cal, debiendo hacerse referencia alos documentos que acrediten lasoperaciones, siempre que llevenun sistema de control con el quese pueda efectuar la verificacinindividual de cada documento.

    - Los sujetos del impuesto que uti-licen sistemas mecanizados ocomputarizados de contabilidadpodrn anotar en el Registro de

    Ventas e Ingresos y en el Registrode Compras que no sean llevados

    de manera electrnica el total delas operaciones diarias que nootorguen derecho a crdito fiscalen forma consolidada, siempreque lleven un sistema de controlcomputarizado que mantenga lainformacin detallada y que per-mita efectuar la verificacin indivi-dual de cada documento.

    En ese sentido, en el caso planteadoanotaremos de manera consolidadalas boletas de venta emitidas los das09.01.2012 y 10.01.2012.

    5. El da 12.01.2012, la empresa conla finalidad de posicionar un nuevoproducto en el mercado, ha decididoobsequiar de manera gratuita dichosproductos a sus consumidores poten-ciales, para lo cual ha emitido la bo-leta de venta N 001-0000164 porun importe total de S/. 450, con laleyenda Transferencia Gratuita.

    Comentario.- Cabe precisar que nocalifica como retiro de bienes (y porconsiguiente no se encuentra gravadocon el IGV), la entrega a ttulo gratuitode bienes que efecten las empresas

    con la finalidad de promocionar laventa de bienes muebles, inmuebles,prestacin de servicios o contratos deconstruccin, siempre que el valor demercado de la totalidad de dichosbienes, no exceda del uno por ciento(1%) de sus ingresos brutos promediosmensuales de los ltimos doce (12)meses, con un lmite mximo de veinte(20) Unidades Impositivas Tributarias.

    En los casos en que se exceda estelmite, slo se encontrar gravado di-cho exceso, el cual se determina en

    cada perodo tributario. Para efectodel cmputo de los ingresos brutospromedios mensuales, deben incluir-se los ingresos correspondientes almes respecto del cual ser de aplica-cin dicho lmite.

    Por consiguiente, en nuestro casoconsideraremos que la entrega gra-tuita no ha superado los lmites pre-vistos y por lo cual no se encuentrasujeta al IGV.

    6. El da 15 de enero se emite la Nota deCrdito N 001-0000142 a favor dela empresa URANO S.A. por la de-volucin parcial de mercaderas, porel valor de S/. 10,000 ms IGV, (cuyaventa se efectu con factura N 001-0000750 emitida el 17.12.2011).

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    4/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    30

    7. El 21 de enero, con factura N 001-0000863 se vende a la empresaOCAMPO S.R.L. (RUC 20458594140),mercaderas gravadas con IGV por elimporte total de S/. 2,300, y merca-deras exoneradas del IGV por el im-

    porte de S/. 1,900.

    8. El da 25 de enero, la empresa rea-liza una venta de bienes gravadoscon IGV emitiendo la Boleta de VentaN 001-0000165 por el importe deS/. 2,100 al Sr. Carlos Lamas Veraidentificado con DNI N 40048579,

    el mismo que no cuenta con nmerode RUC.

    SE PIDE:Elaborar el Registro de Ventasy realizar los asientos contables de cen-tralizacin.

    SOLUCIN:

    A continuacin presentamos el llenado

    del Formato 14.1: Registro de Ventas eIngresos de acuerdo al formato estable-cido por SUNAT.

    AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

    NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor

    Contable y Tributario; Miembro del Staff de la

    Revista Asesor Empresarial.

    Ahora bien, con motivo de la centraliza-cin del Registro de Ventas, la empresadeber efectuar los siguientes asientoscontables:

    a) Por la venta de los bienes

    XX

    12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS 43,980.00

    121 Facturas, boletas y

    otros comproban-

    tes por cobrar

    1212 Emitdas en cartera

    74 DESCUENTOS, REBAJAS YBONIFICACIONES CONCE-

    DIDOS 10,000.00 741 Descuentos, reba-jas y bonificaciones

    concedidos

    7411 Terceros

    40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 3,291.86

    401 Gobierno central

    4011 Impuesto General

    a las Ventas

    40111 IGV - Cuenta propia

    70 VENTAS 50,688.14 701 Mercaderas

    7011 Mercaderas manu-

    facturadas

    70111 Terceros

    701111 Gravadas 28,288.14 701112 Exoner. 22,400.00

    x/x Por la venta de mercade-

    ras a la empresa.XX

    b) Por la entrega gratuita de los bie-nes

    XX

    61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 450.00 613 Materiales auxilia-

    res, suministros y

    repuestos

    6132 Suministros

    20 MERCADERAS 450.00 201 Mercaderas manu-

    facturadas

    2011 Mercaderas manu-

    facturadas

    20111 Costo

    x/x Por la salida de las merca-

    deras del almacn.

    XX95 GASTO DE VENTAS 450.00 951 Gastos de promocin

    79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS YGASTOS 450.00

    791 Cargas imputables

    a cuentas de costos

    y gastos

    x/x Por la entrega gratuita de

    los bienes con fines pro-

    mocionales.XX

    c) Por el costo de ventas

    XX

    69 COSTO DE VENTAS xxx

    692 Productos termina-dos

    6921 Productos manu-

    facturados

    69211 Terceros

    20 MERCADERAS xxx 201 Mercaderas manu-

    facturadas

    2011 Mercaderas manu-

    facturadas

    20111 Costo

    x/x Por el costo de venta de

    los productos vendidos.XX

    d) Por la cobranza efectuada

    XX

    10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO xxx

    104 Cuentas corrientes

    en insttuciones fi-

    nancieras 1041 Cuentas corrientes

    operatvas

    12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS xxx

    121 Facturas, boletas y

    otros comproban-

    tes por cobrar

    1212 Emitdas en cartera

    x/x Por las cobranzas efectua-

    das en el mes de enero de

    2012.XX

    FORMATO 14.1 : REGISTRO DE VENTAS E INGRESOSPERIODO : ENERO 2012RUC : 20304050601

    APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SOL ANDINO S.A.C.

    NMEROCORRELA-

    TIVODEL REGIS-

    TRO OCDIGOUNICO

    DE LA OPE-RACIN

    FECHA DEEMISIN DEL

    COMPROBANTEDE PAGO

    O DOCUMENTO

    FECHA DEVENCI-

    MIENTOY/O PAGO

    COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO

    INFORMACIN DEL CLIENTE

    VALORFACTURADO

    DE LAEXPORTA-

    CIN

    BASEIMPONIBLE

    DE LAOPERACINGRAVADA

    IMPORTE TOTAL DE LAOPERACIN EXONERADA

    O INAFECTA

    ISC

    IGVY/OIPM

    OTROSTRIBUTOSY CARGOSQUE NO

    FORMANPARTEDE LABASE

    IMPONIBLE

    IMPORTETOTAL

    DELCOMPRO-

    BANTEDE PAGO

    TIPODE

    CAMBIO

    REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

    TIPO(TABLA 10)

    N SERIEO N DE

    SERIE DE LAMAQUINAREGISTRA-

    DORA

    NMERO

    DOCUMENTO DE IDENTIDADAPELLIDOS YNOMBRES,

    DENOMINACINO RAZN SOCIAL

    EXONERADA INAFECTA FECHATIPO

    (TABLA10)

    SERIE

    N DELCOMPRO-BANTE DE

    PAGO O DO-CUMENTO

    TIPO(TABLA 2)

    NMERO

    1001 02.01.2012 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00

    1002 06.01.2012 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00

    1003 08.01.2012 01 001 0000862 COMPROBANTE

    ANULADO

    0.00 0.00 0.00

    1004 21.01.2012 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00

    SUB TOTALFACTURAS

    25,949.15 22,400.00 4,670.85 53,020.00

    1005 09.01.2012 99 001 0000156-

    0000159

    Consolidado de

    boletas de ventas

    254.24 45.76 300.00

    1006 10.01.2012 99 001 0000160-

    0000163

    Consolidado de

    boletas de ventas

    474.58 85.42 560.00

    1007 12.01.2012 03 001 0000164 Entrega con fines

    Promocionales

    450.00 450.00

    1008 25.01.2012 03 001 0000165 1 40048579 LAMAS VERA

    CARLOS

    1,610.17 289.83 1,900.00

    SUB TOTAL BOLE-TAS DE VENTA

    2,338.99 450.00 421.01 3,210.00

    1009 15.01.2012 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2011 01 001 0000750

    SUB TOTAL NOTACREDITO

    -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00

    T O T A L E S 18,288.14 22,400.00 450.00 3,291.86 44,430.00

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    5/16

    3SECCIN CONTABILIDAD

    27SEGUNDAQUINCENA- SETIEMBRE2013

    Informe Contable

    INFORME

    El Registro de Ventas: Formalidades y casustica aplicada ................ ................. ................. ................. ........ 27

    OPERATIVIDAD CONTABLE

    Aplicacin de laNIC11: Contratos de Construccin .................................................................................. 31

    PRCTICA CONTABLE

    Diferencias entre la amortizacin tributaria y contable de los intangibles ............... ................. ................. ..... 35

    Estimacin de cobranza dudosa y posterior recuperacin ................ ................. ................. ................. ........ 36

    INDICADORES CONTABLES .................................................................................................................. 37

    El Registro de Ventas: Formalidades y casustica aplicada

    1. ASPECTOS GENERALES

    Dentro de la contabilidad de una em-presa, el registro de ventas constitu-ye un registro muy importante puestoque en ste se registran los ingresosque obtiene la entidad producto desus ventas y de otras actividades com-plementarias. Por lo cual resulta re-levante su correcto llevado, control yel cumplimiento de las obligacionesasociadas a este registro.

    En ese sentido, en el presente informenos avocaremos a estudiar los aspec-tos formales de este registro de acuer-do a lo establecido en la Resolucinde Superintendencia N 234-2006/SUNAT en lo referente al llevado demanera manual y en hojas sueltas ocontinuas, y asimismo desarrollare-mos un caso prctico de la aplicacinde este registro.

    2. QU ES EL REGISTRO DEVENTAS?

    El Registro de Ventas e Ingresos, es un

    registro auxiliar en el que se anotanen orden cronolgico y correlativo loscomprobantes de pago emitidos porlas empresas. Este registro surge antela importancia de controlar y consoli-dar en un nico libro las operacionesque generan ingresos para la entidad.

    3. LEGALIZACIN DEL REGIS-TRO DE VENTAS

    Procedimiento de Legalizacin del Registro de Ventas

    DETALLE OBSERVACIN

    Oportunidadde legalizacin

    Antes de su uso, incluso cuando seanllevados en hojas sueltas o connuas.

    Sujetosautorizados

    Sern legalizados por los notarios o,a falta de stos, por los jueces de pazletrados o jueces de paz, cuando co-rresponda, de la provincia en la que seencuentre ubicado el domicilio scal

    del deudor tributario.

    Excepcin de la provincia de Lima yCallao (en donde puede legalizarse encualquiera de ellas).

    Informacinmnima que

    debe contenerla legalizacin

    N de legalizacin;

    Apellidos y Nombres, Denomina-cin o Razn Social del deudortributario, segn sea el caso;

    N de RUC;

    Denominacin del libro o registro;

    N de folios de que consta;

    Fecha y lugar en que se otorga; y,

    Sello y rma del notario o juez,

    segn sea el caso.

    4. LEGALIZACIONES POSTERIO-RES DEL REGISTRO DE VENTAS

    Procedi-mientoa seguirpara le-

    galizar elsegundo y

    siguienteregistro

    Tratndose de unregistro llevado enhojas sueltas o con-nuas,

    Se deber presen-tar el lmo folio

    legalizado por no-tario del registroanterior.

    Tratndose de un re-gistro llevado en for-ma manual

    Se deber acreditarque se ha conclui-do con el anterior.

    Dicha acreditacinse efectuar con lapresentacin delregistro anteriorconcluido.

    Tratndose de la pr-dida o destruccin delregistro por siniestro,asalto u otros

    Se deber presen-tar la comunicacinen donde se infor-ma a la SUNAT laprdida o destruc-cin del registro.

    5. EMPASTADO DEL REGISTRODE VENTAS

    Al respecto, se debe tener en cuentalo siguiente:

    EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS

    Ejercicios que puede com-prender un empaste Plazo de Empaste

    El empaste deber efectuarsehasta por un ejercicio gravable.

    Dentro de los 4 prime-ros meses del ejerci-cio gravable siguiente.

    El empaste podr comprenderdos o ms ejercicios, en los ca-sos en que el nmero de hojassueltas o connuas ulizadas

    sea menor a 20.

    Dentro de los 4 prime-ros meses del ejerci-cio gravable siguientea aqul en que se re-unieron 20 hojas suel-tas o connuas.

    Asimismo, se debe considerar lossiguientes aspectos respecto alempastado:

    a) Empaste del Registro de Ventasen varios tomos

    Existen situaciones, en los que lashojas sueltas o contnuas utilizadasde dicho registro, son tan volumi-nosas, que no es posible efectuarel empaste en un solo tomo, sinoen varios de ellos. En estos casos,el empaste de cada uno de los to-mos, incluir como primera pgi-na una fotocopia del folio que con-tenga la legalizacin del registro alque corresponde.

    b) Utilizacin de hojas sueltasno utilizadas en un ejercicio

    siguienteDe manera general, las hojas suel-tas o contnuas correspondientes aun registro de una misma denomi-nacin, que se legalicen, deben uti-lizarse para un ejercicio gravable.No obstante, aquellas que no hu-bieran sido utilizadas, podrn em-plearse para el registro de ope-raciones del ejercicio inmediatosiguiente.

    c) Hojas anuladas

    La anulacin se realizar tachando

    las hojas o inutilizndolas de ma-nera visible. Estas hojas anuladasdebern ser incluidas al momentode empastar el registro.

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    6/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    28

    6. DATOS DE CABECERA

    DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS

    Libros y registros Informacin a consignar

    Registros llevadosen hojas sueltas

    En todos los folios se deberconsignar: Denominacin del libro o

    registro.

    Perodo y/o ejercicio.

    Nmero de RUC Apellidos y Nombres, Deno-

    minacin y/o Razn Social.

    Registros llevadosen forma manual

    En el primer folio se deberconsignar: Denominacin del libro o

    registro.

    Perodo y/o ejercicio.

    Nmero de RUC.

    Apellidos y Nombres, Deno-minacin y/o Razn Social.

    7. OTRAS OBLIGACIONES FOR-MALES

    El registro de las operaciones debe seren orden cronolgico o correlativo, yde manera legible, sin espacios ni l-neas en blanco, interpolaciones, en-mendaduras, ni seales de haber sidoalteradas.

    Asimismo, debemos tener en cuentalos siguientes aspectos formales:

    Obligaciones a cumplirRegistrosManuales

    Hojas Sueltaso connuas

    Totalizando sus importes porcada folio o columna hastaobtener el total general delperodo o ejercicio gravable,

    segn corresponda

    SI NO

    Uso del VAN y VIENEN SI NO

    De no realizarse operacio-nes en un determinado pe-rodo o ejercicio gravable,se registrar la leyenda SINOPERACIONES

    SI NO

    En moneda nacional y encastellano, salvo las excep-ciones previstas por el Cdi-go Tributario

    SI SI

    Imposibilidad de adherirhojas

    NO NO

    8. PLAZO MXIMO DE ATRASO

    LIBRO O REGIS-TRO VINCULA-

    DO AASUNTOS

    TRIBUTARIOS

    Mximoatraso

    permido

    Acto o circunstanciaque determina el

    inicio del plazo parael mximo atraso

    permido

    REGISTRO DEVENTAS EINGRESOS

    Diez (10)das

    hbiles

    Desde el primer dahbil del mes si-guiente a aqul enque se emita el com-probante de pagorespecvo.

    9. EXCEPCIN DE OBSERVARFORMATOS E INFORMACINMNIMA

    Ulizacin del Formato del Registro de VentasCuando el Registro es llevado enforma manual

    Es obligatoria

    Cuando el Registro es llevado me-diante hojas sueltas o connuas

    No es obligatoria.

    Informacin mnima del Registro de Ventas

    Cuando el Regis-tro es llevado enforma manual

    Los deudores tributarios no obli-gados a incluir determinada in-formacin en un libro o registropodrn optar por no incorporar enel registro relacionado con dichainformacin, las columnas en don-

    de se deban consignar la referidainformacin.

    Cuando el Regis-tro es llevado me-diante hojas suel-

    tas o connuas

    10. INFORMACIN MNIMADEL REGISTRO DE VENTAS EINGRESOS

    El Registro de Ventas deber conte-ner, en columnas separadas, la in-formacin mnima que se detalla acontinuacin:

    a) Nmero correlativo del registro ocdigo nico de la operacin deventa.

    b) Fecha de emisin del comprobantede pago o documento.

    c) En los casos de empresas de ser-vicios pblicos, adicionalmente de-ber registrar la fecha de venci-miento y/o pago del servicio.

    d) Tipo de comprobante de pago odocumento.

    e) Nmero de serie del compro-bante de pago, documento o dela mquina registradora, segncorresponda.

    f) Nmero del comprobante de pago

    o documento, en forma correla-tiva por serie o por nmero dela mquina registradora, segncorresponda.

    g) Tipo de documento de identidaddel cliente.

    h) Nmero de RUC del cliente, cuan-do cuente con ste, o nmero dedocumento de identidad; segncorresponda.

    i) Apellidos y Nombres, denomina-cin o razn social del cliente. Encaso de personas naturales se debe

    consignar los datos en el siguienteorden: apellido paterno, apellidomaterno y nombre completo.

    j) Valor de la exportacin, de acuer-do al monto total facturado.

    k) Base imponible de la operacingravada. En caso de ser una ope-racin gravada con el Impuesto Se-lectivo al Consumo, no debe incluirel monto de dicho impuesto.

    l) Importe total de las operacionesexoneradas o inafectas.

    m) Impuesto Selectivo al Consumo, de

    ser el caso.n) Impuesto General a las Ventas y/o

    Impuesto de Promocin Municipal,de ser el caso.

    o) Otros tributos y cargos que no for-man parte de la base imponible.

    p) Importe total del comprobante depago.

    q) Tipo de cambio utilizado conforme

    a lo dispuesto en las normas sobrela materia.

    r) En el caso de las notas de dbitoo las notas de crdito, adicional-mente, se har referencia al com-probante de pago que se modifica,para lo cual se deber registrar lasiguiente informacin:

    i) Fecha de emisin del compro-bante de pago que se modifica.

    ii) Tipo de comprobante de pagoque se modifica.

    iii) Nmero de serie del compro-

    bante de pago que se modifica.iv) Nmero del comprobante de

    pago que se modifica.

    El monto ajustado de la base im-ponible y/o del impuesto o valor,segn corresponda, sealado enlas notas de crdito, se consigna-r respectivamente, en las colum-nas utilizadas para registrar los da-tos vinculados al valor facturadode la exportacin, base imponiblede la operacin gravada e importetotal de la operacin exonerada oinafecta.

    El monto de la base imponible y/oimpuesto o valor, segn correspon-da, sealados en las notas de dbi-to, se consignarn respectivamen-te en las columnas indicadas en elprrafo anterior.

    s) Totales.

    Para tal efecto, la SUNAT ha sea-lado que para el llevado de este re-gistro se deber emplear el FORMA-TO 14.1: REGISTRO DE VENTAS EINGRESOS.

    APLICACIN PRCTICA

    CASO N 1

    LLENADO DEL REGISTRO DEVENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS

    CONTABLES

    La empresa EL SOL ANDINOS.A.C, identificada con RUC N20304050601 dedicada a la ven-ta en el pas de bienes gravadosy exonerados del IGV, ha realiza-do en el mes de enero de 2013 lassiguientes operaciones de ventas

    que se detallan a continuacin:

    1. El 02 de enero, con Factura N001-0000860 se realiz la ventade mercaderas a SATURNO S.A.

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    7/16

    SEGUNDAQUINCENA- SETIEMBRE2013

    SECCINCONTABILIDAD

    29

    (RUC 20101122330) por el impor-te de S/. 24,000 ms IGV.

    2. El 06 de enero con Factura N 001-0000861, se realiz una ventaexonerada del IGV a la CompaaCISNE S.A.C. (RUC 20838587899)

    por el importe de S/. 20,500.

    3. El da 08.01.2013 la empresa anu-l la factura N 001-0000862 portener errores gramaticales en suemisin.

    4. Se realizaron ventas de productosgravados con IGV a consumido-res finales sustentados con boletasde venta de acuerdo al siguientedetalle:

    Fecha de EmisinBoleta deVenta N

    Montototal S/.

    09.01.2013 001-0000156 110.00

    09.01.2013 001-0000157 90.00

    09.01.2013 001-0000158 60.00

    09.01.2013 001-0000159 40.00

    Total del da 09.01.2013 300.00

    10.01.2013 001-0000160 25.00

    10.01.2013 001-0000161 135.00

    10.01.2013 001-0000162 210.00

    10.01.2013 001-0000163 190.00

    Total del da 10.01.2013 560.00

    Comentario.- Respecto a este puntocabe anotar que el Reglamento de laLey del Impuesto General a las Ventashace las siguientes acotaciones:

    - Los sujetos del Impuesto que llevenen forma manual los Registros de

    Ventas e Ingresos, y de Compras,podrn registrar un resumen dia-rio de aquellas operaciones queno otorguen derecho a crdito fis-cal, debiendo hacerse referencia alos documentos que acrediten lasoperaciones, siempre que llevenun sistema de control con el que sepueda efectuar la verificacin indi-vidual de cada documento.

    - Los sujetos del impuesto que utili-cen sistemas mecanizados o com-putarizados de contabilidad po-drn anotar en el Registro de

    Ventas e Ingresos y en el Registrode Compras que no sean lleva-

    dos de manera electrnica, el to-tal de las operaciones diarias queno otorguen derecho a crdito fis-cal en forma consolidada, siem-pre que lleven un sistema de con-trol computarizado que mantengala informacin detallada y que per-mita efectuar la verificacin indivi-dual de cada documento.

    En ese sentido, en el caso plantea-do anotaremos de manera consoli-dada las boletas de venta emitidaslos das 09.01.2013 y 10.01.2013.

    5. El da 12.01.2013, la empresa con

    la finalidad de posicionar un nuevoproducto en el mercado, ha deci-dido obsequiar de manera gratui-ta dichos productos a sus consumi-dores potenciales, para lo cual haemitido al boleta de venta N 001-0000164 por un importe total deS/. 450, con la leyenda Transfe-rencia Gratuita.

    Comentario.-Cabe precisar que nocalifica como retiro de bienes (y porconsiguiente no se encuentra gravadocon el IGV), la entrega a ttulo gratui-to de bienes que efecten las empre-

    sas con la finalidad de promocionarla venta de bienes muebles, inmue-bles, prestacin de servicios o con-tratos de construccin, siempre queel valor de mercado de la totalidadde dichos bienes, no exceda del unopor ciento (1%) de sus ingresos brutospromedios mensuales de los ltimosdoce (12) meses, con un lmite mxi-mo de veinte (20) Unidades Impositi-vas Tributarias.

    En los casos en que se exceda estelmite, slo se encontrar gravado

    dicho exceso, el cual se determina encada perodo tributario. Entindaseque para efecto del cmputo de losingresos brutos promedios mensua-les, deben incluirse los ingresos co-rrespondientes al mes respecto del

    cual ser de aplicacin dicho lmite.Por consiguiente, en nuestro caso con-sideraremos que la entrega gratuitano ha superado los lmites previstosy por lo cual no se encuentra sujetaal IGV.

    6. El da 15 de enero se emite la Notade Crdito N 001-0000142 a fa-vor de la empresa URANO S.A. porla devolucin parcial de mercade-ras por el valor de S/. 10,000 msIGV, (cuya venta se efectu con fac-tura N 001-0000750 emitida el17.12.2012).

    7. El 21 de enero con factura N001-0000863 se vende a la em-presa OCAMPO S.R.L. (RUC20458594140), mercaderas gra-vadas con IGV por el importe totalde S/. 2,300, y mercaderas exone-radas del IGV por el importe de S/.1,900.

    8. El da 25 de enero, la empresa rea-liza una venta de bienes gravadoscon IGV emitiendo la Boleta de

    Venta N 001-0000165 por el im-porte de S/. 2,100 al Sr. Carlos La-mas Vera identificado con DNI N40048579, el mismo que no cuen-ta con nmero de RUC.

    SE PIDE: Elaborar el Registro de Ven-tas y realizar los asientos contables decentralizacin.

    SOLUCIN:

    A continuacin presentamos el llena-do del Formato 14.1: Registro de Ven-tas e Ingresos de acuerdo al formatoestablecido por SUNAT. (Ver CuadroN 1).

    CUADRO N 1

    FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

    PERIODO: ENERO 2013

    RUC: 20304050601

    APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOL ANDINO S.A.C.

    NMEROCORRELATIVO

    DELREGISTRO O

    CDIGOUNICODE LA

    OPERACIN

    FECHADE

    EMISINDEL

    COMPRO-BANTE

    DE PAGOO DOCUMENTO

    FECHADE

    VENCI-MIENTO

    Y/OPAGO

    COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO

    INFORMACIN DEL CLIENTE VALORFACTU-RADODE LA

    EXPOR-TACIN

    BASEIMPONIBLE

    DE LAOPERACINGRAVADA

    IMPORTE TOTAL DE LAOPERACIN EXONERA-

    DA O INAFECTA ISCIGVY/OIPM

    OTROSTRIBUTOS

    Y CARGOS QUENO FORMAN

    PARTEDE LABASE

    IMPONIBLE

    IMPORTETOTAL

    DELCOMPRO-

    BANTEDE PAGO

    TIPODE

    CAMBIO

    REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

    TIPO

    N SERIE O N DESERIE DE LA

    MAQUINAREGISTRADORA

    NMERO

    DOCUMENTO DEIDENTIDAD

    APELLIDOS Y NOMBRES,

    FECHA TIPO SERIE

    N DELCOMPROBAN-

    TE DEPAGO O

    DOCUMENTOTIPO NMERODENOMINACIN

    O RAZN SOCIALEXONERADA INAFECTA

    1001 02.01.2013 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00

    1002 06.01.2013 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00

    1003 08.01.2013 01 001 0000862 COMPROBANTE ANULADO 0.000.00

    0.00

    1004 21.01.2013 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00

    SU B T OT AL F AC TUR AS 2 5,9 49 .1 5 2 2, 40 0.0 0 4 ,6 70 .8 5 5 3, 02 0. 00

    1005 09.01.2013 99 001 0000156-0000159 Consolidado de boletas de ventas 254.24 45.76 300.00

    1006 10.01.2013 99 001 0000160-0000163 Consolidado de boletas de ventas 474.58 85.42 560.00

    1007 12.01.2013 03 001 0000164 Entrega con fnes Promocionales 450.00 450.00

    1008 25.01.2013 03 001 0000165 1 40048579 LAMA VERA CARLOS 1,610.17 289.83 1,900.00

    SU B T OT AL BO LET A VEN TA 2 ,3 38 .9 9 4 50 .0 0 4 21 .0 1 3 ,2 10 .0 0

    1009 15.01.2013 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2012 01 001 0000750

    S UB TOTAL NOTA CRE DI TO -10 ,0 00 .0 0 -1, 80 0. 00 -11 ,8 00 .0 0

    T O T A L E S 18,288.14 22,400.00 450.00 - 3,291.86 - 44,430.00

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    8/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    30

    AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

    Asimismo a continuacin presenta-mos el Registro Auxiliar de Ventas enel cual se ha registrado de maneradetallada las operaciones de los das09.01.2013 y 10.01.2013 que fueronanotadas de manera consolidada en

    el registro de ventas. Cabe mencionarque el Registro Auxiliar de Ventas norequiere la legalizacin por notariopblico. (Ver Cuadro N 2).

    Ahora bien, con motivo de la centrali-zacin del Registro de Ventas, la em-presa deber efectuar los siguientesasientos contables:

    a) Por la venta de los bienes

    XX

    12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS

    43,980.00

    121 Facturas, boletas y

    otros comprobantes por cobrar

    1212 Emidas en cartera

    74 DESCUENTOS, REBAJAS YBONIFICACIONES CONCE-DIDOS

    10,000.00

    741 Descuentos,rebajas ybonicaciones

    concedidos

    7411 Terceros

    40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR

    3,291.86

    401 Gobierno central

    4011 Impuesto general alas ventas

    40111 IGV - Cuenta propia

    70 VENTAS 50,688.14

    701 Mercaderas

    7011 Mercaderasmanufacturadas

    70111 Terceros

    701111 Gravadas28,288.14

    701112 Exoneradas22,400.00

    x/x Por la venta de mercade-ras a la empresa.

    b) Por la entrega gratuita de los bienes

    XX

    61 VARIACIN DE EXISTEN-CIAS

    450.00

    613 Materiales

    auxiliares,suministros yrepuestos

    6132 Suministros

    20 MERCADERAS 450.00

    201 Mercaderasmanufacturadas

    2011 Mercaderasmanufacturadas

    20111 Costo

    x/x Por la salida de las merca-deras del almacn.

    XX

    95 GASTO DE VENTAS 450.00

    951 Gastos depromocin

    79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTAS DE COSTOS YGASTOS

    450.00

    791 Cargas imputables

    a cuentas de costosy gastos

    x/x Por la entrega gratuita delos bienes con nes pro-mocionales.

    CUADRO N 2REGISTRO AUXILIAR DE VENTAS

    PERIODO: ENERO 2013

    RUC: 20304050601

    APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOL ANDINO S.A.C.

    NMEROCORRELATIVO

    DEL REGISTRO OCDIGO UNICODE LA OPERA-

    CIN

    FECHA DEEMISIN DEL

    COMPROBANTE

    DE PAGOO DOCUMENTO

    COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO

    INFORMACIN DEL CLIENTE BASEIMPONIBLE

    DE LAOPERA-

    CINGRAVADA

    IMPORTE TOTAL DE LAOPERACIN

    EXONERADA OINAFECTA ISC

    IGV Y/OIPM

    OTROS TRIBUTOSY CARGOS QUENO FORMAN

    PARTEDE LA

    BASE IMPONIBLE

    IMPORTETOTAL

    DEL

    COMPROBANTEDE PAGO

    TIPODE

    CAMBIOTIPO

    N SERIE ON DE

    SERIE DE LAMAQUINA

    REGISTRADORA

    NMERO

    DOCUMENTODE IDENTIDAD

    APELLIDOS Y

    NOMBRES,DENOMINACINO RAZN SOCIALTIPO NMERO EXONERADA INAFECTA

    A-301 09.01.2013 03 001 0000156Venta diaria -Cliente no idencado

    93.22 16.78 110.00

    A-302 09.01.2013 03 001 0000157Venta diaria -Cliente no idencado

    76.27 13.73 90.00

    A-303 09.01.2013 03 001 0000158Venta diaria -Cliente no idencado

    50.85 9.15 60.00

    A-304 09.01.2013 03 001 0000159Venta diaria -Cliente no idencado

    33.90 6.10 40.00

    A-305 10.01.2013 03 001 0000160Venta diaria -Cliente no idencado

    21.19 3.81 25.00

    A-306 10.01.2013 03 001 0000161Venta diaria -Cliente no idencado

    114.41 20.59 135.00

    A-307 10.01.2013 03 001 0000162Venta diaria -Cliente no idencado

    177.97 32.03 210.00

    A-308 10.01.2013 03 001 0000163Venta diaria -Cliente no idencado

    161.02 28.98 190.00

    TOTALES 728.83 - - - 131.17 - 860.00

    c) Por el costo de ventas

    XX

    69 COSTO DE VENTAS xxx

    692 Productosterminados

    6921 Productosmanufacturados

    69211 Terceros

    20 MERCADERAS xxx

    201 Mercaderas manufacturadas

    2011 Mercaderasmanufacturadas

    20111 Costo

    x/x Por el costo de venta de losproductos vendidos.

    d) Por la cobranza efectuada

    XX

    10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO

    xxx

    104 Cuentas corrientesen instuciones

    nancieras

    1041 Cuentas corrientes operavas

    12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS

    xxx

    121 Facturas, boletas yotros comprobantes

    por cobrar

    1212 Emidas en cartera

    x/x Por las cobranzas efectua-das en el mes de enero de2013.

    XX

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    9/16

    SEGUNDAQUINCENA- AGOSTO2012

    3SECCIN CONTABILIDAD

    Informe Contable

    27

    INFORME

    Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Primera Parte ......................................... 27

    PRCTICA CONTABLE

    Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores? ....................................................................... 31

    Desembolsos derivados de la constitucin y expansin de una empresa ...................................................... 33

    CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

    Cuentas 03 y 08: Otras cuentas de orden deudoras y acreedoras ............................................................... 35

    Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras- Primera Parte -

    1. INTRODUCCIN

    El Registro de Compras es, sin lugar,dudas, uno de los registros ms impor-tantes en el mbito empresarial puestoque en este se registran todas las adqui-siciones de bienes y servicios que realizala entidad, por lo cual resulta relevanteconocer su correcto llevado, control y elcumplimiento de las obligaciones tribu-

    tarias asociadas a este registro.Por lo cual, en el presente informe estu-diaremos los aspectos formales de esteregistro de acuerdo a lo establecido en lanormatividad del Impuesto General a las

    Ventas y en la Resolucin de Superinten-dencia N 234-2006/SUNAT; y asimismodesarrollaremos casos prcticos de laaplicacin de este registro.

    2. QU ES EL REGISTRO DE COM-PRAS?

    El Registro de Compras, es un registro

    auxiliar en el que se anotan en orden cro-nolgico los comprobantes de pago quesustentan las adquisiciones mercaderas,materias primas, materiales, muebles,vehculos, maquinarias, equipos, entreotros, as como la contratacin o consu-mo de servicios. Este registro es impor-tante porque controla y consolida en unnico libro las operaciones que generancosto o gasto para la entidad.

    3. QUINES ESTN OBLIGA-DOS A LLEVAR EL REGISTRO DECOMPRAS?

    Al respecto, debemos sealar que deacuerdo a lo regulado en los artcu-los 65 y 124 de la Ley del Impuestoa la Renta, el llevado del Registro de

    Compras es obligatorio para los con-tribuyentes de tercera categora que seencuentran en el Rgimen General yen el Rgimen Especial del Impuesto ala Renta. Veamos a continuacin el si-guiente esquema.

    CONTRIBUYENTES OBLIGADOS ALLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS

    CONTRIBU-YENTES RGIMENTRIBUTARIO

    OBLIGACIN DE

    LLEVAR EL REGISTRODE COMPRAS

    TERCERACATEGORA

    RGIMENGENERAL

    SI

    RGIMENESPECIAL

    SI

    RUS NO

    DEMS CATE-GORAS

    (1, 2, 4 Y 5CATEGORA)

    NO

    4. DATOS DE CABECERA

    DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE COMPRAS

    LIBROS YREGISTROS

    INFORMACIN A CONSIGNAR

    Registrosllevados enhojas sueltas

    En todos los folios se deberconsignar: Denominacin del libro o regis-

    tro. Perodo Nmero de RUC Apellidos y Nombres, Denomina-

    cin y/o Razn Social.

    Registros

    llevados enforma manual

    En el primer folio se deber con-signar: Denominacin del libro o regis-

    tro. Perodo Nmero de RUC. Apellidos y Nombres, Denomina-

    cin y/o Razn Social.

    5. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES

    El registro de las operaciones debe seren orden cronolgico y de manera le-gible, sin espacios ni lneas en blanco,interpolaciones, enmendaduras, ni se-ales de haber sido alteradas.

    Asimismo, debemos tener en cuenta lossiguientes aspectos formales:

    OBLIGACIONES A CUMPLIRREGIS-

    TROS MA-NUALES

    HOJASSUELTASO CONTI-

    NUAS

    Totalizando sus importes porcada folio o columna hastaobtener el total general delperodo o ejercicio gravable,segn corresponda

    SI NO

    Uso del VAN y VIENEN SI NO

    De no realizarse operacionesen un determinado perodoo ejercicio gravable, se regis-trar la leyenda SIN OPERA-CIONES

    SI NO

    En moneda nacional y en cas-tellano, salvo las excepciones

    previstas por el Cdigo Tribu-tario

    SI SI

    Imposibilidad de adherirhojas

    NO NO

    6. PLAZO MXIMO DE ATRASO

    LIBRO OREGISTRO

    VINCULADO AASUNTOS

    TRIBUTARIOS

    MXIMOATRASO

    PERMITIDO

    ACTO O CIRCUNS-TANCIA QUE DETER-MINA EL INICIO DEL

    PLAZO PARA ELMXIMO ATRASO

    PERMITIDO

    REGISTRO DECOMPRAS

    Diez (10)dashbiles

    Desde el primer dahbil del mes siguien-

    te al que correspon-da el registro de lasoperaciones segnlas normas sobre la

    materia.

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    10/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    28

    7. INFORMACIN MNIMA DELREGISTRO DE COMPRAS

    El Registro de Compras deber contener,en columnas separadas, la informacinmnima que se detalla a continuacin:

    a) Nmero correlativo del registro o cdi-go nico de la operacin de compra.

    b) Fecha de emisin del comprobantede pago o documento.

    c) Fecha de vencimiento o fecha depago en los casos de servicios de su-ministros de energa elctrica, aguapotable y servicios telefnicos, telex ytelegrficos, lo que ocurra primero.Fecha de pago del impuesto retenidopor liquidaciones de compra. Fechade pago del impuesto que grave laimportacin de bienes, utilizacin de

    servicios prestados por no domicilia-dos o la adquisicin de intangiblesprovenientes del exterior, cuando co-rresponda.

    d) Tipo de comprobante de pago o do-cumento, de acuerdo a la codifica-cin aprobada por la SUNAT.

    e) Serie del comprobante de pago odocumento. En los casos de la De-claracin nica de Aduanas o de laDeclaracin Simplificada de Impor-tacin se consignar el cdigo de ladependencia aduanera.

    f) Ao de emisin de la Declaracinnica de Aduanas o de la Declara-cin Simplificada de Importacin.

    g) Nmero del comprobante de pagoo documento o nmero de orden delformulario fsico o formulario virtualdonde conste el pago del impuesto,tratndose de liquidaciones de com-pra, utilizacin de servicios prestadospor no domiciliados u otros, nmerode la Declaracin nica de Aduanas,de la Declaracin Simplificada de Im-portacin, de la Liquidacin de Co-branza u otros documentos emitidos

    por SUNAT que acrediten el crditofiscal en la importacin de bienes.h) Tipo de documento de identidad del

    proveedor.i) Nmero de RUC del proveedor, o

    nmero de documento de identidad;segn corresponda.

    j) Apellidos y Nombres, denominacino razn social del proveedor. En casode personas naturales se debe con-signar los datos en el siguiente orden:apellido paterno, apellido materno ynombre completo.

    k) Base imponible de las adquisicionesgravadas que dan derecho a crditofiscal y/o saldo a favor por exporta-cin, destinadas exclusivamente a

    operaciones gravadas y/o de expor-tacin.

    l) Monto del Impuesto General a lasVentas correspondiente a la adquisi-cin registrada conforme lo dispues-to en el literal k).

    m) Base imponible de las adquisicionesgravadas que dan derecho a crditofiscal y/o saldo a favor por exporta-cin, destinadas a operaciones gra-vadas y/o de exportacin y a opera-ciones no gravadas.

    n) Monto del Impuesto General a lasVentas correspondiente a la adquisi-cin registrada conforme lo dispues-to en el literal m).

    o) Base imponible de las adquisicionesgravadas que no dan derecho a cr-dito fiscal y/o saldo a favor por ex-

    portacin, por no estar destinadas aoperaciones gravadas y/o de expor-tacin.

    p) Monto del Impuesto General a lasVentas correspondiente a la adquisi-cin registrada conforme lo dispues-to en el literal o).

    q) Valor de las adquisiciones no gravadas.r) Monto del Impuesto Selectivo al Con-

    sumo, en los casos en que el sujetopueda utilizarlo como deduccin.

    s) Otros tributos y cargos que no for-men parte de la base imponible.

    t) Importe total de las adquisicionesregistradas segn comprobantes depago.

    u) Nmero de comprobante de pagoemitido por el sujeto no domiciliadoen la utilizacin de servicios o adqui-siciones de intangibles provenientesdel exterior, cuando corresponda.

    En estos casos se deber registrar labase imponible correspondiente almonto del impuesto pagado y el refe-rido impuesto. Dicha informacin seconsignar, segn corresponda, enlas columnas utilizadas para sealarlos datos vinculados a las adquisicio-nes gravadas destinadas a opera-ciones gravadas y/o de exportacin;adquisiciones gravadas destinadas aoperaciones gravadas y/o de expor-tacin y a operaciones no gravadas,y adquisiciones gravadas destinadasa operaciones no gravadas.

    v) Nmero de la constancia de depsitode detraccin, cuando corresponda.

    w) Fecha de emisin de la constancia dedepsito de detraccin, cuando co-rresponda.

    x) Tipo de cambio utilizado conformelo dispuesto en las normas sobre lamateria.

    y) En el caso de las notas de dbito olas notas de crdito, adicionalmente,se har referencia al comprobantede pago que se modifica, para locual se deber registrar la siguienteinformacin:

    (i) Fecha de emisin del comproban-te de pago que se modifica.

    (ii) Tipo de comprobante de pagoque se modifica.

    (iii) Nmero de serie del comprobantede pago que se modifica.

    (iv) Nmero del comprobante de pagoque se modifica.

    El monto ajustado de la base impo-nible y/o del impuesto o valor, segncorresponda, sealado en las notasde crdito, se consignar respecti-vamente, en las columnas utilizadas

    para registrar los datos vinculados alas adquisiciones gravadas destina-das a operaciones gravadas y/o deexportacin; adquisiciones gravadasdestinadas a operaciones gravadasy/o de exportacin y a operacionesno gravadas y adquisiciones gra-vadas destinadas a operaciones nogravadas.El monto de la base imponible y/oimpuesto o valor, segn correspon-da, sealados en las notas de dbito,se consignarn respectivamente enlas columnas indicadas en el prrafoanterior.

    z) Totales.Para tal efecto, la SUNAT ha sealadoque para el llevado de este registro sedeber emplear el FORMATO 8.1: RE-GISTRO DE COMPRAS que fue apro-bado mediante la Resolucin de Super-intendencia N 234-2006/SUNAT.

    8. EL DERECHO AL CRDITOFISCAL

    El crdito fiscal est constituido por el

    Impuesto General a las Ventas consig-nado separadamente en el comproban-te de pago, que respalde la adquisicinde bienes, servicios y contratos de cons-truccin, o el pagado en la importacindel bien o con motivo de la utilizacinen el pas de servicios prestados por nodomiciliados.

    Solo otorgan derecho a crdito fiscal lasadquisiciones de bienes, las prestacio-nes o utilizaciones de servicios, contra-tos de construccin o importaciones querenan los requisitos formales y sustan-ciales establecidos en el TUO de la Ley

    del IGV. En ese sentido en las siguien-tes lneas expondremos brevemente losmencionados requisitos.

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    11/16

    SEGUNDAQUINCENA- AGOSTO2012

    SECCINCONTABILIDAD

    29

    Al respecto, cabe precisar que el arculo 1 de la LeyN 29215 seala que adicionalmente a lo establecidoen el inciso b) del arculo 19 del Texto nico Orde-nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, loscomprobantes de pago o documentos, emitdos deconformidad con las normas sobre la materia, quepermiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern

    consignar como informacin mnima lo siguiente:i) Identficacin del emisor y del adquirente o

    usuario (nombre, denominacin o razn social ynmero de RUC), o del vendedor tratndose deliquidaciones de compra (nombre y documentode identdad);

    ii) Identficacin del comprobantes de pago (nume-racin, serie y fecha de emisin);

    iii) Descripcin y cantdad del bien, servicio o contra-to objeto de la operacin; y

    iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor deventa e importe total de la operacin).

    Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscalaun cuando la referida informacin se hubiere con-signado en forma errnea, siempre que el contribu-yente acredite en forma objetva y fehaciente dichainformacin.

    Asimismo, tratndose de comprobantes de pago,

    notas de dbito o documentos no fidedignos o queincumplan con los requisitos legales y reglamentariosen materia de comprobantes de pago, pero que con-signen los requisitos de informacin antes sealados,no se perder el derecho al crditofiscal en la adqui-sicin de bienes, prestacin o utlizacin de servicios,contratos de construccin e importacin, cuando elpago del total de la operacin, incluyendo el pagodel impuesto y de la percepcin, de ser el caso, sehubiera efectuado:

    i) Con los medios de pago que seale el Reglamentodel IGV y;

    ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que se-ale el Reglamento de la Ley del Impuesto Gene-ral a las Ventas.

    c) Que los comprobantes de pago,las notas de dbito, los documentosemitidos por la SUNAT, a los que serefiere el inciso a), o el formulariodonde conste el pago del impuestoen la utilizacin del servicios presta-dos por no domiciliados; hayan sidoanotados en cualquier momento porel sujeto del impuesto en su Registrode Compras. El mencionado Registrodeber estar legalizado antes de suuso y reunir los requisitos previstos enel Reglamento (RLIGV).

    El incumplimiento o el cumplimiento

    parcial, tardo o defectuoso de losdeberes formales relacionados con elRegistro de Compras, no implicar laprdida del derecho al crdito fiscal,el cual se ejercer en el periodo alque corresponda la adquisicin, sinperjuicio de la configuracin de lasinfracciones tributarias tipificadasen el Cdigo Tributario que resultenaplicables.

    Tratndose del Registro de Comprasllevado de manera electrnica no serexigible la legalizacin prevista en elprimer prrafo del presente inciso.

    Asimismo, se debe tener en cuenta losiguiente:

    - Cuando en el comprobante depago se hubiere omitido consignar

    separadamente el monto del impues-to, estando obligado a ello o, en sucaso, se hubiere consignado por unmonto equivocado, proceder lasubsanacin conforme a lo dispuestopor el RLIGV. El crdito fiscal slo po-

    dr aplicarse a partir del mes en quese efecte tal subsanacin.- Tratndose de comprobantes de pago

    emitidos por sujetos no domiciliados,no ser de aplicacin lo dispuesto enlos incisos a) y b) del numeral 8.2,sealados anteriormente.

    - Tratndose de comprobante depago, notas de dbito o documentosque incumplan con los requisitos le-gales y reglamentarios no se perde-r el derecho al crdito fiscal en laadquisicin de bienes, prestacin outilizacin de servicios, contratos de

    construccin e importacin, cuandoel pago del total de la operacin, in-cluyendo el pago del Impuesto y dela percepcin, de ser el caso, se hu-biera efectuado:

    i. Con los medios de pago que se-ale el Reglamento del IGV; y,

    ii. Siempre que se cumpla con losrequisitos que seale el referidoReglamento.

    - Lo antes mencionado, no exime delcumplimiento de los dems requisitosexigidos por la Ley del IGV para ejer-

    cer el derecho al crdito fiscal.- En la utilizacin, en el pas, de servi-

    cios prestados por no domiciliados,el crdito fiscal se sustenta en el do-cumento que acredite el pago del Im-puesto.

    - Para efecto de ejercer el derecho alcrdito fiscal, en los casos de socie-dades de hecho, consorcios, jointventures u otras formas de contratosde colaboracin empresarial, que nolleven contabilidad independiente, eloperador atribuir a cada parte con-

    tratante, segn la participacin en losgastos establecida en el contrato, elImpuesto que hubiese gravado la im-portacin, la adquisicin de bienes,servicios y contratos de construccin,de acuerdo a lo que establecido en elReglamento del IGV.

    Dicha atribucin deber ser realizadamediante documentos cuyas caracte-rsticas y requisitos sern establecidospor la SUNAT.

    Finalmente, cabe indicar que la LeyN 29215 seala que no dar derechoa crdito fiscal el comprobante de pago

    o nota de dbito que consigne datosfalsos en lo referente a la descripciny cantidad del bien, servicio o contratoobjeto de la operacin y al valor de venta,

    8.1 Requisitos Sustanciales

    Al respecto, las adquisiciones de bienesy/o servicios deben cumplir los siguien-tes requisitos formales:

    a) Que sean permitidos como gasto ocosto de la empresa, de acuerdo a lalegislacin del Impuesto a la Renta,aun cuando el contribuyente no estafecto a este ltimo impuesto.

    b) Que se destinen a operaciones porlas que se debe pagar el impuesto.

    8.2 Requisitos formales

    El artculo 19 de la Ley del IGV sealaque para ejercer el derecho al crditofiscal se cumplirn los siguientes requi-sitos formales:

    a) Que el Impuesto est consignadopor separado en el comprobantede pago que acredite la compra delbien, el servicio afecto, el contrato deconstruccin, o de ser el caso, en lanota de dbito, o en la copia auten-ticada por el Agente de Aduanas opor el fedatario de la Aduana de losdocumentos emitidos por la SUNAT,que acrediten el pago del Impuestoen la importacin de bienes.

    Los comprobantes de pago y docu-mentos, a que se hace referencia enel presente inciso, son aquellos que,de acuerdo con las normas pertinen-tes, sustentan el crdito fiscal.

    As tambin cabe precisar que el arculo 1 de la LeyN 29215 dispone que los comprobantes de pago ydocumentos a que se refiere el inciso a) del arculo19 del Texto nico Ordenado de la Ley del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto Selectvo al Consu-mo, debern haber sido anotados por el sujeto delimpuesto en su Registro de Compras en las hojas quecorrespondan al mes de su emisin o del pago del Im-puesto, segn sea el caso, o en el que corresponda alos 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer enel perodo al que corresponda la hoja en la que dichocomprobante o documento hubiese sido anotado.

    No se perder el derecho al crdito fiscal si la ano-tacin de los comprobantes de pago o documentos

    en las hojas que correspondan al mes de emisin odel pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- seefecta antes que la SUNAT requiera al contribuyen-te la exhibicin y/o presentacin de su Registro deCompras.

    b) Que los comprobantes de pago odocumentos consignen el nombrey nmero del RUC del emisor, deforma que no permitan confusinal contrastarlos con la informacinobtenida a travs de los medios deacceso pblico de la SUNAT y que,de acuerdo con la informacin ob-tenida a travs de dichos medios,

    el emisor de los comprobantes depago o documentos haya estadohabilitado para emitirlos en la fechade su emisin.

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    12/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    30

    AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

    NMEROCORRE-LATIVO

    DELREGIS-TRO O

    CDIGOUNICODE LA

    OPERA-CIN

    FECHA DEEMISIN

    DELCOMPRO-

    BANTEDE PAGOO DOCU-

    MENTO

    FECHADE

    VENCI-MIENTOO FECHADE PAGO

    COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO

    N DEL COM-PROBANTEDE PAGO,

    DOCUMEN-TO, N DE

    ORDEN DELFORMULA-

    RIO FSICO OVIRTUAL,

    N DE DUA,DSI O LIQUI-DACIN DECOBRANZAU OTROS

    DOCUMEN-

    TOSEMITIDOSPOR SUNATPARA ACRE-

    DITAREL CRDITO

    FISCAL EN LAIMPORTA-

    CIN

    INFORMACIN DEL PROVEEDOR

    ADQUISICIONESGRAVADAS

    DESTINADAS AOPERACIONES

    GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN

    ADQUISICIONESGRAVADAS

    DESTINADAS AOPERACIONES

    GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN Y AOPERACIONES NO

    GRAVADAS

    ADQUISICIO-NES GRAVADASDESTINADAS AOPERACIONESNO GRAVADAS

    VALORDE LASADQUI-SICIO-NESNO

    GRAVA-

    DAS

    ISC

    OTROSTRIBU-TOS Y

    CARGOS

    IMPORTETOTAL

    N DECOM-PRO-

    BANTEDE

    PAGOEMI-TIDOPOR

    SUJETO

    NODOMICI-

    LIADO

    CONSTANCIA DEDEPSITO DEDETRACCIN

    TIPODE

    CAM-BIO

    REFERENCIA DEL COMPROBANTEDE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL

    QUE SE MODIFICA

    TIPO

    SERIE OCDIGO

    DE LADEPEN-DENCIAADUA-NERA

    AO DEEMI-

    SINDE

    LA DUAO DSI

    DOCUMENTO DEIDENTIDAD

    APELLIDOSY NOM-

    BRES,DENOMI-NACIN

    O RAZNSOCIAL

    BASEIMPONIBLE

    IGVBASE

    IMPONI-BLE

    IGVBASE

    IMPO-NIBLE

    IGV NME-RO

    FECHADE

    EMISINF ECHA TIP O S ER IE

    N DELCOMPRO-

    BANTEDE

    PAGO ODOCU-MENTOT IPO N ME RO

    30001 26.12.2011 09.01.2012 14 00102030 6 20100048147LUZ DELPERU S.A.

    508.47 91.53 600.00

    30002 09.01.2012 07 001 0008795 6 20456985155OSO POLARS.A.C.

    -3,100.00 -558.00 -3,658.00 09.12.2011 01 001 0000452

    30003 13.01.2012 01 001 0001230 6 20458579410 TRIPTICOCONSULTO-RES S.A.C.

    2,000.00 360.00 2,360.00 12541 21.01.2012

    30004 17.01.2012 01 001 0004875 6 20457595844 SAN BENITOS.R.L.

    1,100.00 198.00 1,298.00

    30005 18.01.2012 01 001 0002504 6 20458957411 EPSILONS.A.C.

    4,500.00 810.00 5,310.00

    30006 19.01.2012 13 033 0012541 6 20458749584 HOMESECURITYS.A.C.

    7,000.00 1,260.00 8,260.00

    30007 25.01.2012 01 001 0005219 6 10087594584 CARRASCOQUIONESALBERTO

    800.00 144.00 944.00

    30008 30.01.2012 01 001 0000089 6 20447891240 CONTABLEBOOK S.A.

    200.00 200.00

    T OT A L E S 9,500.00 1,710.00 2,508.47 451.53 800.00 144.00 200.00 - - 15,314.00

    as como los comprobantes de pago no fidedignos definidoscomo tales por el Reglamento del IGV

    APLICACIN PRCTICA

    CASO

    LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRASY ASIENTOS CONTABLES

    La empresa MISTI S.A.C., realiza en el pas operaciones gra-vadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas ascomo exportaciones de los productos que comercializa, y enel mes de Enero de 2012 ha realizado las siguientes opera-ciones:

    1. Recibo de Energa Elctrica N 00102030 de la empresaLUZ DEL PER S.A., recibido en el mes de enero de 2012,cuya fecha de emisin es 26.12.2011 y la fecha de venci-miento es 09.01.2012, por un importe de S/. 600.00 (in-cluido IGV). Dicho recibo fue cancelado el 26.01.2012.

    OBS.- La energa elctrica se usa para la realizacin deoperaciones gravadas y no gravadas con el IGV y no esposible asignar razonablemente la proporcin que corres-ponde a cada tipo de operacin.

    2. Con fecha 09.01.2012 se recibi la Nota de CrditoN 001-0008795 de la empresa OSO POLAR S.A.C. porla devolucin de mercaderas destinadas a ventas grava-das cuya compra se realiz el 09.12.2011 (factura N 001-0000452) por un valor de S/. 3,100 ms IGV.

    3. Servicio de asesora legal por un valor de S/. 2,000 msIGV sustentada con factura N 001-0001230 de la empresaTRPTICO CONSULTORES S.A.C., cuya fecha de emisines 13.01.2012. Asimismo, se conoce que el depsito de ladetraccin de dicha operacin se realiz el 21.01.2012, fe-cha en la cual tambin se realiz el pago del importe neto.

    OBS.- Se conoce que el servicio de asesora legal est vin-culado a operaciones gravadas y no gravadas con el IGVy no es posible asignar razonablemente la proporcin quecorresponde a cada tipo de operacin.

    4. Se compraron cajas de embalaje por un valor de S/. 1,100ms IGV, sustentada con factura de la empresa SAN BENITO

    S.R.L. N 001-0004875 de fecha 17 de enero de 2012.Estas cajas se usan para realizar operaciones gravadas.

    5. Se efectu la compra de mercaderas a DistribuidoraEPSILON S.A.C. por un valor de S/. 4,500 ms IGV, susten-tada con factura N 001-0002504, emitida el 18.01.2012.Estas mercaderas se venden afectas al IGV.

    6. Se pag por adelantado a la compaa de seguros HOMESECURITY S.A.C. una prima de seguros, la misma quecubre el riesgo de transporte de las mercaderas gravadas,por el perodo de un ao por un valor de S/. 7,000 msIGV, que se encuentra sustentado en el documento emitidoN 033-0012541 de fecha 19.01.2012.

    7. Se recepciona la Factura N 001-0005219 por compra desuministros, emitida con fecha 25.01.2012 por el Sr. AlbertoCarrasco Quiones (contribuyente del Rgimen Generaldel Impuesto a la Renta) por un valor de S/. 800 ms IGV.Se sabe que dicha compra se encuentra destinada nica-mente a las ventas no gravadas con IGV.

    8. Con fecha 30.01.2012 se compra un libro de contabili-dad por el importe de S/. 200 (no gravado con el IGV) yla empresa CONTABLE BOOK S.A. nos emite la FacturaN 001-0000089.

    SE PIDE: Elaborar el Registro de Compras y realizar los asien-tos contables de centralizacin.

    SOLUCIN:

    a) En primer lugar, procederemos al llenado del Formato 8.1:

    Registro de Compras, de acuerdo al formato establecidopor SUNAT.

    FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

    PERIODO: ENERO 2012RUC:20420015784

    APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MISTI S.A.C.

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    13/16

    PRIMERAQUINCENA- SETIEMBRE2012

    3SECCIN CONTABILIDAD

    Informe Contable

    27

    INFORME

    Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final ............................................. 27

    OPERATIVIDAD CONTABLE

    Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................ 31

    PRCTICA CONTABLE

    Contabil izacin de Ventas al Exterior ..................... ................. ................. ................. .................. .............. 35

    Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras- Parte Final -

    1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS

    En nuestra edicin anterior habamosexplicado acerca de los aspectos for-males del Registro de Compras, en loreferente a la obligacin de su llevado,forma de llevado, datos de cabecera,plazo mximo de atraso, informacinmnima, derecho a crdito fiscal, entreotros. Asimismo, se inici con el desa-rrollo del primer caso prctico del l lena-

    do de este registro.Ahora bien, en el presente informecontinuaremos con el desarrollo delcaso prctico haciendo incidencia en laaplicacin del mtodo de prorrata, losasientos contables y el llenado del PDT621. Adems, explicaremos el llenadodel Registro de Compras en los casos deimportacin de bienes.

    2. CONTINUACIN DEL DESA-RROLLO DEL CASO N 1: LLE-NADO DEL REGISTRO DE COM-PRAS Y ASIENTOS CONTABLES

    b) En el anlisis de las operaciones seobserva que la empresa MISTIS.A.C. ha realizado ventas gravadasy ventas no gravadas. En ese senti-do, para determinar correctamente elcrdito fiscal, se debe tener en cuentalas disposiciones del Reglamento delIGV respecto a este punto:

    b.1) Los contribuyentes contabilizarn separada-

    mente la adquisicin de bienes, servicios, contratos

    de construccin e importaciones destnados exclusi-

    vamente a operaciones gravadas y de exportacin,

    de aqullas destnadas a operaciones no gravadas.

    Por consiguiente, los contribuyentes debern conta-

    bilizar separadamente sus adquisiciones, clasificn-

    dolas en:

    Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-

    zadas exclusivamente en la realizacin de ope-

    raciones gravadas y de exportacin.

    Adquisiciones gravadas destnadas a ser ut-

    lizadas exclusivamente en la realizacin de

    operaciones no gravadas, excluyendo las ex-

    portaciones.

    Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-

    zadas conjuntamente en operaciones grava-

    das y no gravadas.

    En tal sentdo, slo podrn utlizar como crdito fis-

    cal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de

    bienes, servicios, contratos de construccin e im-

    portaciones, destnados a operaciones gravadas y de

    exportacin. No obstante a dicho monto, se le adi-cionar el crdito fiscal resultante del procedimiento

    establecido en el punto b.2).

    b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las ad-

    quisiciones que han sido destnadas a realizar ope-

    raciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito

    fiscal se calcular proporcionalmente con el siguien-

    te procedimiento:

    a) Se determinar el monto de las operaciones

    gravadas con el Impuesto, as como las expor-

    taciones de los ltmos doce meses, incluyendo

    el mes al que corresponde el crdito.

    b) Se determinar el total de las operaciones del

    mismo perodo, considerando a las gravadas y a

    las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

    c) El monto obtenido en a) se dividir entre el ob-

    tenido en b) y el resultado se multplicar por

    cien (100). El porcentaje resultante se expresa-r hasta con dos decimales.

    d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del

    Impuesto que haya gravado la adquisicin de

    bienes, servicios, contratos de construccin e

    importaciones que otorgan derecho a crdito

    fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

    Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se toma-

    r en cuenta lo s iguiente:

    i) Se entender como operaciones no gravadas a

    las comprendidas en el arculo 1 de la Ley del

    IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del

    Impuesto, incluyendo la primera transferencia de

    bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de

    las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios

    atulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui-

    sicin estuvo gravada, as como las cuotas ordina-

    rias o extraordinarias que pagan los asociados auna asociacin sin fines de lucro, los ingresos ob-

    tenidos por entdades del sector pblico por tasas

    y multas, siempre que sean realizados en el pas.

    ii) No se consideran como operaciones no gravadas

    la transferencia de bienes no considerados mue-

    bles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)

    del arculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia

    de crditos realizada a favor del factor o del ad-

    quirente; la transferencia fiduciaria de bienes

    muebles e inmuebles, las transferencias de bie-

    nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos

    de las Bolsas de Productos que no impliquen la

    entrega fsica de bienes, as como la prestacin

    de servicios a tulo gratuito que efecten las em-

    presas como bonificaciones a sus clientes sobre

    operaciones gravadas.

    No se incluye para efecto del clculo de la prorrata

    los montos por operaciones de importacin de bie-nes y utlizacin de servicios.

    Por lo cual, en el caso descrito se debeaplicar el mtodo de prorrata del IGVpara determinar el crdito fiscal de lasadquisiciones gravadas destinadas a serutilizadas conjuntamente en operacio-nes gravadas y no gravadas. Para ellocontamos con la informacin comple-mentaria de los ltimos doce meses:

    Operaciones de venta gravadas (ltmos

    doce meses)S/. 130,000

    Operaciones de venta no gravadas

    (ltmos doce meses)S/. 40,000

    Exportaciones (ltmos doce meses) S/. 0

    En ese sentido, para calcular el coefi-ciente que utilizaremos para el clculode la prorrata del crdito fiscal, aplica-remos la siguiente frmula:

    Coeficiente =

    Operaciones de venta gravadas +

    Exportaciones (12 ltmos meses

    incluyendo el mes de clculo)

    Operaciones de venta gravadas

    + Operaciones no gravadas +

    Exportaciones (12 ltmos meses

    incluyendo el mes de clculo)

    Coeficiente =130,000 + 0

    130,000 + 40,000 + 0

    Coeficiente =130,000

    170,000

    Coeficiente = 0.7647 x 100 %

    Coeficiente = 76.47 %

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    14/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    28

    Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal delas Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones grava-das y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, paracalcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin:

    IGV de las Adquisiciones gravadas

    destnadas a operaciones gravadas

    y/o de exportacin y a operaciones no

    gravadas

    Coeficiente

    Crditofiscal por

    aplicacin de laprorrata = x

    Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 %Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente;

    Crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destnadas a operacio-

    nes gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadasS/. 451.53

    Crdito fiscal aceptado en aplicacin de la prorrata S/. 345.00

    Crdito fiscal no aceptado S/. 106.53

    Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mos-tramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas:

    ANLISIS DEL CRDITO FISCALMONTOTOTAL

    CRDITO FISCALACEPTADO

    CRDITO FISCALNO ACEPTADO

    Crdito fiscal de las Adquisiciones

    gravadas destnadas a operaciones

    gravadas y/o de exportacin

    S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/. 0.00

    Crdito fiscal de las Adquisiciones

    gravadas destnadas a operaciones

    gravadas y/o de exportacin y a

    operaciones no gravadas

    S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53

    Crdito fiscal de las Adquisiciones

    gravadas destnadas a operaciones

    no gravadas

    S/. 144.00 S/. 0.00 S/. 144.00

    TOTAL S/. 2,305.53 S/. 2,055.00 S/. 250.53

    c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registrode Compras y considerando el crdito fiscal determinadoen base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deberefectuar los siguientes asientos contables:

    - Centralizacin del Registro de Compras

    XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00

    162 Reclamaciones a terceros

    1629 Otras

    18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00 182 Seguros

    60 COMPRAS 6,544.00601 Mercaderas

    6011 Mercaderas manufacturadas

    60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00

    603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

    6032 Suministros 944.00

    604 Envases y embalajes6042 Embalajes 1,100.00

    63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47632 Asesora y consultora

    6322 Legal y tributaria 2,000.00

    636 Servicios bsicos

    6361 Energa elctrica 508.47

    64 GASTOS POR TRIBUTOS 106.53641 Gobierno central

    6411 Impuesto General a las ventas y selectvo

    al consumo

    38 OTROS ACTIVOS 200.00381 Bienes de arte y cultura

    3812 Biblioteca

    40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00

    401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

    40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

    4212 Emitdas

    20 MERCADERAS 3,100.00 201 Mercaderas manufacturadas

    2011 Mercaderas manufacturadas

    20111 Costo

    x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de

    enero de 2012.XX

    - Asiento de destino

    XX20 MERCADERAS 4,500.00

    201 Mercaderas manufacturadas

    2011 Mercaderas manufacturadas

    20111 Costo

    201111 Mercaderas A (gravado)

    25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 944.00252 Suministros

    2524 Otros suministros

    26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00262 Embalajes

    94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00941 Gastos generales

    61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,544.00 611 Mercaderas

    6111 Mercaderas manufacturadas

    61111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00

    613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

    6132 Suministros 944.00

    614 Envases y embalajes

    6142 Embalajes 1,100.00

    79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS YGASTOS 2,615.00

    791 Cargas imputables a cuentas de costos y

    gastos

    x/x Por el destno de las cuentas.XX

    c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en loreferente a las compras del mes de Enero de 2012.

    - Datos generales del contribuyente

    - Llenado de las Compras del mes de Enero 2012

    - Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fis-cal de la Casilla N 111

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    15/16

    PRIMERAQUINCENA- SETIEMBRE2012

    SECCINCONTABILIDAD

    29

    CASO N 2

    LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LAIMPORTACIN DE MERCADERAS

    La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realiza-

    do la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Losdesembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:

    FECHA DEDOCUMENTO

    FECHA DEPAGO

    CONCEPTO MONTO ($.) MONTO (S/.)

    02.04.2012 04.04.2012 Valor F.O.B. 30,000 81,960

    07.04.2012 07.04.2012 Flete mar tmo 4,000 10,780

    15.04.2012 16.04.2012 Seguro 100 271.20

    16.04.2012 18.04.2012 Almacenamiento 300 ms IGV

    20.04.2012 20.04.2012

    DUA

    - Ad Valorem

    - IGV e IPM

    2.720

    6,628

    7,409.28

    18,005.64

    Al respecto, la empresa nos consulta acerca del l lenado delRegistro de Compras y del tratamiento contable de todos losdesembolsos vinculados a la importacin realizada.

    SOLUCIN:

    En principio debemos indicar que todos los documentos vin-culados a la importacin efectuada deben ser anotados en elRegistro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin elllenado del Registro de Compras.

    (Ver Formato 8.1 Registro de Compras)

    En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar in-dependientemente cada documento o desembolso realizadopor la empresa1.

    FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

    PERIODO:AGOSTO 2012

    RUC: 20252821326APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.

    2 Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.

    NMEROCORRE-LATIVO

    DELREGIS-TRO O

    CDIGOUNICODE LA

    OPERA-CIN

    FECHA DEEMISIN

    DELCOMPRO-

    BANTEDE PAGOO DOCU-MENTO

    FECHADE

    VENCI-MIENTOO FECHADE PAGO

    COMPROBANTE DEPAGO O DOCUMENTO

    N DELCOMPROBANTEDE PAGO, DO-CUMENTO, NDE ORDEN DEL

    FORMULARIO F-SICO O VIRTUAL,N DE DUA, DSIO LIQUIDACINDE COBRANZA

    U OTROS DOCU-MENTOS

    EMITIDOS PORSUNAT PARAACREDITAREL CRDITO

    FISCAL EN LAIMPORTACIN

    INFORMACIN DEL PROVEEDOR

    ADQUISICIONESGRAVADAS

    DESTINADAS AOPERACIONES

    GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN

    ADQUISICIONESGRAVADAS

    DESTINADAS AOPERACIONES

    GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN Y AOPERACIONES NO

    GRAVADAS

    ADQUI-SICIONES

    GRAVADASDESTINADAS

    A OPERA-CIONES NOGRAVADAS

    VALORDE LAS

    ADQUISI-CIONES

    NOGRAVADAS

    ISC

    OTROSTRIBU-TOS Y

    CARGOS

    IMPORTETOTAL

    N DECOMPRO-

    BANTEDE PAGO

    EMITIDO PORSUJETO NO

    DOMICI-LIADO

    CONSTANCIA DEDEPSITO DEDETRACCIN

    TIPODE

    CAM-BIO

    REFERENCIA DEL COMPROBAN-TE DE PAGO O DOCUMENTOORIGINAL QUE SE MODIFICA

    TIPO

    SERIE OCDIGO

    DE LADEPEN-DENCIAADUA-NERA

    AO DEEMI-SIN

    DELA DUAO DSI

    DOCUMENTO DEIDENTIDAD

    APELLIDOSY NOM-

    BRES,DENOMI-NACIN

    O RAZNSOCIAL

    BASEIMPONI-

    BLEIGV

    BASEIMPONI-

    BLEIGV

    BASEIMPO-NIBLE

    IGVNME-

    RO

    FECHADE

    EMISINFECHA TIPO SERIE

    N DELCOMPRO-

    BANTEDE

    PAGO ODOCU-MENTOT IP O N MERO

    10001 02.04.2012 91 . 52458596AMERICA

    MEX S.C.81,960.00 81,960.00 00047859 2.723

    10002 07.04.2012 21 25857485TRANSMAR

    INC.10,780.00 10,780.00 00754225 2.695

    10003 15.04.2012 91 254852659SECURITY

    BOARD S.A.271.20 271.20 0000005268 2.712

    10004 18.04.2012 01 001 0001487 6 20528579421

    ALMACENES

    INDUSTRIA-

    LES S.A.C.

    300.00 54.00 354.00

    10005 20.04.2012 20.04.2012 50 216 2012 0048579 6 20528579421SUNAT -

    ADUANAS7409.28 18,054.67 25,463.95 2.724

    TOTALES 7,709.28 18,108.67 93,011.20 118,829.15

    a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercaderaimportada (Amrica Mex S.C.)$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690

    XX60 COMPRAS 81,690.00 601 Mercaderas

    6011 Mercaderas manufacturadas

    42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

    4212 Emitdas

    02/04 Por la compra de mercaderas.XX

    28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00

    281 Mercaderas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 81,690.00 611 Mercaderas

    6111 Mercaderas manufacturadas

    02/04 Por el destno de la mercadera en trnsito.XX

    b) 04/04 Por el pago del Invoice

    $ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790

    XX

    42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

    4212 Emitdas

    10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,790.00 104 Cuentas corrientes en insttuciones financieras

    1041 Cuentas corrientes operatvas

    77 INGRESOS FINANCIEROS 900.00 776 Diferencia de cambio

    04/04 Por el pago efectuado.

    XX

  • 5/26/2018 Reg Ventas y Compras.pdf

    16/16

    ASESOREMPRESARIAL

    SECCINCONTABILIDAD

    30

    AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

    NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor

    Contable y Tributario; Miembro del Staff de la

    Revista Asesor Empresarial.

    c) 07/04 Contabilizacin del flete(TRANSMAR INC.)

    $ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780

    XX60 COMPRAS 10,780.00 609 Costos vinculados

    con las compras 6091 Costos vinculados

    con las compras de

    mercaderas

    60911 Transporte

    42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES TERCEROS 10,780.00

    421 Facturas, boletas y

    otros comprobantes

    por pagar

    4212 Emitdas

    07/04 Por el flete martmo.XX

    28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00 281 Mercaderas

    61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,780.00 611 Mercaderas

    6111 Mercaderas manu-

    facturadas

    07/04 Por el dest

    no delfl

    etemartmo.XX

    d) 07/04 Por el pago del flete

    Al respecto, debemos tener en cuentaque el artculo 48 del TUO de la LIRseala que se considera que los contri-buyentes no domiciliados que realicentransporte entre la repblica y el extran-jero, obtienen renta de fuente peruanaequivalente al 2% de los ingresos brutos.En ese sentido, la empresa INVERSIO-NES ORIENTALES S.A.C. deber efectuarla retencin aplicando la siguiente tasa:

    Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 %Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780

    XX

    42 CUENTAS POR PAGAR CO-MERCIALES TERCEROS 10,780.00

    421 Facturas, boletas y otros

    compro. por pagar

    4212 Emitdas

    40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 64.68

    401 Gobierno Central

    4017 Impuesto a la Renta

    40174 Renta de no

    domiciliados

    10 EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO 10.715.32

    104 Cuentas corrientes

    en insttuciones

    financieras

    1041 Cuentas corrientes

    operatvas

    07/04 Por la cancelacin del flete.XX

    e) 15/04 Contabilizacin del seguro(SECURITY BOARD S.A.)

    $ 100 x 2.712 = S/. 271.20

    XX60 COMPRAS 271.20 609 Costos vinculados

    con las compras

    6091 Costos vinculadoscon las compras de

    mercaderas

    60912 Seguros

    42 CUENTAS POR PAGAR CO- MERCIALES TERCEROS 271.20

    421 Facturas, boletas y

    otros comprobantes

    por pagar

    4212 Emitdas

    15/04 Por el seguro