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REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Rubens Kindlmann
Ementa
■ Regra Matriz de Incidência Tributária – Conceito deregra matriz de incidência tributária e suafuncionalidade operacional no direito tributário.Estudo do descritor e prescritor da norma deincidência tributária. Estudo de casos práticos.
Introdução
■ É uma técnica para interpretação do DireitoTributário
■ Busca compreender a Construção da Teoria Geral doDireito e da Ciência do Direito Tributário feita com afinalidade de reduzir as dificuldades nainterpretação e na aplicação do direito positivado
O antecedente normativo / descritor da norma
■ O antecedente da regra-matriz descreve um fato, cujaocorrência desencadeia o surgimento da relação jurídicadeterminada no consequente.
■ É diferente, portanto, de haver uma descrição legal dahipótese, em plano abstrato, e de definir a sua ocorrência econsequência no plano dos fatos.
O antecedente normativo / descritor da norma
■ O “fato gerador”, como descrito no CTN, não necessariamenteprevê “fato ocorrido”. Alfredo Augusto Becker define a situaçãocomo “hipótese de incidência” (quando ainda não realizada) e“hipótese de incidência realizada”.
■ O Autor Geraldo Ataliba sugere que a descrição legal hipotética dofato capaz de fazer nascer a obrigação tributária se chame“hipótese de incidência tributária”, e ao fato efetivamente ocorrido,conforme a descrição legal, se chame “fato imponível”.
O antecedente normativo / descritor da norma
■ Para Hugo de Brito Machado a melhor expressão paradesignar a descrição legal do fato é “hipótese de incidência” eacaba por aceitar o termo “fato gerador” para expressar aconcretização da hipótese.
■ Para Paulo de Barros Carvalho: a situação abstrata ele chamade “hipótese tributária” e ao fato ele atribui o nome “fatojurídico tributário”
O consequente normativo / prescritor da norma
■ A determinação pessoal ou subjetiva é dada no prescritor,pois a determinação dos sujeitos refere-se à relaçãojurídica ali prescrita. É nesse momento que se determinaa responsabilidade (ativa e passiva) na relação jurídico-tributária.
Funções
■ Busca delimitar a incidência da norma
■ Busca controlar a constitucionalidade e a legalidade da norma
Perguntas
■ O que?
■ Onde?
■ Quando ?
■ Quem? (sujeito ativo e passivo)
■ Quanto? (base de cálculo x alíquota)
Elementos da Regra Matriz
Elementos da Regra Matriz
Elementos do Antecedente Elementos do Consequente
Critério Material (Cm)
Critério Espacial (Ce)
Critério Temporal (Ct)
Critério Subjetivo (Cs)
Critério Quantitativo (Cq)
Critério Material
“Paulo de Barros Carvalho chama o critério material da hipótesetributária de “núcleo”, já que é o dado central que o legislador passa acondicionar, quando faz menção aos demais critérios, parecendo-lheincorreta a tentativa de designá-lo como a descrição objetiva dofato, posto que tal descrição pressupõe as circunstâncias de espaço ede tempo que o condicionam.”
(in Direito Tributário. Luis Eduardo Schoueri. Ed. Saraiva, p. 472.)
Ex.: É a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica darenda ou dos proventos de qualquer natureza quando se trata doImposto de Renda.
Critério Temporal
■ Busca determinar o momento a partir de onde seconsidera constituída a obrigação tributária. À Lei é quemcompete definir o momento desta constituição.
Ex.: Cabe ao legislador determinar o momento do “fatogerador” do IPTU como sendo o primeiro dia de cada ano.Não que nos demais dias o sujeito passivo também não sejao proprietário, mas para fins de limitação e determinação,cabe ao legislador fazer essa opção do momento em que seconsidera ocorrido o Fato.
Critério Espacial
■ Busca definir limites ao exercício da competência tributária. Local onde a norma é aplicável e os limites dessa aplicação.
■ Ex.: o CTN estende o IR ao rendimento/receita oriundos doExterior (Art. 43, §2º, CTN). Imprescindível determinar aquestão territorial.
■ Ex.: A questão do ISS em relação a ser devido na sede doprestador ou no local da prestação (art. 3º e seus incisos, LC116/03)
Critério Quantitativo
O cálculo do tributo parte de dois elementos numéricos:
Base de Cálculo
Alíquota
Critério Quantitativo
Base de Cálculo: é um desdobramento da Hipótese de Incidência. Reflete o Fato tributável
Ex.1: A apuração do valor do ICMS depende de saber o valor da operaçãotributada. Não se pode saber o valor do tributo sem a concretização do valorda operação
Ex.2: No caso das Taxas, não se admite que o cálculo da taxa tenha base decálculo própria de imposto
- Taxa Sanitária, que deve ser calculada com base no serviçoprestado e não com base no valor do bem inspecionado.
- Taxa de licenciamento de veículo. Pouco importa o valor do bem. Ataxa independe do valor do automóvel
Critério QuantitativoTAXA: CORRESPONDÊNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O CUSTO DA ATIVIDADE ESTATAL.
- A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não pode superar a relação derazoável equivalência que deve existir entre o custo real da atuação estatal referida ao contribuinte eo valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementospertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei.
- Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do serviço prestado ou posto à disposição docontribuinte, dando causa, assim, a uma situação de onerosidade excessiva, que descaracterize essarelação de equivalência entre os fatores referidos (o custo real do serviço, de um lado, e o valor exigido docontribuinte, de outro), configurar-se-á, então, quanto a essa modalidade de tributo, hipótese de ofensa àcláusula vedatória inscrita no art. 150, IV, da Constituição da República. Jurisprudência. Doutrina.TRIBUTAÇÃO E OFENSA AO PRINCÍPIO DA PROPORCIONALIDADE.
- O Poder Público, especialmente em sede de tributação, não pode agir imoderadamente, pois a atividadeestatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio da razoabilidade, que traduz limitaçãomaterial à ação normativa do Poder Legislativo.
- (...)
(ADI 2551/MG - Relator(a): Min. CELSO DE MELLO - J: 02/04/2003 - Órgão Julgador: Tribunal Pleno)
Critério Quantitativo
■ Alíquota: valor (fixo ou variável) que, aplicado sobre abase de cálculo faz com que se chegue ao valor(monetário) do tributo.
Critério pessoal
Sujeito Passivo
Contribuinte
Responsável
Critério pessoal
■ Sujeito ativo: É o titular da capacidade tributária ativa. Em regra, apessoa que tem competência constitucional para a instituição dotributo
■ Exemplos de Exceção:
– ITR – Art. 153. §4º, III, CF (transferência da capacidade defiscalização/arrecadação para os municípios) – Parafiscalidade
– Sindicatos (não são entes tributantes, mas podem exigir orecolhimento de contribuições)
Critério pessoal
■ Sujeito passivo: O sujeito passivo pode ser o Contribuinte ou o Responsável (art. 121, CTN)
■ Contribuinte é a pessoa que tem relação pessoal e direta com o Fato Gerador/Hipótese de incidência da Obrigação tributária
■ Responsável é o sujeito que não tem relação com o FatoGerador, mas responde pelo tributo por força do que determinaa lei
Estrutura
RMIT do IPTU
Antecedente
Consequente
Critério Material
Critério Espacial
Critério Temporal
Critério Pessoal
Critério Quantitativo
O que? – Ser proprietário de imóvel
Onde? – Na zona urbana
Quem? Sujeito Ativo e Sujeito Passivo: O
proprietário pagando para o Município
Quando? – No primeiro dia do exercício
financeiro
Quanto? Base de cálculo x alíquota
Estrutura
RMIT do ICMS
Antecedente
Consequente
Critério Material
Critério Espacial
Critério Temporal
Critério Pessoal
Critério Quantitativo
O que? – Circulação de mercadoria com intuito
mercantil
Onde? – Em cada estado / interestadual
Quem? Sujeito Ativo e Sujeito Passivo: O
comerciante (em regra)pagando para o Estado
Quando? – Na saída da mercadoria
Quanto? Base de cálculo x alíquota
