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REPUBLICA DEL ECUADORREPUBLICA DEL ECUADOR
INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS NACIONALESINSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS NACIONALES
XXXIII CURSO SUPERIOR DE SEGURIDAD Y DESARROLLO XXXIII CURSO SUPERIOR DE SEGURIDAD Y DESARROLLO
DESARROLLO DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN EL ECUADORDESARROLLO DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN EL ECUADOR
BASADA EN PRINCIPIOS ETICOS Y CIVICOSBASADA EN PRINCIPIOS ETICOS Y CIVICOS
Tesis presentada como requisito para optar el Título de Máster enSeguridad y Desarrollo con mención en Gestión Pública y
Gerencia Empresarial
Autor: Ing. Galo L. Viteri Mackenzie Autor: Ing. Galo L. Viteri Mackenzie
Asesor: Dr. Enrique Gómez SantillánAsesor: Dr. Enrique Gómez Santillán
QuitoQuito
2005 – 20062005 – 2006
DEDICATORIADEDICATORIA
A mi familia que supo comprenderme y meA mi familia que supo comprenderme y me
brindaron su colaboración y valioso tiempo. brindaron su colaboración y valioso tiempo.
“Aprendí que no se puede darmarcha atrás, que la esencia de lavida es ir hacia adelante. La vida,en realidad, es una calle de sentidoúnico”.
ii
AGRADECIMIENTOAGRADECIMIENTO
A las distinguidas Autoridades del Ministerio
de Educación y Cultura, que me permitieron
compartir conocimientos y experiencias con
valiosas personas, representantes de
prestigiosas Instituciones del Estado.
A las autoridades, personal docente y
administrativo del Instituto de Altos Estudios
Nacionales que me ofrecieron su afecto y
supieron potenciar mi capacidad.
“El hombre es como vasija de barro,que no vale sino por lo que guarda”
Larreta
iii
LISTA DE CUADROS
Nº CONTENIDO PAGINA
1 Componentes del esquema analítico 8
2 Ingresos totales del Sector Publico No Financiero 11
.3 Indicadores de gestión del SRI 13
4 Estructura del sistema tributario 16
5 Porcentaje de preasignación de la recaudación del ICE 21
6 Tarifa del Impuesto para Personas Naturales y
Sucesiones Indivisas. 57
7 Distribución de la Recaudación 61
8 Retenciones en la Fuente del IVA 64
9 Contenidos de la capacitación teórica 94
10 Sensibilización ciudadana 95
iv
LISTA DE GRAFICOS
Nº CONTENIDO PAGINA
1 La representaciones sociales y la cultura tributaria 6
2 Componentes de la Capacidad 99
3 Ciclo de Aprendizaje 104
v
ANEXOS
Nº CONTENIDO PAGINA
1 Preasignaciones y Proyectos 116
2 Clasificación de la transferencias y Subsidios 118
3 Clasificación por beneficiarios de la transferencias y
Subsidios 119
4 Porcentajes de Participación 120
5 Recaudación el Servicio de Rentas Internas 121
6 Cumplimiento de la Meta de Recaudación del SRI 122
7 Resumen de Participación Colegios 123
8 Resumen de Participación Escuelas 124
9 Consolidado participación estudiantil 125
vi
RESUMEN
La lucha contra la evasión tributaria y el contrabando constituye hoy en
día un tema central en las agendas políticas de los países
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la estabilidad
económica, en las estrategias de desarrollo y en la gobernabilidad.
Aunque las estrategias de control o fiscalización tributaria son
fundamentales en dicha lucha, resulta claro que el esfuerzo por controlar
el cumplimiento tributario y generar un riesgo creíble ante el
incumplimiento no basta por sí solo para vencer las prácticas de evasión.
Es necesario desarrollar una cultura tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber
sustantivo, acorde con los valores democráticos. Un mayor nivel de
conciencia cívica respecto al cumplimiento tributario, junto a una
percepción de riesgo efectivo por el incumplimiento, permitirá al país
disminuir los elevados índices de evasión y contrabando existentes.
Desarrollar dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fácil, pues
requiere la convergencia de políticas de control con políticas de carácter
educativo.
El presente trabajo tiene por objetivo reflexionar sobre las estrategias
educativas que las administraciones tributarias (nacionales, regionales e
incluso locales) pueden implementar con la finalidad de desarrollar una
cultura tributaria sólida, potenciando además sus acciones de
fiscalización.
El sistema educativo mediante procesos de formación integral y
reflexiva permitirá plantear soluciones orientadas a las nuevas
vii
generaciones, no solo de la comunidad educativa, sino a una gran
mayoría de la población.
Educación Ciudadana y Tributaria en las Instituciones Educativas
Esta estrategia tiene como objetivo de mediano y largo plazo
desarrollar en los estudiantes conciencia sobre la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, como parte del rol ciudadano
en una sociedad democrática. Sin embargo, lograr dicho propósito es
virtualmente imposible si los diferentes agentes que conforman la
comunidad educativa (educadores y padres de familia especialmente) se
muestran indiferentes y hasta reacios a abordar dicha temática. En
consecuencia, los programas que respondan a esta estrategia deben
asumir como meta institucionalizar en el sistema educativo formal la
preocupación por los aspectos tributarios, los cuales deben resultar
incluidos en la formación ciudadana de los estudiantes.
En este contexto, un objetivo de largo plazo se materializa en dos
objetivos operativos para el mediano plazo: interesar a los docentes,
alumnos y a la comunidad en la temática tributaria; y, comprometer a los
docentes en el desarrollo de actividades que promuevan el sentido social
del tributo.
Como se puede apreciar, el rol de los docentes resulta de particular
importancia para esta estrategia. Resulta indispensable generar en ellos
interés, e incluso compromiso, si se busca generar a mediano y largo
plazo una acción educativa que contemple regularmente los aspectos
tributarios en la formación cívica de los estudiantes.
Hay que tener en cuenta que las administraciones tributarias pueden
desarrollar estrategias de intervención intensiva en el medio educativo
sólo de manera temporal, pues una acción intensiva de largo plazo no
sólo escapa a su misión fundamental, sino que excede generalmente sus
viii
posibilidades técnicas y presupuestarias. En consecuencia, cuando dicha
intervención es posible, es aconsejable invertir los recursos en incorporar
al sistema educativo la preocupación por la formación tributaria,
descartando la suposición de que la administración tributaria podrá
intervenir de manera intensiva en el medio educativo por un largo período
de tiempo.
La perspectiva implica, sin duda, preocuparse por generar los
mecanismos necesarios a fin de asegurar que la preocupación por la
educación tributaria no desaparezca del medio educativo.
Formación Ciudadana
Esta estrategia pretende generar conciencia sobre la presencia
cotidiana de actitudes de cumplimiento e incumplimiento tributario en la
ciudadanía. Para ello, se busca lograr su compromiso para ejecutar,
conjuntamente con la administración tributaria, actividades de difusión,
educación e incluso verificación del cumplimiento de determinadas
normas tributarias. A partir de ello, deben generarse espacios de reflexión
sobre los derechos y deberes ciudadanos que enmarcan la vida en
sociedad, poniendo particular énfasis en el vínculo entre el cumplimiento
de los deberes tributarios y el derecho a gozar de los beneficios de la vida
colectiva. Evidentemente, se trata nuevamente de objetivos cuyo logro
sólo puede situarse en el mediano y largo plazo, aunque en el corto
puede aspirarse a posicionar el tema en la vida cotidiana de las
colectividades participantes.
ix
INTRODUCCION
El objetivo del trabajo fue analizar los principales aspectos que
influyen en la cultura tributaria, como la información sobre los
acontecimientos públicos, la imagen del Estado, los valores y actitudes
respecto a las instituciones del sistema de recaudación y administración
de impuestos, la responsabilidad social de los ciudadanos y sus
representaciones acerca de la función social del Estado, la evasión y la
corrupción.
La información se obtuvo a partir de entrevistas que permiten disponer
de un banco de datos sobre:
- Información general y específica relacionada con los impuestos;
- Rasgos probables de la cultura tributaria;
A partir de la información, se reconstruyeron las representaciones de
los ecuatorianos respecto a sus derechos y obligaciones como
ciudadanos, su espíritu de solidaridad y su percepción del bien común. Se
consideró que el cruce de información permitiría acercarse más a aquellos
aspectos de la matriz cultural que posibilitan una representación
singularizada de lo tributario y, en consecuencia, promueven una serie de
comportamientos que viabilizan u obstaculizan la aplicación de las
recomendaciones técnicas y políticas sobre el tema.
La visión panorámica de las principales nociones y la evaluación de
los ciudadanos sobre el tema tributario que se presentan en este contexto
podrían servir de base para formular algunas hipótesis de trabajo acerca
de los cambios que deberían hacerse para obtener un compromiso
tributario por parte de la sociedad.
Para analizar las representaciones de los ciudadanos con respecto a
la tributación se debe considerar, por un lado, que esas percepciones se
encuentran ancladas en el modelo tradicional de estructuración estatal, y
1
por otro, que en los últimos años se han realizado propuestas de cambio
político-institucional que provocan nuevas apreciaciones por parte de los
ciudadanos.
Aspectos Conceptuales y Metodológicos
Elaborar un estudio sobre la cultura tributaria en el Ecuador implica
algunas exigencias: en primer lugar, se debe fundamentar la pertinencia
de un ejercicio de reflexión de esa naturaleza y especificar el punto de
partida, y segundo, es preciso delimitar la noción misma de cultura
tributaria en términos generales. En este aspecto se resumen los
principales elementos que organizan la discusión presentada.
Consideraciones generales
Un estudio sobre cultura tributaria tiene sentido en la medida en que
presenta patrones de comportamiento y formas de pensar respecto al
tema impositivo que pueden imputarse a colectividades específicas; por lo
tanto, la primera tarea consiste en identificar los elementos que permitan
reconocer la existencia de una cultura tributaria.
Es importante aclarar que este trabajo se realizó a partir del análisis de
esquemas de representación de lo tributario, mediante la aplicación de
entrevistas convertidas en texto escrito, y que no se evaluaron prácticas
culturales concretas; por eso, no pretende encontrar certezas
inquebrantables, sino describir la forma en que los ciudadanos perciben el
tema.
En otros términos, un estudio sobre cultura tributaria permite
establecer la existencia de ideas que, independientemente de la
verosimilitud de sus referencias, movilizan los actos y comportamientos
de los ciudadanos. Esta información es de suma importancia para los
“tomadores de decisiones,” pues manifiesta ¿cómo los ciudadanos
construyen su mundo de significaciones respecto al tema tributario?
2
Desde el punto de vista práctico, la preocupación que subyace en las
consideraciones sobre la cultura tributaria es potenciar una moral
contributiva y solidaria, que permita resolver los problemas impositivos en
un contexto en el que los ciudadanos no siempre ofrecen el aval requerido
para propulsar los cambios recomendados.
En este sentido, cabe señalar que la principal palanca cultural para
modificar la indiferencia respecto al sostenimiento financiero del Estado
es generar un cambio en las representaciones de los ciudadanos acerca
del sistema tributario y su rol en el financiamiento del Estado1
En segundo lugar, es necesario señalar que un estudio de la cultura de
los individuos en torno a lo tributario es algo más complejo que un estudio
coyuntural de la disposición de los ciudadanos respecto al pago de los
impuestos, ya que la opinión pública es apenas un revelador de ciertos
aspectos de esa cultura. En otros términos, la opinión sobre los impuestos
revela la problemática y deja entrever algunos de sus componentes y
determinantes, pero no expone su real complejidad; por lo tanto, se
requieren otros estudios que recuperen algunas dimensiones específicas
del tema.
Aproximaciones al concepto de cultura tributaria
La delimitación conceptual de la noción de cultura tributaria que
incluye algunas precisiones sobre la representación social, es el insumo
básico de las configuraciones culturales.
La cultura debe verse como un conjunto de condiciones de creación y
recepción de mensajes y de significaciones mediante los cuales el
individuo se apropia de las formas que le permiten estructurar su lenguaje
y su visión de mundo. Por esta razón, tiene un doble rol en la
estructuración de los sistemas sociales y de las lógicas institucionales,
pues ofrece representaciones generales que sirven como instrumentos de
1 Cortázar, J. (2002). Estrategias educativas para el desarrollo de una "cultura tributaria" en América Latina. Experiencias y líneas de acción. http://www.clad.org.ve/indices17.html
3
interpretación (códigos) para todos los temas relacionados con la agenda
pública o la vida político-institucional.
Hay una cultura político-institucional que tiene que ver con la forma en
que los ciudadanos incorporan una visión determinada de la
administración de lo público y del compromiso y la solidaridad nacionales.
Esta cultura enmarca la representación de las leyes en las actividades
sociales y en los usos de las instituciones y permite tener conciencia de
su significación y la necesidad de incluirlas en las prácticas sociales 2
La cultura tributaria, entendida como el conjunto de imágenes, valores
y actitudes de los individuos sobre el tema de los impuestos y el conjunto
de prácticas desarrolladas a partir de estas representaciones, permite
rehacer el marco de interpretación que ponen en juego los ciudadanos
respecto a este tema en relación con las políticas oficiales.
El análisis de la cultura tributaria muestra ¿cómo los individuos
incorporan una cierta visión, que sirve de referencia para sus prácticas en
el tema de los impuestos?3 Señala que temas como el de la valoración
social del incumplimiento tributario responden, en gran medida, a las
representaciones colectivas en torno a la administración tributaria y al rol
del Estado y su relación con los ciudadanos, y que por lo tanto, es preciso
actuar sobre esas representaciones.
La cultura tributaria está hecha de un conjunto heterogéneo de
informaciones, prácticas y acontecimientos de referencia vinculados entre
sí por la forma en que se articulan alrededor de una representación
dominante. Por otra parte, hablar de cultura tributaria implica referirse a
¿cómo los ciudadanos se representan el mundo político? y a ¿cómo
participan en él?
2 Lamizet, B. (1998) La Mediatian Politique. Universidad Católica de Louvair.
3 Cortázar, J. (2002). Estrategias educativas para el desarrollo de una "cultura tributaria" en América Latina. Experiencias y líneas de acción http://www.clad.org.ve/indices17.html
4
Las representaciones sociales y la cultura tributaria
La representación social constituye el insumo básico de las
configuraciones mentales y de los procesos de reconstrucción de la
cultura que guían al individuo a la hora de nombrar y definir los diferentes
aspectos de la realidad cotidiana, en el modo de ordenarla e interpretarla
y, llegado el caso, de tomar posición respecto a ella y defenderla4 Las
representaciones circulan en los discursos, son llevadas por las palabras,
se trasmiten en los mensajes e imágenes mediáticas, cristalizan en las
conductas4 y tienen como referencia un determinado espacio socio-
cultural y político.
Las representaciones sociales son categorías aprendidas, en donde el
individuo ubica la información recibida; a través de ellas, se interpreta a sí
mismo e interpreta el mundo circundante. Están constituidas por
definiciones tomadas de la cultura, que le permiten al sujeto clasificar y
asignar significado a las múltiples percepciones, sensaciones e
interacciones de la vida diaria5
El análisis de las representaciones sociales implica tres dimensiones:
los elementos de información de los que disponen los individuos a
propósito del objeto de representación; la jerarquización y la organización
de esos elementos en un campo de representación y sus actitudes
respecto al objeto de la representación6
En el gráfico se aprecia que lo que permite que las representaciones
adquieran una configuración determinada es la combinación de la
información, la organización y la jerarquización de los componentes y las
actitudes valorativas.
4 Jodelet, D, (1991) Representaciones Sociales. Un dominio en expansión. PUF: París, 5 Fuller, N. (1998) “Discursos y representaciones..”6 Fuller, N. (1998: 10 y 11).
5
El gráfico7 muestra un esquema de funcionamiento de la cultura tributaria:
Gráfico 1
Información. Las representaciones son la forma codificada que
asume la información obtenida por los individuos a través de distintos
medios. La investigación de este aspecto consistió en un
levantamiento de datos acerca de la información de los ciudadanos
sobre asuntos políticos en general y sobre la cuestión tributaria en
particular, a fin de establecer la naturaleza y los rasgos de este
componente básico de las representaciones.
7 Fuente: Rivera, R. Sojo , C. (1995). Cultura Tributaria. Capítulo 7.
6
Imagende los
impuestosBienestar
SocialJusticiaSocial
Corrupción
CULTURA TRIBUTARIA
INFORMACION
ORGANIZACIÓNJERARQUIZACION
ACTITUDES VALORES
REPRESENTACIONES SOCIALES
DIMENSIONES
GESTIONTRIBUTARIA
VIDA COTIDIANA
INDIVIDUO ESTADO
SERVICIOSSOCIALES
Organización y jerarquización. Dado que las prácticas de los
ciudadanos se apoyan en la forma de asimilar y organizar la
información respecto al tema tributario, es preciso conocer cómo se
ordenan los distintos componentes y mediante qué sistema de
jerarquización unos elementos resultan centrales y otros periféricos,
para poder explicar el principio de codificación/interpretación. Es decir,
para establecer qué aspectos ponen los interesados en el centro de
sus consideraciones sobre la cuestión tributaria.
Actitudes y valores. Las representaciones incluyen tomas de posición
que se apoyan en ciertas consideraciones éticas. Por lo tanto, es de
esperar que haya elementos generales y rasgos específicos
compartidos por ciertas colectividades o agrupaciones.
Cualquier esfuerzo por comprender el comportamiento de los
ciudadanos sobre el tema de los impuestos pasa por el estudio de sus
percepciones y/o representaciones respecto a su relación con el
Estado y con la sociedad
En todo caso, lo que permite plantearse el estudio de la cultura
tributaria es el presupuesto de que hay un conjunto de representaciones
que son compartidas por los ciudadanos en un determinado contexto.
Estos elementos constituyen la base de las representaciones de la cultura
tributaria y se pueden observar desde tres dimensiones: la vida cotidiana,
los servicios sociales y la gestión tributaria; cada una de ellas exige un
análisis específico y articulado.
Los impuestos son algo diferente como tarea del recaudador, como
obligación del ciudadano y como materialización o no de servicios
sociales.
En el Cuadro 1 se aprecia la forma en que se conectan los tres
componentes del esquema analítico para los núcleos temáticos que
constituyen las representaciones sobre lo tributario.
Cuadro 1
7
NUCLEOS INDICADORES
IMAGEN DE LOS IMPUESTOS
Información general
Información específica
Visión del sistema tributario
Medios de información
Nivel de conocimientos del tema
Nivel de conocimiento de las
instituciones
Idea de los impuestos
Visión de los impuestos en una
perspectiva diacrónica
Nivel de honestidad
Apoyo político
BIENESTAR SOCIAL
Visión de la relación entre impuestos y servicios
Idea del financiamiento de los
servicios y prestaciones sociales
Definición de los servicios
Localización de los servicios
Nivel de satisfacción con los
servicios
Relación entre impuestos e
instituciones públicas
JUSTICIA SOCIALPercepción del tratamiento fiscal
diferenciado
Opinión sobre el sistema fiscal en
perspectiva temporal
CORRUPCION Y FRAUDE FISCALApropiación de bienes o fondos
públicos
Evasión
Fuente: Rivera, R. , Sojo , C. (1995). Cultura Tributaria. Capítulo 7.
N.R. En el contexto del documento “Estrategia Educativa para el
Desarrollo de una Cultura Tributaria en América Latina, se ha considerado
una serie de variables que pueden ser adoptadas en todos los países,
8
incluyendo al nuestro, es decir, lo que sucede en cierto escenario es
similar en otro. Por lo tanto, la información que se ha logrado sobre el
diagnóstico, análisis de casos, las experiencias, las evaluaciones de
impacto y otros aspectos permite que se tome como referencia en este
trabajo
Así mismo, las normas tributarias forman parte del conjunto de reglas
que debe cumplir un individuo adulto en una cultura democrática, y que
son universales.
En este sentido, se espera que todo sujeto, al ejercer la ciudadanía,
sea consciente de que los efectos del incumplimiento son negativos para
el conjunto de la sociedad, que repruebe y actúe contra la evasión, que
tenga una postura crítica y participativa frente a los requerimientos del
Estado.
La conciencia tributaria es un claro indicador del modo en que se ha
desarrollado una moral ciudadana. Es probable que en el plano de los
juicios morales, el ciudadano esté plenamente de acuerdo con el
cumplimiento de la obligación tributaria porque asume que es un deber
cívico. Sin embargo, es también posible que tales convicciones se
debiliten considerablemente cuando pase al plano de la acción. En este
sentido, la formación de valores y la convivencia democrática apuntan al
desarrollo de la conciencia tributaria de los ciudadanos para que puedan
orientarse de modo racional y autónomo en aquellas situaciones donde
los intereses personales y los colectivos entren en conflicto.
Por lo expuesto, el texto del referido documento ha servido para tener
los antecedentes y la información del caso.
CAPITULO I
POLITICA Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA
9
1. ANÁLISIS SITUACIONAL
Los tres problemas principales de política tributaria son su falta desimplicidad, su pequeña base tributaria y el uso ineficiente de losrecursos. Esto se debe a la proliferación de impuestos, que carece detransparencia y oculta inequidad e ineficiencia en la asignación derecursos; las exoneraciones impositivas, que introducen distorsiones, nocumplen con ningún objetivo de la política tributaria, especialmente elredistributivo en el caso del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, y sonineficientes en lograr el objetivo de promover emprendimientossocialmente rentables en el caso de las exoneraciones de ImpuestoSobre la Renta -ISR- o aranceles aduaneros; y las preasignaciones de larecaudación que no permiten un uso eficiente de los recursos fiscales ydesalientan el esfuerzo recaudatorio de las jurisdicciones que prefierenrespaldarse en las transferencias del gobierno central.
La simplificación impositiva, mediante la derogación de impuestosmenores; ampliaciones de la base, mediante la eliminación deexoneraciones; y, reorientación tributaria, mediante la eliminación depreasignaciones, permitirían reducir los costos administrativos derecaudar, aumentar la recaudación y asignarla más eficientemente.
En referencia a la administración tributaria, los dos problemas másImportantes son el mal diseño institucional de Rentas Internas, que lomantiene vulnerable a continuas presiones de intereses privados, y elbajo desempeño antievasión de las Aduanas, que no ha sido reformada ypor consiguiente no ha tenido el mismo dinamismo que Rentas a pesar deque comparten el mismo sistema informático. Las buenas prácticasrecomiendan reforzar la independencia de Rentas Internas y fusionarlacon Aduanas bajo una sola autoridad.8
8 Schenone O.- Consultor del Banco Mundial – Profesor de Economía Universidad San Andrés, Buenos Aires. Ecuador una Agenda Económica y Social del Nuevo Milenio
10
Cuadro 2.-
Ingresos totales del Sector Publico No Financiero ydel Gobierno Central, 1995-2202. (en porcentaje del PIB).
Gobierno Central
Tributarios
En el SRI
Año
SectorPublico NoFinanciero
Total Petroleros
FueradelSRI
Total ISR IVA ICE Otros
1995 22,7 15,5 5,9 3,7 6,0 2,0 3,0 0,5 0,4
1996 21,8 15,7 7,3 2,7 5,6 1,9 3,0 0,4 0,4
1997 19,9 13,8 5,3 2,5 6,0 1,8 3,2 0,7 0,4
1998 17,2 13,2 3,8 3,2 6,2 1,8 3,6 0,5 0,3
1999 20,8 13,2 4,4 1,3 7,6 0,6 3,4 0,5 3,0
2000 25,8 17,4 6,7 1,1 9,6 1,6 5,4 0,6 2,0
2001 23,4 17,9 5,8 1,5 10,6 2,6 6,8 0,8 0,42002
24,2 18,0 6,0 1,4 10,6 2,5 6,9 0,90,4
Fuente.- Base de datos: Ministerio de Economía y Finanzas, SRI. Ecuador una Agenda Económica y Social del Nuevo Milenio.
El sector público no financiero -SPNF-, se compone del Gobierno
Central, los Gobiernos Municipales, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social -IESS- y una serie de empresas públicas. Los ingresos tributarios y
no tributarios (principalmente petroleros) del sector público no financiero
han representado en los últimos años alrededor del 22% de PIB con una
reciente tendencia a aumentar como lo indica el cuadro 2
El aumento de ingresos del Gobierno Central y, en general, de todo el
sector público no financiero se debe principalmente al aumento de la
recaudación del IVA, ya que los aumentos de recaudación de ISR, ICE y
otros han sido significativamente menores como porcentajes del Producto
Interno Bruto -PIB- desde mediados de la década pasada. Así, la
recaudación del IVA ha superado el 60% de toda la recaudación del SRI.
11
Actualmente, los ingresos tributarios del gobierno central no
administrados por el SRI consisten principalmente de aranceles
aduaneros, recaudados por la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE).
El hecho de que el mejoramiento del desempeño recaudatorio del IVA
no haya sido acompañado por un mejoramiento paralelo del ISR puede
deberse a varios factores, pero uno de ellos es la actitud política
zigzagueante de derogar y posteriormente readoptar el ISR durante el año
1999. Otro factor es que, tal y como se indica en una sección posterior, el
ISR ha sufrido en los últimos años el embate de reiteradas y variadas
propuestas de exoneraciones con mayor severidad que otros impuestos.
La administración tributaria también muestra un cambio de orientación
en los últimos años de la década pasada. El SRI fue creado en diciembre
de 1997 en reemplazo de la desprestigiada Dirección de Rentas Internas.
Asimismo, en 1998 se creó la CAE en reemplazo de la anterior Dirección
Nacional de Aduanas. Al momento de su creación el SRI no contaba con
un registro de contribuyentes, existiendo diversos registros en las
diferentes delegaciones del país. Esto hacía posible que los
contribuyentes omisos o morosos simplemente registran en otra
delegación y quedaran impunes sus anteriores incumplimientos.
En la actualidad, ya existe un registro único de contribuyentes (RUC)
con 1,1 millón de inscritos (80% personas naturales y 20% de personas
jurídicas); se reforzó la capacitación del personal al mismo tiempo que se
redujo su número; más del 95% de las imprentas autorizadas para
imprimir comprobantes de ventas y retenciones son verificadas en el 2002
(existe un sistema electrónico de autorización de impresión de facturas
que reduce la duración del procedimiento – incluyendo la verificación del
contribuyente- a pocos minutos); los grandes contribuyentes
(aproximadamente 3.600 empresas, que generan alrededor de 80% de la
recaudación del SRI) son sometidos a procedimientos especiales, ya que
no se considera necesaria una unidad especial que los atienda; y los
indicadores de gestión muestra para 2001 y 2002 niveles satisfactorios
12
Cuadro 3.-
Algunos indicadores de gestión del SRI
(en %)
INDICADORES 2001 2002
Deuda cobrada sobre deuda existente
Recaudación forzosa sobre recaudación en gestión
Contribuyentes que declara 0 sobre contribuyentes quedeclaran
Contribuyentes que declaran sobre contribuyentes quedeberían declarar
Notificaciones a omisos efectivas sobre contribuyentesomisos
Contribuyentes con diferencias por cruces notificadossobre notificaciones planificadas
23,0
1,7
47,2
43,4
94,0
47,0
41,0
2,8
41,4
33,5
89,0
91,0
Fuente: Servicio de Rentas Internas.
El SRI está aprovechando información de terceros contribuyentes para
el mayor control de cumplimiento. Así, los cruces desarrollados durante
los años 2000 y 2001 detectaron aproximadamente 100 mil personas no
registradas en el RUC.
Grandes posibilidades de cruces de información surgen de haber
hecho a las empresas y organismos públicos sujetos del IVA, ya que
cuando éstos piden devolución de los créditos de IVA revelan
automáticamente a sus proveedores. Debido al gran volumen de compras
que representa el Estado, la magnitud de cruces de información resultante
es también muy grande. Pero precisamente, ante la magnitud de los
cruces de información, se ha producido un retraso que debe solucionarse.
Los cruces de información de declaraciones de ISR e IVA para un
mismo contribuyente y los de diferentes contribuyentes que se compran y
venden entre sí, están retrasados y todavía no se dispone de los
resultados de los cruces de las declaraciones del año 2000.
13
Si bien el SRI tiene facultades legales para contratar agencias
privadas de cobranza, se abstiene de utilizarlas porque gran parte de la
cartera morosa proviene de la anterior Dirección de Rentas Internas y
todavía no se ha podido verificar la legitimidad de los reclamos.
Está pendiente de tratamiento legislativo una iniciativa para pequeños
productores y vendedores informales; el así llamado Régimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano, -RISE-. De acuerdo con esa iniciativa, tales
contribuyentes pagarían un monto mensual conforme a sus ingresos
estimados, y no estarían obligados a llevar contabilidad pero deben emitir
y exigir facturas. El Servicio de Rentas Internas estima una recaudación
anual de aproximadamente US$ 20 millones, o 0,1% del PIB.
1.1 Problemas de la política tributaria9
La principal dificultad de la política económica en Ecuador es su
subordinación a las urgencias políticas inmediatas. El Balance Económico
y de Inversión Pública enero 2000- enero 2003 es un buen ejemplo.
Como consecuencia de esta subordinación en el caso especifico de la
política tributaria, se tiene que ella admite la creación de un sinnúmero de
impuestos para satisfacer diferentes demandas de grupos de interés, al
mismo tiempo que concede exoneraciones con el mismo propósito.
En el mismo afán por seguir extendiendo el ámbito de los favorecidos,
lo que queda de la recaudación después de la exoneraciones se
preasigna a diferentes beneficiarios. Esta cuestión deja pocos recursos
para que el gobierno cumpla con la provisión de bienes públicos e
infraestructura que podrían, en cambio, beneficiar a toda la población.
Entre los problemas que, a pesar de su importancia, no se escogen
para su tratamiento detallado se destacan la limitada progresividad del
9 Fretes, V. , Giugale, M. (2003). Política y Administración Tributaria. Ecuador una Agenda Económica y Social del Nuevo Milenio. Banco Mundial. Alfaomega. Bogotá
14
impuesto personal sobre la renta y las repercusiones recaudatorias de la
reducción de las tarifas aduaneras.
Aunque se puede mencionar varios asuntos que merecen ser
considerados en un intento de perfeccionamiento del sistema tributario
ecuatoriano, hay tres que se destacan por su importancia y la urgencia
con que se requiere su solución. Ellos son la proliferación de impuestos,
las exoneraciones impositivas y las preasignaciones de la recaudación.
1.1.1 El problema de la proliferación de impuestos
A pesar de que casi toda la recaudación proviene de diez impuestos, la
mitad de los cuales (IVA, ISR, ICE, aranceles aduaneros e impuestos
sobre vehículos) genera más del 75% de la recaudación, el SRI ha
identificado más de 80 impuestos según la clasificación del cuadro 4.
Sin pretender establecer una lista exhaustiva, unos ejemplos notorios son:
– el impuesto a los activos sujetos al control de la Superintendencia
de Compañías, que grava los activos de tales sociedades con
destino a la misma Superintendencia. Las sociedades financieras
están sujetas al mismo impuesto con destino a la Superintendencia
de Bancos,
– el impuesto a los activos totales de la Ley 006-88 con destino a los
municipios,
– el impuesto a los activos de hoteles de lujo y de primera clase con
destino a la Corporación Ecuatoriana de Turismo (CETUR), y
– el impuesto adicional de la Ley 92-88 sobre las utilidades de los
Bancos de la Ley 92-88 cuya recaudación se destina al Fondo
Nacional de la Infancia (FONDIFA).
15
Cuadro 4
Estructura del sistema tributario
Impuesto Cantidad Beneficiarios
Gob. Central
Munic. Prov. Otros10
Impuesto a la renta, ingresos y ganancias de capital 5 3 1 1
Impuesto sobre las nóminas 1 1
Impuesto sobre la propiedad y el patrimonio
26 1 11 2 12
Impuesto a la transferencia de dominio
24 8 2 14
Impuesto a actividades financieras
6 1 5
Impuesto al consumo de bienesy servicios
17 7 3 7
IVA 1 1
ICE 7 6 1
Telecomunicaciones 1 1
Energía eléctrica 4 4
Espectáculos públicos 3 2 1
Juegos de azar 1 1
Impuesto al Comercio Exterior 1 1
Impuestos diversos 4 2 1 1
Totales 84 15 24 4 41
Fuente: Servicio de Rentas Internas
10 La categoría Otros considera una variedad de instituciones. Por ejemplo: La Junta deBeneficencia de Guayaquil, Universidad Estatal de Guayaquil, Comisión de Tránsito delGuayas, Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social , Fundación Oswaldo Loor, Empresade Agua Potable, Fomento y Desarrollo del Deporte Nacional, Superintendencia deCompañías, Superintendencia de Bancos, Corporación Ecuatoriana de Turismo, entreotros.
16
1.1.2 El programa recurrente de las exoneraciones
La política tributaria enfrenta el desafío permanente de las
exoneraciones impositivas. A pesar de la dificultad para eliminarlas,
Ecuador ha tenido éxito en reducirlas entre los años 1999 y la primera
mitad de 2001. Pero desde hace poco más de un año se han renovado
los esfuerzos para reinstaurarlas.
Durante el primer período se eliminó el ISR para el sector financiero
sobre las rentas de títulos y valores emitidos por el gobierno, se
eliminaron las exoneraciones a cooperativas y sociedades mutualistas
(excepto las constituidas por campesinos o indígenas reconocidos
oficialmente), se eliminaron las exenciones por leyes de fomento
(principalmente dirigidas a emprendimientos turístico e industriales), y se
substituyó la lista de servicios afectos al IVA por una lista taxativa de
servicio exentos de IVA (particularmente, arriendo de vivienda y servicios
financieros) dejando, así, todos los demás servicios sujetos al IVA.
Desde mediados de 2001, sin embargo, han acometido las iniciativas
para crear nuevas exoneraciones. Las más destacadas consisten en las
siguientes:
– Diferir el pago de IVA en las importaciones de bienes hasta que la
venta o utilización de tales bienes genere un debito fiscal contra el
cual se pueda acreditar el IVA correspondiente a la importación.
– Exonerar de ISR los intereses de cédulas hipotecarias.
– Reimplantar las exoneraciones al sector turismo (con la
característica, todavía en discusión, de permitir que la adquisición
de acciones de un emprendimiento turístico sea deducible del ISR
a pagar por el adquirente de las acciones).
17
– La iniciativa de creación de “zona francas” de grandes dimensiones
geográficas, donde las empresas quedarían exoneradas de la
mayoría de los impuestos, independientemente del destino de su
producción (mercado interno o exportación).
– La iniciativa de la Corporación de Promoción de Exportaciones e
Inversiones (CORPEI) de otorga un subsidio de hasta 5% sobre el
valor FOB de las exportaciones.
– La reducción de 1,0 a 0,1% de la retención que los compradores de
bienes agropecuarios para la exportación realizan a los
productores, a cuenta del ISR a pagar por estos últimos.
– Las generosas deducciones al pago del impuesto sobre la renta.
El conjunto de estas iniciativas ha sido denominado por el SRI “el
desmantelamiento de la base tributaria”. A pesar de la importancia con
que las autoridades perciben el problema de las exoneraciones a SRI e
IVA, no se ha realizado una cuantificación del costo fiscal de estos gastos
tributarios.
Los promotores de exoneraciones invocan generalmente dos
argumentos. Primero, el de promoción de ciertas actividades
seleccionadas cuya competitividad, la política tributaria o arancelaria
debe, presumiblemente, custodiar y acrecentar; y segundo, el argumento
de equidad. El primer argumento se esgrime generalmente cuando se
proponen exoneraciones al ISR o a los aranceles aduaneros, mientras el
segundo se utiliza para proponer exoneraciones de IVA para una variedad
de productos. Ninguno de los dos argumentos goza de una validez
generalizada.
Promover negocios a través de exoneraciones tributarias o
arancelarias requiere identificar aquellas cuya promoción es conveniente
para la sociedad en su conjunto y no solo para los inversores
involucrados. Los errores de identificación en que se pudiera incurrir
18
serian demasiado costosos para los contribuyentes que no resultaran
seleccionados. Además, no se dispone de un mecanismo que asegure
que solamente se cometerían errores involuntarios y honestos y, así, la
posibilidad de abrir oportunidades de corrupción es otra desventaja de la
política de exoneraciones. Las exoneraciones a los aranceles aduaneros
tienen, en general, efectos muy perjudiciales sobre la eficiencia
económica ya que pueden generar enormes dispersiones de protección
efectiva y, así, pueden generar oportunidades de negocios muy
convenientes pero desastrosos para la economía nacional.
El segundo argumento es de una validez muy limitada. Las
exoneraciones de IVA para bienes de consumo popular son una forma
muy ineficaz de introducir progresividad en el sistema tributario. Aunque
normalmente es cierto que el consumo exonerado es un porcentaje mayor
del consumo total de las familias más pobres, son los hogares más ricos
los que más se benefician de las exoneraciones.
Las exoneraciones de IVA, además, complican la administración del
impuesto para el contribuyente y para el SRI. El contribuyente que realiza
ventas de productos exonerados y productos gravados ha de atribuir los
créditos por IVA pagado en sus compras a unas y otras ventas,
complicando la contabilidad del negocio. Además, se crea la tentación de
reclamar todos los créditos del IVA, como si todas las compras se
dedicaran a suministrar productos gravados. Esto complica la tarea
fiscalizadora del SRI y la CAE.
En este contexto, en un país que carece de una cultura tributaria,
motivo de esta tesis, es importante que la toma de decisiones deba
ampararse en los principios tributarios (principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad).
19
1.1.3 El problema de las preasignaciones
Dos conceptos de interés que permiten comprender la realidad:
Preasignaciones.- Son Ingresos o gastos asignados o devengados a
programas específicos de gasto, con frecuencia se financian a través de
un fondo extra presupuestario creados por la legislación vigente en un
país.
Subsidios.- Son transferencias corrientes que el Gobierno paga a las
instituciones o a las empresas públicas sobre la base de los niveles de
producción o de las cantidades de valores de bienes o servicios que
producen, venden o importan. Dentro de esta categoría se incluyen las
transferencias a corporaciones públicas y otras empresas que tienen
como objeto compensar pérdidas de operación.
Las preasignaciones de ingresos, ya sean tributarios o petroleros, se
encuentran dispersas en más de 50 figuras legales: leyes, decretos o
acuerdo ministeriales. En 2001 existían 32 preasignaciones de ingresos
tributarios y 25 preasignaciones de ingresos petroleros.
En el cuadro (Anexo 2), se presenta una desagregación económica de
transferencias y subsidios que tienen las finanzas públicas en el Ecuador.
En el cuadro (Anexo 3), se presenta la Clasificación por Beneficiarios
de las Transferencias y subsidios. Pro forma del Gobierno Central 2005.
El porcentaje de la recaudación del IVA preasignada es de 12% (1,5%
al SRI, 10% al Fondo Permanente de Desarrollo Universitario y
Politécnico -POPEDEUPO-, y 0,5 a las universidades estatales),
aproximadamente igual al porcentaje promedio de preasignación de todos
los impuestos que, para 2001, alcanzó a 14,3% del total recaudado.
20
En el caso del ISR, el porcentaje de preasignación es por lo menos
igual al 28,5% de la recaudación destinado a diversos fines. Pero
además, cada contribuyente tiene el derecho de ordenar, por escrito a la
autoridad tributaria, que hasta el 25% del impuesto que él paga sea
transferido al municipio de su domicilio. Si todos los contribuyentes
hicieran uso de este derecho, el 53,5% de la recaudación de ISR estaría
preasignado. Como ejemplo, de las seis categorías de bienes y servicios
sujetos al impuesto, sólo una (las telecomunicaciones) no da lugar a
ningún ingreso para el gobierno central, como puede apreciar en la última
fila.
Cuadro 5.-
Porcentaje de preasignación de la recaudación del ICE
Cigarrillos%
Cerveza%
Gaseosas%
Alcohol%
Telecom.%
Suntuario%
Equipamiento hospitalario
Maternidad gratuita
Fundación Osvaldo Loor
Servicio de Rentas Internas
Empresa de agua potable
Deporte Nacional
Gobierno Central
10
3
--
1,5
--
--
85,5
10
3
--
1,5
--
--
85,5
10
3
--
1,5
--
--
85,5
10
3
2
1,5
--
--
83,5
--
--
--
1,5
65,67
32,83
--
10
--
--
1,5
--
--
88,5
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas. Ecuador
Las preasignaciones de los aranceles aduaneros consisten en 3%
para la Junta de Recursos Hidráulicos y 3% para la CAE. El 94% restante
se destina al Gobierno Central.
El procedimiento de preasignaciones impide que los recursos fiscales
se orienten hacia donde su productividad para la sociedad es mayor. Es
un procedimiento que promueve el uso ineficiente, y quizá también
inequitativo, de los recursos fiscales.
21
El problema es particularmente grave en el caso de las rentas
destinadas a gobiernos seccionales, ya que las transferencias
automáticas desincentivan a que estos gobiernos recauden sus propios
impuestos y promueven comportamientos demagógicos de gastos al no
tener que afrontar los costos políticos de recaudar.
En marzo de 2001 el gobierno envió al Parlamento un proyecto Ley
Orgánica de Disciplina y Prudencia Fiscal en cuyo artículo 22 se
derogaban “las preasignaciones de cualquier manera en que se hubiesen
establecido”. Asimismo, el proyecto legislaba que “el Presupuesto General
del Estado del año 2002 compensará, en la misma cantidad, a las
entidades u organismos del Sector Público, la asignación recibida
efectivamente por ellas en el último año.
El mecanismo de eliminación de las preasignaciones propuesto por el
proyecto procuraba suavizar la transición, evitando que las entidades u
organismos del Sector Público quedaran repentinamente carentes de
financiamiento”. Sin embargo, este componente del proyecto de ley no se
aprobó, dejando sin cambios el régimen de las preasignaciones.
En consideración de que las preasignaciones son jurídicamente de
dos tipos: preasignaciones constitucionales, aquellas que constan
expresamente en la Constitución Política del Ecuador, y las
preasignaciones legales, creadas por diversas leyes, se requiere depurar
el sistema de preasignaciones, se debe racionalizar y optimar los recursos
en función de los intereses propios del desarrollo del país.
En resumen, el nivel actual de tributos es adecuado, y en caso de que
se pretendiera eliminar las preasignaciones, (si se determina la posibilidad
de eliminar las preasignaciones no constitucionales, impuestos
improductivos como la transferencia de dominio, reglamentación de las
transferencias entre las matrices en el exterior y las sucursales en el país)
lo primero que debe hacerse es transparentar los ingresos y gastos
22
presupuestarios, a fin de que la sociedad sepa que su dinero está bien
distribuido.
1.2. Problemas de la administración tributaria11
Después de las reformas del SRI y de la CAE a fines de la década
pasada se observó un mejoramiento notorio en el control de evasión del
primero, mientras que la segunda no mostró evidencias de mejoras
significativas en esta materia. El diseño institucional del SRI y la CAE son
los asuntos prioritarios de la administración tributaria.
1.2.1 La independencia del SRI
El directorio del SRI esta constituido por seis miembros con voz y voto
y el director del SRI con voz (pero sin voto). Los miembros son: el Ministro
de Finanzas (con doble voto en caso de empate), el Superintendente de
Compañías, el Superintendente de Bancos, el Subsecretario de
Presupuesto, el Ministro de Industrialización, Comercio, Integración,
Pesca y Competitividad, y un representante del sector privado
Este directorio requiere ser reforzado para ponerlo en mejores
condiciones de resistir presiones (desde el mismo sector publico y,
naturalmente, desde el sector privado) tendientes a que sus resoluciones,
sin violar la ley, satisfagan objetivos ajenos a la estricta recaudación
tributaria, tales como hacer viable un negocio, o promover la
competitividad de un sector, o mejorar la equidad de la distribución del
ingreso, etc. (todos ellos pueden ser propósitos loables, pero son ajenos
al objetivo de recaudar que debe ser la meta excluyente del Servicio de
Rentas Internas y pueden entorpecer su logro).
1.2.2 La gestión de la CAE
11 Fretes, V. , Giugale, M. (2003). Política y Administración Tributaria. Ecuador una Agenda Económica y Social del Nuevo Milenio. Banco Mundial. Alfaomega. Bogotá
23
El desempeño antievasión de la CAE no ha tenido el mismo
dinamismo que el del SRI a pesar de que comparten el mismo sistema
informático actualizado y modernizado por el SRI antes de compartirlo con
la CAE. Esto incluye información “on-line” desde que la mercadería se
embarca en el puerto de origen, de modo que los impuestos pueden
pagarse y la mercadería retirarse de la aduana al momento de la llegada
a puerto, evitando todos los problemas de almacenaje y las
correspondientes mermas.
El proyecto de Ley de Reforma Tributaria de marzo de 2001 fusionaba
las dos instituciones, pero el Congreso rechazo esta iniciativa bajo una
fuerte presión del sector importador. Posteriormente se aprobó por ley, en
noviembre 2001, la participación del Director del SRI como Presidente
Directorio de la CAE.
La Ley 41 de 1999 prescribe que la mercadería en bodegas o
depósitos puede inspeccionarse para verificar que su tenencia esta
respaldada por documentos probatorios de la propiedad de la mercadería
(factura de compra si es nacional, o guía de remisión si es importada).
Tales documentos probatorios deben también ser exhibidos por los
transportistas que desplacen la mercadería de un lugar a otro. La
ausencia de tales documentos permite incautar la mercadería y descubrir
casos de evasión de IVA o contrabando. Este procedimiento
prácticamente no ha sido utilizado en Ecuador.
1.3 Ingresos Corrientes Tradicionales12
Para contar con un enfoque de la situación del país en los últimos
tiempos, particularmente la gestión en la Política Tributaria, es pertinente
conocer un segmento del informe del Gobierno Central.
12 Informe Ing. Lucio Gutiérrez “Evaluación de la Ejecución del Presupuesto del GobiernoCentral en el período enero- marzo del 2004”
24
“Estos ingresos han producido el 91.3% de US $ 24.2 millonesprogramados para el trimestre. Comparados con los ingresos obtenidosen igual trimestre del año anterior, los Ingresos Corrientes Tradicionalesmuestran una reducción de menos de 0:1%, en vista de que se hanproducido reducciones en los impuestos al Consumo de Cigarrillos, OtrosConsumos, Impuesto al Valor Agregado y Otros Ingresos No Tributarios,que fueron compensadas casi totalmente por los crecimientos de losdemás rubros.
De los ingresos que componen este grupo, han superado lo programadopara el trimestre los provenientes de Renta, Vehículos, ProductosAlcohólicos, y Otros Tributarios, mientras los demás presentan una menorefectividad. En su conjunto han alcanzado el 21.1% de la suma anualcodificada por igual concepto.
Por Impuesto a la Renta se ha recaudado US $ 120.3 millones, superioren 5.6% al valor programado y mayor en el 21.9% que lo obtenido por elmismo concepto en el primer trimestre del año 2003, aumento que es elresultado de las medidas adoptadas por la administración tributaria, parareducir la evasión.
El Impuesto a los Vehículos ha tenido un rendimiento de US $ 12.9millones, mayor en 8.6 % respecto de la previsión trimestral, y presentaun incremento de 29.4 % sobre la recaudación correspondiente al añoanterior.”
El grupo de impuestos a los Consumos Especiales produjo US $ 40.9millones, cantidad que equivale al 79% de lo programado. Su crecimientocon relación a la recaudación del primer trimestre del 2003 ha sido del2003 ha sido del 5.8 %, debido a que el impuesto a los ProductosAlcohólicos ha aumentado 66.2 % y el de la Cerveza 4.6 %, en tanto quelos demás ha disminuido.
Por Impuesto a Valor Agregado, IVA, se ha obtenido US $ 382.9 millones,menor en 9.4 % a lo programado. En todo caso, este impuesto es el demayor rendimiento y produce el 32.5 % del total de recursos delPresupuesto y 38.4 % de los Ingresos Totales y es de superior en US $131.1 millones al conjunto de ingresos de la actividad hidrocarburífera.Las recaudaciones parciales de este impuesto, derivadas detransacciones y servicios en el Mercado Interno produjeron US $ 246.4millones, cifra inferior en el 8.4 % a lo programado. Las del MercadoExterno rindieron para el Presupuesto US $ 136.4 millones, cantidadmenor en 11.1 % frente a lo programado. En comparación con losrendimientos del primer trimestre del año pasado, el total del IVA se hareducido en 7.3 %, los del Mercado Interno en el 8% y los del MercadoExterno en 5.9%.
Por otros tributarios se ha recaudado US $ 10.2 millones que representan6.8% más que lo programado, mientras que por los No Tributarios se ha
25
obtenido US $ 4.3 millones que es 27.5% de la cifra estimada para eltrimestre.
Las cifras de ejecución que se utilizan en este informe y tienencarácter provisional, toman como base la información proporcionada porel Sistema Integrado de Gestión Financiera, SIGEF, las Subsecretarías deTesorería de la Nación y Crédito Público, el Servicio de Rentas Internas yotras instituciones del sector público.
1.4 Recaudaciones del Servicio de Rentas Internas
Periodo Enero - Julio 2006.- Por Domicilio Fiscal
Anexos:
Anexo 1
PREASIGNACIONES Y PROYECTOS(RESOLUCIÓN No. DIR 400- 2005)
Anexo 2
CLASIFICACION DE LAS TRANSFERENCIAS Y SUBSIDIOSPROFORMA DEL GOBIERNO CENTRAL 2005
Anexo 3
CLASIFICACION POR BENEFICIARIOS DE LOS SUBSIDIOS YTRANSFERENCIAS PROFORMA DEL GOBIERNO CENTRAL 2005
Anexo 4
Porcentajes de Participación con respecto al total
NR.- Este capítulo ha tomado como referencia el trabajo “Ecuador una
Agenda Económica y Social del Nuevo Milenio”.preparado por Vicente
Fretes y Marcelo Giugale para el Banco Mundial. Por constituir una
investigación de la realidad del país la mayor parte del texto ha sido
trascripto.
26
CAPITULO II
MARCO TEORICO
HACIA UNA CULTURA TRIBUTARIA
Conceptos
Cultura13
Conjunto de rasgos distintivos, espirituales y materiales, intelectuales y
afectivos, que caracterizan a una sociedad o grupo social en un periodo
determinado. El término ‘cultura’ engloba además modos de vida,
ceremonias, arte, invenciones, tecnología, sistemas de valores, derechos
fundamentales del ser humano, tradiciones y creencias. A través de la
cultura se expresa el hombre, toma conciencia de sí mismo, cuestiona sus
realizaciones, busca nuevos significados y crea obras que le trascienden.
Cada clase o estrato social mantiene actitudes, comportamientos y
modos de vida peculiares que dan como resultado formas y valores
culturales propios.
“Según la Doctrina Social del Bien Común, una de sus columnasimportantes es el AMOR AL PUEBLO. Esto es indispensable, pues si elpueblo sintiera que sus autoridades lo aman, pues le darían mayorconfianza y credibilidad al gobierno. En esas condiciones es prudenteproponerle al pueblo una Cultura Tributaria, donde todos paguemosimpuestos sin excepción, desde el informal hasta la empresa máspoderosa. Es decir, ningún ciudadano debe estar exceptuado por ningunarazón de pagar sus impuestos. Para llevar adelante esta Cultura Tributaria
13 Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta
27
basada en principios éticos y cívicos, se tendrán que cambiar algunasleyes y aprobar otras.” 14
Cultura Tributaria.-
Conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas por una
sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes que la
rigen. Esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento
permanente de los deberes tributarios con base en la razón, la confianza
y la afirmación de los valores de ética personal, respeto a la ley,
responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.15
Las normas tributarias forman parte del conjunto de reglas que debe
cumplir un individuo adulto en una cultura democrática. En este sentido,
es esperable que todo sujeto, al ejercer la ciudadanía, sea consciente de
que los efectos del incumplimiento son negativos para el conjunto de la
sociedad, que repruebe y actúe contra la evasión, que tenga una postura
crítica y participativa frente a los requerimientos del Estado.
Lamentablemente, los índices actuales de evasión y contrabando
muestran que la cultura tributaria no se encuentra instalada en nuestra
sociedad. Para instalarla no se puede esperar a que los ciudadanos sean
adultos.
La tributación afecta principalmente los intereses materiales, concretos
y personales de cada individuo. Constituye un espacio privilegiado para
poder observar el grado de coherencia entre normas, valores y actitudes
que se dan entre personas y grupos.
La conciencia tributaria es un claro indicador del modo en que se ha
desarrollado una moral ciudadana. Es probable que en el plano de los
14 Cultura Tributaria basada en los Valores de Vida. http://web.media.mit.edu/
15 Robles, A. Cultura Tributaria http://web.media.mit.edu
28
juicios morales, el ciudadano esté plenamente de acuerdo con el
cumplimiento de la obligación tributaria porque asume que es un deber
cívico. Sin embargo, es también posible que tales convicciones se
debiliten considerablemente cuando pase al plano de la acción. En este
sentido, la formación de valores y la convivencia democrática apuntan al
desarrollo de la conciencia tributaria de los ciudadanos para que puedan
orientarse de modo racional y autónomo en aquellas situaciones donde
los intereses personales y los colectivos entren en conflicto.
El incumplimiento de la obligación tributaria provoca un perjuicio
colectivo. Quien evade una obligación tributaria, retiene una parte de los
recursos de la comunidad para utilizarlos en su propio beneficio. Quien
decide el destino de los fondos públicos, es el Estado, en la confección de
su presupuesto.
La inobservancia a las normas jurídicas y sociales es parte central de
nuestro imaginario, de cómo nos pensamos a nosotros mismos. La
relación del ciudadano con el Estado parece estar impregnada por esta
idea.
La idea de que el Estado es esencialmente corrupto, que el dinero
público va siempre a los bolsillos de funcionarios deshonestos, convierte
los ilícitos de los ciudadanos, ante sus propios ojos, en algo así como una
estrategia de supervivencia.
En este marco, la evasión impositiva, el contrabando, el trabajo “en
negro”, por ejemplo, son vistos por algunos ciudadanos como una forma
ingeniosa, digna de la “viveza criolla”, de reintegrarse a sí mismos tributos
que consideran injustos al ser reclamados por un estado “corrupto” o
“ineficiente”.
La contradicción de tal razonamiento es evidente: las consecuencias
para el bien común de la corrupción de un conjunto de ciudadanos son
similares a las de un conjunto de funcionarios. Los ilícitos de los
ciudadanos son parte central de los problemas y no un antídoto contra
29
ellos. Que un comportamiento esté generalizado, no lo justifica ni, mucho
menos, invierte su signo moral: lo que está mal no se convierte en
aceptable si lo hacen muchos, se convierte en algo aún más dañino.
Como contribuyentes estamos privados de una tradición y una
convicción interna poderosas que nos impulsen a pagar impuestos.
Carecemos de cultura tributaria. En los países de economías más sólidas,
en cambio, el pago de impuestos es visto como un hecho inexorable, así
como el castigo para quienes no cumplen. Benjamín Franklin, uno de los
próceres más destacados de la independencia norteamericana, es autor
de una célebre máxima que define una de las bases de la economía de
ese país: “Sólo hay dos cosas seguras en la vida, la muerte y los
impuestos”.
El Estado es la suma de los individuos que lo componen. En conjunto,
los funcionarios y la clase dirigente son representantes de nuestra
sociedad, y comparten con ella defectos y virtudes. Nuestra clase
dirigente emerge de una comunidad con ideas como las mencionadas, en
la que se desdibujó el concepto del bien común y la valoración de una
salida colectiva para nuestros problemas.
No hay nación que pueda existir sin el aporte de la ciudadanía para
mantener la estructura estatal. Los impuestos permiten la existencia de
una educación gratuita, de hospitales públicos, de espacios de saber
abiertos a todos como bibliotecas y museos, de espacios de recreación
comunes como plazas y parques, de seguridad. La falta de pago de los
impuestos impacta directamente sobre los más débiles, ya que provoca
una degradación en la educación de aquellos que no pueden -o no
desean- pagar escuelas privadas, en la salud de aquellos que no pueden
contratar planes de medicina prepagada, en la seguridad de aquellos que
no pueden contratar un servicio de seguridad privada, en la subsistencia
de aquellos que dependen de planes sociales; en fin, la falta de pago de
impuestos, el trabajo no registrado, etc., provocan una disminución
general de la calidad de vida en nuestro país.
30
La existencia de una alternativa privada y rentada a los servicios del
Estado, no implica ni que los contribuyentes pueden reemplazar el pago
de impuestos por el pago de estos servicios privados, ni que el Estado
queda relevado de sus obligaciones porque ya existe una alternativa en el
sector privado.
El Estado está obligado a proveer salud, educación, seguridad,
justicia, recreación, comunicaciones, otros, y los ciudadanos están
obligados a pagar impuestos, utilicen o no la totalidad de los servicios que
brinda el Estado, porque el Estado los pone a su disposición. Además,
incluso aquellos que optan por la escuela, la salud o la seguridad
privadas, no pueden evitar transitar por las calles o aprovechar el
alumbrado público. Si no cumplieran sus obligaciones con el fisco,
estarían violando la ley y, además, resquebrajarían el orden social, porque
harían imposible que el Estado cumpliera con sus propias obligaciones.
Para hacerlo, el Estado requiere y necesita el aporte de todos, en modo
proporcional a lo que tiene cada uno.
Interrogantes para la reflexión
¿Qué es ser ciudadano?
El concepto de ciudadanía está ligado íntimamente con la democracia.
Expresa un ideal clásico, vinculado a valores inherentes a nuestra
civilización y tradición y aunque no siempre estos dos conceptos hayan
ido juntos, podríamos afirmar que la democracia no se sostiene sin el
apoyo de la ciudadanía.
A fin de entender la hipótesis planteada arriba, conviene desarrollar
qué entendemos por democracia y qué entendemos por ciudadanía.
La democracia como estilo de vida, es una práctica inspirada en un
conjunto de valores dignos de ser transmitidos. Los más importantes y
que dan forma a todos los demás son la libertad y la igualdad. Como
régimen político, la democracia es la vigencia de un conjunto de pautas
31
institucionales que conforman un determinado tipo de gobierno, cuyo fin
debería ser garantizar la plena vigencia de los valores expresados
anteriormente.
La ciudadanía es un estado civil en el que confluyen elementos de tipo
jurídico, político y moral. Estos elementos otorgan identidad y pertenencia
a los miembros de la comunidad que están protegidos por las
instituciones y al mismo tiempo, dispuestos a contribuir por ellas.
En el sentido jurídico, la ciudadanía equivale el reconocimiento de una
serie de derechos y de deberes, relacionados con la participación en la
esfera pública.
El vínculo político consiste en proporcionar la puesta en práctica de
esta clase de derechos y de deberes reconocidos.
Desde el punto de vista moral, la ciudadanía constituye una dimensión
ética que nos confiere identidad como seres políticos. Distintas corrientes
de pensamiento coinciden en que la ciudadanía es siempre la definición
de un ejercicio moral, es decir, la ejecución de una práctica de
compromiso.
Ser buen ciudadano y llegar a ser una buena persona son búsquedas
coincidentes. La ciudadanía implica convivencia, es una actividad
normada. El respeto a los normas conlleva la utilización de mecanismos
institucionales para dirimir los conflictos en el marco de la ley y la justicia.
En ese sentido, el consenso es el principal procedimiento legítimo para
efectuar los cambios que sean necesarios en el sistema normativo
vigente.
En la convivencia, encuentra sentido construir una moral ciudadana
que nos obligue a colaborar en la perfección de la sociedad. Es así como
la toma de conciencia individual se vuelve necesaria, porque sólo
mediante la suma de voluntades de cada uno, se puede llegar a alcanzar
32
una moral que devenga en que la construcción y ejercicio de una
ciudadanía responsable sea la regla y no la excepción.
Ser un ciudadano es, para muchos, un título honorífico que se otorga a
las personas que se ocupan de la cosa pública, a aquel que exige que se
cumplan las leyes, que está atento al cumplimiento efectivo de la igualdad
ante la ley sin privilegios de ningún tipo, que conoce los mecanismos de
participación ciudadana y controla, a través de ellos, a sus
representantes.
En este sentido, podemos afirmar que el sentimiento de ciudadanía se
cultiva en la experiencia de la vida pública. Este sentimiento se traduce en
un modo de hacer ciudadano, que al igual que la democracia se construye
progresivamente.
Frente a la corrupción, es indispensable un cambio de actitud. Quienes
ocupan lugares de responsabilidad en la administración pública deben
demostrar que son dignos de pertenecer a una entidad del Estado.
¿Por qué es importante la educación tributaria?
La educación tributaria es un tema de ciudadanía y un tema que
compromete los valores éticos.
La profundización de la democracia y el perfeccionamiento de las
instituciones en la vida democrática, están surgiendo como una
importante necesidad en el contexto actual.
En el marco de la educación formal, las expectativas están
depositadas en el papel central que la educación puede cumplir en la
formación ética del futuro ciudadano. El eje primordial de la educación
tributaria es la formación de valores, normas y actitudes, propios de la
vida democrática.
El Estado democrático requiere de sus miembros el conocimiento y el
análisis racional de los sistemas de normas vigentes, como pasos
33
imprescindibles para la construcción de normas de convivencia
actualizadas y más justas. El sistema tributario es parte integrante de este
conjunto de normas y, por lo tanto, perfectible.
La tributación es el principal recurso económico para el sostenimiento
del Estado: esto nos conduce a la necesidad de comprender la
correspondencia entre los derechos y obligaciones cívicas, y la
interrelación de los intereses privados y los beneficios colectivos.
La educación tributaria tiene como objetivo, que los ciudadanos:
Conceptúen al tributo como pilar fundamental para el
sostenimiento económico del Estado democrático.
Adquieran competencias para analizar críticamente la
realidad cotidiana y las normas sociales vigentes, con el fin de
idear formas más justas y solidarias de convivencia.
Comprendan el significado de las necesidades públicas.
Identifiquen y aprecien los bienes y servicios públicos.
Adquieran competencias para analizar críticamente los
diferentes aspectos de la realidad fiscal.
Conozcan los derechos y obligaciones cívicas a que da
lugar la provisión pública de bienes y servicios.
Desarrollen una conciencia cívica que permita hacer
coherentes los juicios morales y los comportamientos tributarios.
Desarrollen actitudes de condena a la evasión, al
contrabando y al trabajo no registrado.
¿Por qué hay que pagar impuestos?
El pago de impuestos es una obligación de todos los ciudadanos. ¿Por
qué es obligatorio? Porque si el pago fuera voluntario, no se haría en la
medida de las necesidades del bien común, fluctuaría de acuerdo al libre
34
albedrío, o las contingencias individuales de los contribuyentes y no se
haría de modo equitativo. Además, seguramente existiría quien
especularía con que pague el vecino y así disfrutar gratis de los servicios
públicos. Por este motivo, la evasión, que consiste en no cumplir con las
obligaciones tributarias, es un delito.
Tres razones por las que un ciudadano de cualquier nivel tenga que
contribuir con el Estado.
“La primera es una razón cívica: no se puede vivir en una sociedadsin contribuir, si se tiene el sentimiento de responsabilidad y desolidaridad. La segunda, tratar de mejorar la casa donde uno vive,tratar de mejorar la sociedad donde uno está es una razón decivismo y de sentido de pertenencia, que la lamentablemente en elpaís no hay mucho; luego, una razón ética, es decir, nadie puedetener algo sin compartir, ya que si se es un privilegiado dentro deesta sociedad, se tiene que colaborar con los demás, a través de laimposición"16
¿Cuál es el origen de la obligación tributaria?
El impuesto está originado en una suerte de contrato bilateral entre el
Estado y el contribuyente. El Estado se compromete a prestar servicios y
garantías a los habitantes del país, al tiempo que éstos se comprometen a
aportar los medios para que el Estado cumpla sus fines.
Así se establece una relación tributaria entre ambos sujetos (el Estado
y los particulares), nacida de una ley que fija la obligación de dar de los
particulares y crea un vínculo jurídico entre el Estado, que establece las
normas, y los particulares, que deben cumplirlas.
¿Cuál es el problema esencial de la administración tributaria?
Mantener e incrementar la percepción de riesgo, el control del
comercio exterior y los tributos provenientes de los recursos de la
seguridad social.
16 Mena, E. De Directora del SRI. Entrevista. [email protected]
35
El control del pago de los impuestos, la capacidad para poder
determinar, con oportunidad y precisión, las diferentes formas de
incumplimiento de las obligaciones tributarias y, además, tener la aptitud
para sancionar ese incumplimiento y poder forzar el cumplimiento cada
vez que sea necesario hacerlo.
¿Cuáles son los objetivos de la administración tributaria?
La administración tributaria, a través del SRI, debe:
Maximizar la efectividad de la recaudación, es decir, minimizar la
brecha entre el impuesto potencial definido por la ley y el impuesto
efectivamente recaudado.
El organismo debe favorecer el cumplimento voluntario de los
ciudadanos explicando las razones del pago, la función social de los
impuestos, brindando calidad en el servicio.
Recursos Públicos
Cada uno de nosotros nacemos, crecemos y nos desarrollamos en el
seno de una comunidad. Esto significa que, además de atender nuestras
necesidades individuales, deberemos responder a necesidades de
carácter colectivo.
Las necesidades individuales son las que tienen que ver con la
existencia misma de cada uno: comer, vestirse, etc.
Las necesidades colectivas se dividen en dos tipos:
– aquellas que se generan en la vida del hombre en sociedad
como educación, salud, comunicaciones, transporte, entre otras, a
las que podemos llamarlas necesidades colectivas propiamente
dichas; y
– aquellas comunes a todos los miembros de la sociedad
jurídicamente organizada como seguridad, justicia, defensa de la
soberanía, llamaremos a éstas, necesidades públicas.
36
Las necesidades individuales y colectivas propiamente dichas, pueden
ser atendidas por un individuo, un grupo de individuos organizados o el
mismo Estado. Pero las necesidades públicas son privativas del Estado,
es más, presuponen la existencia de un Estado al que se le asigna la
responsabilidad de atenderlas.
El Estado es la institución creada por la sociedad para favorecer la
organización y la atención de asuntos comunes de los integrantes que la
componen. La sociedad le asigna, en tanto Estado de derecho,
determinadas tareas y para cumplir con la función pública que la
comunidad la ha encomendado y asegurar los derechos y las garantías
que establece la Constitución Política, debe afrontar determinados gastos.
Para ello, el Estado necesita recursos que obtiene por diferentes vías, la
más importante es el cobro de los tributos.
Los Tributos17
Tributos son las prestaciones de dinero que el Estado exige, en razón
de una determinada manifestación de capacidad económica mediante el
ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para
financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines de interés
general
El sistema tributario de un país es el conjunto de impuestos, tasas y
contribuciones al fisco. En términos concretos, representan las
obligaciones impuestas a la sociedad por los bienes y servicios que nos
proporciona el Estado. Nos encontramos con los impuestos a diario: al
hacer una compra, al percibir un sueldo, al tener una casa o un automóvil.
Impuestos.- Dentro de los tres tipos de tributos, el impuesto se podría
considerar como el de mayor importancia, tanto por su potencial
recaudatorio cuanto por que guarda mayor afinidad con la utilización de la
17 Programa “Educación y Capacitación Tributaria”.Texto de Consulta
37
tributación, instrumento al servicio de otros que no sean los estrictamente
financieros.
El impuesto se distingue de los otros tributos, por que es el único que
se hace exigible por una situación, el hecho generador, que es
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Se apoya
en el criterio de la capacidad contributiva y, a diferencia de los otros dos,
es plenamente ajeno a cualquier posibilidad de asimilación de los precios,
en la medida que no existe ninguna obligación de pago vinculada a
cualquier forma de bien o servicio por el obligado en forma
individualizados, sin perjuicio de que su recaudación se pueda financiar
determinados bienes o servicios
No se requiere ninguna actividad del Estado. Es obligatorio para
todos los que se encuentran en las situaciones previstas por la ley. El
beneficiario directo es la comunidad. Por ejemplo, el impuesto al valor
agregado que se paga en la compra de los productos de consumo
cotidiano, es propio del comercio.
Tasas.- es el tributo exigible de la prestación efectiva o potencial (en el
sentido de que si el servicio esta puesto a disposición su no utilización no
exime el pago), de un servicio individualizado hacia el contribuyente. El
ser obligatorio su pago por mandato legal y tener carácter coercitivo,
permite diferenciarlo de lo que se podría considerar un precio.
Generalmente se sostiene que el producto que su recaudación tiene que
estar en alguna forma vinculado al financiamiento del servicio que la
causa. Es decir, se requiere actividad del Estado; existe un beneficio
directo para quien recibe el servicio. Por ejemplo, la tasa de justicia (tasa
que paga quien requiere los servicios de la justicia).
Contribuciones especiales.- Se acostumbra a considerar como
contribuciones especiales, aquel tributo cuya obligación de pago se deriva
de la obtención de beneficios especiales individualizados, de la
realización de obras publicas, prestaciones sociales y otras actividades
38
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación
de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación. Podrían considerarse dentro de esta categoría las
contribuciones de mejora (pavimentación), las contribuciones para la
seguridad y la previsión social.
Evasión tributaria
El término evadir es sinónimo de evitar, eludir, inhibirse, sin embargo
la evasión tributaria se ha convertido en una práctica usual y hasta cierto
punto “legalizada” por grupos de diversos estratos sociales, por lo cual se
permiten operar con libertad.
La evasión tributaria se evidencia en la elusión de las obligaciones
contributivas que consisten especialmente en la parcial o total evasión del
impuesto y, por ello, en la falta de cumplimiento de la prestación de la
obligación tributaria. Giorgetti, A. (1967).
No hay una sola razón por la que la gente no paga sus impuestos. Las
causas de la mala conducta fiscal, de la degradación o ausencia de una
cultura tributaria, se pueden deber a factores de naturaleza social,
política, cultura, económica, u otros particulares.
Algunos de los motivos más corrientes son:
La carencia de ejemplos, pautas e información acerca del tema en el
proceso educativo de cada individuo, tanto en el seno familiar como
en el marco escolar.
La complejidad de las estructuras jurídicas tributarias, cuando estas
se componen de innumerables normas sólo accesibles para
especialistas.
La superposición de tributos por parte de distintos niveles de
gobierno, por ejemplo, cuando un mismo bien es alcanzado por un
gravamen nacional y otro provincial.
39
El conocimiento de actos de corrupción a nivel gubernamental, lo
que lleva a pensar que los tributos no llegan a su destino.
La falta de acción del Estado y la ausencia de obra pública que
señala al ciudadano que no está recibiendo lo suficiente como
contraprestación por el pago de los impuestos.
Existen algunas explicaciones posibles acerca de por qué puede
existir resistencia en nuestra sociedad a pagar impuestos. Pero en modo
alguno son justificaciones para esa conducta. Todas las consideraciones
son problemas a solucionar pero, evidentemente, su solución no pasa por
la evasión impositiva. Si bien un Estado poco competente o corrupto
puede desalentar el pago de impuestos, la desobediencia fiscal no
remediará la incompetencia del Estado sino que sumará nuevos
problemas.
Principios de la tributación
Los sistemas impositivos deben cumplir distintas funciones, que
dependerán de los objetivos del gobierno que los impone. Los gobiernos
locales o regionales suelen obtener ingresos a partir de impuestos sobre
las propiedades físicas, mientras que los centrales cobran impuestos
sobre la venta e impuestos sobre la renta.
Los gobiernos locales o regionales están obligados a limitar sus gastos
a sus niveles de ingresos (restricción presupuestaria), que dependen de
los ingresos impositivos obtenidos y del dinero que les transfiere el
gobierno central. Sin embargo, éste puede además generar ingresos,
aparte de los impuestos para equilibrar su presupuesto. Además, el
sistema impositivo no tiene como único fin la obtención de ingresos, sino
que es un instrumento esencial de la política fiscal.
Casi todas las democracias modernas consideran que un buen
sistema impositivo ha de cumplir cuatro principios fundamentales
40
(equidad, claridad y certidumbre, eficiencia, aplicabilidad)18, enunciados
en el siglo XVIII por el economista escocés Adam Smith.19
Equidad
Un impuesto ha de ser, por su propia naturaleza, equitativo, es decir,
que las cargas fiscales que se paguen sean proporcionales a la capacidad
de pago de los individuos
Se considera que un impuesto es equitativo cuando los individuos
contribuyen en relación a su capacidad de pago o, según la situación, de
la cantidad de servicios que obtienen del Gobierno. Por lo tanto la
capacidad de pago y los servicios obtenidos serán criterios de equidad.
Cuando la intervención pública en la economía es muy grande, resulta
imposible diferenciar los dos criterios, ya que la gente más rica posee una
mayor parte de la riqueza social. Se considera equitativo que, cuando una
persona recibe un determinado servicio del gobierno —que no obtienen
los demás ciudadanos—, pague parte del valor del servicio; como es
obvio, este criterio no se aplica cuando se obtienen subvenciones
gubernamentales o una transferencia de renta como parte del sistema de
redistribución del estado de bienestar. Cuando un sistema impositivo
satisface los dos criterios anteriores se dice que es verticalmente
equitativo (es decir, que quien tiene mayor capacidad de pago paga más).
De igual importancia es la equidad horizontal, según la cual, a igual
capacidad de pago corresponde igual presión fiscal.
Claridad y certidumbre
La aplicación práctica del sistema impositivo tiene que ser clara y
constante. Este principio, considerado esencial por Smith, suele
subestimarse en los actuales sistemas impositivos (porque se supone que
18 Adam Smith (siglo XVIII). Principios Impositivos Biblioteca Encarta19 Adam Smith (1723-1790), economista y filósofo británico, Investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones (1776)
41
la administración pública es abierta e imparcial). Sin embargo, si este
principio no se cumple y los impuestos varían cada año y son arbitrarios,
los ciudadanos del país no podrán confiar en el sistema económico. Por
ejemplo, altas tasas de inflación pueden crear incertidumbre y hacer que
la gente piense que el tipo impositivo va a aumentar al ponerse en duda la
equidad del sistema aplicado a ingresos que sufren más duramente los
efectos de la inflación. Estas reacciones demuestran que los principios de
claridad y certidumbre son esenciales para que el sistema impositivo
resulte creíble.
Eficiencia
Un buen sistema impositivo tiene que ser fácil de administrar. Los
sistemas tributarios difíciles de gestionar detraen recursos de actividades
productivas y minan la confianza en el sistema y en el ejecutivo. Y lo que
es peor, un sistema tributario mal diseñado y una excesiva imposición
puede aumentar el fraude fiscal; además, los impuestos demasiado
elevados pueden provocar que los inversores detraigan recursos de
actividades productivas hacia actividades más especulativas.
Los principios establecidos por Smith han superado con creces la
prueba del paso del tiempo. A lo largo de la historia se han añadido otros
principios, aunque a veces éstos han sido dañinos y contradictorios. Por
ejemplo, se intentó crear un sistema que permitiera una mayor elasticidad
de los impuestos, es decir, que variaran —sin cambiar el tipo impositivo—
cuando cambiaran las condiciones económicas. Sin embargo, la mayor
elasticidad tributaria generaba ineficiencias cuando había altas tasas de
inflación, porque la gente tenía que pagar más impuestos al tener
ingresos previamente señalados, y sin embargo, su renta real podía haber
disminuido (porque la previsión no contemplaba la subida de los precios).
El alto nivel de ingresos impositivos animaba a los gobiernos a
aumentar sus gastos cuando la mayor presión fiscal estaba
desincentivando el trabajo, el ahorro y la inversión. Esta situación puede
42
crear un estancamiento económico acompañado de inflación. En ese caso
será necesario revisar el sistema tributario, reduciendo su elasticidad y
adaptándolo al nivel de inflación.
Aplicabilidad
El cumplimiento de las obligaciones tributarias dependerá de que su
aplicación práctica sea fácil. El contribuyente debe ser sujeto de atención
oportuna y ágil. El fraude fiscal se ha reducido mucho en aquellos países
que han creado sistemas que permiten la retención de parte de los
impuestos en la nómina de los trabajadores.
Nota.- Sin embargo, estos principios difieren tanto con los del Servicio
de Rentas Internas (principios de suficiencia, de equidad, de neutralidad,
y de simplicidad), cuanto del Código Tributario (principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad)20.
Principios de la tributación (SRI)21
La Suficiencia
El principio de suficiencia del sistema tributario se vincula a su
capacidad de recaudar una magnitud de recursos adecuada para financiar
las acciones del Estado, cuyo costo se entiende que debe ser socializado,
(es decir compartido por toda la sociedad y no apenas por quienes
puedan beneficiarse de ellos).
Para que el sistema tributario pueda cumplir con ese requisito de
suficiencia, debe estar provisto de tributos que presenten características
de generalidad. Esa generalidad estará determinada por la naturaleza y
amplitud de las bases económicas y de los sujetos pasivos alcanzados
20 Código Tributario. (Codificación No. 2005-09). Art. 5.- Principios tributarios
21 Servicio de Rentas Internas (2006). Programa de Educación y Capacitación Tributaria
43
por los impuestos, la cual se verá evidentemente afectada por la cantidad
de exenciones, objetivas y subjetivas, que se establezcan en los tributos.
La Equidad
El principio de equidad a observar en la distribución de la carga
tributaria, significa que la misma observe la capacidad contributiva de
quienes reciben la incidencia de los impuestos.
De conformidad con ese principio, los impuestos deben aplicarse y
graduarse tomando en cuenta manifestaciones de bienestar económico
que representen indicadores de capacidad contributiva.
La neutralidad
El principio de neutralidad de la tributación, significa propiciar una
mayor eficiencia económica al atenuar los efectos de los tributos en la
asignación de recursos. Se trata de restar peso a las consideraciones de
naturaleza tributaria en la decisiones de los agentes económicos,
pasando a regir, con menores interferencias, los mecanismos de mercado
en le formulación de esas decisiones, lo que evitaría que se genere
distorsiones en la asignación de aquellos recursos.
La simplicidad
El principio de simplicidad del sistema tributario implica propender a
que en su composición d se integre apenas aquellos tributos que se
apliquen sobre bases económicas que manifiesten una efectiva capacidad
contributiva y que, al mismo tiempo, permitan la captación de un volumen
de recursos que justifique su implantación.
Se trata de dotar a cada uno de los tributos de una estructura técnica
que suponga transparencia, en el sentido de que permita el cabal
conocimiento de las obligaciones que de ellos emergen y, además que no
se generen costos injustificadamente elevados, tanto para el
44
cumplimiento por parte de los contribuyentes como para el control de los
mismos por parte de la administración tributaria.
CAPITULO III
BASE LEGAL Y ADMINISTRATIVA
45
3. MARCO JURIDICO
3.1. Constitución Política de la Republica del Ecuador
Art. 23.- Sin perjuicio de los derechos establecidos en esta
Constitución y en los instrumentos internacionales vigentes, el Estado
reconocerá y garantizará a las personas los siguientes:
3. La igualdad ante la ley. Todas las personas serán consideradas
iguales y gozarán de los mismos derechos, libertades y
oportunidades, sin discriminación en razón de nacimiento, edad,
sexo, etnia, color, origen social, idioma, religión, filiación
política, posición económica, orientación sexual; estado de
salud, discapacidad, o diferencia de cualquier otra índole.
7. El derecho a disponer de bienes y servicios, públicos y privados,
de óptima calidad; a elegirlos con libertad, así como a recibir
información adecuada y veraz sobre su contenido y
características.
15. El derecho a dirigir quejas y peticiones a las autoridades, pero
en ningún caso en nombre del pueblo; y a recibir la atención o
las respuestas pertinentes, en el plazo adecuado.
20. El derecho a una calidad de vida que asegure la salud,
alimentación y nutrición, agua potable, saneamiento
ambiental; educación, trabajo, empleo, recreación, vivienda,
vestido y otros servicios sociales necesarios.
26.La seguridad jurídica
Art. 30.- La propiedad, en cualquiera de sus formas y mientras cumpla
su función social, constituye un derecho que el Estado reconocerá y
garantizará para la organización de la economía. Deberá procurar el
46
incremento y la redistribución del ingreso, y permitir el acceso de la
población a los beneficios de la riqueza y el desarrollo
Art. 97.- Todos los ciudadanos tendrán los siguientes deberes y
responsabilidades, sin perjuicio de otros previstos en esta
Constitución y la ley:
1. Acatar y cumplir la Constitución, la ley y las decisiones legítimas
de autoridad competente.
2. Defender la integridad territorial del Ecuador.
3. Respetar los derechos humanos y luchar porque no se los
conculque.
4. Promover el bien común y anteponer el interés general al
interés particular.
5. Respetar la honra ajena.
6. Trabajar con eficiencia.
7. Estudiar y capacitarse.
8. Decir la verdad, cumplir los contratos y mantener la palabra
empeñada.
9. Administrar honradamente el patrimonio público.
10. Pagar los tributos establecidos por la ley.
11. Practicar la justicia y solidaridad en el ejercicio de sus derechos y
en el disfrute de bienes y servicios.
12. Propugnar la unidad en la diversidad, y la relación
intercultural.
13. Asumir las funciones públicas como un servicio a la
colectividad, y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad,
conforme a la ley.
14. Denunciar y combatir los actos de corrupción.
15. Colaborar en el mantenimiento de la paz y la seguridad.
47
16. Preservar el medio ambiente sano y utilizar los recursos
naturales de modo sustentable.
17. Participar en la vida política, cívica y comunitaria del país, de
manera honesta y transparente.
18. Ejercer la profesión u oficio con sujeción a la ética.
19. Conservar el patrimonio cultural y natural del país, y cuidar y
mantener los bienes públicos, tanto los de uso general, como
aquellos que le hayan sido expresamente confiados.
20. Ama quilla, ama llulla, ama shua. No ser ocioso, no mentir, no
robar.
En otro contexto, Titulo XII. Del Sistema Económico.
Art. 242.- La organización y el funcionamiento de la economía
responderán a los principios de eficiencia, solidaridad, sustentabilidad y
calidad, a fin de asegurar a los habitantes una existencia digna e iguales
derechos y oportunidades para acceder al trabajo, a los bienes y servicios
y a la propiedad de los medios de producción.
Art. 243.- Serán objetivos permanentes de la economía:
.1 El desarrollo socialmente equitativo, regionalmente equilibrado,
ambientalmente sustentable y democráticamente participativo.
.2 La conservación de los equilibrios macroeconómicos, y un
crecimiento suficiente y sostenido.
.3 El incremento y la diversificación de la producción orientados a la
oferta de bienes y servicios de calidad que satisfagan las
necesidades del mercado interno.
.4 La eliminación de la indigencia, la superación de la pobreza, la
reducción del desempleo y subempleo; el mejoramiento de la
calidad de vida de los habitantes, y la distribución equitativa de la
riqueza.
48
Art. 249.- Será responsabilidad del Estado la provisión de servicios
públicos de agua potable y de riego, saneamiento, fuerza eléctrica,
telecomunicaciones, vialidad, facilidades portuarias y otros de
naturaleza similar. Podrá prestarlos directamente o por delegación a
empresas mixtas o privadas, mediante concesión, asociación,
capitalización, traspaso de la propiedad accionaria o cualquier otra
forma contractual, de acuerdo con la ley. Las condiciones
contractuales acordadas no podrán modificarse unilateralmente por
leyes u otras disposiciones.
El Estado garantizará que los servicios públicos, prestados bajo su
control y regulación, respondan a principios de eficiencia,
responsabilidad, universalidad, accesibilidad, continuidad y calidad; y
velará para que sus precios o tarifas sean equitativos.
Art. 256.- El régimen tributario se regulará por los principios básicos
de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de
ser medios para la obtención de recursos presupuestarios, servirán como
instrumento de política económica general.
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y
su empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución
de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país.
Art. 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán
establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes
tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo
con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas
arancelarias de aduana.
3.2. Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información
Pública
Art. 2.- Objeto de la Ley.- La presente Ley garantiza y norma el ejercicio
del derecho fundamental de las personas a la información conforme a las
49
garantías consagradas en la Constitución Política de la República, Pacto
Internacional de Derechos Civiles y Políticos, Convención Interamericana
sobre Derechos Humanos y demás instrumentos internacionales vigentes,
de los cuales nuestro país es signatario.
Persigue los siguientes objetivos:
a) Cumplir lo dispuesto en la. Constitución Política de la República
referente a la publicidad, transparencia y rendición de cuentas al que
están sometidas todas las instituciones del Estado que conforman el
sector público, dignatarios, autoridades y funcionarios públicos, incluidos
los entes señalados en el artículo anterior, las personas jurídicas de
derecho privado que realicen obras, servicios, etc., con asignaciones
públicas. Para el efecto, adoptarán las medidas que garanticen y
promuevan la organización, clasificación y manejo de la información que
den cuenta de la gestión pública;
b) El cumplimiento de las convenciones internacionales que sobre la
materia ha suscrito legalmente nuestro país;
c) Permitir la fiscalización de la administración pública y de los recursos
públicos, efectivizándose un verdadero control social;
d) Garantizar la protección de la información personal en poder del sector
público y/o privado;
e) La democratización de la sociedad ecuatoriana y la plena vigencia del
estado de derecho, a través de un genuino y legítimo acceso a la
información pública; y,
f) Facilitar la efectiva participación ciudadana en la toma de decisiones de
interés general y su fiscalización.
Art. 3.- Ámbito de Aplicación de la Ley.-
Esta Ley es aplicable a:
50
a) Los organismos y entidades que conforman el sector público en los
términos del artículo 118 de la Constitución Política de la República;
b) Los entes señalados en el artículo 1 de la presente Ley;
c) Las personas jurídicas cuyas acciones o participaciones pertenezcan
en todo o en parte al Estado, exclusivamente sobre el destino y manejo
de recursos del Estado;
d) El derecho de acceso a la información de los diputados de la República
se rige conforme a lo dispuesto en la Constitución Política de la
República, en la Ley Orgánica de la Función Legislativa y su Reglamento
Interno;
e) Las corporaciones, fundaciones y organismos no gubernamentales
(ONG's) aunque tengan el carácter de privadas y sean encargadas de la
provisión o administración de bienes o servicios públicos, que mantengan
convenios, contratos o cualquier forma contractual con instituciones
públicas y/u organismos internacionales, siempre y cuando la finalidad de
su función sea pública;
f) Las personas jurídicas de derecho privado, que sean delegatorias o
concesionarias o cualquier otra forma contractual de servicios públicos del
Estado, en los términos del respectivo contrato;
g) Las personas jurídicas de derecho privado, que realicen gestiones
públicas o se financien parcial o totalmente con recursos públicos y
únicamente en lo relacionado con dichas gestiones o con las acciones o
actividades a las que se destinen tales recursos; y,
h) Las personas jurídicas de derecho privado que posean información
pública en los términos de esta Ley.
3.3. Régimen Tributario
51
La estructura tributaria ecuatoriana es un complejo entrelazado de
leyes, que gravan muchas actividades. Con el afán de ordenar el universo
de impuestos en Ecuador, la estructura tributaria se ha clasificado en:
Impuestos a la renta, Impuestos al consumo, Impuestos específicos,
Impuestos a los activos, Impuestos al comercio exterior, Impuestos de
gobiernos seccionales, y Otros costos fiscales (en el Código Tributario se
hace una distinción entre tres tipos de ingresos para el Estado: impuestos,
tasas y contribuciones. No obstante, la división jurídica obedece a que las
tasas y contribuciones ofrecen la prestación de un servicio a cambio, en la
práctica esconde los costos fiscales por la proliferación de tasas y otros
tipos de costos.
El Gobierno Central es el encargado de recaudar y gastar los
impuestos nacionales (renta, al consumo, específicos, a los activos, al
comercio exterior).
La función del gasto de los impuestos nacionales, se realiza a través
del Presupuesto General del Estado, por intermedio del Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF). La función de recaudación de los impuestos
nacionales, distribuidos a través del Presupuesto, son administrados por
el Servicio de Rentas Internas (SRI)22 y por la Corporación Aduanera
Ecuatoriana (CAE). Esta última organización, se encarga de recaudar los
derechos arancelarios, pero adicionalmente recauda otros impuestos
nacionales que se aplican a otros productos importados que entren por
los distintos distritos aduaneros del país.
Los gobiernos seccionales, Consejos Provinciales y Municipios,
recaudan impuestos seccionales conforme a la Ley de Régimen Municipal
y a otras leyes especiales. Estos impuestos son creados por ley; sin
embargo, la definición de tasas especiales, así como cambios en los
avalúos sobre los cuales deben aplicarse los impuestos de ley, pueden
ser revisados por medio de ordenanzas municipales, con requisito previo
de solicitar una autorización al Ministerio de Economía y Finanzas.
22 Creado mediante Ley 41, publicada en el Registro Oficial 206 / 2 de diciembre de 1997
52
Finalmente, los otros costos fiscales, son costos adicionales a tomar
en cuenta, porque gravan el funcionamiento de ciertas actividades
económicas, aunque no sean denominados como impuestos. En este
grupo, tenemos las contribuciones a la Superintendencia, a la Seguridad
Social, distribución del 15% de utilidades a los trabajadores, entre otros.
Tributos Internos del Estado
Conforme lo dispone su ley constitutiva, el SRI tiene la facultad de
efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos
del Estado y de aquellos cuya administración no este expresamente
asignada por la ley a otra autoridad. Administra: el Impuesto a la Renta,
Impuesto al Valor Agregado , Impuesto a los Consumos Especiales,
Impuesto a los Vehículos Motorizados. Además es de su responsabilidad
la administración y control del Registre Único de Contribuyentes
Impuesto a la Renta -ISR-
Este impuesto recae sobre la renta que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o
extranjeras.
Para efectos de este impuesto, se considera renta:
Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
ecuatorianas domiciliadas en el país o por sociedades nacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u
oneroso, bien sea que provengan del trabajo, del capital o de
ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios.
Sujetos del Impuesto
53
El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado, que
lo administra a través del SRI.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de
conformidad con las disposiciones de esta Ley
Período tributario
El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o.
de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la
renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo
se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
Base imponible
La base imponible o base de cálculo del Impuesto a la Renta
está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.
Exenciones
Para fines de la determinación y liquidación del Impuesto a la
Renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
Los dividendos y utilidades; calculados después del pago del
Impuesto a la Renta que distribuyan o paguen las sociedades.
Los obtenidos por las instituciones del Estado; excepto, las
empresas públicas que no presten servicios públicos de
provisión de agua potable, alcantarillado, obras públicas, aseo
de calles y recolección de basura.
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
54
Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros
y organismos internacionales, generados por los bienes que
posean en el país;
Los intereses percibidos por personas naturales por sus
depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del
sistema financiero del país;
Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga
esta entidad; las pensiones patronales jubilares; y, los que
perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del
ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; para efectos
tributarios se considerarán también prestaciones sociales las
asignaciones o estipendios que por concepto de becas para
fines de estudios, capacitación, otorguen el Estado , los
empleadores, Organismos Internacionales, gobiernos de
países extranjeros y otras entidades.
Los percibidos por las comunas, pueblos indígenas,
cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de
cooperativas y demás asociaciones de campesinos y
pequeños agricultores, legalmente reconocidas; en la parte en
que no sean distribuidas.
Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas
por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos
de prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos y que hayan sido canalizados mediante cargos
hechos a ellos por sus respectivas compañías relacionadas,
por servicios prestados al costo y que se registren en el Banco
Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a
reembolso;
55
Los percibidos por los institutos de educación superior
estatales, amparados por la Ley de Universidades y Escuelas
Politécnicas;
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos
distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios;
Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciadas
por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados
de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los
miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje
y alimentación, que reciban los funcionarios, empleados y
trabajadores del sector privado;
Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados
por el organismo competente, en un monto equivalente al
triple de la fracción básica exenta, prevista en el Art. 36 de la
L.R.T.I. así como los percibidos por personas mayores de
sesenta y cinco años; en un monto equivalente al doble, de
dicha fracción básica exenta.
Las instituciones de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas; siempre que dichos ingresos se
destinen a los fines sociales.
Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles,
acciones o participaciones;
Las indemnizaciones que se perciban por seguros,
exceptuando los provenientes del lucro cesante.
Tarifa del Impuesto para Personas Naturales y Sucesiones
Indivisas
56
Para liquidar el Impuesto a la Renta de las personas naturales, se
aplicará a la base imponible, las tarifas vigentes para el año
correspondiente. Así, para los tres últimos años
Cuadro 6
FRACCIÓN BÁSICA EXCESO HASTAIMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA% IMPUESTO
FRACC EXCED
Tabla Año 2006 / en USD
0 7.680 0 0%
7.680 15.360 0 5%
15.360 30.720 384 10%
30.720 46.080 1.920 15%
46.080 61.440 4.224 20%
61.440 en adelante 7.296 25%
Tabla Año 2005 / en USD
0 7.400 0 0%
7.400 14.800 0 5%
14.800 29.600 370 10%
29.600 44.100 1.850 15%
44.100 58.800 4.025 20%
58.800 en adelante 6.965 25%
Tabla Año 2004 / en USD
0 7.200 0 0%
7.200 14.400 0 5%
14.400 28.800 360 10%
28.800 43.200 1.800 15%
43.200 57.600 3.960 20%
57.600 en adelante 6.840 25%
Fuente:. Servicio de Rentas Internas.
Ingresos de Extranjeros No Residentes
57
Los ingresos obtenidos por personas naturales extranjeras que no
tengan residencia en el país, por servicios ocasionalmente prestados en
el Ecuador, satisfarán la tarifa única del veinte y cinco por ciento (25%)
sobre la totalidad del ingreso percibido. La retención la efectuará el ente
pagador.
Tarifa del Impuesto para Sociedades
- Sociedades
Las sociedades calcularán el impuesto causado aplicando la tarifa del
15% sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el país y la tarifa
del 25% sobre el resto de utilidades. Deberán efectuar el aumento de
capital por lo menos por el valor de las utilidades reinvertidas
perfeccionándolo con la inscripción en el respectivo registro Mercantil
hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el
que se generaron las utilidades materia de reinversión. De no cumplirse
con esta condición la sociedad deberá proceder a presentar la declaración
sustitutiva en la que constará la respectiva reliquidación del impuesto, sin
perjuicio de su facultad determinadora. Si en lo posterior la sociedad
redujere el capital, se procederá a reliquidar el impuesto correspondiente.
- Empresas Petroleras
Las utilidades que obtengan los contratistas de prestación de servicios
para la exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al pago
del Impuesto a la Renta de conformidad con la tarifa única del 44.4%. En
caso de inversión de utilidades en el país, esta tarifa se reducirá al 25%
sobre los montos reinvertidos.
Las sucesiones indivisas, es decir, aquellas que no han sido objeto de
partición entre los herederos, deben pagar el impuesto aplicando la
misma tabla y tarifas que las personas naturales.
- Herencias, Legados y Donaciones
58
Respecto de las herencias, legados y donaciones, cada uno de los
beneficiarios de estos ingresos pagará una tarifa única del 5% sobre el
excedente de la fracción básica no gravada del Impuesto a la Renta de
personas naturales. (6.200 USD)
Porcentajes de Retención en la Fuente por Impuesto a la
Renta
Retención 1%
La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal,
excepto combustibles, y los pagos o acreditaciones en cuenta
realizadas por actividades de construcción de obra material
inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.
Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a
sus establecimientos afiliados.
Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios
en los que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de
crédito entre las instituciones del sistema financiero. La institución
financiera que pague o acredite los rendimientos financieros
actuará como agente de retención.
Aquellos efectuados por concepto del servicios de transporte
privado de pasajeros o transporte público o privado de carga,
prestado por personas naturales o sociedades.
Retención 5%
Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier
otra clase de rendimientos financieros generados por préstamos,
cuentas corrientes, certificados financieros, pólizas de
acumulación, certificados de inversión, avales, fianzas y cualquier
otro tipo de documentos similares, sean éstos emitidos por
sociedades constituidas o establecidas en el país, por sucesiones
59
indivisas o por personas naturales residentes en el Ecuador.
Aquellos generados por la enajenación ocasional de acciones o
participaciones, no están sujetos a esta retención. Las ganancias
de capital no exentas originadas en la negociación de valores, no
estarán sometidas a retención en la fuente de Impuesto a la Renta;
sin embargo, los contribuyentes harán constar tales ganancias en
su declaración anual de Impuesto a la Renta global.
Intereses que cualquier entidad del sector público que actúe en
calidad de sujeto activo de impuestos, tasas y contribuciones
especiales de mejoras, reconozca a favor de los sujetos pasivos.
Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del
cuerpo técnico, así como en el caso de artistas nacionales y
extranjeros residentes.
Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes
inmuebles a sociedades.
Retención 8%
Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a
profesionales y a otras personas naturales nacionales o extranjeras
residentes en el país por más de seis meses, que presten servicios
en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
Aquellos realizados a personas naturales extranjeras o nacionales
no residentes que permanezcan en el país por más de seis meses,
que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la
mano de obra.
Aquellos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles de
propiedad de personas naturales.
Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y
mercantiles por sus actividades notariales y de registro.
60
Distribución de la Recaudación23
Destino del Impuesto.- El producto del Impuesto a la Renta se
depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que para el
efecto, se abrirá en el Banco Central de Ecuador. Una vez efectuados los
respectivos registros contables, los valores correspondientes se
transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única
del Tesoro Nacional, para ser distribuido en forma automática e inmediata
y sin necesidad de orden expresa alguna del siguiente modo:
Cuadro 7
BENEFICIARIOPORCENTAJE DE LA
RECAUDACIÓN
Universidades y Escuelas Politécnicas Estatales.
10% de la recaudación total.
Universidades particulares. 1% de la recaudación total.
Comisión de Tránsito del Guayas.6% de la recaudación en laprovincia del Guayas
Centro de Rehabilitación de Manabí.6% de la recaudación en laprovincia de Manabí
Fondo de Salvamento del PatrimonioCultural de los municipios del paísdistintos de los ubicados en lasprovincias de Guayas y Manabí.
6% de la recaudación en elrespectivo municipio.
Fondo de Desarrollo Seccional 10% de la recaudación total.
Presupuesto General del Estado La recaudación restante
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
23 Ley de Régimen Tributario Interno (Ley No. 56)
61
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), grava al valor de la transferencia
de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal,
en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la Ley.
Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades
que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones que
pacten las partes;
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y,
El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,
de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
No se causará el IVA en los siguientes casos:
- Aportes en especie a sociedades;
- Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,
inclusive de la sociedad conyugal;
- Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
- Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
- Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos
valores.
- Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y
asociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura,
62
educación, investigación, salud o deportivas, legalmente
constituidas; y,
63
Cuadro 8 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
AGENTE DE RETENCION INSTITUCIONPUBLICA
CONTRIBUY.ESPECIALES
SOCIEDADES
PERSONAS NATURALES
OBLIGADA A LLEVAR
CONTABILIDAD
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
EMITE FACTURA
CON LIQUIDACIÓNDE COMPRAS
ARRENDAMIENTODE INMUEBLES Y
SERVICIOSPROFESIONALES
INSTITUCION PUBLICA NO RETIENE NO RETIENE BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 100%SERVIC. 100% SERVICIOS 100%
CONTRIBUYENTE ESPECIAL NO RETIENE NO RETIENE BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 100%SERVIC. 100% SERVICIOS 100%
SOCIEDAD NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 100%SERVIC. 100% SERVICIOS 100%
PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 100%SERVIC. 100% SERVICIOS 100%
SUCESION INDIVISA OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE BIENES 30%SERVIC. 70%
BIENES 100%SERVIC. 100% SERVICIOS 100%
PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE
SUCESION INDIVISA NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE
FUENTE: SRI
64
Impuesto a los Consumos Especiales - ICE -
El impuesto a los consumos especiales ICE, se aplicará al consumo
de: cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos
y los bienes suntuarios de procedencia nacional o importada y la
prestación de los servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos
abiertos a la correspondencia pública prestados al usuario final.
El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado, que lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.
Son sujetos pasivos del ICE:
- Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes
gravados con este impuesto; y,
- Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este
impuesto.
Los sujetos pasivos del ICE están obligados a presentar una
declaración mensual de las operaciones sujetas a este tributo, realizadas
en el mes calendario inmediato anterior y liquidar y pagar el ICE causado
en las instituciones autorizadas,
Base Imponible
- Para los bienes de fabricación nacional estará constituida por el
precio de venta al público menos el IVA y el ICE.
- Para los bienes importados la base imponible será el precio de
venta al público fijado por el importador menos el ICE y el IVA
correspondientes.
- Para los servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos será el
valor facturado por los servicios prestados por la respectiva
65
empresa al usuario final o el valor de las tarjetas de prepago
vendidas, excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
Exenciones
- Estarán exentos del Impuesto a los Consumos Especiales el
alcohol que se destine a la producción farmacéutica, así como el
alcohol y el aguardiente sin rectificar que se destinen a la
producción de bebidas alcohólicas.
- Los productos destinados a la exportación estarán también exentos
del Impuesto a los Consumos Especiales.
- Las importaciones de mostos, jarabes, esencias o concentrados o
de cualquier otra materia prima destinada a la fabricación de
productos gravados con el ICE.
- Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte
comercial de pasajeros, carga y servicios.
Impuesto a los Vehículos Motorizados
Es anual y grava a los propietarios de vehículos motorizados,
destinados al transporte terrestre de personas y/o carga, tanto de uso
particular como de servicio público.
El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado
Ecuatoriano, que lo administra a través del Servicio de Rentas Internas.
Los sujetos pasivos del impuesto son los propietarios de los vehículos
motorizados, de transporte terrestre de personas y/o carga. Pagarán el
valor que les corresponda, previo a la matriculación y hasta el 31 de julio
de cada año, en las entidades financieras autorizadas para recaudar
tributos.
66
El avalúo constituirá la base imponible del impuesto a los vehículos
motorizados de transporte terrestre.
Exenciones
Están exentos del pago de este impuesto los siguientes vehículos:
1. Los de propiedad de entidades y organismos del sector público, según
la definición del artículo 118 24 de la Constitución Política de la República,
excepto los de empresas públicas;
2. Los que se encuentren temporalmente en el país por razones de
turismo o en tránsito aduanero, siempre que su permanencia en el país no
sea mayor de tres meses;
3. Los de propiedad de la Cruz Roja Ecuatoriana, Sociedad de Lucha
Contra el Cáncer - SOLCA - y Junta de Beneficencia de Guayaquil.
4. Los de una tonelada o más, de propiedad de personas naturales o de
empresas, que los utilicen exclusivamente en sus actividades productivas
o de comercio como es el caso de transporte colectivo de trabajadores,
materias primas, productos industrializados, alimentos, combustibles y
agua, tendrán una rebaja del ochenta por ciento del impuesto causado.
5. Los vehículos de propiedad de personas de la tercera edad y de los
discapacitados, para establecer la base imponible, se considerará una
rebaja especial de US$ 8.000.
Este tratamiento se efectuará a razón de un solo vehículo por cada titular.
2. ADMINISTRACION DE LOS TRIBUTOS24 Art. 118.- Son instituciones del Estado:
1. Los organismos y dependencias de las Funciones Legislativa, Ejecutiva yJudicial.
2. Los organismos electorales.3. Los organismos de control y regulación.4. Las entidades que integran el régimen seccional autónomo5. Los organismos y entidades creados por la Constitución o la ley para el
ejercicio de la potestad estatal, para la prestación de servicios públicos o paradesarrollar actividades económicas asumidas por el Estado.
6. Las personas jurídicas creadas por acto legislativo seccional para la prestaciónde servicios públicos.
67
2.1. El Servicio de Rentas Internas -SRI-
Es una entidad técnica, autónoma, con personería jurídica de derecho
público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede en la
capital Su gestión está sujeta a las disposiciones del Código Tributario y la
Ley de Régimen Tributario Interno, por lo cual, es la institución encargada
de la administración y recaudación de los impuestos que están bajo su
ámbito de acción.
Entre los propósitos básicos del SRI está la difusión y capacitación de
los contribuyentes respecto a sus obligaciones tributarias y la atención y
resolución de sus peticiones, reclamos y consultas. En los casos de
evasión de tributos, aplica sanciones correspondientes conforme la Ley.
El SRI tiene como objetivo general, impulsar una administración
tributaria moderna y profesionalizada que mantenga una relación
responsable y transparente con la sociedad.
Otorga especial importancia al fomento de una cultura tributaria que
representa el verdadero compromiso para el desarrollo del país.
Objetivos
Incrementar anualmente la relación entre la recaudación de
impuestos y el PIB
Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a fortalecer la
capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal.
Lograr altos niveles de satisfacción en los servicios al contribuyente
Reducir los índices de evasión tributaria y procurar la disminución
en la aplicación de mecanismos de elusión en pago de impuestos.
Fortalecer y tecnificar la administración de los Recursos Humanos
68
Facultades del SRI
Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la
República;
Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos
internos del Estado;
Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria
Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver
las consultas que se propongan;
Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de
cobro;
Imponer sanciones;
Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional
Efectuar la cesión a título oneroso de la cartera de títulos de crédito
en forma total o parcial previa autorización del directorio y con
sujeción a la ley
Solicitar a los contribuyentes información vinculada con la
determinación de sus obligaciones tributarias, o de terceros.
Organización del SRI
El SRI opera en forma absolutamente desconcentrada, a través de las
direcciones regionales, provinciales y sus respectivas delegaciones
zonales, en 33 ciudades, a fin de establecer políticas corporativas claras
que permitan actuar bajo los mismos principios a todos los empleados. La
Dirección Nacional, tiene jurisdicción en todo el país.
El Registro Único de Contribuyentes -RUC-25
25 Codificación de la Ley del Registro Único de Contribuyentes
69
El Registro Único de Contribuyentes es un instrumento que tiene por
función registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y
como objeto proporcionar información a la Administración Tributaria.
Será administrado por el Servicio de Rentas Internas.
Todas las instituciones del Estado, empresas particulares y personas
naturales están obligadas a prestar la colaboración que sea necesaria
dentro del tiempo y condiciones que requiera dicha institución.
Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad
jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades
económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean
titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias,
beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas, sujetas a
tributación en el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una sola vez
en el Registro Único de Contribuyentes.
También están obligados a inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes, las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la
Policía Nacional; así como toda entidad, fundación, cooperativa,
corporación, o entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o
no fines de lucro.
Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las
embajadas, consulados y oficinas comerciales de los países con los
cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomáticas, consulares o
comerciales, no están obligados a inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo consideran conveniente.
Si un obligado a inscribirse, no lo hiciere, en el plazo que se señala en
el artículo siguiente, el Director General del Servicio de Rentas Internas
asignará de oficio el correspondiente número de inscripción; sin perjuicio
a las sanciones a que se hiciere acreedor por tal omisión.
70
El certificado de inscripción con el número de identificación tributaria
es un documento público, intransferible y personal. Constituye el número
de identificación de todas las personas naturales y sociedades que sean
sujetos de obligaciones tributarias. A través del certificado del RUC
(documento de inscripción), el contribuyente está en capacidad de
conocer adecuadamente cuales son sus obligaciones tributarias de forma
que le facilite un cabal cumplimiento de las mismas.
Las personas naturales o sociedades que sean sujetos de
obligaciones tributarias, tienen dos obligaciones iniciales con el SRI:
- Obtener el Registro Único de Contribuyentes, documento
único que le califica para poder efectuar transacciones comerciales
en forma legal. Los contribuyentes deben inscribirse en el RUC
dentro de los treinta días hábiles siguientes a su inicio de
actividades.
- Actualizar el RUC por cualquier cambio producido en los
datos originales contenidos en éste. El contribuyente deberá
realizar esta actualización dentro de los treinta días hábiles
siguientes de ocurrido el hecho que produjo el cambio
Son infracciones a la presente Ley, la defraudación, las
contravenciones y las faltas reglamentarias, en conformidad con lo
dispuesto en el Código Tributario. 26
Además de los casos señalados en el Art. 381 del Código Tributario,
para efectos de la presente Ley, constituyen también defraudación los
siguientes:
1. Declarar como propios, bienes o derechos ajenos;
26 Codificación de la Ley del Registro Único de Contribuyentes.- Del Régimen Punitivo
71
2. Utilizar identidad o identificación supuesta o falsa en la solicitud
de inscripción; y,
3. Obtener más de un número de Registro de Inscripción.
Para los efectos de esta Ley, sin perjuicio de lo determinado en el
artículo 386 del Código Tributario, constituyen también casos de
contravención los siguientes:
1. No solicitar la inscripción dentro del plazo señalado por la Ley;
2. No utilizar el número de Registro Único de Contribuyentes en los
documentos señalados en el artículo 10 de esta Ley;
3. Permitir, por cualquier causa, el uso del número del registro de
inscripción a terceras personas;
4. Utilizar el número de inscripción concedido a otro contribuyente;
5. Ocultar la existencia de sucursales, agencias u otros
establecimientos comerciales de los que sea propietario el
contribuyente; y,
6. Retener indebidamente el número de identificación tributaria
luego de haberse cancelado el mismo.
2.2. Régimen Tributario del Distrito Metropolitano de Quito 27
Con el propósito de promover la cultura tributaria en el Distrito
Metropolitano de Quito, la administración está dando a conocer a la
27 Alcaldía Metropolitana.(2006).“Quito, más linda con mis impuestos”. www.quito.gov.ec
72
ciudadanía, a través de material impreso (una serie de trípticos
periódicos), todo lo relacionado con el pago de los tributos. Con esta
oportunidad el Alcalde presenta el siguiente mensaje:
“Con esta entrega se inicia una serie de documentos informativosdirigida a fortalecer la cultura tributaria en el Municipio del DistritoMetropolitano de Quito. Enfoca sobretodo el aspecto conceptual de latributación, los deberes de la administración tributaria del Municipiocapitalino y las obligaciones de las ciudadanas y ciudadanos
Los ingresos tributarios son parte medular del presupuesto municipal;en un espacio democrático y participativo son redistribuidosterritorialmente mediante una sana, austera y transparente política degasto e inversión publica, dirigida a la provisión de bienes y servicios a lacolectividad, así como al fortalecimiento de la educación, la salud, laseguridad y, al adelantado tecnológico, con miras a convertir al distritometropolitano de quito en polo de desarrollo del Ecuador y de AméricaLatina”
Régimen Tributario Municipal
La Constitución Política de la Republica, el Código Tributario, la ley
Orgánica de Régimen Municipal, las ordenanzas municipales, entre otras
normas jurídicas, regulan la creación y la aplicación de los tributos
El sistema tributario municipal esta compuesto por diversos tributos
que sirven especialmente para generar recursos económicos orientados
al presupuesto de la institución, lo que permite que el gobierno local
preste, amplíe y mejore permanentemente los servicios públicos y, que
ejecute obras públicas. También sirven par implementar políticas locales
dirigidas a mejorar sustancialmente la calidad de vida de las personas
El Municipio trabaja para cumplir su papel de entidad impulsora de
bienestar, seguridad, desarrollo social, económico, territorial y político, así
como de adelanto para los ciudadanos (a)s que habitan en el Distrito
73
Tributos Municipales
Los Tributos Municipales se clasifican en: impuesto, tasa, contribución
especial de mejora.
El impuesto es un tributo exigido con independencia de cualquier
actividad pública; se origina por negocios, actividades, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo. Se establece, modifica o extingue por
medio de la ley. Es aplicado de manera general de los contribuyentes
Entre los impuestos que cobra el Municipio del Distrito Metropolitano
de Quito están: predial rural, para el Cuerpo de Bomberos, de patente, del
1.5 por 1000 sobre los activos totales, a los espectáculos públicos, al
juego, de alcabala, a la utilidad o plusvalía
La tasa constituye un tributo originado por el uso o el
aprovechamiento especial del dominio publico o por la prestación real o
potencial de servicios o realización de actividades de orden publico. Se
establece, modifica o extingue por medio de la ley o de la ordenanza. Se
cobra beneficiario del servicio, sea persona natural o jurídica
Entre las tasas que cobra el Municipio del Distrito Metropolitano de
Quito están las que se originan por la prestación de los siguientes
servicios: seguridad ciudadana; administrativos; alcantarillado y
canalización; aprobación de planos e inspección de construcciones; agua
potable; recolección de basura y aseo publico; control de alimentos;
habilitación y control de establecimientos comerciales e industriales
La contribución especial de mejora es un tributo generado por el
beneficio que obtiene el contribuyente por la ejecución de obras públicas
o el establecimiento o ampliación de servicios públicos que elevan el valor
74
de sus bienes inmuebles. Se establece, modifica o se extingue por medio
de la ley o de la ordenanza
Las obras que ejecuta la Municipalidad son variadas, por ejemplo:
apertura, pavimentación ensanche y construcción de vías de toda clase;
repavimentación urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado;
construcción o ampliación de obras y sistemas de agua potable; relleno
de quebradas; plazas, parques y jardines. La carga tributaria se reparte
entre los propietarios de los inmuebles beneficiados. Todo lo que invierte
la Municipalidad en la ejecución de obra pública debe ser recuperado por
medio de este tributo.
Exoneraciones
Las exoneraciones de impuestos se aplican conforme se establece en
la ley. Por lo general, no se conceden exoneraciones de tasas ni de
contribuciones especiales de mejoras.
Pago de tributos
Usualmente se cumple con las obligaciones tributarias derivadas de
impuestos, tasas o contribuciones especiales de mejora, mediante el pago
realizado por el sujeto pasivo o contribuyente o por otra persona en su
nombre, a la Administración Tributaria por medio de los entes
recaudadores autorizados (oficinas municipales, agencias de servicios,
bancos privados).
La obligación tributaria que no se pague en la forma y el tiempo que
manda la ley u ordenanza, causará multas e intereses a cargo del sujeto
pasivo o contribuyente.
CAPITULO IV
75
TRABAJO DE CAMPO
APRECIACION DE LA CIUDADANIA
4. Elementos Conceptuales y Metodológicos
El análisis se ordena a partir de los elementos conceptuales y
metodológicos que constituyen la cultura tributaria; esto quiere decir que
se revisa la información sobre los cuatro componentes (Gráfico 1): imagen
de los impuestos, bienestar social, justicia social y corrupción
4.1. Núcleos Indicadores
Imagen de los impuestos: medios de información; información
general; nivel de conocimientos del tema; información específica;
nivel de conocimiento de las instituciones; idea de los impuestos;
visión de los impuestos en una perspectiva diacrónica; nivel de
honestidad; visión del sistema tributario; apoyo político.
Bienestar social: idea del financiamiento de los servicios y
prestaciones sociales; visión de la relación entre impuestos y
servicios; definición de los servicios; localización de los servicios;
nivel de satisfacción con los servicios; relación entre impuestos e
instituciones públicas.
Justicia social: percepción del tratamiento fiscal diferenciado;
sistema fiscal y equidad; opinión sobre el sistema fiscal en
perspectiva temporal; apropiación de bienes o fondos públicos;
evasión.
Corrupción y fraude fiscal
4.1.1 Imagen de los impuestos
76
La forma en que los ciudadanos conciben los impuestos está
relacionada con la información que manejan. Esta información
proporciona elementos para el ordenamiento y la jerarquización del tema
y, por lo tanto, posicionamientos para arribar a juicios o valoraciones. En
otros términos, la información y su valoración son fundamentales para
comprender las representaciones de la cultura tributaria.
La información
Para poder comprender el tema tributario, como cualquier otro que
involucre decisión pública y acción ciudadana, se le debe ubicar en el
terreno de la información. La forma en que se representan los impuestos y
cómo incluye o no elementos deseables de parte de la administración
tiene que ver con su transformación en asunto público. Se debe reconocer
que hay fórmulas de información que forman parte de los procesos de
socialización y también son importantes en la estructuración de la cultura
tributaria. Los medios de comunicación se han convertido en el principal
intermediario con la sociedad, pues han tomado el lugar de los partidos
políticos en tanto defensores del pueblo, como interlocutores entre unos y
otros y también, de alguna manera, como fiscales de los actos de
gobierno.28 Por lo tanto, el primer paso en cualquier iniciativa de
reformulación del esquema tributario es elaborar un diagnóstico acerca de
cómo los ciudadanos se apropian de la información, para identificar los
mecanismos que se deben reforzar para sentar las bases de un
compromiso tributario. En este sentido, la ciudadanía está conciente de la
importancia del periódico y la televisión como generadores de
representaciones de lo público.
La visión de los impuestos
28 (Ferrari, G. , Mazzina, C. (2001: 11) . La democracia mediática y las bases delsistema republicano. En: Contribuciones
77
Sin embargo de que un porcentaje significativo de los ciudadanos
tienen la percepción de que maneja suficiente información sobre los
impuestos, cuando se trata de definirlos y de establecer para qué sirven,
no hay una representación social uniforme.
Al ser consultados sobre la utilidad de los impuestos, reconocen la
relación entre impuestos y actividad pública tanto en programas
sociales como en obras de infraestructura o gasto en general.
En la definición sobre la utilidad de los impuestos se confunden
diferentes planos de razonamiento, que por lo general, se ordenan
a partir de las apreciaciones de los ciudadanos sobre la actuación
de las instituciones y las figuras públicas, y que se reduce a verlos
como mecanismos para generar ingresos.
La múltiple significación que le asignan al término puede tener que
ver con trayectorias de vida, experiencias laborales, situación socio
económica, escolaridad y configuración de la cultura política en
general. Pero el elemento determinante en la construcción de una
visión de los impuestos es la información con que cuentan los
ciudadanos.
La representación que tienen los ciudadanos sobre el impuesto y
su administración tiene mucho que ver con la forma cómo se
maneja el tema en el ámbito gubernamental y con el tipo de imagen
que se proyecta. Sin duda la práctica de informar a los ciudadanos
es determinante en la construcción de sus puntos de vista.
Otro indicador relacionado con la información sobre el tema
tributario es el conocimiento un tanto difuso de las instituciones que
cobran los impuestos en el ámbito nacional.
4.1.2 Impuestos y bienestar social
78
Indiscutiblemente, los impuestos se relacionan con la idea de
bienestar social que cada sociedad define como horizonte. Existe un
modelo de sociedad y de gestión pública conformado alrededor de la
idea de que le corresponde al Estado ofrecer las condiciones para la
materialización de los derechos sociales y políticos, es decir, para la
realización de la ciudadanía sustantiva. Desde esta perspectiva, el
Estado debe cumplir con el papel de proveedor de ciertos servicios;
esto es parte de su obligación con los ciudadanos y se establece a
partir de una suerte de contrato social moral. Sin embargo, ha habido
ciertos cambios y los ciudadanos ya no imaginan al Estado como el
único responsable de resolverlo todo.
4.1.2.1 Representaciones sobre la responsabilidad social del Estado
Para entender las prácticas culturales de la población con respecto
a lo tributario, se deben analizar sus representaciones sobre la
responsabilidad y la función social del Estado, a fin de extraer algunas
conclusiones sobre la disposición de la ciudadanía para asumir un
compromiso impositivo. Los ciudadanos tienen una idea acerca de
cómo debe participar el Estado en la obtención del bienestar social y
cuáles son sus responsabilidades; esta idea depende de su nivel de
confianza en las instituciones y en el uso de los fondos públicos. Es
importante establecer hasta qué punto la ciudadanía vincula los logros
alcanzados en el plano del bienestar con la política tributaria y cuál es
su grado de satisfacción respecto a los servicios y políticas de
protección social.
Los impuestos suponen el cumplimiento de una obligación
individual con la sociedad por intermediación del Estado que se apoya
en esta premisa: los ciudadanos deben asumir la solidaridad social y
la responsabilidad contributiva. Se parte de que la economía y la
79
organización de la sociedad moderna no garantizan el bienestar
general de la población y se delega en el Estado la responsabilidad de
cumplir con esa función. No obstante, los procesos de
descentralización y especialización de la administración y la frecuente
falta de credibilidad de los ciudadanos en las instituciones públicas,
llevan a que lo tributario tienda a convertirse en un campo de tensión
delineado por la relación conflictiva entre recaudación de impuestos y
contribución.
Conviene destacar la percepción relativamente favorable hacia el
SRI, que puede ser el resultado de que se perciben mejoras en la
gestión de la entidad y en la información que entrega a los
ciudadanos.
4.1.2.2 La responsabilidad de contribuir desde el punto de vista de los
ciudadanos
La contribución ciudadana se plantea como una obligación cívica
que encaja en un modelo de Estado con una clara vocación y función
social. Sin embargo, ha pasado a convertirse en una dinámica, la
mayoría de las veces coercitiva, ante la cual los ciudadanos
reaccionan en forma diferente. Los individuos pagan en respuesta al
modelo punitivo de tributación. Las principales razones para pagar los
impuestos están relacionadas con el castigo y el control.
El concepto de contribución adquiere significados dependiendo del
modelo de administración, del contexto político-institucional y de la
perspectiva de los ciudadanos sobre la responsabilidad social del
Estado, de sus conciudadanos y la suya propia. Este vínculo puede
analizarse a partir de una revisión diagnóstica (el ser) o de una postura
de deseabilidad (el deber ser).
80
En el imaginario social pareciera persistir el vínculo entre entrega y
devolución que esconde el contrato social entre el Estado y los
ciudadanos, que tienden a reclamar una mayor asociación entre pago
de impuestos y mejora en las condiciones de vida y en la
infraestructura del país. El pago de impuestos sin reciprocidad
institucional no se considera la mejor situación.
Si se relaciona la imagen de prioridad con el nivel socio económico,
se advierte que la preocupación por una adecuada asignación
selectiva tiende a ser más frecuente entre los grupos de niveles bajos,
eventuales beneficiarios de la ayuda, que entre los niveles medios y
altos, donde es mayor la contribución y el interés por una sana
administración.
Las representaciones de los ciudadanos respecto a la
responsabilidad de contribuir se desdoblan con respecto a los usos de
los recursos generados. La posición social, en términos
socioeconómicos, es determinante en cuanto a la percepción sobre “el
deber ser” del uso de los recursos generados mediante las
contribuciones tributarias.
4.1.3 Justicia social y la solidaridad
Las visiones de justicia social y solidaridad constituyen elementos
centrales en la elaboración de las representaciones sobre lo tributario.
En este campo hay planos superpuestos y aparentes contradicciones,
sobre todo porque se cruzan las elaboraciones hechas sobre las
instituciones imaginadas y las expectativas ligadas a un orden de
deseabilidad, con las manifestaciones primarias del sentir respecto a la
justicia y la solidaridad.
81
Las apreciaciones sobre la justicia están muy relacionadas con la
ponderación del esfuerzo contributivo de los distintos sectores sociales.
Las definiciones sobre la justicia no dependen sólo de la voluntad y la
capacidad contributiva, sino de la percepción del esfuerzo y el aporte de
los otros.
La percepción ciudadana sobre la magnitud de la contribución
impositiva recoge, en general, las siguientes imágenes: los ricos pagan
poco y los pobres pagan mucho. Quienes tienen la percepción de que los
pobres pagan mucho están, en general, en desacuerdo con la afirmación
de que el cobro de impuestos actual es justo, porque pagan más los que
más tienen; los que consideran que los pobres pagan poco están de
acuerdo con esta afirmación en un porcentaje considerable; por último, los
que piensan que el pago es razonable, están más de acuerdo con esta
afirmación.
La relación apunta a que los ciudadanos con ingresos altos y bajos
tienden a considerar menos razonable la contribución de los sectores
medios que los que se localizan propiamente en los ingresos medios.
Por lo general estas diferencias no responden a criterios de género o
edad, sino más bien a escolaridad, ocupación y nivel socioeconómico.
Así, cuanto mayor es el nivel educativo, mayor es la tendencia a
considerar justa la contribución.
Por nivel socioeconómico, se observa que la valoración de exceso en
la contribución se presenta más en los grupos de ingresos bajos, mientras
que los sectores medios están más inclinados a considerar justo o
razonable el nivel actual de la contribución.
En todo caso, la percepción de la contribución está estrechamente
relacionada con la imagen general del sistema político. Hay una relación
significativa con la variable compuesta de apoyo al sistema, donde la
82
valoración de exceso en la contribución está claramente vinculada al bajo
apoyo al sistema.
4.1.3.1 Solidaridad y propensión contributiva
En lo que tiene que ver con la solidaridad social, aún cuando en el
comportamiento de ciertos segmentos hay una tendencia a
distanciarse de ese principio, la gente mantiene una actitud de
colaboración con sus conciudadanos en un plano abstracto y de
deseabilidad.
De manera positiva, la población incorpora el principio de
solidaridad social en su visión de los servicios. Considera que no solo
debían recibir servicios los que pagaban por ellos, apegados a la
premisa de que los recaudos deben cumplir una función social y
solidaria (Rivera, 2001:97).
Como los señala Brenes29, aún en caso de prescindir del sistema
tributario para fines distributivos, si se desea incentivar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias, es esencial que el sistema
sea percibido por los contribuyentes como justo o, al menos, libre de
arbitrariedades.
4.1.4 Corrupción y la Cultura Tributaria
La corrupción constituye un elemento clave en el análisis de la cultura
tributaria, pues se relaciona, por un lado, con el uso de los fondos
recaudados, y por otro, con la actitud fraudulenta de incumplimiento en el
pago de los impuestos. La relación es entre la probidad de la gestión y la
conducta evasora o entre la percepción de la calidad del proceso
29 Brenes, J. (Junio 1997). Seminario Propuestas Tributarias. para el Nuevo Siglo:Política y Estructura Tributaria actual. web.media.mit.edu/.../cap7.pdf
83
administrativo y la voluntad de pago o la responsabilidad contributiva de
los ciudadanos.
La cuestión de la corrupción en materia tributaria no es una calle de un
solo sentido, sino el producto de una percepción relacional, que no sólo
incluye la valoración exógena de los ciudadanos respecto al Estado y sus
acciones y la consecuencia práctica derivada de ella, sino también una
especie de desdoblamiento interno, una dualidad entre el deber ser moral
del contribuyente ideal y el poder o querer pagar del ciudadano concreto.
4.1.4.1 La rendición de cuentas: percepción de los contribuyentes
En el país se ha venido consolidando una demanda cada vez
mayor por parte de los ciudadanos respecto a que las actuaciones
públicas o políticas sean ajustadas a criterios éticos validados por la
sociedad. Así se han institucionalizado cuerpos jurídicos, legislaciones
e instancias gubernamentales que ponen límites a la racionalidad
instrumental-individual de los actores y la evaluación de los actos
públicos constituye un mecanismo fundamental para garantizar la
debida correspondencia entre actos públicos e intereses sociales.
Empieza así a tomar forma una visión sobre la ética de la acción
pública que tiene distintas vertientes pero que, en general, tiende a
ponerle retenes a los actores de la gestión y a impedir que los
intereses particulares desplacen los colectivos. Surgen un conjunto de
instancias que procuran fiscalizar la acción de los funcionarios y las
instituciones públicas frente a su responsabilidad social y hacia los
ciudadanos, es decir, que se plantea la rendición de cuentas de parte
de las instituciones gubernamentales.
Los ciudadanos consideran que las instituciones deben rendir
cuentas sobre el uso y destino de los fondos recaudados. La cultura
tributaria debe entenderse como un camino de dos vías, no
84
simplemente las obligaciones que tienen los administrados de pagar
los tributos, sino también las obligaciones que tiene el Estado de hacer
claro y transparente en qué se han invertido esos tributos: Se debe
erradicar la ubicación y mirada sólo de un lado.
La percepción de los ciudadanos sobre la obligatoriedad de la
rendición de cuentas tanto en el gobierno nacional como en el local,
que consideran adecuado que las diferentes instancias
gubernamentales expliquen el uso de los fondos públicos. Los
ciudadanos han interiorizado la regla moral que obliga a las
instituciones a responsabilizarse por lo actuado y por el uso de los
recursos públicos.
No corresponde decir: “como el estado es corrupto, entonces no
pago” porque esto legitima la práctica corrupta de las instituciones de
gobierno.
En sentido prospectivo, el reconocimiento de acciones
administrativas orientadas a mejorar la rendición de cuentas está muy
ligado al fortalecimiento del compromiso contributivo de los
ciudadanos; las representaciones sobre la evasión de las
responsabilidades tributarias ilustran más este vínculo.
En cuanto a las razones señaladas como la principal causa de la
evasión o el fraude en el pago de los impuestos, se señala motivos
éticos: la falta de honradez de las personas y se complementa con la
falta de castigo para los que cometen fraudes y la falta de resultados
en la lucha por evitarlos.
Estos últimos aspectos se relacionan con la rendición de cuentas o
con las valoraciones de los ciudadanos, la gente dio como causa de
evasión y fraude el que mucho dinero que se recoge se lo roban los
políticos.
85
4.1.4.2 Propensión a la evasión tributaria
La representación de la evasión se mueve entre un compromiso
moral abstracto y la necesidad de mantener las condiciones propias de
la reproducción social o los estilos de vida, entre las percepciones
sobre un deber ser de los impuestos (que a menudo está reñido con el
ser) y las posibilidades de satisfacer las necesidades básicas.
Las visiones de los contribuyentes sobre la evasión y el delito fiscal
pueden verse desde dos ángulos:
A partir de cómo evalúan sus propios actos o su disposición a
actuar? y por cómo juzgan los actos de sus conciudadanos? Por un
lado, manejan la versión de que quién no paga debe ser sancionado.
Indiscutiblemente, esto está ligado a un deber ser de los impuestos
que no se relaciona directamente con las estrategias que desarrollan
para combinar las obligaciones tributarias con las exigencias de
reproducción de sus condiciones de existencia o estilo de vida. No
obstante, podría darse que el ciudadano estaría dispuesto a pagar
menos impuestos de los que le corresponden si se le presenta la
oportunidad; considera que, en ciertas circunstancias, puede
justificarse el no pagar.
Se observa una circuito entre ciertas valoraciones en abstracto y
otras en concreto. Además, se tiende a desplazar los juicios sobre el
incumplimiento de pago de los impuestos del plano de lo ético al plano
de lo correcto, según el actor. Por lo tanto, no es de extrañar que se
combinen posiciones de censura contra el incumplimiento con otras
que justifican actos que, desde la perspectiva de la administración
tributaria y de las leyes, son ilegales o indebidos.
Las percepciones sobre la evasión pueden tener múltiples
manifestaciones. Una de ellas remite a la gravedad del problema en la
86
sociedad actual con un grado de generalización de las prácticas de
evasión a partir de una de las dos afirmaciones:
Existen casos importantes de evasión o fraudes, e incluso
bastante evasión o fraudes menores, pero en general la
mayoría de la gente paga sus impuestos correctamente.
La evasión o fraude alrededor de los impuestos está muy
generalizado y el pago de los impuestos es muy imperfecto.
La disposición a evadir impuestos. Hay una clara fragmentación
entre la población.
La primera se refiere a la combinación de oportunidad y
predisposición a evadir,
“Si se me presentara la oportunidad, yo estaría dispuesto a
pagar menos impuestos de los que me corresponde”.
la segunda, a la existencia de una valoración de la carga
tributaria y a la definición de un derecho discrecional del
contribuyente, algo así como un libre albedrío fiscal, y
“Como los impuestos son muchos, uno puede escoger cuáles
pagar y cuánto pagar.”
la tercera, a una valoración racional cuyo fin es la menor
contribución posible.
“Hay que hacer todo lo posible por pagar lo menos posible en
impuestos”.
De lo expuesto, la tendencia es a una menor voluntad evasora
entre quienes posiblemente están en menor capacidad de eludir el
pago debido a su condición de asalariados. La predisposición a la
87
evasión es una dimensión de la problemática del compromiso solidario
de los contribuyentes.
Otra dimensión se relaciona con la percepción de las razones que
pueden argüirse como justificativas de la evasión, que son indicadores
de los grados de tolerancia a la evasión tributaria.
En otro ámbito, la opinión generalizada de los grandes empresarios
como los principales evasores. En consonancia con esta percepción,
también se plantea que el delito, relacionado con el no pago de
impuestos más perjudicial para la comunidad es que los empresarios
no declaren sus ganancias.
La gravedad de la evasión es ponderada por la ciudadanía en una
clara sanción a las conductas empresariales. Considera que los delitos
más perjudiciales para la comunidad son la subdeclaración de renta
empresarial y la retención indebida del impuesto de ventas; la evasión
de obligaciones con la seguridad social.
La valoración ciudadana sobre la evasión y sus implicaciones
sociales está claramente relacionada con consideraciones de equidad,
solidaridad y justicia social. De ahí que acciones aleccionadoras por
parte de la administración tributaria contra los grandes evasores
pueden tener efectos positivos en la percepción de los ciudadanos y
en la orientación de sus actitudes y prácticas en contra del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Algo semejante ocurre con el apoyo al sistema. La tesis es que las
actitudes respecto de los impuestos condicionan, y al mismo tiempo
están influidas, por el respaldo de los ciudadanos al sistema político
vigente. El menor grado de apoyo se observa entre los distribuidores,
lo que supone un juicio negativo sobre el rendimiento social de la
gestión pública. La valoración es más favorable entre los hostiles, lo
88
que confirma la idea de que tal actitud alude a una percepción
específica sobre el sistema impositivo y no a una actitud desfavorable
respecto del sistema político. Esto confirma el hecho de que hay una
distancia entre la valoración del sistema y la actitud respecto de los
impuestos, o que no hay una vinculación automática, es decir, que las
mejoras en la percepción sobre los impuestos o la confianza en el
sistema no necesariamente se retroalimentan.
Si la percepción sobre los impuestos se ve como una variable
dependiente del apoyo al sistema, se podría suponer que hay una
especie de evaluación ex post, donde los segmentos más
preocupados por el rendimiento social de los recursos tienden a
mostrar mayor insatisfacción que los que no están tan interesados en
la gestión socialmente distributiva de los fondos o entre los que son
indiferentes a esa cuestión.
Se confirma entonces la necesidad de aportar mayor información
sobre el uso socialmente progresivo de los recursos generados en
impuestos o el uso destinado a programas sociales, para mejorar la
percepción de justicia del sistema entre algunos segmentos de la
población.
Este es un elemento importante, porque sitúa la indiferencia ante
los impuestos, con su vinculación positiva con el desinterés por la
información, como causa potencial de una mayor predisposición a la
evasión. Esta información podría permitirles a los operadores fiscales
aproximarse a un perfil de contribuyentes según su mayor o menor
tolerancia o predisposición a evadir las responsabilidades tributarias.
Cuando se consulta sobre la posibilidad de escoger cuáles
impuestos pagar y cuáles no, se ratifica la mayor propensión a evadir
de los indiferentes; se señala que la preocupación por el destino
89
distributivo no necesariamente supone mayor voluntad contributiva.
Los hostiles, por su parte, manifiestan mayor grado de desacuerdo con
la afirmación. Habida cuenta de la mayor proporción de individuos de
nivel socioeconómico medio-medio, es posible que ello refleje la
menor discrecionalidad disponible para estos sectores en relación con
el pago de sus contribuciones tributarias. La reducción de esa
discrecionalidad (la dependencia de la recaudación en la declaración
voluntaria) puede contribuir no solamente a ampliar los niveles de
ingreso sino también a reducir la tolerancia social a la evasión.
El vínculo entre las representaciones dominantes sobre los
impuestos y la confianza en las instituciones así como el apoyo al
sistema está matizado por la visión sobre el Estado y su capacidad de
gestión, tanto en lo que dice al rendimiento social (el efecto
distributivo) como a la administración y el manejo de los recursos.
La relación entre la disposición a pagar más impuestos en
correspondencia con las mejoras en la recaudación y el acceso a
mayor información sobre el uso. La mayor disposición se acentúa
entre los hostiles respecto a los distribuidores, que concuerda con la
mayor preocupación por los elementos administrativos respecto del
destino de los recursos.
En relación con la ampliación de la voluntad contributiva respecto
de la mejor rendición de cuentas (entendiendo por tal la entrega de
más información sobre el uso de los impuestos), existe mayor una
mayor sensibilidad sobre este aspecto Esto subraya la importancia de
la adecuada administración y la entrega informativa en la orientación
de las preferencias y la formación de las representaciones sociales
sobre los impuestos.
90
CAPITULO V
PROPUESTA
EDUCACION Y CAPACITACION TRIBUTARIA
5.1. Antecedentes
La economía ecuatoriana atraviesa una etapa de estancamiento,
inflación, desequilibrios externo y fiscal crecientes y debilitamiento del
sistema financiero. Una política fiscal que sigue siendo el talón de Aquiles
y un sistema tributario que debería proveer al gobierno con ingresos
suficientes para cumplir sus objetivos legítimos sin destruir los incentivos
para trabajar, ahorrar e invertir.
“Ecuador es el país con menor carga tributaria en América. Loque sucede es que el país, por el contrario, ha seguido el caminofácil, por eso somos el país más endeudado en términos percápita, porque la imposición es un camino difícil, porque aumentarimpuestos no es popular y por otro lado les resulta muy fácil echarmano del endeudamiento externo.” 30
La tarea difícil de la política tributaria es, entonces elevar los ingresos
en forma tal que se cause el menor daño posible a la economía. Esto
significa diseñar un sistema tributario que facilite la recaudación de los
impuestos contando con contribuyentes concientes de sus obligaciones.
Frente a esta situación los organismos competentes deben utilizar
estrategias que coadyuven al desarrollo sustentable del país, y sin lugar a
dudas, el sistema educativo mediante procesos de formación integral y
30 Mena, E. De Directora del SRI. Entrevista. [email protected]
91
reflexiva permitirá plantear soluciones orientadas a las nuevas
generaciones de la sociedad ecuatoriana.
5.2. Base legal
Convenio de Cooperación Interinstitucional suscrito entre el Ministerio
de Educación y Cultura -MEC- y el Servicio de Rentas Internas -SRI-,
para ejecutar el Programa “Educación y Capacitación Tributaria”, con los
estudiantes de segundo año de bachillerato, de todo el país, durante un
periodo de cinco años, esto es, hasta año lectivo 2006-2007.
Sin embargo siendo un convenio experimental, éste esta culminando,
y el proceso de aprehensión de la cultura tributaria, es a largo plazo;
razón por la cual es necesario que el programa se institucionalice en
todos los establecimientos educativos.
5.3. Propósito
Promover una cultura tributaria, basada en el fortalecimiento de los
valores de la persona con el ejercicio de principios éticos y cívicos.
5.4. Objetivos
5.4.1. General.-
Propiciar la formación integral de los estudiantes, mediante el
desarrollo de capacidades.
5.4.2. Específicos.-
Disponer de los recursos legales, técnicos y materiales
necesarios para desarrollar las acciones previstas en el programa de
educación y capacitación tributaria.
92
Fortalecer las capacidades de los profesores
coordinadores y los facilitadores del SRI para que dirijan, controlen y
guíen en forma eficiente a los estudiantes que participan en el
programa.
Proyectar las acciones del Programa “Educación y
Capacitación Tributaria” hacia la comunidad educativa y ciudadanos
del entorno del plantel.
Promover procedimientos de evaluación, control y
seguimiento a las acciones del programa de educación y capacitación
tributaria, que permitan el logro de los objetivos propuestos.31
5.5. Responsabilidades de las partes
En el marco del Convenio de Cooperación Interinstitucional MEC – SRI,
las partes se comprometen a cumplir responsabilidades en el ámbito de
su competencia.
El Ministerio de Educación y Cultura, facilitará los recursos que
disponen los establecimientos educativos, en forma particular, aquellos
que han sido seleccionados como sede, esto es, instalaciones, aulas,
oficinas, otros, a fin de favorecer el proceso de capacitación
Además, las autoridades de las instituciones que participan en el
programa, deberán designar profesores coordinadores que apoyen en
cada jornada de trabajo. La capacidad docente de estos profesores
facilitará la práctica de metodología y técnicas de aprendizaje dinámico y
participativo.
El Profesor Coordinador será protagonista en la formación integral de
los alumnos, enfocando temas que faciliten el aprehendizaje de principios
31 En el anexo se presenta cuadros de la participación estudiantil, tanto del nivel medio cuanto de la primaria
93
y la práctica de valores, en el espacio y momento determinado en la
programación de los eventos de capacitación
El Servicio de Rentas Internas, colaborará con su personal técnico, en
el asesoramiento y serán los facilitadotes en los diferentes cursos;
facilitará los textos y materiales didácticos necesarios para el aprendizaje.
5.6. Etapas para la Capacitación y Difusión
El programa de Educación y Capacitación Tributaria considera cuatro
etapas para la difusión y capacitación tributaria.
5.6.1. Capacitación teórica
Se dictarán clases teóricas y se desarrollarán ejercicios prácticos por
cada tema tratado, de acuerdo a contenidos, detallados en el cuadro
Cuadro 9
Periodo Tema
1 Presupuesto General del Estado
2 Teoría General de la Tributación
3 Registro Único de Contribuyentes
4 Comprobantes de Venta y de Retención
5 Impuesto al Valor Agregado y Retenciones del IVA
6 Impuesto al Valor Agregado y Retenciones del IVA
7 Impuesto al Valor Agregado y Retenciones del IVA
8 Impuesto al Valor Agregado y Retenciones del IVA
9 Impuesto a la Renta y Retenciones en la fuente
10 Impuesto a la Renta y Retenciones en la fuente
94
11 Impuesto a la Renta y Retenciones en la fuente
12 Impuesto a la Renta y Retenciones en la fuente
13 Sanciones por incumplimiento de deberes formales
14 Sanciones por incumplimiento de deberes formales
Fuente: Programa “Educación y Capacitación Tributaria” Convenio MEC-SRI
5.6.2. Sensibilización Ciudadana.
Una casa abierta en cada colegio participante o en cada colegio sede,
será el escenario para dar a conocer la gestión que viene desarrollando
el SRI y la importancia de la contribución de los tributos. Este evento será
útil para proporcionar información sobre los servicios trámites y
conocimientos básicos del régimen tributario. Además se aplicará
encuestas a los visitantes y se entregará material de promoción
Cuadro 10
Periodos Actividades
1 Preparación de materiales
2 Preparación de materiales
3 Presentación de la Casa Abierta
4 Evaluación de encuestas
Fuente: Programa “Educación y Capacitación Tributaria” Convenio MEC-SRI
5.6.3. Socialización de los Conocimientos Tributarios
Los estudiantes, una vez capacitados en el programa “Educación y
Capacitación Tributaria”, difundirán los conocimientos adquiridos, a los
alumnos de otros cursos de su colegio, de escuelas aledañas y a
ciudadanos del sector en el que se encuentra el plantel educativo.
95
Los eventos de socialización se desarrollarán durante un mes, en horario
regular de clases. Los alumnos, en esta etapa asistirán durante los tres
primeros sábados para preparar materiales, monitorear y evaluar la
socialización; en el cuarto sábado se efectuará una retroalimentación de
las experiencias adquiridas por los estudiantes participantes.
5.6.4. Censo de Contribuyentes
En la cuarta etapa se tiene previsto la ejecución de un censo tributario,
con el objetivo de identificar los potenciales contribuyentes en cada una
de las capitales de las provincias en las cuales se desarrolla el programa.
Esta etapa culminará con actividades de evaluación, elaboración de los
informes finales y la clausura de las actividades del programa.
Educación en Valores
La capacitación tributaria, desde el punto de vista conceptual,
proporciona la información técnica y específica sobre el marco jurídico,
principios y contenidos tributarios, los ámbitos de competencia, la
estructura y organización de los organismos de administración, entre
muchos otros; no obstante, el complemento primordial para lograr un
cambio de actitud de las personas, para que cumplan con sus
obligaciones y deberes, por convicción, como ciudadanos responsables y
sujetos a un convenio de responsabilidades, es la aprehensión de
principios morales, a fin de cultivar valores éticos y cívicos.
La Educación en valores se justifica por la necesidad que tenemos las
personas de comprometernos con determinados principios morales que
nos sirvan para evaluar nuestras propias acciones y la de los demás. Los
valores están presentes en la vida cotidiana, los manifestamos mediante
96
conductas y también mediante opiniones expresadas en forma verbal o
escrita y suelen dar lugar a normas sociales.
Los diferentes puntos de vista acerca de la educación en valores están
relacionados a interrogantes como: ¿qué son los principios?, ¿qué son los
valores?, ¿qué es la valoración?, ¿qué relación existe entre la educación
en valores y el proyecto educativo?, ¿es tarea de los planteles la
formación de valores?, entre otras. Estas preguntas si bien no agotan las
inquietudes y preocupaciones existentes, al menos introducen el análisis
de los valores en la formación del alumno.
Muchas de estas preocupaciones acompañan al mundo actual de
modo más general, se habla de crisis de identidad, de fe y de
epistemología. De identidad por la ausencia de un sentido claro de
pertenencia y por la carencia de proyectos comunes unificadores; de fe,
por la incapacidad de creer en algo, por la imposibilidad de cambio y la
falta de confianza en el futuro; y, epistemológica por supremacía del
conocimiento y la razón, que se expresa en una racionalidad instrumental-
administrativa-gerencial, capaz de abatir lo afectivo y sentimental.
Existe la percepción de que vivimos en una sociedad sin valores, que
han aparecido nuevos valores asociados al paradigma socio económico y
cultural; también que el problema está en la existencia de la multivariedad
de valores, lo que produce confusión y desorientación en la actuación y
valoración de los seres humanos. Quizá esta ocurriendo todo ello, valdría
la pena abordar el asunto teniendo en cuenta que en todas las
sociedades y en las diferentes épocas el hombre como guía ha tenido que
enfrentar sus propios retos de desarrollo.
No obstante a esta realidad, no es ajeno el hecho de que existen
cuestiones no resueltas en la comunicación y en la vida de los hombres,
en su educación, en su calidad de existencia, que impiden el desarrollo de
97
una personalidad integral y adecuada a la sociedad en que ésta se
despliega.
Entender el valor como la significación socialmente positiva es verlo
contribuir al proceso social, al desarrollo humano. Esto quiere decir, que la
significación socialmente positiva del valor está dado por el grado en que
éste exprese realmente un redimensionamiento del hombre, de las
relaciones en que vive, y no de sujetos aislados, grupos o clases sociales
particulares. Esta objetividad del valor trasciende los intereses
particulares, para ubicar en el centro al hombre como género. Pero ello no
es suficiente, pues su objetividad depende de la subjetividad y su carácter
social, de la individualidad, y viceversa, quiere decir que en el centro de la
comprensión de los valores están las relaciones entre lo objetivo y lo
subjetivo y entre lo individual y lo social.
El fenómeno de cómo desarrollar y formar valores es un proceso de
enculturación que dura toda la vida, en el que inciden los cambios
sociales que se producen y que provocan transformaciones, y en las
condiciones materiales y naturales de vida, es decir en la calidad y
sentido de la vida. Los valores son razones y afectos de la propia vida
humana la que no se aísla de la relación de lo material y lo espiritual y,
entre lo social y lo individual.
Los valores guían las conductas de las personas, son el fundamento
por el cual hacemos o dejamos de hacer una cosa en un determinado
momento. Dicho de otra manera, los valores son creencias prescriptivas
o, si se prefiere, principios normativos y duraderos que nos sugieren que
una determinada conducta o un estado final de existencia son personal y
socialmente preferible a otros que consideramos opuestos o
contradictorios.
¿Cómo podemos iniciar una cultura tributaria?
98
Los conceptos básicos de cultura son diversos: “es el desarrollo
intelectual o artístico” ; “conjunto de conocimientos que permite a alguien
desarrollar su juicio crítico”32 ; “Conjunto de modos de vida y costumbres,
conocimientos y grado de desarrollo artístico, científico, industrial, en una
época, grupo social, etc.“. No obstante con un enfoque más amplio,
podemos decir que es una manifestación de las dimensiones de la
persona y el desarrollo de sus capacidades puestas al servicio de la
sociedad.
Desarrollo de Capacidades33
El desarrollo de una capacidad implica la integración de conceptos,
destrezas, habilidades, actitudes, cualidades.
Estos componentes tienen relación con las diferentes dimensiones de
los poderes potenciales del ser humano: los conceptos son producto del
ejercicio de los poderes del intelecto; las destrezas, con frecuencia se
32 Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta33 Hernández, J De, Anello, E. ( 1998).Conceptos de Aprendizaje y desarrollo. Programa
de Capacitación en Liderazgo Educativo Convenio Unidad Técnica EB/PRODEC. Quito
99
FISICO-SENTID-
ESPIRITUAL-ALMA-
INTELECT.-MENTE-
HABILIDDESTREZ.
CONOCIM.CONCEPT.
CUALIDADES.ACTITUDES
PERSONA CAPACIDAD
Gráfico 2
relacionan con la dimensión física, incluyendo la coordinación motora; las
cualidades son una manifestación de la dimensión espiritual del ser
humano. Finalmente, las actitudes que consisten en cierta predisposición
o patrón habitual de respuesta emocional, son generadas por los
“modelos mentales” y hábitos emocionales. Como tales, pueden ser
influenciadas, tanto por el intelecto, como por los ideales espirituales.
Modelos Mentales34
Todos poseemos conceptos fundamentales que hemos desarrollado
durante la niñez y la juventud, generados en las experiencias y el
aprendizaje, y constituyen el origen de nuestros “modelos mentales” que
nos sirven para interpretar la realidad y guiar nuestras acciones.
Un modelo mental es una imagen mental arraigada en nuestro ser que
usamos para comprender cómo funciona el mundo. La mente humana no
puede manejar bien muchos datos relacionados con la complejidad del
mundo, en consecuencia, tiende a construir modelos mentales basados
en generalizaciones ( tradiciones, supuestos, anécdotas, estereotipos, ....)
que hemos asimilado del medio ambiente familiar, social y cultural en que
crecimos.
Un modelo mental opera por debajo del nivel de la conciencia y nos
limita a ciertas formas de pensar y actuar. Puesto que no lo hemos
definido por medio de un proceso de reflexión consciente, y no lo hemos
sometido a un proceso de cuestionamiento, tendemos a actuar como si el
modelo mental representara la verdad absoluta.
La influencia del modelo mental actúa como un filtro que limita
nuestras observaciones. Solo vemos lo que ya creemos.
34 Hernández, J De, Anello, E. ( 1998).Conceptos de Aprendizaje y desarrollo. Programade Capacitación en Liderazgo Educativo Convenio Unidad Técnica EB/PRODEC. Quito
100
Si no tratamos de darnos cuenta en qué consisten nuestros modelos
mentales y los cuestionamos sobre la base de la lógica y nuestros
principios, seguiremos toda la vida actuando de la misma forma,
cometiendo los mismos errores y transmitiendo estas formas de actuar.
En conclusión, ante todo, es necesario tomar plena conciencia de que
lo que creemos es un modelo mental, no una verdad absoluta. Puede ser
modificada, mejorada o cambiada por completo.
Marcos Conceptuales35
Los modelos mentales deben ser cuestionados para alcanzar un
nuevo modelo que constituya el marco conceptual.
Hay tres características que distinguen un marco conceptual de un
modelo mental. Los marcos conceptuales son conscientes, consistentes y
evolutivos.
Ser Consciente
Cuando una persona tiene un marco conceptual sobre cierto tema,
significa que ha reflexionado sobre el tema, ha considerado las diferentes
alternativas y ha llegado a conclusiones sobre el tema, que le parecen
lógicas, concuerdan con sus principios y conscientemente trata de aplicar
en su vida. Puesto que ha reflexionado sobre ello, es consciente de su
marco conceptual.
Sabe en qué consiste y lo puede explicar a otras personas de manera
clara y ordenada basándose en principios y en experiencias de la vida.
Ser Consistente
35 Hernández, J De, Anello, E. ( 1998).Conceptos de Aprendizaje y desarrollo. Programa de Capacitación en Liderazgo Educativo Convenio Unidad Técnica EB/PRODEC. Quito
101
En el esfuerzo por desarrollar un marco conceptual, un principio
fundamental con el cual hay que comprometerse, es el de ser consistente.
Primero, el marco conceptual ha de ser consistente con los principios en
los cuales uno basa su vida. En forma consciente o inconsciente, todos
basamos nuestras vidas en algunos principios, con los cuales nos
identificamos: la justicia, la unidad, la igualdad, el respeto, entre otros, o
simplemente no hacer daño a nadie. Cuando nos identificamos con algún
principio, éste forma parte de nuestro ser interior.
Es importante tratar de identificar los principios con los cuales estamos
comprometidos y cuestionar nuestras acciones y marcos conceptuales a
la luz de ellos, para que lleguen a ser consistentes.
Ser Evolutivo
Debido al esfuerzo constante que hay que hacer para lograr que
nuestros marcos conceptuales sean consistentes con nuestros principios,
con nuestros otros marcos conceptuales y con la realidad, los marcos
conceptuales nunca llegan a ser “productos terminados”. Siempre están
en un estado de evolución, de mejoramiento.
Transformación Personal
De todo lo mencionado, el objetivo esta orientado hacia un “cambio
de actitud” en el individuo y la sociedad, a fin de desarrollar una
transformación referida a una nueva configuración de elementos y una
nueva forma de ver, comprender y trabajar con dichos elementos.
El Modelo Basado en Principios Morales
La ética del carácter se basa en la idea fundamental de que hay
principios que gobiernan la eficacia humana, leyes naturales de la
dimensión humana que son tan reales, tan constantes y que
102
indiscutiblemente están “allí” como las leyes de la gravitación universal en
la dimensión física.
¿Qué son los principios?
Son el fundamento de los valores.
Describen lo que creemos acerca de como debería ser el
mundo y como deberíamos actuar las personas.
Forman parte de la verdad ideal.
¿Para qué sirven los principios?
Ayudan a las personas a mantener una rectitud de conducta en
su vida y a oponerse a sus intereses personales.
Guían para tomar decisiones en la vida diaria
Por todo lo expuesto, lograr una adecuada formación en un aspecto
tan complejo por su naturaleza, no se consigue solamente con una ley o
una normativa; el criterio autónomo es el resultado de un proceso de ir
construyendo poco a poco, formando la idea clara de principios y valores,
lo cual constituye el núcleo básico de la educación social.
En este enfoque, existe una relación recíproca entre la persona y la
sociedad. La persona no puede existir aislada de la sociedad; ésta, a su
vez, funciona sobre la base del trabajo coordinado de las personas que la
conforman. La educación prepara a la persona para ocupar un lugar en la
sociedad, puede buscar la adaptación e integración en la sociedad actual,
o prepararle para participar en su transformación, con el fin de forjar una
sociedad cimentada en principios.
En cualquiera de estos dos casos, la vida en sociedad presupone
tanto el ejercicio de derechos como el cumplimiento de deberes;
encontrándose entre uno de los más importantes, contribuir con el pago
103
de impuestos, en la medida de sus ingresos, para que el Estado pueda
ejecutar proyectos y obras orientados hacia el desarrollo social equitativo.
En este contexto se debe considerar ciertos principios morales como
preceptos que coadyuven a la solución de los innumerables problemas de
la comunidad. La justicia, la honestidad, el respeto al prójimo y a los
bienes del Estado, entre otros, deben ser atributos del buen ciudadano y
solidaridad y civismo como responsabilidades y valores sociales
Recomendación Metodológica
Los valores no se enseñan y aprenden de igual modo que los
conocimientos y las habilidades, y la escuela no es la única institución que
contribuye a la formación y desarrollo de éstos. Los valores se forman en
el proceso de socialización bajo la influencia de diversos factores (familia,
establecimientos educativos, organizaciones políticas, sociales, religiosas,
medios de comunicación, otros.)
El modelo pedagógico de educación en valores que se propone para
la formación del estudiante tiene como fundamento un conjunto de
principios teóricos-metodológicos que permiten definir las estrategias a
seguir en la planificación, la ejecución y la evaluación del proceso
educativo,
Para estimular el pensamiento y lograr un aprendizaje significativo es
conveniente planificar las clases usando como base el Ciclo de
Aprendizaje (gráfico 3), incluyendo actividades de experiencia, reflexión,
conceptualización y aplicación.
Gráfico 3
104
CICLO DE APRENDIZAJE 36
Esta metodología es una buena manera de asegurar que se
incorporen técnicas participativas que contribuyen significativamente al
aprendizaje. Un ejemplo práctico, utilizando el Ciclo de Aprendizaje:
Experiencia:
Utilizar relatos.
Ej. CUESTIÓN DE HONESTIDAD37
Un padre de familia invita a sus dos hijos de 12 y 13 años deedad, a un evento deportivo.
Sobre la boletería se lee “ LOS NIÑOS MENORES DE DOCEAÑOS INGRESAN GRATUITAMENTE”, sin embargo un amigole insinúa que compre solamente una entrada porque lapersona que controla el ingreso no conoce la edad de los niñosy no se dará cuenta.
El padre replica “la persona que controla el ingreso no conocela edad de los niños, pero mis hijos sí “
Reflexión:
36 Anello, E. , Hernández, J De ( 1998). El Diseño, Ejecución y Evaluación de Talleres de Capacitación. Programa de Capacitación en Liderazgo Educativo
37 Principios y Formación en valores. (2006). Programa de Educación y Capacitación Tributaria Servicio de Rentas Internas.
105
CONCEPTUAL.
APLICACION REFLEXION
EXPERIENCIA
Es conveniente formar grupos de alumnos para que exista
participación e intercambio de ideas. En cada grupo se harán
comentarios. Un secretario relator expondrá el resumen de su grupo.
Conceptualización:
El coordinador ( facilitador) deberá sistematizar las reglas o principios
sugeridos en la reflexión, y trabajar juntos para mejorarlos.
Aplicación:
Los alumnos propondrán casos con los cuales se logre el aprendizaje
significativo.
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones
● En cuanto a la calidad del conocimiento sobre los
impuestos, estos se perciben básicamente como el resultado de la
transacción tributaria, donde el contribuyente sabe lo que paga y
reconoce las razones del pago.
● La visión ciudadana sobre los impuestos es
polivalente. Oscila entre la obligación solidaria y la acción inevitable
bajo pena de sanción. La población está convencida de la relación
entre la acción contributiva y el tipo de sociedad a la que aspira, pero
esta percepción está tamizada por sus valoraciones de desempeño
institucional, solidaridad colectiva, justicia y corrupción.
106
● Dado que el cumplimiento de las obligaciones
tributarias es un acto de contenido económico, es comprensible que
las determinaciones de la variación se localicen en la condición socio
económica más que en otras dimensiones de la vida social.
● Un rasgo reconocido de la cultura política es la
existencia de una especie de acuerdo ciudadano sobre la importancia
y la utilidad de un aparato estatal comprometido con las tareas del
desarrollo, especialmente en su dimensión social.
● La confianza en las instituciones es vital para la
construcción de un vínculo positivo entre los ciudadanos que pagan
impuestos y quienes administran y utilizan los recursos. En general, se
observa una situación relativamente positiva respecto a las
instituciones que “defienden” a los ciudadanos, con relación a las que
definen o gastan los impuestos. Es interesante señalar que el Servicio
de Rentas Internas tiene una imagen más favorable, producto,
posiblemente, de mejoras en la gestión institucional y en la
información sobre su desempeño. Cabe resaltar la administración de
la Ec. Elsa de Mena que ha favorecido la imagen del organismo
administrador de los impuestos rescatando la confianza del
contribuyente.
● En todo caso, el malestar existente no se dirige hacia
quienes deben cobrar los impuestos, sino hacia quienes eluden su
obligación de pagarlos y hacia quienes gastan de manera inapropiada
los recursos producto de la contribución solidaria.
● Se advierte una clara voluntad contributiva. Sin
embargo, la calidad de esa voluntad se divide cuando se relaciona con
el uso potencial de los recursos. Una solidaridad normativa, que no
vincula su contribución con el destino de los recursos, convive con una
solidaridad racional, que percibe la necesidad de que el impuesto se
destine a usos sociales más que a usos productivos.
107
● Las representaciones sociales sobre los impuestos
son sensibles a la percepción del grado de equidad en el cobro y la
contribución. El tema de la evasión está asociado al efecto de
demostración negativa, producto de la combinación de mala gestión
con falta de solidaridad por parte de los grupos de mayor ingreso
relativo. Es posible que las acciones “aleccionadoras” de la
administración fiscal contribuyan a disminuir la tolerancia social con los
delitos tributarios y a mejorar la confianza en la administración.
● Este trabajo constituye una aproximación pionera y
exploratoria a la dinámica de la cultura tributaria. Se dispone de
elementos como para enunciar los rasgos generales de las
representaciones sociales sobre los impuestos y los procesos sociales
y políticos que las circundan.
Sobre la imagen de los impuestos
La formación de la cultura tributaria está estrechamente referida a la
calidad de la información disponible sobre lo político y a su implicación
en la visión de la ciudadanía sobre el Estado y sus instituciones. Los
individuos informados sobre lo político tienden a mostrar mayor
información sobre lo tributario. La calidad del conocimiento sobre los
impuestos autoriza a pensar que se trata especialmente del resultado
de la transacción tributaria, donde el contribuyente sabe lo que paga y
reconoce las razones del pago.
La cultura tributaria, además de polivalente, en muchos sentidos es
homogénea. La opinión del contribuyente, en muchos casos, tiene
denominador común, lo que revela la existencia de rasgos dominantes
que pueden ser explicados con independencia de factores externos
como la condición socioeconómica, el género y otras variables
clásicas de control. En términos generales, las variaciones de opinión
108
responden a diferencias de condición social (nivel de ingresos,
posición socioeconómica, escolaridad), pero muy escasamente
resultaron sensibles a variables socio demográficas como el género o
la edad. Por lo tanto, se puede afirmar que, en las representaciones
sociales sobre los impuestos, la distinción por género y por grupos de
edad no aporta elementos explicativos adicionales.
Sobre los impuestos y el bienestar social
Una gran mayoría de los entrevistados reconocen en el Estado un mal
administrador y consideran que debe mejorar sus actuaciones,
especialmente las relacionadas con la entrega de servicios sociales.
No obstante, esta percepción es matizada con la confianza de los
ciudadanos en un rol activo del Estado en aspectos clave de su vida
cotidiana, incluso si para ello debe pagar impuestos. Muchos no están
de acuerdo conque el Estado deje de prestar servicios sociales a
cambio de no cobrar más impuestos. Otros opinan que las mejoras en
los servicios y prestaciones sociales y de infraestructura deben seguir
siendo públicas y financiarse con impuestos. Estas opiniones revelan
confianza en el Estado y particularmente en los gobiernos seccionales
por su capacidad distributiva y voluntad solidaria, porque se entiende
que todo ello debe financiarse con impuestos.
Los grupos sociales de menor ingreso aspiran a usos selectivos de los
recursos generados por los impuestos. Tal posición es menos firme
entre los sectores medios o altos, con lo que se percibe una actitud
favorable a la gestión de políticas sociales progresivas en la
orientación de la inversión. Por el contrario, los grupos de mayor
ingreso están más interesados en una mejor administración de los
recursos. La cultura tributaria va, entonces, desde el punto de vista de
la relación entre contribución y bienestar, en un continuo que transita
109
desde el uso social selectivo de los recursos hasta la buena
administración, con independencia del destino.
Sobre la justicia social y la solidaridad
En general, la cultura tributaria parte del reconocimiento de que hay
injusticia en la contribución y en el cobro; se cree que los ricos pagan
poco y los pobres mucho. Para una minoría dominan las ideas de
racionabilidad en el cobro y la contribución. Las variaciones en la
opinión se relacionan con la percepción del peso de la contribución en
los recursos disponibles y, por lo tanto, en la calidad de vida. De ahí
que haya una transacción implícita de costo de oportunidad entre el
efecto inmediato de la contribución (reducción del disponible) y su
consecuencia social a mediano y largo plazo.
Sobre la corrupción
La cultura tributaria se mueve en medio de una tensión entre el acto
penalizado de evasión y la invocación de circunstancias atenuantes de
diferentes tipos. Una primera línea argumentativa se relaciona con la
percepción de los ciudadanos sobre la rendición de cuentas, que se
considera una necesidad y una demanda social.
La propensión a la evasión es ambivalente, porque mientras por un
lado se demandan penas para quienes incumplen con sus obligaciones,
por otro, consideran posible realizar prácticas evasoras. La solidaridad en
abstracto entra en conflicto con la evasión en concreto,.
En suma, las configuraciones culturales respecto de lo tributario no
siguen un solo molde, a pesar de que hay rasgos generales innegables.
Más que tendencias nítidas, lo que se detecta son planos superpuestos
que no admiten lecturas lineales y que exigen un análisis más
pormenorizado.
110
Sin duda una estrategia de modificación del esquema tributario o una
reforma con rasgos democráticos avalada socialmente, pasa por la
búsqueda de espacios de coincidencia en la manera de entender la
responsabilidad estatal y social tanto los administradores y políticos como
los ciudadanos. Es claro que los impuestos son muy diferentes según la
perspectiva desde donde se observen. La forma en que los piensan los
administradores en su gestión y los ciudadanos en su cotidianidad suele
ser diferente. Para producir un cambio que permita enrumbarse hacia un
escenario en el cual se armonice una sociedad solidaria y responsable
con un Estado responsable y transparente, se requiere, por un lado, que
los técnicos y políticos que tienen que ver con la tributación piensen
socialmente al contribuyente y, por otro, que los ciudadanos conciban el
Estado como una entidad legítima, digna, representativa y éticamente
responsable. Pero esto no sucede por milagro, se necesita revertir el
proceso de representación social del tema y el comportamiento de los
actores involucrados. Por otra parte, la estrategia no debería repetir la
visión centralista que muestra el modelo institucional del país. Se requiere
de una especie de policentrismo informativo, que garantice la activación
de un flujo dinámico de intercambio y que sea especialmente sensible a
las preocupaciones de la gente, lo que implica lograr una mejor recepción
del discurso de los impuestos y una mayor porosidad.
En todo caso, las bases de un pacto tributario y fiscal deben partir de
un diálogo sostenido entre los distintos sectores de la sociedad y la
economía, si se aspira a que tenga contenidos democráticos, a partir de
una información ampliamente socializada. En tanto que el insumo
información se transforme en esa medida, las representaciones de los
ciudadanos contribuyentes tenderán a transformarse en su matriz de
significación. Es necesario reconocer que, en una democracia moderna,
los ciudadanos deben estar informados de los actos públicos y
administrativos.
111
En síntesis, si se quiere enrumbar al país hacia otro tipo de
compromiso fiscal o tributario se le debe ofrecer elementos informativos
coherentes y sostenidos que permitan rehacer la matriz significativa del
término impuesto. El impuesto no debe desvanecerse al entrar a una
especie de caja opaca del Estado; sino que debe tener una trayectoria
clara en la reconstrucción interpretativa de los ciudadanos. Esto
permitiría darle un sentido positivo a la imagen del impuesto, que resulta
obligatorio en el caso de establecerse un nuevo pacto tributario, y
necesario para que los ciudadanos reconstruyan su credibilidad en el
sistema de recaudación y administración.
La opinión de la ciudadanía se resume en lo siguiente:
Las personas cuando pagan los impuestos no tienen capacidad para
razonar por qué los pagan, debido al desconocimiento de la
responsabilidad ciudadana con respecto a la esencia de lo que son los
impuestos; aún cuando el Art. 97, de la Constitución lo dispone así.
Las personas pagan sus impuestos porque tienen que pagarlos, pero
no tienen idea de para qué son o por qué; si no los pagan se exponen
a sanciones y perjuicios; no hay un deber cívico moral ni una
educación para hacerlo, porque el sistema no lo permite. Esto sucede
no por sectores, sino en un ámbito generalizado.
El contribuyente paga los impuestos porque está obligado, porque se
le viene la Administración Tributaria encima, le impone una sanción, le
cobra intereses sobre la diferencia. La administración tributaria lo
acorrala, la persona no razona.
112
La misma palabra “impuesto” supone una determinación que
sobrepasa el parecer y la voluntad del individuo; es una penalización,
la palabra impuesto es algo que está contra la voluntad del
contribuyente, no se habla de tributos
Hay una doble moral en este asunto, si no se percibe adónde va el
dinero que se aportan como sujeto de tributo, no se puedo decir que
se debe pagar los impuestos en ese porcentaje;
A nadie le gusta pagar impuestos, quienes pertenecen a un estrato
medio y de medio para abajo, coinciden que no les hace mucha gracia
porque saben que esos tributos no se van a utilizar adecuadamente.
No obstante disponer de un sistema informático actualizado y
modernizado -información “on-line”-, no existe coordinación entre el
SRI y la CAE, por lo cual los recursos son subutilizados.
6.2. Recomendaciones
● Las administradoras tributarias en las diferentes instancias y ámbitos
de competencia deben demostrar honestidad y transparencia en su
gestión, para que la ciudadanía adquiera la confianza requerida y
lograr la práctica de los valores éticos.
● De igual manera, se debería promover e impulsar, espacios con
programas permanentes, orientados a la adquisición de la cultura
tributaria basada en principios morales y cívicos, con la colaboración
de los medios de comunicación, a fin de mantener informada oportuna
y efectivamente a la ciudadanía.
● Fortalecer el Programa de Educación y Capacitación Tributaria, en los
establecimientos educativos, mediante la suscripción de la prórroga
del Convenio de Cooperación Interinstitucional entre el Ministerio de
113
Educación y el Servicio de Rentas Internas, previo una evaluación de
impacto que permita corregir los errores cometidos durante el proceso
de capacitación.
● Todos los organismos deben proporcionar y facilitar la información
verás y confiable a través de páginas electrónicas
● Propiciar una reforma estructural que permita contar con un sistema
efectivo y progresivo:
Efectivo.- debe combinar elementos para lograr mayor recaudación al
menor costo posible. El costo no solo de la administración tributaria, si
no para los sujetos de pago de tributos, tanto empresas como
personas naturales. Ello implica simplificar tanto las normas como los
procedimientos.
Progresivo.- aunque en términos técnicos es preferible un sistema
tributario proporcional, es decir que cada quien tribute según su
capacidad tanto de riqueza como de consumo, el sistema tributario
debe conservar todavía el principio de que tribute más el que tenga
más en términos relativos y absolutos. Esto se logra procurando, entre
otros, que predominen más los impuestos directos (renta, patrimonio)
y no los impuestos indirectos (IVA…)
● Un sistema tributario es parte integral del sistema económico, por
tanto, si la meta es aumentar la recaudación en términos absolutos es
importante y trascendental hacer crecer el PIB de manera más
significativa. Un sistema tributario utilizando estrategias antievasión
más efectivas en toda la administración tributaria del orden local y
nacional
● El sistema tributario debe contribuir efectivamente a la función de
redistribución de los recursos que tiene el Estado;
● No basta con que se aumente la recaudación si se sigue presentando
un efecto multiplicador del gasto público; es decir el gasto público
114
acompañado de adecuadas políticas, debe ser la herramienta más
efectiva para lograr la redistribución y la equidad social.
● El sistema de procesamiento de la información debería ser más ágil a
través de procesos electrónicos eficientes y eficaces.
Se debe considerar la pronta adopción de declaraciones por Internet.
● No está por demás pensar en la adopción de una cuenta corriente
para cada contribuyente, de manera que los pagos y devoluciones
funcionen como si se tratara de una cuenta bancaria.
● No obstante ser ajeno al objetivo de recaudar que debe ser la meta
excluyente del SRI, su independencia debe ser motivo de
preocupación, el directorio requiere ser reforzado para ponerlo en
mejores condiciones de resistir presiones (desde el mismo sector
publico y, naturalmente, desde el sector privado) tendientes a que sus
resoluciones, sin violar la ley, satisfagan objetivos ajenos a la estricta
recaudación tributaria, tales como hacer viable un negocio, o promover
la competitividad de un sector, o mejorar la equidad de la distribución
del ingreso, etc.
● Debe considerarse la posibilidad de renovar la CAE o evaluar la
conveniencia de fusionar esta institución con el SRI, sin poner en
peligro el desempeño de este último.
● Las estrategias de la administración tributaria, sensibles a las
diferencias de condición social, pueden contribuir a mejorar la calidad
de la información de los ciudadanos sobre los impuestos, sus
obligaciones y sus derechos como contribuyentes.
115
Anexo 1
PREASIGNACIONES Y PROYECTOS
(RESOLUCIÓN No. DIR 400- 2005)
SALUD
PREASIGNACION, Maternidad Gratuita y Atención a la Infancia
Ministerio de Salud Pública 15.100.000,00
Financiamiento de adquisición de medicamentosy nutrientes alimentarios para atención a niños desnutridos
Fundación Encuentro (Centro de Nutrición Infantil)
61.887,21
Equipamiento de la sala de terapia física y audiovisuales y talleres artesanales para niños, niñas y adolescentes del Centro Educativo Especial y Psicopedagógico Fundación Cariño
Fundación Cariño de Pasaje 40.863,45
EDUCACIÓN Proyecto de Inversión en Mejoramiento de la Infraestructura Educativa de la Provincia de Bolívar
Consejo Provincial de Bolívar
297.000,00
116
Inversión en obras de Mejoramiento de la Infraestructura Educativa de la Provincia de Pastaza
Consejo Provincial de Pastaza 288.363,20
DESARROLLOURBANO Y MEDIO
AMBIENTE
DESARROLLOURBANO Y MEDIO
AMBIENTE
Construcción del Sistema de Alcantarillado Sanitario del Recinto El Capricho
Municipio de Arosemena Tola 284.468,70
Construcción del Sistema de Alcantarillado de lapoblación de Archidona
Municipio de Archidona 290.242,79
Construcción de Plantas Potabilizadoras de Agua en los Sectores El Limón Vía a Pichincha y La Manabí – Coromoto – Juan Montalvo – SanMarcos
Municipio de El Empalme 286.480,00
Construcción de Plantas Potabilizadoras de Agua para los Recintos Yumes y Macul Municipio de Palestina 289.900,00
Ejecución del Plan Emergente de Agua para el Consumo Humano el Cantón Pedernales
Municipio de Pedernales 299.875,06
Construcción de Obras de Mejoramiento de la Infraestructura Sanitaria en tres sectores de la ciudad de Puyo
Municipio de Pastaza 298.689,18
Construcción del Alcantarillado Sanitario de los barrios: Juan Salinas y San Vicente, Tres de Mayo, San José de Patoa, La Y Danzapamba y Chimbacalle; y del Recolector de Aguas Servidas Norte de Pujilí
Municipio de Pujilí 572.006,36
Construcción de la Ampliación y Cambio de Tuberías de los Barrios: Norte; Sur, Florida, San Antonio, El Maestro y Augusto Dávalos; y América, Eloy Alfaro y La Palmira, de la ciudad de San Miguel de Salcedo
Municipio de Salcedo 302.495,77
Construcción de la ampliación y mejoramiento de los sistemas de agua potable de las parroquias Malvas y San Antonio y construcción de la ampliación y mejoramiento de los sistemasde aguas servidas de las parroquias San Roque y El Ingenio
Consejo Provincial de El Oro 291.357,65
117
CORPECUADOR PREASIGNACION, Ley Nº 120 Corpecuador 16.352.000,00
JUBILADOS DELIESS
PREASIGNACION, Ley Nº 39 IESS 25.000.00,00
INFRAESTRUCTURConstrucción del Edificio del Patronato Municipal de Antonio Ante
Municipio de Antonio Ante 299.823,.81
Fuente: www.fondodesolidaridad.gov.ec/ - 45k
Anexo 2
CLASIFICACION DE LAS TRANSFERENCIAS Y SUBSIDIOSPROFORMA DEL GOBIERNO CENTRAL 2005
En millones de U.S. Dólares
Transferencias y subsidios del Gobierno 3223.84Preasignaciones Constitucionales 623.23Ley Especial 15% para Gobiernos Seccionales 623.23Preasignaciones creadas por Ley 977.72Impuestos 806.39A universidades 276.29Al FODESEC* 92.77A los Gobiernos seccionales 12.69Del SRI y CAE 57.99Del Fondo de Salvamento Cultural 38.80Empresas de Agua Potable 79.50De Junta de Recursos hidráulicos 12.89Otras 235.47Petróleo 171.33Subsidios 1355.13Pensiones 431.98IESS 332.14
118
ISSPOL 32.32ISSFA 67.53Derivados de petróleo 638.8GLP 281.40Diesel 357.40Sector Eléctrico 80.00Bono de desarrollo humano 192.00Bancos Públicos (BNF) 12.35Otras Transferencias 267.76A Fondo de estabilización petrolera 17.80A Bienestar Social 50.29A Junta de Defensa 6.22A Universidades 16.75A FODESEC - Juntas Parroquiales 13.10Otros 163.60Transferencias del FEIREP ** 604.00
* Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC)** Fondo de Estabilización, Inversión Social Productiva y Reducción del Endeudamiento
Público (FEIREP)Fuente.-http://www.google.com.ec/search?hl=es&ie=ISO-1&q=preasignaciones&btnG=B
%FAsqueda&meta=cr%3DcountryEC
Anexo 3CLASIFICACION POR BENEFICIARIOS DE LAS
TRANSFERENCIAS Y SUBSIDIOSPROFORMA DEL GOBIERNO CENTRAL 2005
En millones de U.S. Dólares
Total Transferencias y subsidios del Gobierno 3827.8
Instituciones del Gobierno Central 647.8
A FODESEC-Juntas Parroquiales 105.9
IESS 332.1
Fondo de Estabilización Petróleo 17.8
Bienestar Social 192.0
Transferencias y Subsidios Fuera del Presupuesto 3180.0
Instituciones del SPNF 1724.4
Universidades 276.3
Gobiernos Seccionales ( Preasignación no constitucional) 12.7
Otros ( Preasignación de ingresos petroleros) 21.6
De Junta de Defensa 6.2
119
De Universidades ( Otras transferências) 16.7
Otras transferencias 163.6
Transferencias del FEIREP* 604.0
Gobiernos Seccionales (preasignación constitucional) 623.2
Instituciones fuera del SPNF 1455.7
Del SRI y CAE 58.0
Del Fondo de Salvamento Cultural 38.8
Empresas de Agua Potable 79.5
De recursos hidráulicos 12.9
Otras 435.5
ISSFA 67.5
ISSPOL 32.3
Subsidio combustibles 638.8
Subsidio sector eléctrico 80.0
Bancos Públicos 12.3Fuente: www.pte-ec.org/24/not4-24.htm - 5k
Anexo 4
Porcentajes de Participación con respecto al total
Instituciones del Presupuesto 17%
Instituciones fuera del Presupuesto, pero adentro del SPNF 45%
Instituciones fuera del SPNF** 38%
(* ) Fondo de Estabilización, Inversión Social Productiva y Reducción del Endeudamiento Público ( FEIREP)(**) Sector Público No Financiero (SPNF)
120
Anexo 5
RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 38
PERIODO ENERO - JULIO 2006
POR DOMICILIO FISCAL
(miles de dólares)
REGIONALES TOTAL
TOTAL 2.889.475,9
% 100%
NOTAS DE CREDITO 91.151,4
COMPENSACIONES 4.963,6
IMPUESTO A LA RENTA 1.066.009,9
IVA TOTAL 1.409.152,7
IVA INTERNO 792.985,0
38 Información provisional
121
DEVOLUCIONES DE IVA (87.185,3)
IVA IMPORTACIONES 703.353,0
I.C.E. TOTAL 236.053,9
I.C.E INTERNO 198.589,8
I.C.E IMPORTACIONES 37.464,1
IMPTO. VEHICULOS MOTORIZADOS39 44.822,7
MULTAS TRIBUTARIAS 18.195,0
INTERESES MORA TRIBUTARIA 5.938,7
OTROS INGRESOS 13.187,9
Elaboración: Planificación.- Servicio de Rentas Internas.- www.sri.gov.ec
39 No está considerado el reparto por provincias, del impuesto a los vehículos motorizados
122
123
Presupuestoaprobado 2006
MetaProporcional
Ene - Jul 2006
RecaudaciónEne - Jul 2006
Cumplimiento
Crecimiento2006/2005
RecaudaciónEne-Jul 2006
TOTAL NETO 4.080.000.000 2.505.217.115 2.793.360.871 111,50% 16,64% 2.394.913.987
Impuesto a la Renta Global 1.304.000.000 904.446.207 1.066.009.879 117,86% 25,95% 846.388.361 Retenciones en la Fuente 719.000.000 428.980.202 501.494.393 116,90% 23,20% 407.045.471 Anticipos a la Renta 185.000.000 89.687.838 84.409.482 94,11% 2,25% 82.551.707 Declaraciones 400.000.000 385.778.167 480.106.004 124,45% 34,56% 356.791.183Impuesto al Valor Agregado 2.251.000.000 1.296.578.523 1.409.152.746 108,68% 12,61% 1.251.309.449 IVA de Operaciones Internas 1.320.000.000 775.616.967 792.985.007 102,24% 9,05% 727.200.595
Devoluciones de IVA (200.000.0
00) (116.666.6
67) (87.185.3
05) 74,73% -6,16% (92.906.036
IVA Importaciones 1.131.000.000 637.628.223 703.353.043 110,31% 13,99% 617.014.890Impuesto a los Consumos Especiales 412.000.000 236.255.480 236.053.940 99,91% 8,36% 217.836.886 ICE de Operaciones Internas 347.000.000 201.892.119 198.589.818 98,36% 6,80% 185.945.362 ICE de Importaciones 65.000.000 34.363.361 37.464.122 109,02% 17,47% 31.891.524Impuesto a los Vehículos Motorizados 51.000.000 33.857.496 44.822.708 132,39% 8,35% 41.368.817Intereses por Mora Tributaria 8.000.000 4.171.764 5.938.711 142,35% 11,77% 5.313.527Multas Tributarias Fiscales 32.000.000 18.952.010 18.194.981 96,01% -1,85% 18.537.328Otros Ingresos 22.000.000 10.955.634 13.187.906 120,38% -6,86% 14.159.618Nota (1): Cifras provisionales Elaboración: Planificación.- Servicio de Rentas InternasNota (2): Conforme al Presupuesto aprobado por el Congreso Nacional www.sri.gov.ecNota (3): Proporción establecida de acuerdo a la estacionalidad de cada impuesto
124
PROVINCIA InstructoresCOLEGIOS Alumnos
participantesProfesores
coordinadoresParticipant. Sede
LOJA 9 9 1 400 9
PICHINCHA 75 55 9 4000 65
COTOPAXI (Latacunga) 10 9 1 270 0
BOLIVAR (Guaranda) 2 1 1 90 6
CAÑAR (Azoguez) 6 10 1 260 10
CARCHI (Tulcán) 18 26 6 340 26
TUNGURAHUA (Ambato) 25 21 1 990 15
AZUAY (Cuenca) 60 34 6 2140 50
IMBABURA (Ibarra) 28 19 4 1590 19
CHIMBORAZO (Riobamba) 10 6 1 380 8
TOTAL SIERRA 243 190 31 10460 208
MORONA SANTIAGO (Macas) 13 8 1 412 16
NAPO 4 6 1 200 12
PASTAZA (Puyo) 14 7 1 450 10
SUCUMBIOS (Lago Agrio) 8 18 2 295 5
ORELLANA 5 6 3 280 6
ZAMORA CHINCHIPE 3 4 1 140 4
TOTAL ORIENTE 47 49 9 1777 53
GUAYAS (Guayaquil) 140 64 5 1600 64
ESMERALDAS 7 9 1 400 9
EL ORO 20 18 5 741 18
MANABÍ (Portoviejo) 34 17 5 1182 43
LOS RIOS (Babahoyo) 13 16 2 496 16
125
GALÁPAGOS 3 1 1 40 1
SANTO DOMINGO 45 34 4 1650 34
TOTAL COSTA 262 159 23 6109 185
TOTAL NACIONAL 552 398 63 18346 446
Fuente: Programa “Educación y Capacitación Tributaria. Convenio MEC -SRI
Anexo 7
PROGRAMA “EDUCACION Y CAPACITACION TRIBUTARIA
RESUMEN DE PARTICIPACION COLEGIOS
AÑO LECTIVO 2006 - 2007
Anexo 8
PROGRAMA “EDUCACION Y CAPACITACION TRIBUTARIA”
RESUMEN DE PARTICIPACION ESCUELAS
AÑO LECTIVO 2006 - 2007
ProvinciaParticipantes Educación Básica
Maestros Escuelas 6º 7º
SIERRA
LOJA 190 41 2.500 2.600
PICHINCHA 1.200 166 15.000 15.000
COTOPAXI / Latacunga 487 24 1.800 1.700
BOLIVAR / Guaranda 50 9 530 550
CAÑAR / Azoguez 50 7 620 640
CARCHI / Tulcán 101 23 1.214 1.154
TUNGURAHUA / Ambato 200 29 2.800 2.900
AZUAY / Cuenca 500 60 4.000 4.000
IMBABURA / Ibarra 130 35 1.800 1.750
CHIMBORAZO / Riobamba 260 32 2.810 2.760
TOTAL SIERRA 3.168 426 33.074 33.054
ORIENTE
MORONA SANTIAGO/Macas 50 6 516 518
NAPO 20 7 364 366
PASTAZA / Puyo 80 16 819 779
SUCUMBIOS / Lago Agrio 267 22 1.883 1.650
ORELLANA 40 3 800 800
ZAMORA CHINCHIPE 24 4 262 315
TOTAL ORIENTE 481 58 4.644 4.428
126
COSTA
GUAYAS (Guayaquil) 800 300 15.000 15.000
ESMERALDAS 135 36 1.946 1.923
EL ORO 350 93 5.100 5.000
MANABÍ (Portoviejo) 227 75 3.753 3.492
LOS RIOS (Babahoyo) 84 25 1.350 1.350
SANTO DOMINGO 250 81 3.000 3.000
TOTAL COSTA 1.846 610 30.149 29.765
TOTAL SIERRA, ORIENTE Y COSTA 5.495 1.094 67.867 67.247
Fuente: Programa “Educación y Capacitación Tributaria”. Convenio MEC - SRI
Anexo 9
CUADRO DE PARTICIPACIÓN ESTUDIANTIL
CONSOLIDADO 2002-2005
Régimen Costa Sierra Total
Colegios Participantes 240 556 796
Colegios Sede 117 84 201
Profesores Coordinadores 411 534 945
Instructores del SRI 508 628 1.136
Estudiantes Participantes 6.993 21.208 28.201
Otros Beneficiarios 121.522 307.068 428.590
CONSOLIDADO AÑO 2005-2006
Régimen Costa Sierra Total
Colegios Participantes 118 220 338
Colegios Sede 23 47 70
Profesores Coordinadores 207 209 416
Instructores del SRI 254 248 502
Estudiantes Participantes 5.430 8.108 13.538
Otros Beneficiarios 121.522 307.068 428590
127
NIVEL PRIMARIO
Régimen Costa Sierra Total
Escuelas Participantes 2108 1295 3403
Profesores 3070 2768 5838
Estudiantes sexto año 37621 33765 71386
Estudiantes sétimo año 36062 32649 68711
BIBLIOGRAFÍA
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Código Tributario del Ecuador
Ley de Régimen Tributario Interno y Reglamentos
Codificación de la Ley del Registro Único de Contribuyentes
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Reyes, G. (2005). Alternativas para Controlar la Evasión Tributaria en
el Ecuador. Tesis de Maestría
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(1998). Convenio EB/PRODEC. Universidad NUR. Bolivia
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(1997).
La Educación en Valores. Una propuesta pedagógica para la
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ISPAJAE. Cuba.
Ecuador. Una Agenda Económica y Social del Nuevo Milenio. Debate
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128
Brenes, José Rafael. Junio 1997. Seminario Propuestas Tributarias
para el Nuevo Siglo: Política y Estructura Tributaria actual. Academia
de Centro América.
Cornick, Jorge. 1998. La reforma del sistema tributario en Costa Rica:
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Cortázar Velarde, Juan Carlos. Junio 2000. Estrategia Educativa para
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Ferrari, Gustavo y Constanza Mazzina. 2001. La democracia mediática
y las bases del sistema republicano. Contribuciones
Fuller, Norma. 1998. Discursos y representaciones de masculinidad
entre varones de clase media del Perú. Espacio Abierto No1, v.7. Lima,
Perú.
Jodelet, Denise. 1991. Denise Jodelet. Les representations sociales un
domaine en expansión. París, Francia.
Kliksberg, Bernardo. 1991. Rediseñando el Estado en América Latina:
algunos temas estratégicos. Caracas.
Lamizet, Bernard (1998). La Mediatian Politique. Universidad Católica
de Louvair.
129
AUTORIZACION DE PUBLICACIONAUTORIZACION DE PUBLICACION
Autorizo al Instituto de Altos Estudios Nacionales la publicación de esta
Tesis, de su bibliografía y anexos, como artículo de la Revista o como
artículo para lectura seleccionada o fuente de investigación.
Quito, octubre de 2006
______________________________________
ING. GALO L. VITERI MACKENZIE
130
![Semi-Hermética Mantenha o frescor e maior eficácia na ...€¦ · LBP R404A/R507 R404A/R507 24000 28000 32000 30940 31000 Limites da unidade condensadora Temperatura ambiente [ºC]](https://img.document.onl/doc/110x75/607ee08f802ad30b180bc205/semi-hermtica-mantenha-o-frescor-e-maior-eficcia-na-lbp-r404ar507-r404ar507.jpg)
