75
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA A repercussão da implantação da Substituição Tributária no Estado do Rio Grande do Sul “

RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

“A repercussão da implantação da Substituição Tributária no Estado do Rio Grande do Sul “

Page 2: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

HISTÓRICO NO BRASIL:

O art. 58,§ 2º, II do CTN atribuiu a condição de responsável:

Ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido por produtor pela saída de mercadorias a eles destinadas (Diferimento = Subst.Tributária Regressiva);

Ao industrial ou ao comerciante atacadista pelo imposto devido pelo varejista, mediante o acréscimo ao preço da mercadoria, de MVA não excedente de 30% (trinta por cento), que a Lei Estadual fixar

Page 3: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

HISTÓRICO O ATO COMPLEMENTAR 34/67 substituiu o Inciso II do § 2º do

art. 58 do CTN, passando a responsabilidade:

II- Ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante ao acréscimo:

1. Da margem de lucro atribuída ao revendedor, no caso de mercadoria com preço máximo de venda marcado pelo fabricante ou autoridade competente;

2. De percentagem de 30% calculada sobre o preço total cobrado pelo vendedor, neste incluído o IPI, se incidente

Page 4: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

HISTÓRICO A LEI COMPLEMENTAR 44/83 acrescentou os §§ 9º e

3º aos arts. 2º e 6º do Dec.Lei 406/68 que estabelecia a normas aplicáveis ao ICMS e ISS, revogando o art.58 do CTN

O CONVÊNIO ICMS 66/88 incluiu as normas da LC 44/83 no que se refere à ST.

Em 93 é acrescentado na CONSTITUIÇÃO FEDERAL/88 ao art. 150 o §§ 7. Autorizando por Lei a atribuição ao sujeito passivo de obrigação tributária a responsabilidade pelo pagamento do imposto cujo fato gerador seja postergado.

Page 5: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

BASE LEGAL

LEGISLAÇÃO ESTADUAL RS:

Lei nº. 8.820/89, arts. 9º e 29 a 37;

Dec. 37.699/97, art. 15 do Livro I e Livro III - RICMS

Page 6: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

BASE LEGAL LEI COMPLEMENTAR FEDERAL 87/96: Art. 6º:

“Lei Estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pa-gamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário”.

§1º. A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao im-posto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqüentes, inclusi-ve ao valor decorrente da diferença entre alíquota interna e in-terestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

Art. 9° A adoção do regime de substituição tributária em operações

interestaduais dependerá de acordo específico ( convênio ou protocolo) celebrado pelos Estados interessados.

Page 7: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

CONCEITO

É uma sistemática onde se atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operações subseqüentes promovidas por outros contribuintes.

Page 8: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Indústria Comércio Consumo

Indústria Comércio Consumo

Circulação Circulação

Circulação Circulação

• ICMS – regime normalICMS – regime normal

• ICMS – substituição tributáriaICMS – substituição tributária

ICMSICMS

ICMSICMS

ICMSICMS

ICMSICMS

Page 9: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

OBJETIVO A substituição tributária, também conhecida por “substituição tributária para frente”, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadação do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econômica é composta por sucessivas operações relativas à circulação de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operações posteriores, o controle da fiscalização torna-se

mais simples e eficaz. Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade

quantitativa

Page 10: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e

poucos fabricantes para circulação de determinadas mercadorias, tais como: cigarros,

refrigerantes, sorvetes, veículos, etc. Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as

operações ocorridas desde o momento da fabricação até o consumidor final, os Estados-

membros da Federação instituíram para alguns produtos o regime de substituição

tributária, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o

recolhimento do imposto das operações subseqüentes a serem realizadas.

Page 11: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Substituto tributário:Substituto tributário: é o é o responsávelresponsável pelo pagamento do tributo. pelo pagamento do tributo.

Substituído tributário:Substituído tributário: é o é o contribuintecontribuinte de fato. de fato.

Page 12: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Espécies de substituição tributária:

Regressiva ou para trás

Concomitante:

Progressiva ou para frente

Page 13: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Espécies de substituição tributária:

Regressiva ou para trás: vinculada a fatos geradores ocorridos anteriormente a lei elege o momento e o responsável pelo recolhimento do tributo dos contribuintes envolvidos nas etapas anteriores. Ex: Diferimento

Concomitante: determina a necessidade de recolhimento no instante em que ocorre o fato gerador. Ex: Serviço Transporte

Progressiva ou para frente: vinculada a fatos geradores futuros.

Page 14: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

MERCADORIAS SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

LIVRO III, ART 1º Apêndice II, Seções II e III do Decreto 37699/97 RICMS/RS

Page 15: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

A substituição tributária do A substituição tributária do ICMS no Estado do RS ICMS no Estado do RS

Mercadoria sujeitas a substituição tributária no RS ( Operações internas )

Carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestíveis resultantes da matança desse gado submetidos à salga, secagem ou desidratação,Bolos e cucas,Massa para sorvetes, sorvetes e picolés, inclusive acessórios, quando integrarem ou acondicionarem o produto na saída do estabelecimento substituto, tais como cobertura, xarope, casquinha, copinho e pazinha, Pães de qualquer tipo ou espécie, Papel para cigarro , Arroz

Page 16: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

– MERCADORIAS SUJEITAS A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA CONSTANTES DE ACORDOS CELEBRADOS COM OUTRAS UNIDADES DA FEDERAÇÃO

–– Bebidas , Cigarros e outros produtos derivados do fumo

Cimento, Combustíveis, lubrificantes e outros produtos, derivados ou não de petróleo, Pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha, Produtos farmacêuticos, Telhas, cumeeiras e caixas d’águaTintas, vernizes e outras mercadorias da indústria químicaVeículos novos motorizados da posição 8711 da NBM/SH, Veículos automotores novosLâminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso a gás não recarregáveis, Filmes fotográficos e cinematográficos e "slides"Lâminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso a gás, não recarregáveis Lâmpadas elétricas e eletrônicas e "starters" Pilhas e baterias elétricas Aparelhos celulares e cartões inteligentes (“smArt. cards” e “sim card”)  Rações tipo “pet” para animais domésticos ,  Peças, componentes e acessórios para produtos autopropulsados e outros fins  , Colchoaria,   Cosméticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador  

Page 17: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

RESPONSABILIDADE

OPERAÇÕES INTERNAS:OPERAÇÕES INTERNAS:

INDUSTRIAL - Livro III, art.9, IINDUSTRIAL - Livro III, art.9, I ADQUIRENTE de operação interestadual sem ST– ADQUIRENTE de operação interestadual sem ST–

Livro III, art.9, IILivro III, art.9, II IMPORTADOR – Livro III, art. 9, IIIIMPORTADOR – Livro III, art. 9, III

OPERAÇÕES INTERESTADUAIS:OPERAÇÕES INTERESTADUAIS:

QUALQUER CONTRIBUINTE REMETENTE a Estado QUALQUER CONTRIBUINTE REMETENTE a Estado Signatário (Livro III art. 5)Signatário (Livro III art. 5)

Page 18: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

RECEBIMENTO DE MERCADORIA DE OUTRO RECEBIMENTO DE MERCADORIA DE OUTRO ESTADO SEM ST ESTADO SEM ST

Varejista – O ICMS é devido na entrada do Estado – Varejista – O ICMS é devido na entrada do Estado – art.46, art.46, § 2º, “c” Livro I§ 2º, “c” Livro I

Atacadista - O ICMS é devido na entrada do Estado – Atacadista - O ICMS é devido na entrada do Estado – art. 46, § 2°, “b” livro Iart. 46, § 2°, “b” livro I

Inclusive as empresas Enquadradas no Simples Inclusive as empresas Enquadradas no Simples NacionalNacional

Page 19: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SIMPLES NACIONAL

A tributação do ICMS de empresa optante pelo A tributação do ICMS de empresa optante pelo SN que seja a SN que seja a Substituta TributáriaSubstituta Tributária

Nas operações com mercadorias sujeitas a Nas operações com mercadorias sujeitas a substituição tributária o Substituto tributário substituição tributária o Substituto tributário deverá recolher à parte do Simples Nacional, deverá recolher à parte do Simples Nacional, tanto o ICMS próprio quanto o devido por tanto o ICMS próprio quanto o devido por substituição.substituição.

Page 20: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SIMPLES NACIONAL

Art.13 - O Simples Nacional implica o recolhimento Art.13 - O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições: dos seguintes impostos e contribuições:

§ 1§ 1oo  O recolhimento na forma deste artigo não   O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais será ou responsável, em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas: jurídicas:

Page 21: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SIMPLES NACIONAL

XIII XIII – ICMS devido:– ICMS devido: a)a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime nas operações ou prestações sujeitas ao regime

de substituição tributáriade substituição tributária;; d) por ocasião do desembaraço aduaneiro;d) por ocasião do desembaraço aduaneiro; g) nas operações com mercadorias sujeitas ao regime g) nas operações com mercadorias sujeitas ao regime

de antecipação do recolhimento do imposto, bem como de antecipação do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo à diferença entre a alíquota interna e a do valor relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual, nas aquisições em outros Estados e interestadual, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislação estadual ou Distrito Federal, nos termos da legislação estadual ou distrital;distrital;

Page 22: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SIMPLES NACIONAL

Decreto 45.605 de abril de 2008 altera a Nota 02, art. 5, art. 15, 27 e art.37 Lv.III

Permitindo que o contribuinte substituto optante pelo SN recolha o débito próprio pelo art 18 da LC 123/06, para fins de determinação do valor do débito de responsabilidade por ST deverá presumir o valor do ICMS próprio como se não fosse optante, indicando em Informações Complementares da NF.

Page 23: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

IMPORTAÇÃO

Estabelecimento Comercial que importar mercadoria (Atacadista ou varejista)

O ICMS relativo à sua própria operação (antecipação de débito) é devido na entrada da mercadoria no estabelecimento, devendo ser pago no prazo normal.

Exceção: Empresas SN pagam o ICMS na entrada da mercadoria no estabelecimento

art. 46, § 2°, “a” livro I

Page 24: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Margem do Valor Agregado

É o percentual a ser adicionado á base de cálculo do imposto substituição.

Page 25: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Margem do Valor Agregado

Grupo: Grupo: Operação Operação MVAMVA

001 – Autopeças001 – Autopeças interna interna 40,00%40,00% 002 – Autopeças002 – Autopeças interestadualinterestadual 48,40%48,40%

001 – Veículos 001 – Veículos índice fidelidadeíndice fidelidade 26,50% 26,50% interestadualinterestadual

34,10%34,10% 002 – Rações002 – Rações internainterna 46,00%46,00% 002 – Rações002 – Rações interestadualinterestadual 54,80%54,80%

Page 26: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Margem do Valor Agregado

Grupo: Grupo: Operação Operação MVA MVA 003 – Colchões 003 – Colchões interna/interestinterna/interest 65,86% 65,86%

004 – Cosméticos004 – Cosméticos internainterna /interest/interest 59,26% 59,26%(XXII alínea A a J)(XXII alínea A a J)

004 – Cosméticos 004 – Cosméticos internainterna /interest/interest 37,78%37,78%(XXII alínea I a AI)(XXII alínea I a AI)

004 – Cosméticos004 – Cosméticos internainterna 41,34%41,34%(XXII alínea AJ a AO)(XXII alínea AJ a AO)

004 – Cosméticos004 – Cosméticos interestadualinterestadual 49,86%49,86%(XXII alínea AJ a AO)(XXII alínea AJ a AO)

Page 27: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Grupo: Grupo: Operação Operação MVAMVA 004 – Cosméticos interna004 – Cosméticos interna 33,05%33,05%

(XXII NBM +(XXII NBM + Lista Neg)Lista Neg) 004 – Cosméticos004 – Cosméticos interestadualinterestadual 41,06%41,06%

(XXII NBM + Lista Neg)(XXII NBM + Lista Neg)004 – Cosméticos004 – Cosméticos interna interna 38,24%38,24%

(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.pos)(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.pos)

004 – Cosméticos004 – Cosméticos interestadualinterestadual 46,56%46,56%(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.Pos)(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.Pos)

005 – Arroz005 – Arroz internainterna 20,00%20,00%

Margem do Valor Agregado

Page 28: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Base de Cálculo

Base de Cálculo:

= valor da mercadoria

+ frete

+ seguro

+ impostos

+outros encargos transferíveis;

Page 29: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Cálculo do ICMS ST

Para conferência do ICMS/ST, o procedimento é: (ex.peças)

encontrar o valor inicial da base de cálculo: = valor da mercadoria +frete + seguro + impostos e outros encargos transferíveis;

Valor das mercadorias= 50,00 Valor demais encargos= 5,00

Valor inicial da BC= 55,00

Page 30: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Cálculo do ICMS ST encontrar o valor da base de cálculo do ICMS/ST

Valor inicial BC= 55,00

+ margem comercialização = 40%

= 55,00 + (55,00 * 40%) ou 55,00*1,4 = 77,00

Base de cálculo ICMS/ST = 77,00

Page 31: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Cálculo do ICMS STCálculo do ICMS ST

Encontrar o valor do ICMS próprio:55,00 x 12% = 6,60 (operação interestadual) ICMS próprio: 6,60

encontrar o valor do ICMS/ST: (% alíquota interna do produto)

77,00 x 17% = 13,09

ICMS/ST– ICMS próprio = valor ICMS/ST= 6,49

Page 32: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SUBSTITUTO TRIBUTÁRIOSUBSTITUTO TRIBUTÁRIO

OBRIGAÇÕES DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIOOBRIGAÇÕES DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO

Page 33: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Nota Fiscal emitida peloSubstituto Tributário

Será preenchida cfe previsto no Livro II, art 29

Emissão de NF específica –art 26 Livro III

Preencher obrigatoriamente os campos:– Base de Cálculo e valor icms –próprio– Base de Cálculo e valor icms substituição

Page 34: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Escrituração Fiscal do Substituto Tributário – Livro

IIIART. 29 -ART. 29 - O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO ESCRITURARÁ, NO LIVRO O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO ESCRITURARÁ, NO LIVRO

REGISTRO DE SAÍDAS, A NOTA FISCAL RELATIVA ÀS REGISTRO DE SAÍDAS, A NOTA FISCAL RELATIVA ÀS OPERAÇÕES SUJEITAS À RETENÇÃO DO IMPOSTO OPERAÇÕES SUJEITAS À RETENÇÃO DO IMPOSTO

ART. 31 -ART. 31 - O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO, NO ÚLTIMO DIA DO PERÍODO DE O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO, NO ÚLTIMO DIA DO PERÍODO DE

APURAÇÃO, ESCRITURARÁ OS VALORES RELATIVOS AO APURAÇÃO, ESCRITURARÁ OS VALORES RELATIVOS AO IMPOSTO RETIDO, NO LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO DO IMPOSTO RETIDO, NO LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO DO ICMS, EM FOLHA SUBSEQÜENTE À DESTINADA À ICMS, EM FOLHA SUBSEQÜENTE À DESTINADA À ESCRITURAÇÃO DE SUAS PRÓPRIAS OPERAÇÕES, COM A ESCRITURAÇÃO DE SUAS PRÓPRIAS OPERAÇÕES, COM A INDICAÇÃO DA EXPRESSÃO "SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA", INDICAÇÃO DA EXPRESSÃO "SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA", UTILIZANDO, NO QUE COUBER, OS QUADROS "DÉBITO DO UTILIZANDO, NO QUE COUBER, OS QUADROS "DÉBITO DO IMPOSTO", "CRÉDITO DO IMPOSTO" E "APURAÇÃO DOS IMPOSTO", "CRÉDITO DO IMPOSTO" E "APURAÇÃO DOS SALDOS"SALDOS"

Page 35: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

SUBSTITUÍDO

OBSERVAÇÕES AO

SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO

Page 36: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Nota Fiscal emitida pelo Substituído Tributário

Será preenchida cfe previsto no Livro II, art 29Será preenchida cfe previsto no Livro II, art 29 Emissão de NF específica sem destaque de ICMS–Emissão de NF específica sem destaque de ICMS–

art 26 Livro IIIart 26 Livro III Fazer constar no campo de “Informações Fazer constar no campo de “Informações

complementares” – art.28 Livro IIIcomplementares” – art.28 Livro III– ““Imposto retido por substituição tributária -Imposto retido por substituição tributária -

Protocolos nºs 36/04, 89/07 e 99/07”Protocolos nºs 36/04, 89/07 e 99/07”

Page 37: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Nota Fiscal emitida pelo Substituído Tributário

Não preencher os campos:Não preencher os campos:

– Base de Cálculo do ICMS –próprioBase de Cálculo do ICMS –próprio

– Valor do ICMS –próprioValor do ICMS –próprio

– Base de Cálculo da Substituição TributáriaBase de Cálculo da Substituição Tributária

– Valor do ICMS de Substituição TributáriaValor do ICMS de Substituição Tributária

Page 38: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Escrituração Fiscal do Escrituração Fiscal do Substituído – Livro IIISubstituído – Livro III

ART. 32 - o contribuinte SUBSTITUÍDO, relativamente ART. 32 - o contribuinte SUBSTITUÍDO, relativamente às operações com mercadorias recebidas cujo às operações com mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, fará a escrituração, nos imposto tenha sido retido, fará a escrituração, nos LRE e LRS, conforme previsto no Livro II, LRE e LRS, conforme previsto no Livro II, respectivamente, nos art. 153, VII, "B", E 155, V, "B".respectivamente, nos art. 153, VII, "B", E 155, V, "B".

Page 39: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Escrituração Fiscal do Escrituração Fiscal do Substituído – Livro IIISubstituído – Livro III

RESUMO:RESUMO:– No LRENo LRE

Coluna Observações Coluna Observações – – valor do Imposto retidovalor do Imposto retido

Coluna OutrasColuna Outras- Valor da operação- Valor da operação

– No LRSNo LRS

Coluna Observações Coluna Observações – – valor do Imposto retido e a Base de Cálculovalor do Imposto retido e a Base de Cálculo

Coluna OutrasColuna Outras- Valor da operação- Valor da operação

Page 40: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

IN DRP 45/98 Cap.XXVII

DA ENTRADA DAS MERCADORIAS SEM STDA ENTRADA DAS MERCADORIAS SEM ST

– DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO ATACADISTAESTABELECIMENTO ATACADISTA

– DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO VAREJISTAESTABELECIMENTO VAREJISTA

Page 41: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Emissão de Nota Fiscal – Emissão de Nota Fiscal – por recebimento sem STpor recebimento sem ST

Deverá ser emitida, quando da entrada da mercadoria, NF Deverá ser emitida, quando da entrada da mercadoria, NF com destaque do débito próprio e do débito de com destaque do débito próprio e do débito de responsabilidade por ST,responsabilidade por ST,

Ou NF ao final do período desde que exista um Ou NF ao final do período desde que exista um demonstrativo das aquisições ocorridas no período.demonstrativo das aquisições ocorridas no período.Livro II, art 28, I, “g”Livro II, art 28, I, “g”IN DRP 45/98 Titulo I –Cap. XXVII – 3.0 IN DRP 45/98 Titulo I –Cap. XXVII – 3.0

Page 42: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Escrituração da NFEscrituração da NF

Deverá ser registrada no LRS cfe segue:– Valor contábil: nada é preenchido– Codificação fiscal: CFOP: 5.949– Operações c/débito imposto: dados relativos ao

débito próprio cfe NF– Observações: indicar a BC e o ICMS/ST e a

indicação: Débito relativo á NF n°..emitida por (nº nf e

nome do remetente) quando nf por operação; Débito cfe planilha demonstrativa mm/aa .

Page 43: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Escrituração da NF

Por ocasião da venda, emitirá NF ou cupom SEM o destaque do imposto e registrará esse documento fiscal no LRS

Utilizando as colunas de Valor contábil e outras

Page 44: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Restituição do ImpostoRestituição do Imposto

É assegurado ao contribuinte substituído o direito a restituição do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que não ocorrer.(Lv III,art.22 e art.7)– Livro III art 23 – adjudicação de credito– Livro III art 24 – transf credito– Livro III art 25 – devolução mercadorias

Page 45: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Restituição do Imposto

É assegurado ao contribuinte substituído o direito a restituição do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que não ocorrer.

HIPÓTESES PREVISTAS PARA RESTITUIÇÃO DO ICMS PAGO NAS ETAPAS ANTERIORES MEDIANTE ADJUDICAÇÃO DO CRÉDITO (art. 23 do Livro III)

Operação que destine as mercadorias a contribuinte de outra UF ou ao exterior

Modificação da natureza ou da finalidade das mercadorias

Saída das mercadorias em que ocorra nova ST Entrada no estabelecimento do adquirente que

ensejar direito a crédito fiscal

Page 46: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Adjudicação de créditoAdjudicação de crédito

Emitir NF contendo no campo Informações complementares a expressão “crédito fiscal adjudicado nos termos do Livro III, art.23 do RICMS”

Apresentar à Fiscalização a NF e a relação para receberem o visto fiscal

Escriturar a NF no LRE, na coluna própria o valor do imposto a ser creditado

Page 47: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Transferência de créditoTransferência de crédito

Nas operações interestaduais promovidas por contribuintes deste estado que destinem a contribuintes de outra unidade da Federação mercadorias já alcançadas pelo regime de ST, a restituição do imposto retido anteriormente poderá ser efetuado mediante emissão de NF, específica para este fim, em nome do estabelecimento que tenha realizado a 1ª retenção, pelo valor do imposto originalmente retido em favor deste Estado.

Page 48: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Transferência de créditoTransferência de crédito

A NF emitida para o fim de restituição deverá ser visada pela fiscalização e acompanhada de relação contendo as operações interestaduais, o nº e o emitente das NF de aquisição das mercadorias remetidas para outra UF, bem como os elementos necessários para apuração do imposto a ser restituído.

Page 49: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Devolução de mercadoria com ST O estabelecimento destinatário deverá:

– emitir NF devolução;

– Adjudicar-se do imposto destacado em NF de aquisição relativo ao débito próprio do ST, proporcional ás mercadorias devolvidas, mediante emissão de NF específica;

– Emitir Nf para fins de restituição do imposto relativo ao débito de responsabilidade por ST, em nome do estab.que tenha efetuado a retenção e no valor do imposto retido proporcional ás mercadorias devolvidas; as NF deverão ser visadas.

Page 50: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Caracteriza-se pela atribuição da responsabilidade pelo recolhimento do imposto a outro contribuinte (substituto), e não aquele que esteja realizando a operação ou a prestação de serviço concomitantemente à ocorrência do fato gerador.

EXEMPLO:A substituição tributária nos serviço de transporte.

O Tomador desconta do total do frete a ser pago, retêm e recolhe o ICMS devido pelo transportador autônomo ou não inscrito de outro Estado. Tal retenção é efetuada no mo-mento do início da prestação, daí chamar-se concomitante.

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIACONCOMITANTE

Page 51: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

TRANSPORTE REALIZADO TRANSPORTE REALIZADO P/TRANSPORTADOR NÃO ESTABELECIDO P/TRANSPORTADOR NÃO ESTABELECIDO

NESTE ESTADONESTE ESTADO

CONTRIBUINTECONTRIBUINTE

RESPONSÁVEL RESPONSÁVEL

PELAPELA

SUBSTITUÍÇÃO SUBSTITUÍÇÃO

TRIBUTÁRIATRIBUTÁRIA

O Tomador do serviço O Tomador do serviço

O Remetente, no caso de Tomador e O Remetente, no caso de Tomador e Transportador ser de outra UF.Transportador ser de outra UF.

O Destinatário da mercadoria no caso de O Destinatário da mercadoria no caso de saídas promovidas por produtorsaídas promovidas por produtor

O Produtor nas saídas p/outra UF, O Produtor nas saídas p/outra UF, devendo o ICMS ser pago antecipado devendo o ICMS ser pago antecipado pelo produtor.pelo produtor.

Page 52: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

BASE CÁLCULO NOS SERVIÇOS RODOVIÁRIO DE CARGA

Obedecer os preços fixados por pauta conforme IN. 45/98, I, III, 2.17

CÁLCULO DO ICMS NO TRANSPORTE

É alíquota interna x valor da prestação do serviço.

EX: R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00

O Tomador do serviço tem direito ao crédito do imposto destacado na NF ou no CTRC

Page 53: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

RETENÇÃO DO ICMS P/SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIARETENÇÃO DO ICMS P/SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIAO Remetente – Tomador deverá fazer constar na Nota Fiscal que documentar a saída da mercadoria

“ ICMS sobre serviço de transporte – RICMS, Livro III, art. 54” . Informar a base de cálculo e o valor do ICMS devido na prestação

Fica dispensada a emissão do Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas.

O valor do imposto constante na Nota Fiscal poderá ser creditado pelo recebedor da mercadoria.

Page 54: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

ST REGRESSIVA É aquela em que lei atribui a responsabilidade pelo pagamento do

imposto devido pelo contribuinte vendedor (substituído) ao contribuinte comprador (substituto) da mercadoria.

PRODUTORRURAL VENDE

SOJA

COOPERATIVA

INDUSTRIABENEFICIAMENTO

Transforma soja em azeite

VAREJISTASUPERMERCADO

O IMPOSTO DEVERÁ SERRECOLHIDO PELA INDUSTRIA

NA VENDA DE ÓLEO DE AZEITEAO SUPERMERCADO

OCORREU O DIFERIMENTO DO PRODUTOR ATÉ A INDUSTRIA, ESTA ASSUMIU A RESPONSA- BILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR E A COOPERATIVA.

Page 55: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Fundamentação Legal

OPERAÇÕES COM DIFERIMENTO PREVISTO NO LIVRO III, ART. 1º

Parag.2º Não ocorrerá diferimento nas saídas de mercadorias submetidas ao regime de ST.– Apendice II, Seção I, item VIII

NOTA - Este diferimento fica suspenso por tempo indeterminado:

a) nas saídas de arroz beneficiado; b) nas remessas de arroz em casca, canjica, canjicão e

quirera, para fins de industrialização, por conta e ordem de terceiro localizado em outra unidade da Federação

Page 56: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

DIFERIMENTO

Diferimento: é a postergação para a etapa posterior da cadeia comercial, com ou sem a transferência da obrigação tributária correspondente, do pagamento do tributo, pode ocorrer com ou sem Substituição Tributária.

Page 57: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Arroz

Dec.45.428/07- Concede redução de base de cálculo nas saídas interestaduais de arroz beneficiado (Lv I,art 23,XLII)

Persiste o crédito presumido nas saídas interestaduais de arroz beneficiado (Lv I, art 32, XXXIII)-Foi revigorado a partir de 01/04/08-

Lei 12.741/07-Procede ajustes decorrentes da ST nas operações internas com arroz beneficiado (Tit.I,Cap XXVII, tit.1.1,2.1,3.1)

Page 58: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Arroz - Lv I,art 23,XLIIArroz - Lv I,art 23,XLII

– Redução de base de cálculo

Nas saídas interestaduais:

A) 85% quando alíquota 12%

B) 75% quando alíquota 7%

Page 59: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Arroz - Lv I, art 32, XXXIII

– Crédito presumido

As ind beneficiadoras que promoverem saídas interestaduais, decorrente de venda de arroz que tenham beneficiado, em montante igual ao que resultar da aplicação do percentual de 3% sobre o valor das aquisições de arroz em casca de produtor do estado.

Page 60: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

DIFERIMENTO PARCIAL ART.1º.B : PERÍODO DE 01.01.2006 A 31.12.2008 Difere-se para a etapa posterior o pagamento do valor

equivalente a 52% do imposto devido nas saídas internas de mercadorias relacionadas na Subseção IV da Seção IV do Apêndice II, nas operações promovidas por estabelecimento industrial ou comercial atacadista, inscrito no CGCTE, desde que as mercadorias sejam destinadas á industrialização ou comercialização por destinatário inscrito no CGCTE.

Xampus, laquês para cabelo, preparações capilares, preparações para barbear, desodorantes corporais exceto líquidos, sais perfumados, preparações para perfumar ou desodorizar ambientes, preparações para manicuro e pedicuro.

Page 61: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Tributação dos Estoques

Deverá ser inventariado o estoque

– Base de cálculo do ICMS:

Preço de aquisição mais recente + IPI + seguro + frete+ outros encargos + MVA (Margem do Valor Agregado)

Page 62: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Tributação dos EstoquesTributação dos Estoques Em 31/01/2008 –Em 31/01/2008 –

– Referente autopeças e rações “pet” (efeitos a partir de 01/02)Referente autopeças e rações “pet” (efeitos a partir de 01/02)

Em 29/02/2008 –Em 29/02/2008 –– Referente a colchoaria, cosméticos (efeitos a partir de 01/03)Referente a colchoaria, cosméticos (efeitos a partir de 01/03)

Em 31/03/2008 –Em 31/03/2008 –– Referente a arroz beneficiado (efeitos a partir de 01/04)Referente a arroz beneficiado (efeitos a partir de 01/04)

Em 31/05/2008 –Em 31/05/2008 –– Referente a demais peças (efeitos a partir de 01/06)Referente a demais peças (efeitos a partir de 01/06)

Page 63: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Estoques - Livro V, art. 17 a 21 Empresa não Optante

Calcular o débito do imposto relativo ás operações subseqüentes com as mercadorias em estoque (17% x BC)

Emitir NF no valor do débito - (única ou por parcela) –CFOP 5.949 (não relaciona)

“Imposto relativo ás operações subseqüentes nos termos do RICMS, Livro V, art. 17,18ou19

Escriturar o débito relativo ao estoque no LRS, nas colunas operações com débito

Page 64: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Estoques - Livro V, art. 17 a 21Empresa Optante SN

Calcular o débito do imposto relativo ás operações subseqüentes com as mercadorias em estoque (% x BC)

O percentual de icms correspondente á alíquota prevista na Tabela do Anexo I Lei 123/06 no mês a que se referir.

D.45.390/07= fev/08 – D.45.471/08=mar/08 -D.45.533/08= Abr/08 D.45709/08=jun/08(demais)

Não Emite NF

Page 65: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

DECLARAÇÃO DE ESTOQUES Deverá ser transmitido à SEFAZ o arquivo eletrônico –

“ST Declaração de estoques de mercadorias no regime de ST”

EM 31/03/2008 para autopeças e rações “pet”

EM 30/04/2008 para colchoaria, cosméticos e arroz EM 31/07/2008 para demais peças

Site: www.sefaz.rs.gov.br/downloads

Page 66: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

Quando uma empresa geral transformou-se, por imposição legal, em ST deverá apenas solicitar ao Estado uma alteração de prazo de pagamento (dia 9) no seguinte e-mail [email protected] colocando os dados da empresa e a partir de quando tornou-se ST.

Page 67: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

Na entrada interestadual de Estado NÃO conveniado, os produtos virão sem a ST e por isso deverá ser feito o procedimento de antecipação de débito com os cálculos de ST, ou seja, apura-se o ICMS ST, mas deverá ser enviado GA para anexar à NF de compra para entrada no Estado por cód 227 em nome do adquirente.

Page 68: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

Apenas apresentará a GIA-ST o contribuinte que tiver inscrição de ST no Estado conveniado, ou seja, se uma empresa no RS realizar operações interestaduais para o PR (por exemplo) e fizer inscrição neste Estado(PR) como ST deverá entregar a Gia-ST. A GIA mensal interna é normalmente entregue.

Page 69: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

Inscrição como Substituto Tributário– Cópia autenticada do ato constitutivo da empresa devidamente

atualizado e, quando se tratar de sociedade por ações, também da ata da última assembléia de designação ou eleição da diretoria;

– Cópia do comprovante de inscrição no CNPJ;– Requerimento solicitando inscrição como substituto tributário ou

como distribuidora, importador ou TRR, firmado por pessoa legalmente habilitada, que contenha: relação dos nomes e respectivos endereços dos

administradores e dos sócios ou acionistas com mais de 5% do capital social;

ramo de atividade e os três principais produtos sujeitos à substituição tributária, em ordem de importância;

nome, endereço e telefone da pessoa encarregada dos contatos com este Estado.

Page 70: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

– Cópia das cédulas de identidade e dos cartões de identificação do contribuinte (CIC) das pessoas citadas na letra " C ";

– Cópia do documento que comprove a habilitação legal da pessoa que firma o requerimento referido na letra " C ";

Page 71: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações– Certidão negativa de tributos estaduais.– Registro ou autorização de funcionamento expedido por

órgão competente pela regulação do respectivo setor de atividade econômica.

– Declaração do imposto de renda dos sócios nos três últimos exercícios.

– Balanço patrimonial dos três últimos exercícios.– IMPORTANTE:

- A documentação apresentada não poderá conter emendas ou rasuras.- O cadastramento poderá ser requerido através do correio via SEDEX.- Endereço para Cadastro:ver endereço da SEFAZ da UF desejada

Page 72: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

O Sujeito Passivo de ST observará as normas O Sujeito Passivo de ST observará as normas da legislação da UF de da legislação da UF de DESTINODESTINO da da mercadoriamercadoria

GIA – preenchimento (Campo 15 e campo 20)GIA – preenchimento (Campo 15 e campo 20)

Page 73: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

CFOP : Venda:

– Por Substituto tributário: 5.401, 5.402, 5.403– Por Substituído: 5.405

Compra:– Com ST para industria: 1.401– Com ST para comércio: 1.403

Page 74: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações CFOP :CFOP :

Devolução de venda:Devolução de venda:– Por Substituto tributário: 1.410Por Substituto tributário: 1.410– Por Substituído: 1.411Por Substituído: 1.411

Devolução de Compra:Devolução de Compra:– Com ST para industria: 5.410Com ST para industria: 5.410– Com ST para comércio: 5.411Com ST para comércio: 5.411

Page 75: RS - Substituicao Tri but Aria Valeria

Informações

GNRE – recolhimento de ST (entrada sem ST)GNRE – recolhimento de ST (entrada sem ST)

cód: 10004-8 Icms ST por cód: 10004-8 Icms ST por apuraçãoapuração

cód: 10009-9 Icms ST por cód: 10009-9 Icms ST por operaçãooperação