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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
“A repercussão da implantação da Substituição Tributária no Estado do Rio Grande do Sul “
HISTÓRICO NO BRASIL:
O art. 58,§ 2º, II do CTN atribuiu a condição de responsável:
Ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido por produtor pela saída de mercadorias a eles destinadas (Diferimento = Subst.Tributária Regressiva);
Ao industrial ou ao comerciante atacadista pelo imposto devido pelo varejista, mediante o acréscimo ao preço da mercadoria, de MVA não excedente de 30% (trinta por cento), que a Lei Estadual fixar
HISTÓRICO O ATO COMPLEMENTAR 34/67 substituiu o Inciso II do § 2º do
art. 58 do CTN, passando a responsabilidade:
II- Ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante ao acréscimo:
1. Da margem de lucro atribuída ao revendedor, no caso de mercadoria com preço máximo de venda marcado pelo fabricante ou autoridade competente;
2. De percentagem de 30% calculada sobre o preço total cobrado pelo vendedor, neste incluído o IPI, se incidente
HISTÓRICO A LEI COMPLEMENTAR 44/83 acrescentou os §§ 9º e
3º aos arts. 2º e 6º do Dec.Lei 406/68 que estabelecia a normas aplicáveis ao ICMS e ISS, revogando o art.58 do CTN
O CONVÊNIO ICMS 66/88 incluiu as normas da LC 44/83 no que se refere à ST.
Em 93 é acrescentado na CONSTITUIÇÃO FEDERAL/88 ao art. 150 o §§ 7. Autorizando por Lei a atribuição ao sujeito passivo de obrigação tributária a responsabilidade pelo pagamento do imposto cujo fato gerador seja postergado.
BASE LEGAL
LEGISLAÇÃO ESTADUAL RS:
Lei nº. 8.820/89, arts. 9º e 29 a 37;
Dec. 37.699/97, art. 15 do Livro I e Livro III - RICMS
BASE LEGAL LEI COMPLEMENTAR FEDERAL 87/96: Art. 6º:
“Lei Estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pa-gamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário”.
§1º. A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao im-posto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqüentes, inclusi-ve ao valor decorrente da diferença entre alíquota interna e in-terestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
Art. 9° A adoção do regime de substituição tributária em operações
interestaduais dependerá de acordo específico ( convênio ou protocolo) celebrado pelos Estados interessados.
CONCEITO
É uma sistemática onde se atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operações subseqüentes promovidas por outros contribuintes.
Indústria Comércio Consumo
Indústria Comércio Consumo
Circulação Circulação
Circulação Circulação
• ICMS – regime normalICMS – regime normal
• ICMS – substituição tributáriaICMS – substituição tributária
ICMSICMS
ICMSICMS
ICMSICMS
ICMSICMS
OBJETIVO A substituição tributária, também conhecida por “substituição tributária para frente”, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadação do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econômica é composta por sucessivas operações relativas à circulação de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operações posteriores, o controle da fiscalização torna-se
mais simples e eficaz. Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade
quantitativa
entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e
poucos fabricantes para circulação de determinadas mercadorias, tais como: cigarros,
refrigerantes, sorvetes, veículos, etc. Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as
operações ocorridas desde o momento da fabricação até o consumidor final, os Estados-
membros da Federação instituíram para alguns produtos o regime de substituição
tributária, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o
recolhimento do imposto das operações subseqüentes a serem realizadas.
Substituto tributário:Substituto tributário: é o é o responsávelresponsável pelo pagamento do tributo. pelo pagamento do tributo.
Substituído tributário:Substituído tributário: é o é o contribuintecontribuinte de fato. de fato.
Espécies de substituição tributária:
Regressiva ou para trás
Concomitante:
Progressiva ou para frente
Espécies de substituição tributária:
Regressiva ou para trás: vinculada a fatos geradores ocorridos anteriormente a lei elege o momento e o responsável pelo recolhimento do tributo dos contribuintes envolvidos nas etapas anteriores. Ex: Diferimento
Concomitante: determina a necessidade de recolhimento no instante em que ocorre o fato gerador. Ex: Serviço Transporte
Progressiva ou para frente: vinculada a fatos geradores futuros.
MERCADORIAS SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
LIVRO III, ART 1º Apêndice II, Seções II e III do Decreto 37699/97 RICMS/RS
A substituição tributária do A substituição tributária do ICMS no Estado do RS ICMS no Estado do RS
Mercadoria sujeitas a substituição tributária no RS ( Operações internas )
Carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestíveis resultantes da matança desse gado submetidos à salga, secagem ou desidratação,Bolos e cucas,Massa para sorvetes, sorvetes e picolés, inclusive acessórios, quando integrarem ou acondicionarem o produto na saída do estabelecimento substituto, tais como cobertura, xarope, casquinha, copinho e pazinha, Pães de qualquer tipo ou espécie, Papel para cigarro , Arroz
– MERCADORIAS SUJEITAS A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA CONSTANTES DE ACORDOS CELEBRADOS COM OUTRAS UNIDADES DA FEDERAÇÃO
–– Bebidas , Cigarros e outros produtos derivados do fumo
Cimento, Combustíveis, lubrificantes e outros produtos, derivados ou não de petróleo, Pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha, Produtos farmacêuticos, Telhas, cumeeiras e caixas d’águaTintas, vernizes e outras mercadorias da indústria químicaVeículos novos motorizados da posição 8711 da NBM/SH, Veículos automotores novosLâminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso a gás não recarregáveis, Filmes fotográficos e cinematográficos e "slides"Lâminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso a gás, não recarregáveis Lâmpadas elétricas e eletrônicas e "starters" Pilhas e baterias elétricas Aparelhos celulares e cartões inteligentes (“smArt. cards” e “sim card”) Rações tipo “pet” para animais domésticos , Peças, componentes e acessórios para produtos autopropulsados e outros fins , Colchoaria, Cosméticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador
RESPONSABILIDADE
OPERAÇÕES INTERNAS:OPERAÇÕES INTERNAS:
INDUSTRIAL - Livro III, art.9, IINDUSTRIAL - Livro III, art.9, I ADQUIRENTE de operação interestadual sem ST– ADQUIRENTE de operação interestadual sem ST–
Livro III, art.9, IILivro III, art.9, II IMPORTADOR – Livro III, art. 9, IIIIMPORTADOR – Livro III, art. 9, III
OPERAÇÕES INTERESTADUAIS:OPERAÇÕES INTERESTADUAIS:
QUALQUER CONTRIBUINTE REMETENTE a Estado QUALQUER CONTRIBUINTE REMETENTE a Estado Signatário (Livro III art. 5)Signatário (Livro III art. 5)
RECEBIMENTO DE MERCADORIA DE OUTRO RECEBIMENTO DE MERCADORIA DE OUTRO ESTADO SEM ST ESTADO SEM ST
Varejista – O ICMS é devido na entrada do Estado – Varejista – O ICMS é devido na entrada do Estado – art.46, art.46, § 2º, “c” Livro I§ 2º, “c” Livro I
Atacadista - O ICMS é devido na entrada do Estado – Atacadista - O ICMS é devido na entrada do Estado – art. 46, § 2°, “b” livro Iart. 46, § 2°, “b” livro I
Inclusive as empresas Enquadradas no Simples Inclusive as empresas Enquadradas no Simples NacionalNacional
SIMPLES NACIONAL
A tributação do ICMS de empresa optante pelo A tributação do ICMS de empresa optante pelo SN que seja a SN que seja a Substituta TributáriaSubstituta Tributária
Nas operações com mercadorias sujeitas a Nas operações com mercadorias sujeitas a substituição tributária o Substituto tributário substituição tributária o Substituto tributário deverá recolher à parte do Simples Nacional, deverá recolher à parte do Simples Nacional, tanto o ICMS próprio quanto o devido por tanto o ICMS próprio quanto o devido por substituição.substituição.
SIMPLES NACIONAL
Art.13 - O Simples Nacional implica o recolhimento Art.13 - O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições: dos seguintes impostos e contribuições:
§ 1§ 1oo O recolhimento na forma deste artigo não O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais será ou responsável, em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas: jurídicas:
SIMPLES NACIONAL
XIII XIII – ICMS devido:– ICMS devido: a)a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime nas operações ou prestações sujeitas ao regime
de substituição tributáriade substituição tributária;; d) por ocasião do desembaraço aduaneiro;d) por ocasião do desembaraço aduaneiro; g) nas operações com mercadorias sujeitas ao regime g) nas operações com mercadorias sujeitas ao regime
de antecipação do recolhimento do imposto, bem como de antecipação do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo à diferença entre a alíquota interna e a do valor relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual, nas aquisições em outros Estados e interestadual, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislação estadual ou Distrito Federal, nos termos da legislação estadual ou distrital;distrital;
SIMPLES NACIONAL
Decreto 45.605 de abril de 2008 altera a Nota 02, art. 5, art. 15, 27 e art.37 Lv.III
Permitindo que o contribuinte substituto optante pelo SN recolha o débito próprio pelo art 18 da LC 123/06, para fins de determinação do valor do débito de responsabilidade por ST deverá presumir o valor do ICMS próprio como se não fosse optante, indicando em Informações Complementares da NF.
IMPORTAÇÃO
Estabelecimento Comercial que importar mercadoria (Atacadista ou varejista)
O ICMS relativo à sua própria operação (antecipação de débito) é devido na entrada da mercadoria no estabelecimento, devendo ser pago no prazo normal.
Exceção: Empresas SN pagam o ICMS na entrada da mercadoria no estabelecimento
art. 46, § 2°, “a” livro I
Margem do Valor Agregado
É o percentual a ser adicionado á base de cálculo do imposto substituição.
Margem do Valor Agregado
Grupo: Grupo: Operação Operação MVAMVA
001 – Autopeças001 – Autopeças interna interna 40,00%40,00% 002 – Autopeças002 – Autopeças interestadualinterestadual 48,40%48,40%
001 – Veículos 001 – Veículos índice fidelidadeíndice fidelidade 26,50% 26,50% interestadualinterestadual
34,10%34,10% 002 – Rações002 – Rações internainterna 46,00%46,00% 002 – Rações002 – Rações interestadualinterestadual 54,80%54,80%
Margem do Valor Agregado
Grupo: Grupo: Operação Operação MVA MVA 003 – Colchões 003 – Colchões interna/interestinterna/interest 65,86% 65,86%
004 – Cosméticos004 – Cosméticos internainterna /interest/interest 59,26% 59,26%(XXII alínea A a J)(XXII alínea A a J)
004 – Cosméticos 004 – Cosméticos internainterna /interest/interest 37,78%37,78%(XXII alínea I a AI)(XXII alínea I a AI)
004 – Cosméticos004 – Cosméticos internainterna 41,34%41,34%(XXII alínea AJ a AO)(XXII alínea AJ a AO)
004 – Cosméticos004 – Cosméticos interestadualinterestadual 49,86%49,86%(XXII alínea AJ a AO)(XXII alínea AJ a AO)
Grupo: Grupo: Operação Operação MVAMVA 004 – Cosméticos interna004 – Cosméticos interna 33,05%33,05%
(XXII NBM +(XXII NBM + Lista Neg)Lista Neg) 004 – Cosméticos004 – Cosméticos interestadualinterestadual 41,06%41,06%
(XXII NBM + Lista Neg)(XXII NBM + Lista Neg)004 – Cosméticos004 – Cosméticos interna interna 38,24%38,24%
(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.pos)(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.pos)
004 – Cosméticos004 – Cosméticos interestadualinterestadual 46,56%46,56%(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.Pos)(XXII NBM art.3º Lei 10147/00 L.Pos)
005 – Arroz005 – Arroz internainterna 20,00%20,00%
Margem do Valor Agregado
Base de Cálculo
Base de Cálculo:
= valor da mercadoria
+ frete
+ seguro
+ impostos
+outros encargos transferíveis;
Cálculo do ICMS ST
Para conferência do ICMS/ST, o procedimento é: (ex.peças)
encontrar o valor inicial da base de cálculo: = valor da mercadoria +frete + seguro + impostos e outros encargos transferíveis;
Valor das mercadorias= 50,00 Valor demais encargos= 5,00
Valor inicial da BC= 55,00
Cálculo do ICMS ST encontrar o valor da base de cálculo do ICMS/ST
Valor inicial BC= 55,00
+ margem comercialização = 40%
= 55,00 + (55,00 * 40%) ou 55,00*1,4 = 77,00
Base de cálculo ICMS/ST = 77,00
Cálculo do ICMS STCálculo do ICMS ST
Encontrar o valor do ICMS próprio:55,00 x 12% = 6,60 (operação interestadual) ICMS próprio: 6,60
encontrar o valor do ICMS/ST: (% alíquota interna do produto)
77,00 x 17% = 13,09
ICMS/ST– ICMS próprio = valor ICMS/ST= 6,49
SUBSTITUTO TRIBUTÁRIOSUBSTITUTO TRIBUTÁRIO
OBRIGAÇÕES DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIOOBRIGAÇÕES DO SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO
Nota Fiscal emitida peloSubstituto Tributário
Será preenchida cfe previsto no Livro II, art 29
Emissão de NF específica –art 26 Livro III
Preencher obrigatoriamente os campos:– Base de Cálculo e valor icms –próprio– Base de Cálculo e valor icms substituição
Escrituração Fiscal do Substituto Tributário – Livro
IIIART. 29 -ART. 29 - O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO ESCRITURARÁ, NO LIVRO O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO ESCRITURARÁ, NO LIVRO
REGISTRO DE SAÍDAS, A NOTA FISCAL RELATIVA ÀS REGISTRO DE SAÍDAS, A NOTA FISCAL RELATIVA ÀS OPERAÇÕES SUJEITAS À RETENÇÃO DO IMPOSTO OPERAÇÕES SUJEITAS À RETENÇÃO DO IMPOSTO
ART. 31 -ART. 31 - O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO, NO ÚLTIMO DIA DO PERÍODO DE O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO, NO ÚLTIMO DIA DO PERÍODO DE
APURAÇÃO, ESCRITURARÁ OS VALORES RELATIVOS AO APURAÇÃO, ESCRITURARÁ OS VALORES RELATIVOS AO IMPOSTO RETIDO, NO LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO DO IMPOSTO RETIDO, NO LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO DO ICMS, EM FOLHA SUBSEQÜENTE À DESTINADA À ICMS, EM FOLHA SUBSEQÜENTE À DESTINADA À ESCRITURAÇÃO DE SUAS PRÓPRIAS OPERAÇÕES, COM A ESCRITURAÇÃO DE SUAS PRÓPRIAS OPERAÇÕES, COM A INDICAÇÃO DA EXPRESSÃO "SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA", INDICAÇÃO DA EXPRESSÃO "SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA", UTILIZANDO, NO QUE COUBER, OS QUADROS "DÉBITO DO UTILIZANDO, NO QUE COUBER, OS QUADROS "DÉBITO DO IMPOSTO", "CRÉDITO DO IMPOSTO" E "APURAÇÃO DOS IMPOSTO", "CRÉDITO DO IMPOSTO" E "APURAÇÃO DOS SALDOS"SALDOS"
SUBSTITUÍDO
OBSERVAÇÕES AO
SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO
Nota Fiscal emitida pelo Substituído Tributário
Será preenchida cfe previsto no Livro II, art 29Será preenchida cfe previsto no Livro II, art 29 Emissão de NF específica sem destaque de ICMS–Emissão de NF específica sem destaque de ICMS–
art 26 Livro IIIart 26 Livro III Fazer constar no campo de “Informações Fazer constar no campo de “Informações
complementares” – art.28 Livro IIIcomplementares” – art.28 Livro III– ““Imposto retido por substituição tributária -Imposto retido por substituição tributária -
Protocolos nºs 36/04, 89/07 e 99/07”Protocolos nºs 36/04, 89/07 e 99/07”
Nota Fiscal emitida pelo Substituído Tributário
Não preencher os campos:Não preencher os campos:
– Base de Cálculo do ICMS –próprioBase de Cálculo do ICMS –próprio
– Valor do ICMS –próprioValor do ICMS –próprio
– Base de Cálculo da Substituição TributáriaBase de Cálculo da Substituição Tributária
– Valor do ICMS de Substituição TributáriaValor do ICMS de Substituição Tributária
Escrituração Fiscal do Escrituração Fiscal do Substituído – Livro IIISubstituído – Livro III
ART. 32 - o contribuinte SUBSTITUÍDO, relativamente ART. 32 - o contribuinte SUBSTITUÍDO, relativamente às operações com mercadorias recebidas cujo às operações com mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, fará a escrituração, nos imposto tenha sido retido, fará a escrituração, nos LRE e LRS, conforme previsto no Livro II, LRE e LRS, conforme previsto no Livro II, respectivamente, nos art. 153, VII, "B", E 155, V, "B".respectivamente, nos art. 153, VII, "B", E 155, V, "B".
Escrituração Fiscal do Escrituração Fiscal do Substituído – Livro IIISubstituído – Livro III
RESUMO:RESUMO:– No LRENo LRE
Coluna Observações Coluna Observações – – valor do Imposto retidovalor do Imposto retido
Coluna OutrasColuna Outras- Valor da operação- Valor da operação
– No LRSNo LRS
Coluna Observações Coluna Observações – – valor do Imposto retido e a Base de Cálculovalor do Imposto retido e a Base de Cálculo
Coluna OutrasColuna Outras- Valor da operação- Valor da operação
IN DRP 45/98 Cap.XXVII
DA ENTRADA DAS MERCADORIAS SEM STDA ENTRADA DAS MERCADORIAS SEM ST
– DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO ATACADISTAESTABELECIMENTO ATACADISTA
– DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR DAS OPERAÇÕES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO VAREJISTAESTABELECIMENTO VAREJISTA
Emissão de Nota Fiscal – Emissão de Nota Fiscal – por recebimento sem STpor recebimento sem ST
Deverá ser emitida, quando da entrada da mercadoria, NF Deverá ser emitida, quando da entrada da mercadoria, NF com destaque do débito próprio e do débito de com destaque do débito próprio e do débito de responsabilidade por ST,responsabilidade por ST,
Ou NF ao final do período desde que exista um Ou NF ao final do período desde que exista um demonstrativo das aquisições ocorridas no período.demonstrativo das aquisições ocorridas no período.Livro II, art 28, I, “g”Livro II, art 28, I, “g”IN DRP 45/98 Titulo I –Cap. XXVII – 3.0 IN DRP 45/98 Titulo I –Cap. XXVII – 3.0
Escrituração da NFEscrituração da NF
Deverá ser registrada no LRS cfe segue:– Valor contábil: nada é preenchido– Codificação fiscal: CFOP: 5.949– Operações c/débito imposto: dados relativos ao
débito próprio cfe NF– Observações: indicar a BC e o ICMS/ST e a
indicação: Débito relativo á NF n°..emitida por (nº nf e
nome do remetente) quando nf por operação; Débito cfe planilha demonstrativa mm/aa .
Escrituração da NF
Por ocasião da venda, emitirá NF ou cupom SEM o destaque do imposto e registrará esse documento fiscal no LRS
Utilizando as colunas de Valor contábil e outras
Restituição do ImpostoRestituição do Imposto
É assegurado ao contribuinte substituído o direito a restituição do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que não ocorrer.(Lv III,art.22 e art.7)– Livro III art 23 – adjudicação de credito– Livro III art 24 – transf credito– Livro III art 25 – devolução mercadorias
Restituição do Imposto
É assegurado ao contribuinte substituído o direito a restituição do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que não ocorrer.
HIPÓTESES PREVISTAS PARA RESTITUIÇÃO DO ICMS PAGO NAS ETAPAS ANTERIORES MEDIANTE ADJUDICAÇÃO DO CRÉDITO (art. 23 do Livro III)
Operação que destine as mercadorias a contribuinte de outra UF ou ao exterior
Modificação da natureza ou da finalidade das mercadorias
Saída das mercadorias em que ocorra nova ST Entrada no estabelecimento do adquirente que
ensejar direito a crédito fiscal
Adjudicação de créditoAdjudicação de crédito
Emitir NF contendo no campo Informações complementares a expressão “crédito fiscal adjudicado nos termos do Livro III, art.23 do RICMS”
Apresentar à Fiscalização a NF e a relação para receberem o visto fiscal
Escriturar a NF no LRE, na coluna própria o valor do imposto a ser creditado
Transferência de créditoTransferência de crédito
Nas operações interestaduais promovidas por contribuintes deste estado que destinem a contribuintes de outra unidade da Federação mercadorias já alcançadas pelo regime de ST, a restituição do imposto retido anteriormente poderá ser efetuado mediante emissão de NF, específica para este fim, em nome do estabelecimento que tenha realizado a 1ª retenção, pelo valor do imposto originalmente retido em favor deste Estado.
Transferência de créditoTransferência de crédito
A NF emitida para o fim de restituição deverá ser visada pela fiscalização e acompanhada de relação contendo as operações interestaduais, o nº e o emitente das NF de aquisição das mercadorias remetidas para outra UF, bem como os elementos necessários para apuração do imposto a ser restituído.
Devolução de mercadoria com ST O estabelecimento destinatário deverá:
– emitir NF devolução;
– Adjudicar-se do imposto destacado em NF de aquisição relativo ao débito próprio do ST, proporcional ás mercadorias devolvidas, mediante emissão de NF específica;
– Emitir Nf para fins de restituição do imposto relativo ao débito de responsabilidade por ST, em nome do estab.que tenha efetuado a retenção e no valor do imposto retido proporcional ás mercadorias devolvidas; as NF deverão ser visadas.
Caracteriza-se pela atribuição da responsabilidade pelo recolhimento do imposto a outro contribuinte (substituto), e não aquele que esteja realizando a operação ou a prestação de serviço concomitantemente à ocorrência do fato gerador.
EXEMPLO:A substituição tributária nos serviço de transporte.
O Tomador desconta do total do frete a ser pago, retêm e recolhe o ICMS devido pelo transportador autônomo ou não inscrito de outro Estado. Tal retenção é efetuada no mo-mento do início da prestação, daí chamar-se concomitante.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIACONCOMITANTE
TRANSPORTE REALIZADO TRANSPORTE REALIZADO P/TRANSPORTADOR NÃO ESTABELECIDO P/TRANSPORTADOR NÃO ESTABELECIDO
NESTE ESTADONESTE ESTADO
CONTRIBUINTECONTRIBUINTE
RESPONSÁVEL RESPONSÁVEL
PELAPELA
SUBSTITUÍÇÃO SUBSTITUÍÇÃO
TRIBUTÁRIATRIBUTÁRIA
O Tomador do serviço O Tomador do serviço
O Remetente, no caso de Tomador e O Remetente, no caso de Tomador e Transportador ser de outra UF.Transportador ser de outra UF.
O Destinatário da mercadoria no caso de O Destinatário da mercadoria no caso de saídas promovidas por produtorsaídas promovidas por produtor
O Produtor nas saídas p/outra UF, O Produtor nas saídas p/outra UF, devendo o ICMS ser pago antecipado devendo o ICMS ser pago antecipado pelo produtor.pelo produtor.
BASE CÁLCULO NOS SERVIÇOS RODOVIÁRIO DE CARGA
Obedecer os preços fixados por pauta conforme IN. 45/98, I, III, 2.17
CÁLCULO DO ICMS NO TRANSPORTE
É alíquota interna x valor da prestação do serviço.
EX: R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00
O Tomador do serviço tem direito ao crédito do imposto destacado na NF ou no CTRC
RETENÇÃO DO ICMS P/SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIARETENÇÃO DO ICMS P/SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIAO Remetente – Tomador deverá fazer constar na Nota Fiscal que documentar a saída da mercadoria
“ ICMS sobre serviço de transporte – RICMS, Livro III, art. 54” . Informar a base de cálculo e o valor do ICMS devido na prestação
Fica dispensada a emissão do Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas.
O valor do imposto constante na Nota Fiscal poderá ser creditado pelo recebedor da mercadoria.
ST REGRESSIVA É aquela em que lei atribui a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido pelo contribuinte vendedor (substituído) ao contribuinte comprador (substituto) da mercadoria.
PRODUTORRURAL VENDE
SOJA
COOPERATIVA
INDUSTRIABENEFICIAMENTO
Transforma soja em azeite
VAREJISTASUPERMERCADO
O IMPOSTO DEVERÁ SERRECOLHIDO PELA INDUSTRIA
NA VENDA DE ÓLEO DE AZEITEAO SUPERMERCADO
OCORREU O DIFERIMENTO DO PRODUTOR ATÉ A INDUSTRIA, ESTA ASSUMIU A RESPONSA- BILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR E A COOPERATIVA.
Fundamentação Legal
OPERAÇÕES COM DIFERIMENTO PREVISTO NO LIVRO III, ART. 1º
Parag.2º Não ocorrerá diferimento nas saídas de mercadorias submetidas ao regime de ST.– Apendice II, Seção I, item VIII
NOTA - Este diferimento fica suspenso por tempo indeterminado:
a) nas saídas de arroz beneficiado; b) nas remessas de arroz em casca, canjica, canjicão e
quirera, para fins de industrialização, por conta e ordem de terceiro localizado em outra unidade da Federação
DIFERIMENTO
Diferimento: é a postergação para a etapa posterior da cadeia comercial, com ou sem a transferência da obrigação tributária correspondente, do pagamento do tributo, pode ocorrer com ou sem Substituição Tributária.
Arroz
Dec.45.428/07- Concede redução de base de cálculo nas saídas interestaduais de arroz beneficiado (Lv I,art 23,XLII)
Persiste o crédito presumido nas saídas interestaduais de arroz beneficiado (Lv I, art 32, XXXIII)-Foi revigorado a partir de 01/04/08-
Lei 12.741/07-Procede ajustes decorrentes da ST nas operações internas com arroz beneficiado (Tit.I,Cap XXVII, tit.1.1,2.1,3.1)
Arroz - Lv I,art 23,XLIIArroz - Lv I,art 23,XLII
– Redução de base de cálculo
Nas saídas interestaduais:
A) 85% quando alíquota 12%
B) 75% quando alíquota 7%
Arroz - Lv I, art 32, XXXIII
– Crédito presumido
As ind beneficiadoras que promoverem saídas interestaduais, decorrente de venda de arroz que tenham beneficiado, em montante igual ao que resultar da aplicação do percentual de 3% sobre o valor das aquisições de arroz em casca de produtor do estado.
DIFERIMENTO PARCIAL ART.1º.B : PERÍODO DE 01.01.2006 A 31.12.2008 Difere-se para a etapa posterior o pagamento do valor
equivalente a 52% do imposto devido nas saídas internas de mercadorias relacionadas na Subseção IV da Seção IV do Apêndice II, nas operações promovidas por estabelecimento industrial ou comercial atacadista, inscrito no CGCTE, desde que as mercadorias sejam destinadas á industrialização ou comercialização por destinatário inscrito no CGCTE.
Xampus, laquês para cabelo, preparações capilares, preparações para barbear, desodorantes corporais exceto líquidos, sais perfumados, preparações para perfumar ou desodorizar ambientes, preparações para manicuro e pedicuro.
Tributação dos Estoques
Deverá ser inventariado o estoque
– Base de cálculo do ICMS:
Preço de aquisição mais recente + IPI + seguro + frete+ outros encargos + MVA (Margem do Valor Agregado)
Tributação dos EstoquesTributação dos Estoques Em 31/01/2008 –Em 31/01/2008 –
– Referente autopeças e rações “pet” (efeitos a partir de 01/02)Referente autopeças e rações “pet” (efeitos a partir de 01/02)
Em 29/02/2008 –Em 29/02/2008 –– Referente a colchoaria, cosméticos (efeitos a partir de 01/03)Referente a colchoaria, cosméticos (efeitos a partir de 01/03)
Em 31/03/2008 –Em 31/03/2008 –– Referente a arroz beneficiado (efeitos a partir de 01/04)Referente a arroz beneficiado (efeitos a partir de 01/04)
Em 31/05/2008 –Em 31/05/2008 –– Referente a demais peças (efeitos a partir de 01/06)Referente a demais peças (efeitos a partir de 01/06)
Estoques - Livro V, art. 17 a 21 Empresa não Optante
Calcular o débito do imposto relativo ás operações subseqüentes com as mercadorias em estoque (17% x BC)
Emitir NF no valor do débito - (única ou por parcela) –CFOP 5.949 (não relaciona)
“Imposto relativo ás operações subseqüentes nos termos do RICMS, Livro V, art. 17,18ou19
Escriturar o débito relativo ao estoque no LRS, nas colunas operações com débito
Estoques - Livro V, art. 17 a 21Empresa Optante SN
Calcular o débito do imposto relativo ás operações subseqüentes com as mercadorias em estoque (% x BC)
O percentual de icms correspondente á alíquota prevista na Tabela do Anexo I Lei 123/06 no mês a que se referir.
D.45.390/07= fev/08 – D.45.471/08=mar/08 -D.45.533/08= Abr/08 D.45709/08=jun/08(demais)
Não Emite NF
DECLARAÇÃO DE ESTOQUES Deverá ser transmitido à SEFAZ o arquivo eletrônico –
“ST Declaração de estoques de mercadorias no regime de ST”
EM 31/03/2008 para autopeças e rações “pet”
EM 30/04/2008 para colchoaria, cosméticos e arroz EM 31/07/2008 para demais peças
Site: www.sefaz.rs.gov.br/downloads
Informações
Quando uma empresa geral transformou-se, por imposição legal, em ST deverá apenas solicitar ao Estado uma alteração de prazo de pagamento (dia 9) no seguinte e-mail [email protected] colocando os dados da empresa e a partir de quando tornou-se ST.
Informações
Na entrada interestadual de Estado NÃO conveniado, os produtos virão sem a ST e por isso deverá ser feito o procedimento de antecipação de débito com os cálculos de ST, ou seja, apura-se o ICMS ST, mas deverá ser enviado GA para anexar à NF de compra para entrada no Estado por cód 227 em nome do adquirente.
Informações
Apenas apresentará a GIA-ST o contribuinte que tiver inscrição de ST no Estado conveniado, ou seja, se uma empresa no RS realizar operações interestaduais para o PR (por exemplo) e fizer inscrição neste Estado(PR) como ST deverá entregar a Gia-ST. A GIA mensal interna é normalmente entregue.
Informações
Inscrição como Substituto Tributário– Cópia autenticada do ato constitutivo da empresa devidamente
atualizado e, quando se tratar de sociedade por ações, também da ata da última assembléia de designação ou eleição da diretoria;
– Cópia do comprovante de inscrição no CNPJ;– Requerimento solicitando inscrição como substituto tributário ou
como distribuidora, importador ou TRR, firmado por pessoa legalmente habilitada, que contenha: relação dos nomes e respectivos endereços dos
administradores e dos sócios ou acionistas com mais de 5% do capital social;
ramo de atividade e os três principais produtos sujeitos à substituição tributária, em ordem de importância;
nome, endereço e telefone da pessoa encarregada dos contatos com este Estado.
– Cópia das cédulas de identidade e dos cartões de identificação do contribuinte (CIC) das pessoas citadas na letra " C ";
– Cópia do documento que comprove a habilitação legal da pessoa que firma o requerimento referido na letra " C ";
Informações– Certidão negativa de tributos estaduais.– Registro ou autorização de funcionamento expedido por
órgão competente pela regulação do respectivo setor de atividade econômica.
– Declaração do imposto de renda dos sócios nos três últimos exercícios.
– Balanço patrimonial dos três últimos exercícios.– IMPORTANTE:
- A documentação apresentada não poderá conter emendas ou rasuras.- O cadastramento poderá ser requerido através do correio via SEDEX.- Endereço para Cadastro:ver endereço da SEFAZ da UF desejada
Informações
O Sujeito Passivo de ST observará as normas O Sujeito Passivo de ST observará as normas da legislação da UF de da legislação da UF de DESTINODESTINO da da mercadoriamercadoria
GIA – preenchimento (Campo 15 e campo 20)GIA – preenchimento (Campo 15 e campo 20)
Informações
CFOP : Venda:
– Por Substituto tributário: 5.401, 5.402, 5.403– Por Substituído: 5.405
Compra:– Com ST para industria: 1.401– Com ST para comércio: 1.403
Informações CFOP :CFOP :
Devolução de venda:Devolução de venda:– Por Substituto tributário: 1.410Por Substituto tributário: 1.410– Por Substituído: 1.411Por Substituído: 1.411
Devolução de Compra:Devolução de Compra:– Com ST para industria: 5.410Com ST para industria: 5.410– Com ST para comércio: 5.411Com ST para comércio: 5.411
Informações
GNRE – recolhimento de ST (entrada sem ST)GNRE – recolhimento de ST (entrada sem ST)
cód: 10004-8 Icms ST por cód: 10004-8 Icms ST por apuraçãoapuração
cód: 10009-9 Icms ST por cód: 10009-9 Icms ST por operaçãooperação