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Schmidt, Valois, Miranda, Ferreira & Agel Advogados · PIS/COFINS: Produção das oleaginosas Produção de oleaginosas: não há incentivo específico para a compra de insumos para

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Schmidt, Valois, Miranda, Ferreira

& Agel – Advogados

Julho – 2011

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Aspectos fiscais da cadeia

do Biodiesel

Tácito Ribeiro de Matos

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Cadeia Produtiva

Investimento

Venda insumo vegetal

Venda de Biodiesel

- Cerealista -Agropecuário

- Cooperativa de prod. agropecuária

Produtor de Biodiesel

Venda de resíduo do insumo vegetal

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Tributação do Biodiesel

PIS

COFINS

ICMS

IPI – alíquota 0%

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Investimento

Não há incentivos específicos para o setor

Produção

Suspensão de PIS/COFINS na compra de insumos

Crédito presumido na compra de insumos

Venda

Suspensão do PIS/COFINS na venda de resíduo de milho ou

soja (farelo) destinada à alimentação animal ou humana

Regime especial de apuração na venda de biodiesel

Incentivos PIS/COFINS

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PIS/COFINS: Investimento

Não há incentivos específicos disponíveis para o investimento.

Sugestão: incluir no Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura (REIDI)

Suspensão do PIS/COFINS vinculado ao ativo imobilizado (compra de ativo, materiais de construção, serviços e locação)

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PIS/COFINS: Produção das

oleaginosas

Produção de oleaginosas: não há incentivo específico para a compra de insumos para produzir oleaginosas.

Venda das oleaginosas: suspensão do PIS/COFINS na venda de grãos de soja, milho, amendoim e girassol, se a oleaginosa for vendida por cerealista, agropecuário ou cooperativa de produção agropecuária e, desde que:

comprador estiver sujeito ao lucro real; e

vendedor não realize operações com café

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PIS/COFINS: Produção das

oleaginosas – Efeito prático

O produtor das oleaginosas pode comprar insumos com a incidência do PIS e da COFINS. Sendo a venda da oleaginosa com suspensão do PIS e da COFINS, não há obrigação de estorno dos créditos. Pode haver acúmulo de créditos de PIS e COFINS.

Alternativa: Vender a oleaginosa sem a suspensão (benefício facultativo). Estender a suspensão do PIS e da COFINS aos principais insumos adquiridos pelos produtores de oleaginosas.

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Lei 10.925/2004: Compra oleaginosa com suspensão do PIS e da COFINS, mas tem direito a um crédito presumido de 50% na aquisição de soja, milho, amendoim e girassol de cerealista, agropecuário ou cooperativa de produção agropecuária.

Lei 12.350/2010: Venda de resíduo de milho ou soja

(farelo) para pessoas jurídicas que produzam alimentação de suínos, aves, cães e gatos com suspensão do PIS/COFINS.

Manutenção do crédito na venda do farelo de soja?

Controvérsia: Lei 11.033/2004 x Lei 10.925/2004

PIS/COFINS: benefício na venda

do biodiesel

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PIS/COFINS: benefício na venda

do biodiesel Incidência na venda efetuada por produtor, importador

ou pessoa equiparada (IN RFB 597/2005).

Regime monofásico. Lei 11.116/2005:

• Venda sujeita à PIS/COFINS a uma alíquota de 6,15% e

28,32%, respectivamente; ou • Regime Especial de Apuração (Recob): venda sujeita à

PIS/COFINS a um valor fixo de R$ 120,14 e R$ 553,19, respectivamente, por metro cúbico.

• Poder Executivo pode ficar coeficiente de redução para

Regime Especial de Apuração.

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Decreto 5.297/2004: coeficiente de redução para optantes pelo Regime Especial de Apuração.

coeficiente de redução de 0,7357:

valor fixo de PIS/COFINS reduzido para R$ 31,75 e

R$ 146,20, respectivamente.

PIS/COFINS: benefício na venda

do biodiesel

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coeficiente de redução diferenciado para produtores:

mamona ou fruto, caroço ou amêndoa de palma produzidos no norte, nordeste e no semi-árido – coeficiente de 0,775 - valor fixo reduzido para R$ 27,47 e R$ 124,47;

matéria prima vendida por agricultor familiar enquadrado no Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar (PRONAF) – coeficiente de 0,896 - valor fixo reduzido para R$ 12,49 e R$ 57,53;

matéria prima produzida no norte, nordeste ou no semi-árido por agricultor enquadrado no PRONAF – coeficiente de 1,000 - valor fixo reduzido para R$ 0,00.

para usar o coeficiente de redução diferenciado, o produtor deve obter o selo “Combustível Social”.

PIS/COFINS: Venda do biodiesel

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O produtor compra a oleaginosa sem PIS e COFINS

Pode registrar crédito presumido Vende o farelo de soja e milho com suspensão do

PIS e da COFINS Vende o biodiesel com tributação, mas pode

abater o crédito presumido (conforme entendimento expresso nos artigos. 26, I e 38 da IN 594/2005)

PIS/COFINS: produção e venda

do biodiesel – efeito prático

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PIS/COFINS na cadeia produtiva:

resumo

Não há desoneração da

produção de oleaginosas. Se há venda com

suspensão, o PIS e a COFINS podem virar

custo de produção.

Não há desoneração. O investimento vira

custo de produção do biodiesel.

Suspensão do PIS/COFINS

Crédito presumido

de PIS/COFINS

Venda do resíduo vegetal (milho ou soja): suspensão de PIS/COFINS

Venda do biodiesel. Regime Especial de

Apuração. Pode descontar o crédito presumido.

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Investimento

Diferimento do ICMS (ex: Complexo Petroquímico do Rio

de Janeiro – COMPERJ)

Produção

Isenção ICMS na compra interna de insumos vegetais

Venda

Redução da base de cálculo do B-100

Diferimento do ICMS

Incentivos de ICMS

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ICMS: Investimento - Rio de

Janeiro

Decreto 41.557/2008

Diferimento do ICMS:

Máquinas, equipamentos, partes, peças e acessórios para integrar ativo fixo;

Aplica-se à importação, aquisição interna e diferencial de alíquota;

Estabelecimento industrial no Estado do Rio de Janeiro;

Recolhimento do imposto na alienação do ativo, tomando-se por base de cálculo o valor da alienação;

Benefício vigente até 31 de outubro de 2014

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Decreto 45.490/2000 (RICMS)

Suspensão do ICMS na importação:

Ativo imobilizado, sem similar no Brasil;

Estabelecimento industrial no Estado de São Paulo;

Incidência no momento em que ocorrer a entrada no estabelecimento importador.

Apropriação de crédito de ICMS na aquisição de fabricante paulista:

Ativo imobilizado;

Estabelecimento industrial.

Apropriação integral e de uma vez só.

ICMS: Investimento - São Paulo

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ICMS: Investimento – exemplo

COMPERJ

Lei 5.592/2009, regulamentada pelo Decreto 42.543/2010

Diferimento do ICMS: Petrobrás e empresas integrantes do COMPERJ;

Aquisição interna, importação e aquisição interestadual de ativo fixo;

Prestação de serviço de transporte de ativo fixo;

Operações que destinem petróleo, gás natural, óleo combustível e outros insumos para COMPERJ;

Operações de circulação de produtos petroquímicos e utilidades para COMPERJ.

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ICMS: Investimento – Efeito

prático

Rio de Janeiro:

Diferimento do ICMS e recolhimento do imposto na saída do ativo fixo – desoneração do ICMS no momento de aquisição

São Paulo: Importação: suspensão até a entrada no

estabelecimento do importador;

Aquisição interna: apropriação do crédito integral e de uma vez só do imposto incidente na aquisição –

compensação imediata do crédito.

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Convênio ICMS 105/2003: isenção do ICMS nas operações internas com produtos vegetais destinados à produção de biodiesel

Estados de Alagoas, Ceará, Mato Grosso, Minas Gerais, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Roraima, Sergipe e Tocantins

Legislação estadual irá definir critérios e parâmetros.

ICMS: Produção - Isenção na

aquisição de matérias-primas

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Convênio 11/2005: inclui os estados do Rio de Janeiro, São Paulo e outros nas disposições contidas no Convênio ICMS nº 105/03.

Outros estados: Acre, Alagoas, Amapá, Amazonas, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondônia, Roraima, Sergipe, Tocantins e o Distrito Federal.

ICMS: Produção - Isenção na

aquisição de matérias-primas

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ICMS: Produção

Rio de Janeiro e São Paulo

Rio de Janeiro

Resolução SER 295/2006: isenção do ICMS nas saídas internas de produtos vegetais, conforme Convênio ICMS 115/2003

São Paulo

Decreto 49.547/2005: ratifica o Convênio ICMS 11/2005

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Produtor do biodiesel compra internamente insumos vegetais com isenção do ICMS. Se a compra for interestadual, o imposto seria um crédito a recuperar.

E o produtor das oleaginosas?

Não há benefício específico para o produtor de

oleaginosas.

Aplicando-se a regra geral, como a venda da oleaginosa está sujeita a isenção, o crédito de ICMS deve ser estornado – convertido em custo de produção.

Sugestão: Desonerar a compra interestadual de

oleaginosas. Estender a isenção para a compra dos principais insumos destinados à produção da oleaginosa.

ICMS: Produção – Efeito

prático

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Convênio ICMS 100/97

Farelo de soja: Redução da base de cálculo em 30% na operação

interestadual; Isenção na operação interna (previsão na legislação

de SP e RJ); Destinada à alimentação animal.

Resíduo industrial de amendoim, algodão, babaçu, girassol, mamona e milho:

Redução da base de cálculo em 60% na operação interestadual;

Isenção na operação interna (previsão na legislação de SP e RJ);

Destinada à alimentação animal.

ICMS: Venda

Venda de resíduo de vegetal

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A carga tributária na venda do biodiesel era superior ao do diesel nos três principais Estados consumidores: São Paulo, Minas Gerais e Rio de Janeiro (18%).

Convênio Confaz ICMS 113/2006:

correção da distorção - carga tributária resultante de 12%;

facultada a manutenção do crédito das operações antecedentes;

Benefício válido até 31/12/2012.

Convênio é autorizativo quanto ao Estado de São Paulo e Paraná e impositivo com relação aos demais.

ICMS: Venda

Redução da base de cálculo do B-100

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Os Convênios ICMS 113/2006 e 160/2006 concederam a redução da base de cálculo nas saídas internas de Biodiesel resultante da industrialização de:

Grãos

Sebo bovino

Sementes

Palma

ICMS: Venda

Redução da base de cálculo do B-100

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São Paulo

O artigo 46 do RICMS/SP reduz a base de cálculo do ICMS na saída de B-100, resultante da industrialização de grãos, sebo bovino, sementes e palma.

Carga tributária equivalente a 12%.

Sem estorno de crédito.

Benefício válido até 31/12/2012.

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Convênio ICMS 110/2007:

Diferimento ou suspensão do imposto nas operações internas e interestaduais com B-100;

Destinado à distribuidora;

Incidência no momento em que ocorrer a saída do óleo diesel resultante da mistura com B-100;

Substituição tributária: tributação na refinaria.

ICMS: Venda

Diferimento do ICMS

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O Estado do Rio de Janeiro não incluiu em sua legislação interna as disposições acerca do diferimento que trata o Convênio 110/2007.

No entanto, aplica o convênio.

Rio de Janeiro

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SEFAZ/RJ

Dúvidas da semana - Ano de 2009

22 de junho a 28 de junho

“P – No Estado do Rio de Janeiro aplica-se o diferimento na saída interna e interestadual de Biodiesel B-100, conforme previsto no Convênio ICMS 136 de 05/12/2008?

R: Sim. Nas operações com combustíveis, derivados ou não de petróleo devem ser observadas as normas do Convênio ICMS 110/07.”

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O Estado de São Paulo incluiu na sua legislação interna o disposto no Convênio ICMS 110/07 no

artigo 419 do RICMS/SP.

São Paulo

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Resíduo vegetal:

As operações internas estão isentas do ICMS. O ICMS incide nas operações interestaduais a uma

alíquota reduzida. Como não houve desoneração na compra interestadual das oleaginosas, há um crédito de ICMS que pode ser usado para compensar as saídas interestaduais do resíduo vegetal.

Se as vendas forem isentas (operações internas), o ICMS pago na compra das oleaginosas vira custo.

Biodiesel:

Diferimento nas operações interestaduais e internas. Acumula créditos de ICMS (estorno não é exigido).

ICMS: Venda – Efeito

prático

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ICMS na cadeia produtiva:

resumo

Não há desoneração dos insumos.

ICMS vira custo de produção

das oleaginosas.

Desoneração da compra interna de matéria

prima, mas não interestadual. Se for interestadual, vira

custo.

desoneração das venda do

B100 - diferimento

Isenção nas operações internas e redução da base de cálculo nas

operações interestaduais

desoneração da compra de ativo fixo

Efeito da guerra fiscal: as operações internas tendem a ser menos onerosas do que as

operações interestaduais!!!

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Tácito Ribeiro de Matos

[email protected]

Dúvidas

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