Existem dois principais sistemas de custeio de produtos: os sistemas de custeio por ordem de produção e os sistemas de custeio por processo.

Sistema de Custeio por Ordem de Produção: empresas que fabricam produtos individuais ou lotes de produtos que são

únicos que utilizam um sistema de custeio por ordem de produção;

Fabricam produtos de acordo com as especificações únicas do cliente.

Ex. empresas , produtoras de equipamentos e ferramentas, empresas deconstrução naval e firmas de impressão;

Sistema de Custeio por Processo:empresas que produzem grandes quantidades de itens idênticos;

produtoras de metal, fabricantes tintas e plásticos que passamatravés de operações produtivas uniformes e contínuas;

Os custos são acumulados para cada operação, e o custo unitáriodos itens é determinado pela divisão dos custos das operações deprodução pela quantidade de itens idênticos produzidos.

1

2

3

1º Etapa:

os custos de material direto, mão-de-obra direta e custos indiretos defabricação relacionados às ordens de produção que estão sendotrabalhadas são adicionados à conta Estoque de Produtos em Processo.

2º Etapa

Quando as ordens de produção são concluídas, os custos dessas ordens(denominados custos da produção acabada) são deduzidos do Estoquede Produtos em Processo e adicionados à conta Estoque de ProdutosAcabados.

3º Etapa

Quando determinadas ordens de produção são vendidas, os custosdessas ordens são retirados do Estoque de Produtos Acabados eadicionados ao Custo dos Produtos Vendidos.

4

As operações do custeio por ordem de produção surgem quando

uma empresa recebe um pedido de um produto sob medida.

• Por exemplo, um fabricante de motores elétricos decide construir

cinco motores do modelo XL25 para estoque,

• Uma loja de impressão recebe um pedido para 20.000 catálogos de

primavera de uma fábrica de roupas ou uma empresa de construções

residenciais recebe um pedido para construir uma casa de praia.

• Se a empresa decidir aceitar o pedido, uma planilha de custo para a

ordem de produção é preparada.

• Uma planilha de custo de ordem de produção é um formulário,

geralmente emitido pelo computador, utilizado para acumular o custo

da produção do item ou dos itens pedidos (isto é, o custo da ordem de

produção).

• 5

6

Resumo de custo

Materiais diretos 15.485,29

Mão-de-obra direta 6.752,50

Custos indiretos de fabricação 2.007,50

24.245,29

Número da ordem

de produção: 20126 25/abr Data início 15/abr Data conclusão 22/abr

Cliente:

Descrição: Barco, Leve 18 pés,casco de madeira, 75 hp, interior deluxe (creme/marrom)

5,5

Nº da

requisição Custo

Nº do relatório de

MOD horas

Custo unitário

(médio) Custo total

custo indireto de

fabricação15/abr 255 1.542,68 105 48 18,5 888,00 264,00

16/abr 261 5.450,00 106 47 18,5 869,50 258,50

17/abr 266 1.800,00 107 48 18,5 888,00 264,00

18/abr 272 1.820,65 108 28 18,5 518,00 154,00

19/abr 282 1.741,60 109 48 18,5 888,00 264,00

20/abr 289 854,64 110 49 18,5 906,50 269,50

21/abr 295 1.620,22 111 51 18,5 943,50 280,50

22/abr 382 655,50 133 46 18,5 851,00 253,00

15.485,29 365 6.752,50 2.007,50

Cia Tamborzé de Barcos a Motor

Planilha para custo de ordem de produção

Materiais diretos Mão-de-obra direta

Data da entrega desejada

Zebereta da Silva Prado

O formulário de requisição de material é utilizado para pedir a liberação

de materiais da área de estocagem da empresa.

O formulário lista o tipo, a quantidade e o custo do material, assimcomo o número da ordem que requisita os materiais;

o número da ordem de produção, ele pode ser usado para associar ocusto do material as ordens de produção específicas;

7

o custo total dos itens requeridos no formulário de requisição dematerial número 255 é de $1.542,68.

Nº da requisição de material 255

Nº da da ordem de produçãol 20126

Item Custo

T5627 Tecido de lona para pavimento 246

L2005 131 métdos de tábuas de mógno 1.296,32

1.542,32

Aprovado por : José Pedro da Silva

Exemplo do cálculo de materiais 15/4

Descrição

Para registrar o montante de tempo gasto em cadaordem de produção. A Fig. abaixo mostra umapontamento de horas para a ordem 20.126 daCompanhia Tamborzé de Barcos a Motor.

8

O custo total de horas trabalhada na ordem deprodução 20126 no dia 15/4 é de $ 888.00

Nº da da ordem de produção 20126

Quantidade de funcionários 6

Horas trabalhadas por funcionário 8

Nº de apontamento de horas 48

Custo por hora 18,50

Custo total de Horas trabalhadas em 15/4 $888,00

Exemplo do cálculo de MOD em 15/4

os custos indiretos de fabricação não são diretamente associados aos bensproduzidos.

A abordagem básica constitui em atribuir os custos indiretos às ordens deprodução com base em alguma característica que elas tenham em comum,como horas de mão-de-obra direta ou custo de mão-de-obra direta.

Essa característica comum é denominada base de alocação.

suponha que a Companhia Tamborzé de Barcos a Motor preveja $200.000 decustos indiretos de fabricação e 36.364 horas de mão-de-obra durante o ano.Com essas estimativas, pode calcular que $5,50 de custos indiretos serãoincorridos para cada hora de mão-de-obra direta trabalhada ($200.000÷36.364).

Com base nessa taxa de aplicação, cada ordem de produção receberá $5,50de custos indiretos para cada hora de mão-de-obra direta

9

Nº da da ordem de produção 20126Nº de apontamento de horas 48

Taxa Hora 5,5

Custo total do CIF em 15/4 $264,00

Exemplo do cálculo de CIF em 15/4

1º Caso: Um hospital pode querer saber o custo dotratamento de um paciente:

Considera-se o paciente como uma "ordem de serviço", e oscustos incorridos em seu tratamento (custo do cuidado médico ede enfermagem, custo dos remédios, custo de exames de raiosX etc.) são acumulados em um relatório muito parecido comuma planilha de custo de ordem de produção utilizada em umestabelecimento industrial.

2º Caso: Oficinas mecânicas também usam sistemas decusteio por ordem de produção:

Quando você leva o seu carro para reparo, a oficina mecânicalança mão-de-obra e peças em uma planilha de custo de ordemde serviço que se torna a sua conta. Geralmente, essas oficinasnão lançam os custos indiretos às ordens de serviço. Em vezdisso, aplicam uma margem sobre os gastos com mão-de-obra epeças para cobrir os custos indiretos e gerar lucro.

10

Considere uma planilha de custo de ordem de serviço daZebereta Serviços de TI Ltda , uma firma de consultoriaespecializada em instalar sistemas de informaçõescomputadorizados.

A empresa identifica o tempo gasto por vários consultores emcada ordem, assim como o software e outros itens diversosnecessários para completar cada serviço (denominados pelaZebereta Serviços de TI como "itens faturáveis").

Os custos indiretos são atribuídos com base na remuneraçãototal dos consultores, com uma taxa de aplicação de 20%.

Como você pode perceber ao examinar a planilha de custo deordem de serviço, se você entende o custeio por ordem deprodução em empresas industriais, você também o entenderáquando aplicado às empresas de serviços.

11

12

Cliente:

Descrição: Instalação de sistema de faturamento ligado ao progrma G/T existente

Datas Referências Nomes Horas Taxa Total15/abr S325 Wilson 8 45,5 364

16/abr S325 José 8 65,5 524

17/abr S326 Pedro 8 45,5 364

18/abr S326 Maria 8 65,5 524

19/abr S327 Carlos 3,5 125 437,5

20/abr S327 Josefa 8 45,5 364

Ana 4,5 45,5 204,75

2.782,25

Referência DescriçãoE8102 Software SQA 5.868,25

E8156 Manual de Treinamento SQA 125,00

Total 5.993,25

Custos indiretos 20% (do salários dos consultores) 556,45

Custo total 6.549,70

Zebereta Serviços de TI Ltda.

Planilha para custo de ordem de serviçosZebereta da Silva Prado Neto

Outros custos (itens faturáveis)

O proprietário da Eastlake, está preocupado que sua empresa esteja subestimando os

custos e estabelecendo preços baixos demais para seus barcos sob medida. Utilizando

informações das planilhas de custo das ordens de produção, sua contadora Nancy Young

preparou uma análise do custo estimado e real de quatro ordens de produção recentes

(veja Fig. 2-15). Utilizando essas informações, Bob pôde perceber que sua preocupação

procedia: os custos reais são maiores que os estimados. Essa informação indica que, em

especial, existem problemas na estimativa dos custos de materiais; em média, esses

custos têm sido 19% maiores que o estimado.

O problema é refletido na diferença entre os percentuais de margem bruta estimados e

reais [(preço — custo) preço]. Por exemplo, considere a ordem 20.123. Com base nos

custos estimados, a empresa teria ganho uma margem bruta de 25%. No entanto, devido

principalmente à diferença entre o custo de material estimado e real, a margem bruta é de

apenas 5%.

Com o conhecimento de que os custos têm sido subestimados, Bob pode trabalhar na

melhoria do processo de estimativas, especialmente com respeito ao custo de materiais.

No entanto, deveria ele aumentar os preços em função de o custo estimado ser maior?

Esta é uma pergunta complexa. O fato de seus custos serem maiores que o planejado

não significa necessariamente que os preços estejam baixos demais. Vamos olhar a

ordem 20.123. Suponha que ciiente deste barco estivesse disposto a pagar apenas

$37.021. Bob deveria ter rejeitado o pedido?

Vamos admitir que os custos indiretos de fabricação sejam compostos principalmente de

custos fixos como depreciação e aluguel.13

14

Material MOD CIFs Total Preço Margem Estimada

Ordem de 20.126 Real

Estimado 14.380 6.549 2.055 22.984 29.870 6.886 23%

Real 15.485 6.750 2.118 24.353 29.870 5.517 18%

Diferença (1.105) (201) (63) (1.369) (1.369) -5%

Ordem de 20.125

Estimado 16.947 11.102 3.483 31.532 41.550 10.018 24%

Real 19.655 10.325 3.340 33.320 41.550 8.230 20%

Diferença (2.708) 777 143 (1.788) (1.788) -4%

Ordem de 20.124

Estimado 15.263 6.628 2.081 23.972 32.260 8.288 26%

Real 18.472 7.563 2.373 28.408 32.260 3.852 12%

Diferença (3.209) (935) (292) (4.436) (4.436) -14%

Ordem de 20.123

Estimado 16.485 8.563 2.687 27.735 37.021 9.286 25%

Real 21.547 10.258 3.219 35.024 37.021 1.997 5%

Diferença (5.062) (1.695) (532) (7.289) - (7.289) -20%TOTAIS

Estimado 63.075 32.842 10.306 106.223 140.701 34.478 25%

Real 75.159 34.896 11.050 121.105 140.701 19.596 14%

Companhia Eastlake de Barcos a Motor

Relatório de Gestão

• Exemplos de Empresas que Usam os Sistemas de

Custeio por Ordem de Produção e por Processo

• Quais das seguintes empresas usam os sistemas de custeio por ordem

de produção e quais usam os sistemas de custeio por processo para

determinar o custo dos produtos? Caso necessário, visite o site das

empresas na Internet. (Resposta abaixo.)

• Empresas

• AmBev — Companhia de Bebidas das Américas (www.ambev.com.br)

• João Fortes Engenharia S.A. (ww.joaofortes.com.br)

• Embraer — Empresa Brasileira de Aeronáutica S.A.

(www.embraer.com.br)

• Melitta do Brasil Indústria e Comércio Ltda. (www.melitta.com.br)

• CSN — Companhia Siderúrgica Nacional (www.csn.com.br)

• WBrasil Publicidade Ltda. (www.wbrasil.com.br)

• Goodyear do Brasil (www.goodyear.com.br)

• Caterpillar Brasil Ltda. (www.caterpillar.com/brasil)

• Gillette do Brasil Ltda. (www.gillette.com.br) 15

A Tamborzé S/A fabrica moldes de corte para a indústria de sapatos. Cada

grupo de moldes é desenhado sob medida para os padrões do cliente.

Durante a primeira semana de maio, seis pedidos foram recebidos de

clientes. Esses pedidos receberam os números de ordens de produção

1.005 a 1.010. Abaixo estão discriminados os custos de Materiais Diretos e

Mão-de-obra direta de cada ordem

:

Oa custos indiretos foram aplicados às ordens de produção emprocessamento à taxa de 180% custo de mão-de-obra direta.

Pede-se: o custo total de cada ordem de produção.

16

Ordens de produção

nº

Materiais

Diretos

Mão-de-

Obra direta

1005 $ 560 $ 1.420

1006 $ 730 $ 1.840

1007 $ 1.480 $ 3.220

1008 $ 540 $ 1.200

1009 $ 370 $ 720

1010 $ 285 $ 560

$ 3.965 $ 8.960

17

Ordens de produção

nº

Materiais

Diretos

Mão-de-

Obra direta

1005 $ 560 $ 1.420

1006 $ 730 $ 1.840

1007 $ 1.480 $ 3.220

1008 $ 540 $ 1.200

1009 $ 370 $ 720

1010 $ 285 $ 560

$ 3.965 $ 8.960

1005 1006 1007 1008 1009 1010

Materiais

MOD

Custos indiretos

TOTAL

Custos das Ordens de Produção

Stacy Brannen estava quase acabando a visita à fábrica do Centro-Oeste da Companhia

Química Kent. Apenas duas semanas antes, ela havia se formado em engenharia mecânica, na

State University e, hoje, estava quase no final do seu primeiro dia de trabalho na Kent. O

gerente assistente da fábrica, Bill Merton, conduziu a visita e mostrou os passos envolvidos no

processamento de tintas, vernizes e defensivos para madeiras.

Apesar de a visita ter se concentrado nos equipamentos usados nos processos de produção,

Stacy pôs-se a especular sobre como o custo dos produtos era determinado. "Bill, você pode

me dar uma ideia básica de como vocês calculam os custos dos produtos?", ela perguntou. "Eu

notei, por exemplo, que, para terminar um galão de defensivo para madeira e deixá-lo pronto

para entrega, realizamos operações de mistura e embalagem. Considerando-se que a mão-de-

obra, os materiais e os custos indiretos são adicionados em cada uma dessas operações é uma

tarefa difícil apropriá-los ao produto?"

"Bem", respondeu Bill, "vamos ver se eu consigo encontrar Walter Hunt, antes de ele ir para

casa. Ele é o controller da fábrica, e ninguém pode explicar melhor do que Walter como

fazemos o custeio de produtos na companhia."

O tipo de sistema de custeio de produtos utilizado na Companhia Química Kent é um sistema

de custeio por processo. Tais sistemas são usados comumente por empresas que produzem

grandes quantidades de itens homogéneos em um processo de produção contínuo. As

empresas que adotam o custeio por processo incluem fabricantes de tintas, plásticos, cereais,

cosméticos e metais. Assim, empresas bastante conhecidas como a DuPont, a Companhia

Quaker Oats e a Companhia Ralston Purina utilizam o custeio por processo. Este cmódulo

apresenta a você os elementos essenciais de um sistema de custeio por processo.

18

Custeio Por Ordem

Em um sistema por ordem de produção, cada produto ou lote de produto exclusivo é

uma "encomenda", para a qual a empresa precisa de informações de custo.

Portanto, é necessário associar os custos de fabricação às ordens de produção

específicas.

Quando elas são concluídas, seus custos são retirados de Produtos em Processo e

lançados em Produtos Acabados.

Quando as ordens de produção acabadas são vendidas, seus custos são retirados de

Produtos Acabados e lançados em Custo dos Produtos Vendidos.

Custeio Por Processo

O custeio por processo, ao contrário, é essencialmente um sistema de apuração de

médias. A divisão dos custos de produção pelo número total de itens homogéneos

produzidos resulta em um custo unitário médio.

Quando os itens são concluídos, a multiplicação do número de unidades acabadas pelo

custo unitário médio determina o custo a ser retirado de Estoque de Produtos em

Processo e lançado em Estoque de Produtos Acabados.

Quando os itens são vendidos, a multiplicação do número de unidades vendidas pelo

custo unitário médio determina o custo a ser retirado de Estoque de Produtos Acabados

e lançado em Custo dos Produtos Vendidos.

19

20

21

O produto passa através de diversos departamentos antes de ser concluído,

FLUXO DE CUSTO ATRAVÉS DOS DEPARTAMENTOS: A Companhia Química

Kent produz defensivo para madeira em dois departamentos: Mistura e Embalagem.

Depois que os materiais químicos são misturados no Departamento de Mistura, o

defensivo líquido é transferido para o Departamento de Embalagem, onde é colocado

em contêineres plásticos. Os materiais, a mão-de-obra e os custos indiretos são

adicionados em diferentes estágios em cada departamento de produção.

Cada departamento de produção acumula os custos dos produtos em uma

conta separada de Produtos em Processo.

A soma das contas Produtos em Processo dos departamentos é o montante

de produtos em processo de toda a empresa.

• Além desses, um departamento de produção pode ter um custo

denominado custo de transferência. Este é um custo incorrido em um

departamento de produção que é transferido ao departamento seguinte.

Por exemplo, na Química Kent, o custo incorrido no Departamento de

Mistura é transferido ao Departamento de Embalagem.

• Cada departamento de produção acumula os custos dos produtos em

uma conta separada de Produtos em Processo. A soma das contas

Produtos em Processo dos departamentos é o montante de produtos em

processo de toda a empresa. Os seguintes lançamentos ilustram o fluxo

de custos entre os departamentos de produção.

22

23

Material Direto. Suponha que $142.000 de

materiais diretos sejam usados, no mês de abril, no

Departamento de Mistura da Companhia Química

Kent. O lançamento adequado para essa transação

seria o seguinte:

Mão-de-obra Direta. Suponha que $62.200 de custos

de mão-de-obra direta sejam incorridos, durante abril,

no Departamento de Mistura. O lançamento adequado

para essa transação seria o seguinte:

Custo Indireto de Fabricação. Suponha que, no

início do ano, o Departamento de Mistura estime que

incorrerá em $2.160.000 de custos indiretos e em

$720.000 de custo de mão-de-obra direta. Usando a

mão-de-obra direta como base de alocação, o

departamento calcula mão-de-obra direta tenham

sido incorridos no mês de abril, $186.600 de custos

indiretos ($62.200 X $3 = $186.600) seriam

apropriados a Produtos em Processo naquele mês.0

$142.000

$142.000

Estoque de MP

Produto em proceso Depto. Mistura

Produto em proceso Depto. MisturaUso de MP

$62.200

$62.200

Produto em proceso Depto. MisturaCusto de MOD

Salário a Pagar

Produto em proceso Depto. Mistura

$186.600

$186.600

Produto em proceso Depto. Mistura

Produto em proceso Depto.MisturaCIF apilcados aos produtos em processo

CIF

24

Quando um depto. de

produção conclui seu

trabalho, os itens são

transferidos ao depto.

seguinte junto com o

respectivo custo. .

Esse custo é

denominado custo de

transferência. Suponha

que, durante abril, o

Departamento de

Mistura, para concluir

as unidades, incorra

em um custo de

$390.800. Essas

unidades concluídas

são transferidas ao

Departamento de

Embalagem, e o seu

custo toma-se um

custo de transferência

deste departamento

$186.600

$142.000 $142.000

$142.000

$62.200

$186.600

$390.800

$62.200 $62.200

$186.600 $186.600

Produto em proceso Dpto. MisturaCusto de MOD

Produto em proceso MisturaCIF aplcados aos produtos em processo

Produto em proceso Depto.MisturaCIF apilcados aos produtos em processo

Produto em proceso Depto. Mistura

Produto em proceso EmbalagensRegistro da trasf. da unidade de mistrura p/embalagens

Uso de MP

25

UNIDADES EQUIVALENTES DE PRODUÇÃO

No cálculo do custo unitário médio, é necessário levar em

consideração o número de unidades parcialmente concluídas de

produtos em processo, em termos de um número equivalente de

unidades acabadas.

Caso contrário, o denominador no cálculo do custo unitário médio

estará incorreto.

Quando as unidades parcialmente concluídas são convertidas em um

número comparável de unidades acabadas, elas são denominadas

unidades equivalentes de produção.

Por exemplo, se 100 unidades de produtos em processo se encontram

50% concluídas, então elas são equivalentes a 50 unidades acabadas

(100 X 50%), conforme demonstrado abaixo.

O número de unidades equivalentes de produção de produtos em

processo pode ser diferente para materiais e para custos de

conversão.

26

O número de unidades equivalentes de produção de produtos em processo pode

ser diferente para materiais e para custos de conversão

Ex., ao final de julho, o Depto de Mistura da Química Kent tenha 100 galões

(unidades de produção) de defensivo para madeira em processo, que estejam

a 50% do processo de mistura.

Materiais receberam 100% dos materiais, adicionados no início do processo

Mão-de-Obra e CIF elas receberam apenas 50%

com relação aos custos de conversão, existem 50 unidades equivalentes de

produção para mão-de-obra e custos indiretos

27

O custo unitário médio, em um sistema de custeio

por processo, é denominado custo por unidade

equivalente de produção. A fórmula para

determinar o custo por unidade equivalente de

produção é:

28

No início de abril, o Departamento de Mistura da Companhia

Química Kent possuia um estoque inicial de produtos em

processo de 10.000 galões de defensivo para madeira, que

estão 80% concluídos. Durante o mês, 70.000 galões são

iniciados e 60.000 são finalizados. Ao final de abril, 20.000

galões encontram-se 50% concluídos. O custo inicial de

Produtos em Processo consiste em $18.000 de material, $7.800

de mão-de-obra e $23.400 de custos indiretos. Durante abril, o

Departamento de Mistura incorreu em $142.000 de custo de

material e $62.200 de custo de mão-de-obra.

Pede-se:

1. Custo por unidade equivalente de produção de MD,MOD,CIF

e Total do Depto. de Mistura;

2. Custo Transferido para do Depto. de Mistura para o Depto. de

Embalagem;

3. Estoque final de produtos em processo do Depto. de Mistura

29

A) Custo MP MOD CIF TOTAL Saldo incicial de Produtos em Processo

Custos Incorridos durante o mês de abril

Custo Total

B) Unidades

a) Unidades concluídas- abril

b) Unidades equivalente de produção

saldo final de produto em processo

Total de unidades

Custo por unidade equivalente de produção

Valores $

Material

Mão-de-obra

Custo indiretos de fabricação

Total

Estoque final de Produtos em Processo, Mistura