Slides - Curso CPC PME.pdf

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Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão.

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Normas Internacionais de Contabilidade

(International Financial Reporting Standards - IFRS)

Pequenas e Médias Empresas (PMEs)

Cuiabá - MT

01 e 02.9.2011




Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)


Parceria

GRUPO VALOR CONTÁBIL

&

RVR Auditoria - Assessoria - Treinamento




Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) Pequenas e Médias Empresas (PMEs)

Palestrante

Roberto Vilela Resende

IFRS Certificado

Auditor Independente

Certified Public Accountant (CPA)

(Brasil - EUA - Reino Unido)

Cel. 55 (11) 9255 - 4155






O palestrante Roberto Vilela Resende

não se responsabiliza pelo uso

deste material por terceiros.

Consulte sempre o seu Assessor

Técnico antes de tomar decisão.






Tópico 1.1

Introdução





Fornecer aos mercados de capital

integrados do mundo uma linguagem

comum para relatórios financeiros

- na realização deste objetivo,

considera as necessidades de:

- empresas pequenas e de médio porte;

- economias emergentes.





IFRSs completos

- requeridos ou permitidos para demonstrações

contábeis de empresas

- listadas em 122 jurisdições

- não listadas em 93 jurisdições

O IFRS para PMEs

- emitido em julho de 2009

- mais de 60 jurisdições já permitem ou

- requerem seu uso ou planejam fazê-lo nos

próximos 3 anos





- Melhorar acesso ao crédito - facilita empréstimos com base em demonstrações contábeis - fornecedores avaliam as finanças dos clientes - empréstimos e fornecedores estrangeiros - Melhorar acesso à “abertura” do capital - investidores que não fazem parte da gestão capital de risco estrangeiro Educação e treinamento Eficiências de auditoria Simplificado em relação aos IFRSs completos





- Emitido com o IFRS para PMEs

- ilustração das demonstrações contábeis

- lista de verificação de apresentação e divulgação

- SME Implementation Group para resolver dúvidas

- orientação na forma de P&Rs

Material de treinamento desenvolvido pela IFRS Foundation

Facilitação em workshops regionais de ‘treinamento de

facilitadores’ organizados por outros





no Brasil

- Dezembro 2009: CPC emitiu versão em Português

do IFRS para PMEs.

- Dezembro 2009: endossado pelo Conselho Federal

de Contabilidade (CFC) – Resolução 1255.

- Junho 2010: Lei 12.249 definiu competência do CFC

para emitir normas contábeis.





- IFRS Foundation não certifica contadores

- Material de treinamento desenvolvido para uso por outros

- desenvolvido pela equipe educacional da IFRS

Foundation

- múltipla revisão “por pares”

- não submetido à aprovação do IASB

- 35 módulos (1 para cada seção do IFRS para PMEs)

- Material de treinamento = +2.000 páginas A4





Cada módulo inclui:

- introdução - explicação dos requerimentos - texto integral do IFRS para PMEs - exemplos de aplicação - outras explicações - discussão de julgamentos importantes - comparação com IFRSs completos - teste de conhecimento - múltipla escolha - aplique seu conhecimento - estudos de caso






Tópico 1.2

Visão Geral do IFRS para PMEs

- Revisão de todas as seções do pronunciamento

- Destacando as principais diferenças em relação

aos IFRSs completos





Boas Demonstrações Contábeis Simplificadas.

- 230 páginas

- IFRSs simplificados, porém fundamentados

nos IFRSs

- Completamente independentes

- Elaborado especialmente para PMEs

- Internacionalmente reconhecidos

- Emitido em 9 de julho de 2009





Quem será elegível para utilizá-los?

Qualquer entidade que não tenha prestação

pública de contas...

- títulos não negociados na bolsa

- não seja instituição financeira

... e que seja obrigada ou opte por produzir

Demonstrações Contábeis de Uso Geral

(DCUG)





A quem o pronunciamento é voltado?

Que entidades devem produzir DCUGs é

um assunto de interesse público

- Decidido por parlamentares e

reguladores, não pelo IASB

- Por que? Existe um benefício público

em boas informações contábeis

sobre empresas





Completamente independente dos IFRS completos

- A única opção para aplicar os IFRSs

completos é a opção de utilizar o IAS 39

ao invés das seções de instrumentos

financeiros do IFRS para PMEs





Como isto difere do IFRSs completos?

Customizados para PMEs

Necessidades do usuário de informações sobre fluxos de

caixa, liquidez e solvência

Custos e capacidades das PMEs

Muito menor

230 páginas vs 3.000 dos IFRSs completos

Organizado por tópicos

Simplificações a partir dos IFRSs completos





Como foram simplificados?

- Alguns tópicos nos IFRSs omitidos se

irrelevantes para entidades privadas

- Quando os IFRSs tiverem opções, incluir

apenas as mais simples

- Simplificações de reconhecimento e

mensuração

- Divulgações reduzidas

- Linguagem simplificada





Simplificação na divulgação

Grande redução em divulgações (notas):

- IFRSs completos – mais de 3.000 itens na lista de

verificação de divulgações

- IFRS para PMEs – aproximadamente 300 divulgações Mantido: Divulgações sobre fluxo de caixa de curto prazo,

liquidez, solvência, incertezas de mensuração, escolhas

de política contábil

Cortado: Desagregações, divulgações relativas ao

mercado público de capitais





Existe compensação pela boa contabilidade

“Transparência, Propriedade e Restrições Financeiras em

Empresas Privadas” (Hope, Thomas e Vyas), novembro de

2009. Estudo: Cerca de 31.000 PMEs em 68 países em

desenvolvimento e mercados emergentes

Resumo: Descobrimos que empresas fechadas com

maior transparência financeira apresentam problemas

significativamente menores de acesso a financiamento

externo (e obtém estes fundos a um custo menor) que

outras empresas fechadas.





As PMEs podem simplesmente optar por adotar isto?

Depende da lei local

- EUA – sim. O IASB é agora o segundo emissor de pronunciamentos

contábeis (juntamente com FASB) no código de ética do AICPA.

- Em outros países, a adoção é “automática” (a lei já requer IFRS”)

- Em alguns países, contudo, atualmente apenas IFRSs completos e

GAAP local podem ser utilizados. É necessário alterar a lei ou

regulementos locais para permitir a adoção do IFRS para PMEs.





Planos de jurisdições para adoção

Hoje (agosto de 2010), ao melhor de

nosso conhecimento:

- 64 jurisdições adotaram o IFRS para

PMEs ou determinaram um plano para

adotá-los dentro dos próximos três anos





Planos de jurisdições para adoção

• Adoções na América do Sul: Argentina (proposta),

Brasil, Venezuela

• Adoções no Caribe: República Dominicana, Guiana,

Barbados, Trinidad, Bahamas, etc

• Adoções na América Central: Belize, Costa Rica, El

Salvador, Panamá, Nicarágua

• Adoções na África: África do Sul, Botsuana, Egito

(proposta), Namíbia, Tanzânia, Uganda, Etiópia, Serra

Leoa




` Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) Pequenas e Médias Empresas (PMEs)

O que o relatório de auditoria diria?

• Algo como:

“Apresenta corretamente a posição

financeira, resultados de operações e

fluxos de caixa em conformidade com

a Norma Internacional de Relatório

Financeiro para Pequenas e Médias

Empresas”





Plano para manutenção

Revisão abrangente inicial depois de 2 anos da

implantação

• Ajustar erros e omissões, falta de clareza

• Também considerar a necessidade de

aprimoramentos com base em IFRSs recentes e

emendas aos IASs

Depois, uma vez a cada três anos

• (aproximadamente) Audiência de minutas (ED) de

atualizações





Destaques seção por seção

Os próximos slides destacam os

requerimentos das 35 seções do IFRS

para PMEs

•São destaques seletivos

•Resumos não completos

•A maioria das seções será coberta em mais

detalhes ao longo deste workshop





Seção 1 Pequenas e médias empresas

• Define PME como definido pelo IASB:

– sem prestação pública de contas, e

– publicação de demonstrações contábeis

de uso geral para usuários externos

• Empresas listadas em bolsas de valores não

podem utilizar, não importa o quão pequenas





Seção 2 Conceitos e princípios

• Objetivo: Informações sobre posição financeira,

desempenho, fluxos de caixa

– Também apresenta resultados de administração

de gerenciamento de recursos

• Características qualitativas: Relevância,

confiabilidade, etc

• Definições: Ativos, passivos, patrimônio liquido

• Definições: Receitas e despesas





Seção 2 Conceitos e princípios

• Conceitos básicos de reconhecimento

• Conceitos básicos de mensuração

• Princípios gerais de reconhecimento e mensuração

– Fonte de orientação se um assunto específico

não for tratado no IFRS para PMEs

• Conceitos de lucros ou prejuízos e resultado

abrangente total

• Princípios para compensação





Seção 3 Apresentação de demonstração contábil

• Apresentação justa: presumi-se que decorre da

adoção do IFRS para PMEs (pode precisar de

divulgações suplementares)

• Conformidade total: Declara conformidade com o

IFRS para PMEs apenas se as demonstrações

contábeis estiverem em conformidade total

• Comparações: Pelo menos demonstrações

contábeis e notas explicativas comparativas de um

ano (doze meses)






• Conjunto completo de demonstrações contábeis:

– Demonstração da posição financeira

– única demonstração: Demonstração do resultado

abrangente, ou duas Demonstrações: Demonstração do

resultado e Demonstração do resultado abrangente

– Demonstração das mutações do patrimônio líquido

– Demonstração dos fluxos de caixa

– Notas Explicativas






Demonstração do Resultado

Abrangente única:

•Receitas

•Despesas:

–Custos financeiros

–Resultado de coligadas /

controladas em conjunto

– Imposto de renda

–Operações descontinuadas

•Resultado do Período

•Itens de Outros Resultados

Abrangentes (ORA)

•Resultado Abrangente Total

Duas demonstrações:

Demonstração do Resultado:

•A última linha é Resultado do

Período (como à esquerda)

Demonstração do Resultado

Abrangente:

•Começa com Resultado do

Período

•Itens de ORA

•A última linha é Resultado

Abrangente Total






• Pode apresentar apenas uma demonstração de

resultados (sem demonstração do resultado

abrangente) se não houver itens de outros

resultados abrangentes (ORA)

• Os únicos itens de ORA no IFRS para PMEs são:

1. Alguns ganhos e perdas de variação cambial

2. Algumas alterações no valor justo de hedging

3. Alguns ganhos e perdas atuariais





Seção 4 Demonstração da Posição Financeira

• Pode ser chamada de “Balanço Patrimonial”

• Divisão de circulante/não circulante não é requerida

se a entidade entender que a abordagem de liquidez

é melhor

• Algumas linhas mínimas

• E alguns itens que podem estar na demonstração ou

nas notas explicativas

• Porém sequência, formato e títulos não são

compulsórios





Seção 5 Demonstração do Resultado e Demonstração

do Resultado Abrangente

• Abordagem da demonstração única ou das duas

demonstrações

• A segregação das operações descontinuadas é obrigatória

• A apresentação do subtotal de “Resultado do Período” é

obrigatória se a entidade possui itens de Outros Resultados

Abrangentes

IASB propôs deixar a abordagem das duas demonstrações nos

IFRSs completos.





Seção 5 Demonstração do Resultado e Demonstração

do Resultado Abrangente

• Se uma PME apresenta demonstrações contábeis

consolidadas:

– Última linha (Resultado do Período na demonstração de

resultados e Resultado Abrangente Total na

demonstração do resultado abrangente) é antes da

alocação desses montantes da participação de não

controladores e dos proprietários da controladora





Seção 6 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

• Apresenta todas as alterações no patrimônio líquido

– resultado abrangente total

– aportes e retiradas de proprietários

– dividendos

– transações de ações em tesouraria

• Pode omitir se não houver aportes ou retiradas de

proprietários além de dividendos





Seção 7 Demonstração dos Fluxos de Caixa

• Todas as PMEs devem apresentar uma

demonstração dos fluxos de caixa

• Opção de utilizar o

– método indireto, ou

– método direto

para apresentar fluxos de caixa das atividades

operacionais





Seção 8 Notas Explicativas

• Divulgar base de preparação (isto é, IFRS para PMEs)

• Resumo de políticas contábeis significantes

– Informação sobre julgamentos

– Informação sobre fontes chave de estimativa de

incertezas

• Informação de suporte para itens em demonstrações

contábeis

• Outras divulgações





Seção 9 Consolidação

• Consolidação é requerida quando há um relacionamento

controladora-controlada, exceto quando:

– A controlada foi adquirida com objetivo de venda dentro

de um ano

– A controladora é uma controlada e sua controladora ou

controladora suprema utiliza os IFRSs completos ou o

IFRS para PMEs

• Base de consolidação: controle

– Consolidar todas as SPEs controladas





Seção 10 Políticas contábeis

• Se IFRS para PMEs tratarem de um assunto, devem seguir IFRS para

PMEs

• Se IFRS para PMEs não tratam de um assunto:

– Selecionar política que resulte nas informações mais relevantes e

mais confiáveis

– Tentar fazer analogias aos requerimentos nos IFRS para PMEs

– Ou utilizar conceitos/princípios gerais da Seção 2

– Pode buscar orientação nos IFRSs completos ─ porém não requerido





Seção 10 Políticas contábeis

• Alteração na política contábil:

– Se compulsório, seguir a diretriz de transição

conforme determinado

– Se voluntário, retrospectiva

• Alteração em estimativa contábil: prospectiva

• Correção de erro de período anterior:

reapresentar períodos anteriores se factível





Seção 11 Instrumentos financeiros básicos

• A Seção 11 é um modelo de custo histórico amortizado

com uma exceção:

– Investimentos patrimoniais com preço cotado ou valor

justo facilmente determinável são a valor justo

mediante Resultado do Período.

• Opção de seguir IAS 39 ao invés das seções 11 e 12

– Mesmo que IAS 39 seja seguido, fazer as divulgações

das Seções 11/12 (não as divulgações do IFRS 7)






• O alcance da Seção 11 inclui:

– Caixa

– Depósitos à vista e a prazo fixo

– Títulos e letras negociáveis

– Contas, títulos e empréstimos a receber e a pagar

– Títulos de dívida e instrumentos semelhantes (retornos são fixos ou

referidos a uma taxa observável)

– Investimentos em ações preferenciais não conversíveis e em ações

ordinárias e ações preferenciais não-resgatáveis

– Compromissos para receber empréstimo






• Custo amortizado – método de juros efetivos

• Deve-se testar todos os instrumentos de custo amortizado

para irrecuperabilidade

• Reversão da perda por irrecuperabilidade

• Orientação sobre o valor justo e o método de juros efetivos

• Baixa

Critério para instrumentos básicos similar ao IFRS 9.

Não “Mantido até Vencimento” ou “Disponível para

Venda” – o mesmo que IFRS 9.





Seção 12 Outros Tópicos sobre instrumentos financeiros

• Instrumentos financeiros não cobertos pela Seção 11 são a valor

justo mediante resultado do período. Isto inclui:

– Investimentos em ações ordinárias e preferenciais conversíveis e

resgatáveis

– Opções, adiantamentos, swaps e outros derivativos

– Ativos financeiros que de outra forma estariam na Seção 11,

porém que possuem provisões “exóticas” que podem causar

ganhos/perdas ao portador ou emissor

• Contabilidade de hedged





Seção 13 Estoques

• A preço de custo, que pode ser

– identificação específica para itens

especializados

– PEPS ou média ponderada para outros

• Irrecuperabilidade (redução do valor contábil

ao preço de venda estimado menos custos

para completar e vender)





Seção 14 Coligadas

• Opção de utilizar:

– Modelo de custo (exceto se cotação pública,

então usar valor justo mediante resultado)

– Método de equivalência patrimonial

– Valor justo mediante resultado (se impraticável,

então usar custo)

Modelos de Custo e VJ não são permitidos pelo IAS 28.





Seção 15 Empreendimentos controlados em conjunto

• Opção de utilizar:

– Modelo de custo (exceto se cotação pública, então usar

valor justo mediante resultado)

– Método de equivalência patrimonial

– Valor justo mediante resultado (se impraticável, então usar

custo)

• Consolidação proporcional é proibida

Modelos de Custo e VJ não são permitidos pelo IAS 31.

A consolidação proporcional é permitida pelo IAS 31.





Seção 16 Propriedade para investimento

• Se valor justo puder ser medido confiavelmente sem

custo ou esforço indevido, usar valor justo mediante

resultado

• Se não, deve-se tratar propriedade para

investimento como ativo imobilizado utilizando a

Seção 17

IAS 40 é pura escolha de política contábil – tanto modelo

de depreciação quanto valor justo mediante resultado.





Seção 17 Ativo Imobilizado

• Modelo de custo histórico – depreciação – irrecuperabilidade. Sem

modelo de reavaliação.

• A Seção 17 se aplica à prop. para investimento se valor justo não puder

ser medido confiavelmente

• A Seção 17 se aplica a prop. mantida para venda

– Manter propriedade para venda é um indicador de irrecuperabilidade

IAS 16 permite reavaliação do Imob mediante PL.

IFRS 5 requer tratamento separado para ativos não

circulantes mantidos para venda





Seção 17 Ativo Imobilizado

• Depreciação de componente apenas se porções principais

de um item do Imobilizado tiverem “padrões

significativamente diferentes de consumo de benefícios

econômicos”

• Revisar vida útil, valor residual, taxa de depreciação apenas

se houver uma alteração significante no ativo ou em como

ele é utilizado

• Teste de irrecuperabilidade e reversão – seguir Seção 27

IAS 16 requer revisão anual





Seção 18 Ativos Intangíveis exceto Ágio por Expectativa de

Rentabilidade Futura (goodwill)

• Sem reconhecimento de ativos intangíveis

gerados internamente

IAS 38 requer capitalização de custos de

desenvolvimento incorridos depois a

determinação de viabilidade comercial





Seção 18 Ativos Intangíveis exceto Ágio por Expectativa de

Rentabilidade Futura (goodwill)

• Amortização de intangíveis que são adquiridos

separadamente, adquiridos em uma combinação

de negócios, adquiridos por concessão e

adquiridos por troca de outros ativos

• Amortização ao longo da vida útil. Se não for

possível estimar a vida útil, então usar 10 anos

• Teste de irrecuperabilidade – seguir Seção 27





Seção 19 Combinação de Negócios e Ágio por

Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill)

• Método de aquisição

• Amortização ágio por expect. rentabilidade futura

(goodwill). Se não for possível estimar a vida útil, então

usar 10 anos.

• Teste de irrecuperabilidade e reversão – seguir Seção 27

• Goodwill negativo – primeiro re-avaliar contabilidade original.

Se estiver ok, então creditar imediatamente o resultado do

período

A amortização do goodwill é proibida pelo IAS 38.





Seção 20 Operações de Arrendamento Mercantil

• Classificação de arrendamento financeiro e operacional

similar ao IAS 17

• Mensurar arrendamentos financeiros pelo menor valor entre

VJ dos interesses na propriedade arrendada e VP de

pagamentos mínimos do arrendamento

• Para arrend. operacional, não forçar reconhecimento de

despesa em linha reta se os pagamentos do arrendamentos

forem estruturados para compensar o arrendante pela

inflação geral

IAS 17 requer reconhecimento em linha reta.





Seção 21 Provisões, Passivos Contingentes

e Ativos Contingentes

• Reconhecer se uma obrigação surgindo de um evento

passado e o montante pode ser estimado confiavelmente

• Divulgar (não reconhecer) passivo contingente

• Mensurar sob melhor estimativa

– População grande – cálculo de média ponderada

– Obrigação individual – resultado mais provável ajustado

• Inclui um apêndice com exemplos





Seção 22 Passivo e Patrimônio Líquido

• Orientação para classificar um instrumento como

passivo ou patrimônio líquido:

– Instrumento é um passivo se puder exigir que o

emissor realize o pagamento

– Contudo, se resgatável apenas na liquidação ou

no falecimento ou aposentadoria do proprietário,

então é patrimônio líquido






• A Seção 22 também cobre:

– emissão original de ações e outros

instrumentos patrimoniais

– venda de opções, direitos e garantias

– dividendos em ações e divisões de ações

Estes tópicos não são tratados nos IFRSs

completos.





Seção 23 Receitas

• Os mesmos princípios do IAS 18 e IAS 11

– Bens: Receita reconhecida quando riscos e

benefícios são transferidos, o vendedor não tem mais

envolvimento continuado, mensurável

– Serviços e contratos de construção: Reconhecidos

por percentual de trabalho realizado

• O princípio para mensuração é o valor justo da

remuneração recebida ou recebível





Seção 24 Subvenção Governamental

• Todas mensuradas a valor justo do ativo recebido ou

recebível

• Reconhecimento como renda:

– Imediatamente se nenhuma condição de desempenho

for imposta

– Se houver condições, reconhecimento quando

condições forem satisfeitas

IAS 20 permite uma ampla gama de métodos de

contabilidade para subvenções governamentais.





Seção 25 Custos de Empréstimos

• Todos debitados como despesa quando

incorridos

• Sem capitalização

IAS 23 requer capitalização de custos de empréstimos

em relação a um ativo durante construção.





Seção 26 Pagamento Baseado em Ações

• Deve reconhecer

• Mensaruado a valor justo se factível

• Se for impraticável determinar o valor justo da opção ou

outro instrumento concedido, os diretores da entidade

devem usar o bom senso para aplicar o método de

avaliação mais apropriado

IFRS 2 possui “simplificação” de valor intrínseco.





Seção 27 Redução ao Valor Recuperável de Ativos

• Estoques – reduzir ao preço de venda menos

custos para completar e vender, se abaixo do valor

contábil

• Outros ativos - redução ao valor recuperável, se

estiver abaixo do valor contábil

• Montante recuperável é o maior entre valor justo

menos custos para vender e valor em uso





Seção 28 Benefícios a Empregados

• Para planos de benefício definido, utilizar cálculo de crédito

unitário projetado apenas se a entidade for apta a fazê-lo sem

custo ou esforço indevido. Se não, pode simplificar:

– Ignorar aumentos de salários futuros estimados

– Ignorar serviço futuro de funcionários atuais (assumir

fechamento de plano)

– Ignorar possível mortalidade futura em serviço

Estas simplificações não estão no IAS 19.






• Ganhos ou perdas atuariais podem ser

reconhecidos no resultado do periodo ou como um

item de outro resultado abrangente

– Sem diferimento, inclusive sem a abordagem de

corredor

IAS 19 permite diversas opções para deferir e amortizar

ganhos ou perdas atuariais – embora o IASB tenha

proposto eliminar estas opções





Seção 29 Tributos sobre o Lucro

• Reconhecer impostos diferidos se a base fiscal de

um ativo ou passivo for diferente de seu valor

contábil

• Base fiscal assume recuperação por venda. (Se

zero imposto sobre ganhos de capital, sem

imposto diferido)

• Sem imposto diferido sob um ativo ou passivo se

não se espera que a recuperação ou liquidação do

valor contábil afete o rendimento tributável





Seção 29 Tributos sobre o Lucro

• Exceção: Sem imposto diferido sobre rendimentos não

remitidos de contraladas e ECC estrangeiros

• Reconhecimento de imposto diferido ativo em totalidade,

com provisão para valorização

– O critério é que realização é provável (possibilidade de

ocorrência é maior que a de não ocorrer)

• Impostos diferidos são todos não-circulantes

O modelo da Seção 29 é o mesmo da minuta (ED)

elaborada por IASB/FASB em março 2009.





Seção 30 Efeitos da Mudança nas taxas de Câmbio e

Conversão de DCs

• Abordagem da moeda funcional similar

àquela do IAS 21

• Sem reciclagem de ganhos ou perdas

sobre investimento líquido em uma

entidade estrangeira que são inicialmente

reconhecidos em outro resultado

abrangente





Seção 31 Hiperinflação

• Uma entidade deve preparar

demonstrações contábeis ajustadas ao

nível geral de preços quando sua moeda

funcional for hiperinflacionária

– Aproximadamente maior do que 100%

acumulada em três anos





Seção 32 Evento Subsequente

• Ajuste de demonstrações contábeis para eventos

posteriores à data do balanço que fornecem

evidência de condições que existiam na data de

encerramento do período contábil

• Sem ajuste para eventos ou condições que surjam

após o encerramento do período contábil

• Dividendos declarados no encerramento do

período não são passivo





Seção 33 Divulgação sobre Partes Relacionadas

• Departamentos e agências governamentais não

são partes relacionadas simplesmente em

virtude de seus relacionamento normais com a

entidade

• Divulgação de compensação de pessoal-chave da

administração apenas como um número no total

• Poucas divulgações sobre transações





Seção 34 Atividades Especializadas

• Agricultura – uso de modelo de custo histórico a menos

que valor justo seja facilmente determinável sem custo ou

esforço indevido

• Petróleo e gás e mineração – não há exigência para lançar

custos de exploração em despesa

• Acordos de concessão de serviços – ativos financeiros =

VJ & Custo Amort.; ativos intangíveis = VJ & C-A-I

IAS 41 requer VJ mediante resultado para todos os

ativos biológicos e produto agrícola.





Seção 35 Adoção Inicial

• Preparar demonstrações contábeis do ano

atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS

para PMEs

• Porém, existem diversas exceções para

reapresentar itens específicos

• E uma exceção geral para impraticabilidade





Não há seções cobrindo estes tópicos

• Demonstração por segmento

• Lucros por ação

• Demonstrações intermediárias

• Ativos mantidos para venda






Tópico 1.3

Seções 1 e 2

Alcance e conceitos





Seção 1 – alcance do IFRS para PMEs

Objetivos de aprendizado

– identificar PMEs conforme definidos

pelo IASB (saber as características de

PMEs)

– identificar quais entidades não devem

declarar conformidade com os IFRS

para PMEs





Seção 1 – posso usar o IFRS para PMEs?

As decisões sobre quais entidades são

obrigadas ou permitidas a utilizar os IFRS

para PMEs dependem de autoridades

legislativas e reguladoras e daquelas que

estabelecem pronunciamentos em cada

jurisdição





Seção 1 – posso usar o IFRS para PMEs?

Porém

– IASB define PMEs

– não possuem prestação pública de contas (PPC)

– elaboram demonstrações contábeis de uso geral (DCUG)

– §3.3 requer uma declaração explícita de

conformidade com o IFRS para PMEs

– §1.5 proíbe uma entidade que possua PPC de

expressar conformidade com o IFRS para PMEs





Seção 1 – o que é PPC?

Uma entidade tem PPC se:

– seus instrumentos de dívida ou patrimoniais forem

negociados em um mercado público ou esteja em

processo de emissão de tais instrumentos para

negociação em um mercado público (uma bolsa de

valores doméstica ou estrangeira ou um mercado

paralelo, inclusive mercados locais e regionais); ou

– possua ativos em uma capacidade fiduciária

para um grupo amplo de terceiros como um de

seus principais negócios.





Seção 1 – eu tenho PPC?

• Uma pequena empresa cujas ações sejam listadas em

uma bolsa de valores?

• Um grande fabricante com capital fechado (não listado)?

• Um pequeno banco comercial com capital fechado?

• Ex 9 Uma entidade cujo único negócio é obter juros

sobre valores que empresta a clientes. A entidade obtém

todos os seus fundos de seu sócio-gerente bilionário?





Seção 1 – eu tenho PPC? continuação

• Ex 10* Uma fábrica não listada subsidiária de uma controladora

listada na bolsa que utiliza os IFRSs completos?

• Ex 13* Uma agência de viagens que requer que seus clientes

paguem um depósito reembolsável igual a 60% do preço de um

pacote de férias ao fazer a reserva?

• Ex 14* Um supermercado que possui uma pequena operação

bancária de captação de depósitos?

* ver exemplo com o mesmo número no Módulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation





Seção 1 – o que são DCUG?

Demonstrações contábeis de uso geral são

preparadas em uma base que seja apropriada a

fornecer informações úteis a uma ampla gama de

usuários (ex. investidores e credores) que não

estão em uma posição para solicitar relatórios

adaptados para atender suas necessidades

particulares.





Seção 1 – objetivos das DCUG?

O objetivo das demonstrações contábeis preparadas de

acordo com o IFRS para PMEs é fornecer informações

sobre a posição financeira, desempenho e fluxos de caixa

de uma entidade que são úteis a uma ampla gama de

usuários que não estão em uma posição de solicitar

relatórios adaptados para atender suas necessidades

particulares de informação.





Seção 1 – eu tenho DCUG?

• Ex 4* DC preparadas em conformidade com requerimentos fiscais para cálculo de renda tributável (que são diferentes do IFRS para PMEs) e que são enviadas apenas às autoridades fiscais?

• Ex 5* DC preparadas na base fiscal (ver acima), porém também enviadas aos bancos da entidade e ao repositório nacional. DC registradas no repositório nacional são publicamente disponíveis?

* ver exemplo com o mesmo número no Módulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation





Seção 2 Conceitos e Princípios Gerais

• Objetivo

• Características qualitativas

• Elementos (espinha dorsal)

• Reconhecimento

• Mensuração

• Compensação





Seção 2 – objetivo

Objetivo de Demonstrações Contábeis (DC) de uma PME

• fornecer informações sobre a posição financeira,

desempenho e fluxos de caixa da entidade

• que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas por

uma ampla gama de usuários (ex. investidores e credores)

• que não estejam em uma posição de solicitar relatórios

adaptados para atender suas necessidades particulares de

informação





Seção 2 – características qualitativas

As características qualitativas são

atributos que tornam as informações

providas nas demonstrações contábeis

úteis aos usuários





Seção 2 – CQs continuação

• Compreensibilidade

• Relevância

• Confiabilidade

-representação fiel

-essência sobre a forma

-livre de erro material

-livre de viés

(neutra/prudente)

-integridade

• Comparabilidade

• Tempestividade

• Materialidade

• Equilíbrio entre benefício

& custo





Seção 2 – como os conceitos se relacionam com princípios

Exemplo: correção de erro material de período anterior

• Objetivo das demonstrações contábeis

• Conceitos – representação fiel – comparabilidade

• Princípio – reapresentação retrospectiva (ie, apresentar informações

comparativas como se o erro nunca tivesse ocorrido)

• Regras – exceção da impraticabilidade – divulgações especificadas





Seção 2 – elementos

Posição financeira

• Ativo

-recurso controlado pela entidade

-decorrente de evento passado

-entrada esperada de benefícios econômicos

• Passivo

-obrigação atual

-decorrente de evento passado

-saída esperada de benefícios econômicos

• Patrimônio Líquido = ativos menos passivos





Seção 2 – elementos continuação

Desempenho

• Receitas

-aprimoramentos/aumentos em ativos e diminuições em passivos

-que resultam em aumentos de patrimônio líquido

-diferentes de aportes de proprietários

• Despesas

-reduções/saídas de ativos e aumento de passivos

-que resultam em diminuições de patrimônio líquido

-diferentes de distribuições aos proprietários





Seção 2 – regime de competência

• Preparação de demonstrações contábeis

(exceto para informações de fluxo de caixa)

utilizando o regime de competência

• Regime de competência

– reconhece elementos (ie, ativos, passivos,

patrimônio líquido, receitas ou despesas) quando

satisfazem as definições e critérios de

reconhecimento desses itens





Seção 2 – critério de reconhecimento

Reconhecimento de um item (elemento) quando:

• é provável que benefício econômico futuro fluirá para/da entidade; e

-avaliar a probabilidade individualmente a menos que haja uma

população grande de itens individuais insignificantes, então avaliar

coletivamente

• o item possui um custo ou valor que pode ser confiavelmente mensurado

-o uso de estimativas razoáveis

-é uma parte essencial de contabilidade

-não prejudica a confiabilidade das DC





Seção 2 – mensuração

Mensuração é o processo para determinar os montantes monetários sobre os quais uma entidade mede ativos, passivos, receitas e despesas

• Diversos métodos de mensuração no IFRS para PMEs

• Duas bases de mensuração comuns - custo histórico (ex. montante pago por um ativo) - valor justo (ex. montante pelo qual um ativo poderia ser

trocado numa transação sem favorecimentos)





Seção 2 – mensuração continuação

• A maioria das seções dos IFRS para PMEs especifica uma base de mensuração a ser usada

- no reconhecimento inicial - subsequentemente

• Algumas seções permitem mais de um método de mensuração (uma escolha de política contábil)

• Em outras seções a mensuração é governada por circunstância, ex

- valor justo, se determinável sem custo ou esforço indevido

- caso contrário custo-amortização-perda por irrecuperabilidade





Seção 2 – ausência de um requerimento específico

Na ausência de um requerimento em outra seção

do IFRS para PMEs que se aplique

especificamente a uma transação, outro evento

ou condição, a administração de uma entidade

deve utilizar seu bom senso no desenvolvimento

de uma política contábil que resulte em

informações que sejam relevantes e confiáveis.





Seção 2 – ausência de um… continuação

… para tanto a administração se refere a:

• Primeiro, requerimentos e orientações que tratam de

assuntos similares e relacionados

• Segundo, as definições, critérios de reconhecimento e

mensuração e conceitos e princípios gerais na Seção 2

• A administração pode também considerar os

requerimentos e orientações nos IFRSs completos que

tratam de assuntos similares e relacionados





Seção 2 – compensação

Uma entidade não deve compensar ativos e passivos, ou receitas e

despesas, a menos que seja requerida ou permitida a fazer por outra

seção dos IFRS para PMEs. Todavia,

• a mensuração de ativos líquidos de sua provisão (ex. provisão para

obsolêscencia de estoque) não é compensação

• se as atividades operacionais normais de uma entidade não

incluírem compra e venda de ativos não circulantes (inclusive

investimentos e ativos operacionais) então a entidade apresenta o

lucro da venda de tais itens em uma base líquida






Tópico 1.4

Avaliação e Debate

Seção 1 PMEs

Seção 2 Conceitos & Princípios Gerais





Estudo de caso* sobre

Seção 1

Empresas Pequenas e de Médio

Porte

* ver estudo de caso no Módulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation





Seção 1 – Questões para debate

Estudo de caso 1

- grupo multinacional

- DC consolidada utilizando IFRSs completos

- controladora listada na bolsa de valores

- controladas não listadas

- lei local permite o uso do IFRS para PMEs exceto

- IFRS para PMEs não permitido para J

- IFRS para PMEs requerido para D (mesmo que prestando contas publicamente)






Estudo de caso 1 continuação

Informações sobre controladas

A varejo de alimentos. Está em processo de emissão de

debêntures em uma bolsa de valores local

B opera uma escola privada. Recebe depósitos

reembolsáveis. Os depósitos são reembolsados quando

o pedido do aluno para uma vaga é negada ou o aluno

deixa a escola. Os depósitos não são devolvidos se o

aluno optar por não ocupar uma vaga na escola.







Informações sobre controladas continuação

C opera uma agência de viagens. Recebe depósitos para

pacotes de férias pré-reservados. Os depósitos são

reembolsados apenas se cancelados com mais de 60

dias antes da viagem.

D varejo de alimentos. Como ‘negócio extra’ recebe

depósitos de seus clientes em troca de uma promessa

de retorno do principal mais juros.








E varejo de alimentos. Fornece a seus funcionários

empréstimos a custo prazo sem juros para que eles

possam comprar passagens anuais de trem para viajar

entre suas casas e o local de trabalho.

Os funcionários reembolsam o empréstimo em 12

parcelas mensais iguais (descontadas de seus salários).








J varejo de alimentos. A lei local não

permite que J utilize o IFRS para PMEs.







O grupo deseja simplificar o processo de

preparação de suas demonstrações

contábeis consolidadas.

O grupo pode seguir alguma das

seguintes opções?







Opção 1: Solicitar que as controladas utilizem os requerimentos de reconhecimento e mensuração (R&M) dos IFRSs completos e forneçam as divulgações requeridas pelo IFRS para PMEs.

Opção 2: Solicitar que as controladas utilizem os requerimentos R&M do IFRS para PMEs, exceto para instrumentos financeiros, que seriam R&M de acordo com IFRSs completos (ie, IAS 39), e forneçam as divulgações requeridas pelo IFRS para PMEs.







Opção 3: Solicitar que as controladas utilizem os

requerimentos R&M do IFRS para PMEs, exceto para

custos de empréstimo, que seriam R&M de acordo com

IFRSs completos (ie, IAS 23), e forneçam as divulgações

requeridas pelo IFRS para PMEs.

Opção 4: Solicitar que as controaldas utilizem o IFRS para

PMEs.






Tópico 1.5

Seções 3–8, 10, 30, 32 e 33

Apresentação de Demonstrações Contábeis





Visão geral da apresentação de DCs

• Seção 3 especifica requerimentos gerais para

apresentação de demonstrações contábeis

• Seções 4–8 cobrem a apresentação de cada

componente das demonstrações contábeis

• Seção 10 cobre políticas contábeis, estimativas

e erros

• Seção 30 cobre conversão de moeda

estrangeira





Visão geral da apresentação de DCs

• Seção 32 cobre eventos subsequentes

• Seção 33 cobre divulgações sobre

partes relacionadas

os principais princípios destas seções

são generalizadamente os mesmos dos

IFRSs completos





Seção 3

Apresentação de Demonstração Contábil





Seção 3 – Alcance

• Seção 3 explicações

– apresentação justa de demonstrações

contábeis

– o que é requerido para se estar em

conformidade com o IFRS para PMEs

– o que é um conjunto completo de

demonstrações contábeis





Seção 3 – apresentação justa

• Apresentação justa é a representação fiel dos efeitos de transações, outros eventos e condições de acordo com as definições e critérios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas

• Presume-se que a aplicação do IFRS para PMEs (com divulgação adicional quando necessário) resulte em uma apresentação justa da posição financeira, desempenho financeiro & fluxos de caixa de uma entidade que não tenha prestação pública de contas





Seção 3 – conformidade

• Uma entidade cujas DCs são elaboradas em

conformidade com o IFRS para PMEs deve

fazer uma declaração explícita e irrestrita de

tal conformidade nas notas explicativas

• As DCs não devem ser descritas como em

conformidade com o IFRS para PMEs a menos

que cumpram com todos os requerimentos do

IFRS para PMEs





Seção 3 – Declaração de conformidade

• Ex 1*: Uma entidade prepara suas demonstrações contábeis consolidadas para o ano finalizado em 31 de dezembro de 20X2 de acordo com o IFRS para PMEs.

Nota 2 Base de preparação e políticas contábeis

Estas demonstrações contábeis consolidadas foram preparadas de acordo com a Norma Internacional de Relatórios Financeiros (IFRS®) para Empresas Pequenas e de Médio Porte (PMEs) emitido pelo International Accounting Standards Board.

* ver exemplo 1 no Módulo 3 do material de treinamento da IFRS Foundation





Seção 3 – Demonstrações contábeis

• Conjunto completo de demonstrações contábeis

– Demonstração de posição financeira (Seção 4)

– Única Demonstração do Resultado Abrangente ou duas demonstrações – Demonstração do Resultado do Período e Demonstração do Resultado Abrangente (Seção 5)

– Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (Seção 6)

– Demonstração dos Fluxos de Caixa (Seção 7)

– Notas Explicativas (Seção 8)

Apresentação de cada uma com a mesma proeminência





Seção 3 – Formatos alternativos opcionais

• Demonstração de Resultado e dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (ao invés da Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) e da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido) se as únicas alterações em patrimônio líquido decorrem de:

– resultado do período; – pagamento de dividendos; – retificação de erros de período anterior; e – alterações em políticas contábeis

• Demonstração do Resultado (ao invés de DRA) se nenhum item de outros resultados abrangentes





Seção 3 – Outros resultados abrangentes

• Os únicos itens de outros resultados abrangentes

(ORA) são

– alguns ganhos e perdas de variação cambial (ver

Seção 30)

– algumas alterações no valor justo de instrumentos de

hedging (ver Seção 12)

– alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seção 28)





Seção 4 – Distinção entre circulante e não-circulante

• Realizar distinção entre circulante / não-circulante a menos que a apresentação de liquidez seja confiável e mais relevante

• Na apresentação de liquidez, apresentar ativos e passivos em ordem de liquidez

• Ativos e passivos circulantes são definidos

• Todos os outros ativos e passivos são não-circulantes

• Saldos de imposto de renda diferido são não circulantes





Seção 7 – DFC - Alcance

A demonstração dos fluxos de caixa fornece informações sobre as alterações no caixa e equivalente de uma entidade para um período contábil, apresentando separadamente alterações de atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.

Seção 7

– estabelece as informações a serem apresentadas na demonstração dos fluxos de caixa e como apresentá-las





Seção 7 – Equivalentes de caixa

Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, mantidos para atender compromissos de curto prazo e não para investimentos ou outros propósitos

• Equivalentes de caixa incluem

– investimentos com vencimento de curto prazo (eg 3 meses, ou menos, da data de aquisição)

– saldos bancários a descoberto apenas se forem exigíveis contra apresentação formam uma parte integral da administração do caixa





Seção 7 – Ganhos e perdas não realizados

• Ganhos e perdas não realizados não são fluxos de

caixa

• Contudo, ganhos/perdas não realizados decorrentes

da variação cambial de caixa e equivalentes em moeda

estrangeira são apresentados na DFC

– separado de atividades operacionais, de investimento e de financiamento

– ie, na reconciliação de caixa e equivalentes





Seção 7 – Método direto ou indireto

• Escolha de política contábil para apresentar fluxos de caixa

operacionais

– método indireto

– o resultado do período é ajustado para os efeitos de transações

não-caixa, quaisquer adiamentos ou provisionamentos de

recebimentos ou pagamentos de caixa operacionais passados ou

futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de

caixa de investimento ou financiamento

– método direto

– principais classes de recebimentos brutos de dinheiro &

pagamentos brutos de dinheiro são apresentados





Seção 8 – Notas Explicativas - Alcance

As notas fornecem informações adicionais - descrições

narrativas ou desagregações de itens apresentados nas

demonstrações e informações sobre itens que não se

qualificam para reconhecimento.

• A Seção 8 estabelece os princípios para divulgação em

notas explicativas

• As outras seções requerem divulgações em notas





Seção 8 – Visão geral da Notas

• As notas são apresentadas sistematicamente e fazem referência às DCs

• As notas apresentam informações sobre – base de apresentação – políticas contábeis específicas utilizadas – informações sobre julgamentos e fontes chave de

estimativas sobre incertezas

• As notas divulgam – as informações requeridas pelo IFRS para PMEs que

não são apresentadas em outro lugar – outras informações que são relevantes a um

entendimento das DCs





Seção 8 – Ordem de apresentação

• 1º: declaração de conformidade (IFRS para PMEs)

• 2º: resumo de políticas contábeis significantes

aplicadas

• 3º: informações de suporte para itens apresentados

nas DCs, seguindo sequência em DCs

• 4º: outras divulgações





Seção 8 – Exemplos de julgamentos na aplicação de políticas contábeis

– Em relação a uma obrigação presente, a probabilidade

de ocorrer saídas de caixa é maior que de não sair =

reconhecer passivo?

– Um arrendamento transfere substancialmente todos os

riscos e benefícios da propriedade = arrendamento

financeiro ou operacional?

– Quando a venda de bens transfere riscos e benefícios

dos bens vendidos = quando reconhecer a receita?

– Um arranjo contratual = venda de bens ou

financiamento?

– Existe controle = entidade deve ser consolidada?





Seção 10 – Polícas Contábeis - Alcance

• Fornece orientação para seleção e

aplicação de políticas contábeis

• Especifica critérios contábeis para

– alterações em estimativas contábeis

– retificação de erros em demonstrações

contábeis de períodos anteriores





Seção 10 – Hierarquia das políticas contábeis

• Se o IFRS para PMEs tratarem de um assunto, deve-

se seguir o IFRS para PMEs

• Se não

– selecionar política que resulte nas informações mais relevantes, seguindo

– 1º tentando fazer analogia aos requerimentos em outras seções

– 2º utilizando conceitos/princípios gerais da Seção 2

– podendo também (não requerido) observar os IFRSs integrais





Seção 32 – Eventos subsequentes - Alcance

Eventos subsequentes são aqueles

eventos, favoráveis e desfavoráveis, que

ocorrem entre o final do período contábil e

a data quando as demonstrações

contábeis são autorizadas para emissão.





Seção 32 – Tipos de eventos

Dois tipos de eventos subsequentes

– eventos que geram ajustes ― aqueles que

fornecem evidência de condições que existiam

no final do período contábil

– eventos que não geram ajustes ― aqueles

que são indicativos de condições que surgiram

após o final do período contábil





Seção 33 – Partes relacionadas - Alcance

As DCs incluem divulgações necessárias para chamar a

atenção para a possibilidade de que a posição financeira

e o desempenho de uma entidade tenham sido afetados

pela existência de partes relacionadas e por transações

e saldos pendentes com tais partes.

Avaliar a substância do relacionamento e não apenas

sua forma legal.






Tópico 1.6

Seção 23 Receitas





Seção 23 – Visão Geral

• A Seção 23 combina os tópicos cobertos

separadamente em

– IAS 18 Receita

– IAS 11 Contratos de Construção

• Os princípios na Seção 23 são os mesmos

daqueles em IAS 18 e IAS 11

• A Seção 23 inclui um Apêndice de exemplos






• A Seção 23 cobre as receitas de

– Venda de bens

– Prestação de serviços

– Contratos de construção

– Uso dos ativos de uma entidade por outros:

– juros,

– royalties,

– dividendos recebidos





Seção 23 – Exclusões do alcance

• Porém, algumas receitas especializadas são

tratadas em outras seções do IFRS para PMEs

– Arrendamentos (Seção 20)

– Instrumentos financeiros (Seção 11 e 12)

– Entidades coligadas e controladas em conjunto

(Seções 14 e 15)

– Propriedade para investimento (Seção 16)

– Agricultura (Seção 34)





Seção 23 – Principais tópicos cobertos

• Os princípios da Seção 23 cobrem

– O que é receita

– Como mensurar receita

– Quando reconhecer receita

– Identificação da transação que gera receita

– Entregas múltiplas

– Divulgações





Seção 23 – Definição de receita

• Definição de receita

Entrada bruta de benefícios econômicos durante o

período das atividades ordinárias de uma entidade

– Mensurado pelo ‘bruto’ (diferente ganhos)

– ‘Benefícios econômicos’ = caixa ou outros ativos

– Resultam em aumento do patrimônio líquido (ie,

trocas não são receitas)

– ‘Atividades ordinárias’ (não ganhos isolados)





Seção 23 – Exemplo: definição

• Exemplo: Uma rede de 10 lojas vende bicicletas

novas e usadas e as aluga. Este ano vendeu o

terreno e o prédio de uma de suas lojas, que foi

fechada.

– Possui 3 tipos de receita: Venda de bicicletas

novas, Venda de bicicletas usadas e Locações.

– As entradas decorrentes da venda do terreno e

do prédio não são receitas (não ‘ordinárias’); ao

contrário, são apresentadas líquidas como

ganhos ou perdas.





Seção 23 – Princípio de Mensuração

. • Princípio: Valor justo da contraprestração recebida ou recebível

– Líquido de descontos comerciais, descontos pela antecipação do

pagamento, desconto e abatimentos por volume concedidos

– Não inclui montantes coletados em nome de terceiros, tais como:

– Imposto de vendas, imposto de valor adicionado, tributos s/

bens e serviços

– Valores recebidos ao atuar como um agente ao invés do

vendedor principal (apenas a comissão é receita)





Seção 23 – Exemplo: ‘venda’ ao agente

. • Exemplo: Vendemos bens por $100 mediante

intermediário (agente) que recebe comissão de $10.

Somos titulares dos bens até a venda aos

consumidores finais. Somos responsáveis por defeitos

e devoluções dos consumidores finais.

– Temos receita de $100 e despesa de comissão de $10

apenas quando o agente vende bens ao consumidor

final.

– Seria errado reconhecer receita quando os bens são

enviados ao agente.





Seção 23 – Exemplo: venda ao revendedor

. • Exemplo: Vendemos bens por $90 ao

revendedor que os vende por $100.

Aceitamos devoluções do revendedor. – Temos receita de $90 quando os bens são

vendidos ao revendedor. Provisionaríamos

as devoluções estimadas ao mesmo tempo.





Seção 23 – Exemplo: coleta de imposto sobre vendas

• Exemplo: Vendemos bens por $100 mais

$10 de imposto sobre vendas.

Remetemos o imposto mensalmente ao

governo. O comprador nos paga

imediatamente $110. – Temos receita de $100

– Seria errado reconhecer receita de $110 e

despesa de imposto de $10





Seção 23 – ‘Unidade contábil’

• Normalmente, separadamente para cada transação de

venda

• Porém, se houver ‘entregas múltiplas’, pode precisar

reconhecer receita para cada componente

separadamente, tal como:

– Venda de bens e serviços subsequentes

– Venda de bens e instalação

– Venda de hardware e software

– Venda de software e manutenção futura





Seção 23 - Ex: entregas múltiplas

• Exemplo: Normalmente, concessionária vende carros

por $10.000 e oferece serviços por 3 anos por uma taxa

extra de $400. Como uma promoção, a concessionária

inclui serviços de 3 anos como parte da venda de um

carro por um preço total de $10.200.

– Transação com múltiplos componentes

– Receita da venda de carro = 10.000 / 10.400 x 10.200 =

$9.808 (reconhecido na entrega)

– Receita de serviço de $392 reconhecida durante 3 anos

de prestação dos serviços





Seção 23 – Princípio de reconhecimento

• Reconhecimento significa a incorporação de um

item que está de acordo com a definição de

receita no resultado quando atende o seguinte

critério:

– é provável que qualquer benefício econômico

futuro associado com o item que gera receita

fluirá para a entidade, e

– o valor da receita pode ser mensurado de

forma confiável.





Seção 23 – Reconhecimento de venda de bens

• Venda de bens: Reconhecer receita quando

– riscos e benefícios são transferidos;

– o vendedor não tem envolvimento contínuo;

– valor da receita é mensurável de forma

confiável;

– é provável que o vendedor receberá a receita; e

– custos incorridos (inclusive aqueles a serem

incorridos) podem ser mensurável de forma

confiável.





Seção 23 – Reconhecimento de venda de bens

• Venda de bens: Quando riscos e benefícios são

transferidos?

– Normalmente: o título é transferido e/ou o comprador

toma posse

– Riscos são retidos se:

– Obrigação de desempenho além da garantia normal

– Venda contingenciada pela revenda pelo comprador

– Instalação remanescente significativa

– Incerteza sobre devoluções pelo comprador





Seção 23 – Exemplos: venda de bens

• Exemplo: Bens vendidos com garantia de 2 anos

– Garantia não impede o reconhecimento da receita se

seus custos estimados forem mensuráveis.

Normalmente não é um componente separado.

• Exemplo: Vendedor retem a propriedade dos bens

vendidos até que o pagamento final seja recebido

– Não impede reconhecimento da receita se o

recebimento for assegurado e/ou mensurável





Seção 23 – Reconhecimento de prestação de serviços

• Prestação de serviços:

– Reconhecer receita conforme estágio de execução (%

completada) do serviço quando o resultado da

transação possa ser estimado confiavelmente (ver

próximo slide)

– Linha reta se diversos serviços atuarem

– Ato(s) significativos

– Método de recuperação dos custos quando o resultado

não puder ser estimado confiavelmente





Seção 23 – Exemplos: prestação de serviços

• Exemplo: Empresa de seguros recebe $10.000 para

responder a alarmes por período de 2 anos

– A fase de finalização do contrato de serviço é estável

por dois anos. 10.000 / 24 = $417 de receita

reconhecida por mês.

• Exemplo: Honorários de uma firma de advocacia são

condicionados ao ganho da causa, se não, zero.

Resultado desconhecido. Custos são incorridos.

– Contrato de serviço, resultado não pode ser estimado

confiavelmente. Custos = despesa.





Seção 23 – Juros, royalties e dividendos

• Juros: Reconhecimento utilizando o método da taxa

efetivas de juros

• Royalties: Reconhecimento em um regime de

competência de acordo com a substância do acordo

relevante

• Dividendos: Reconhecimento quando o direito de

receber pagamento estiver estabelecido

• Todos esses pressupõem a probabilidade dos benefícios

fluirem para a entidade e confiabilidade da mensuração





Seção 23 – Exemplo: receita financeira

• Exemplo: Compramos título com cupom zero por $100.000, resgatável

por $134.010 em 6 anos.

• PV = (FV) / ((1+i)n) / 100.000 = (134.010) / ((1+i)6) → i = ,05 = 5%

Ano Juros a 5% x Recebível Título Recebível

D: Título de Dívida, C: Receita Financeira 100.000

1 5.000 105.000

2 5.250 110.250

3 5.513 115.763

4 5.788 121.551

5 6.078 127.629

6 6.381 134.010






Tópico 2.1

Seção 11 Instrumentos Financeiros Básicos

Seção 12 Outros Tópicos sobre Instrumentos

Financeiros






Seções 11-12 – Introdução

• Instrumentos Financeiros divididos em duas seções:

– Sec. 11 Instrumentos Financeiros Básicos

– Sec. 12 Outros Tópicos sobre Instrumentos

Financeiros

• Juntas as duas seções cobrem reconhecimento,

baixa, mensuração e divulgação dos ativos

financeiros e passivos financeiros





Seções 11-12 – Introdução

• Seção 11 é relevante a todas as PMEs

• Seção 12 é relevante se:

– A PME possui ou emite instrumentos financeiros

‘exóticos’– instrumentos que impõem riscos ou

benefícios que não são típicos dos instrumentos

financeiros básicos

– A PME deseja realizar contabilidade de operações

de hedge





Seções 11-12 – Opção de contabilidade

• A entidade pode escolher por aplicar qualquer das:

– Seções 11 e 12 na totalidade, ou

– Reconhecimento e mensuração seguindo o IAS 39 e

divulgação seguindo Sec 11 & 12

– Sem opção para uso de IFRS 9

• A opção selecionada de ser aplicada a todos os

instrumentos financeiros (não individualmente)

• Para alterar a opção, siga a Seção 10





Seções 11-12 – Princípios Básicos

• Princípio básico da Seção 11:

– Modelo de custo amortizado para todos IF básicos

exceto investimentos em ações ordinárias ou

preferenciais que sejam publicamente negociadas ou

cujo valor justo pode ser medido com confiança –

valor justo com variações no resultado (VJMR).

• Princípio básico da Seção 12:

– IF não cobertos pela Seção 11 mensurados pelo

VJMR






• Todos os instrumentos financeiros básicos exceto

aqueles cobertos por outras seções do IFRS para

PMEs:

– Investimentos em controladas, coligadas, entidade

controladas em conjunto (ver Seção 9, 14, 15)

– Patrimônio líquido da própria entidade (ver Seção 22,

26)

– Arrendamentos (ver Seção 20)

– Ativos e passivos de benefícios a empregados (ver

Seção 28)





Seções 11-12 – Definições

• Instrumento financeiro

– Contrato que gera um ativo financeiro para a entidade e

um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para

outra entidade

– Inclui caixa

– Mas as commodities de pronta liquidez, como o ouro,

não são instrumentos financeiros





Seções 11-12 – Definições

• Instrumento financeiro básico

– Caixa

– Instrumento de dívida (contas, títulos, e empréstimos

a receber e a pagar) que atendem as condições no

próximo slide

– Ações ordinárias e preferenciais não conversíveis e

não resgatáveis





Seção 11 – Instrumentos de dívida básicos

• Os instrumentos de dívida estão na Seção 11 se:

– Os retornos ao portador são fixos, variáveis

referenciados a uma taxa observável, ou uma

combinação de fixo e variável

– Não há disposição contratual que possa resultar em

perda da quantia principal

– As condições de pré-pagamento não são contingentes

em relação a evento futuro

– Não há retornos condicionais especiais






• Exemplos de instrumentos de dívida básicos:

– Contas e títulos a receber e a pagar

– Empréstimos bancários e outros terceiros

– Contas a pagar em moeda estrangeira

– Empréstimos para/de controladas ou coligadas que vençam à

vista

– Instrumento de dívida que vence imediatamente em função de

inadimplência do emissor

• Todos estes mensurados ao custo amortizado






• Exemplos de NÃO instrumentos de dívida básicos:

– Investimento em ações conversíveis ou resgatáveis

– swap, opções e contratos futuros e outros derivados

– Empréstimos com condições não usuais que exigem o

pagamento antecipado (baseadas em mudanças

tributárias, mudança de exigências contábeis

aplicáveis, ligados ao desempenho da entidade)

• Todos são VJMR sob a Seção 12





Seção 11 – Reconhecimento e mensuração

• O que é ‘custo amortizado’?

– Valor mensurado no reconhecimento inicial

– Menos amortização do principal

– Mais ou menos amortização cumulativa de qualquer

diferença entre a mensuração inicial e o valor no

vencimento (usando o método da taxa efetiva de

juros)

– Menos (para ativos) redução irrecuperabilidade ou não

probabilidade de recebimento






• O que é ‘método da taxa efetiva de juros’?

– Taxa efetiva de juros é a taxa que desconta pagamentos

(recebimentos) em dinheiro futuros exatamento ao valor

contábil

– Também denominado ‘Taxa Interna de Retorno’

– Custo amortizado = VP de futuros recebimentos

(pagamentos) em dinheiro descontados pela taxa efetiva

de juros

– Despesa financeira (resultado) = valor contábil no início

do período x taxa efetiva de juros






• O que é ‘método da taxa efetiva de juros’?

– Taxa efetiva de juros é a taxa que desconta pagamentos

(recebimentos) em dinheiro futuros exatamente ao valor

contábil

– Também denominado ‘Taxa Interna de Retorno’

– Custo amortizado = VP de futuros recebimentos

(pagamentos) em dinheiro descontados pela taxa efetiva

de juros

– Despesa financeira (resultado) = valor contábil no início

do período x taxa efetiva de juros






• O que é ‘valor justo’?

– Valor pelo qual o IF poderia ser vendido ou liquidado

numa transação entre partes conhecedoras e dispostas

a negociar numa transação em que não haja privilegio

entre elas

– Melhor: Preço cotado em mercado ativo (preço de

compra corrente)

– Seguinte: Preço em transação recente para ativo

idêntico (a não ser que as circunstâncias tenham

mudado)

– Estimativa usando técnica de avaliação (um modelo)





Seção 11 – Redução do valor recuperável

• A perda por irrecuperabilidade só se aplica ao IF

mensurado pelo custo ou custo amortizado

• Em cada data das demonstrações contábeis, procure

evidência de que VJ esteja abaixo do valor contábil

– Dificuldade financeira significativa do emissor

– Inadimplência ou delinqüência

– Concessão anormal concedida ao devedor pelo credor

– Provável falência ou reorganização do devedor





Seção 11 – Redução do valor recuperável

• Reversão da perda por irrecuperabilidade:

– Exigido se o problema causador da perda

original diminuir

– Não excede o valor contábil que seria

contabilizado se a perda não tivesse sido

reconhecida (ie. não para VJ, mas para novo

‘custo amortizado’)

– Reversão reconhecida no resultado






• Todos os IF não cobertos pela Seção 11 (e não excluídos do

alcance das Seções 11 e 12)

• Contrato para comprar ou vender item não financeiro

(commodity, estoque, imobilizado) não é um IF.

– Mas se tiver característica ‘exótica’ e funcionar como derivado,

está no alcance da Seção 12.

– Também está na Seção 12 se puder ser liquidado à vista pelo

valor líquido e não tiver por propósito recebimentos/entrega de

item não financeiro de acordo com as exigências esperadas pela

entidade (aquisição/venda/uso).





Seção 22 – Passivo e patrimônio líquido

• Alcance da Seção 22

– Princípios para classificação de um instrumento como passivo

ou PL

– Emissão original de ações e outros instrumentos patrimoniais

– Venda de opções, direitos, garantias

– Emissão de bônus e desdobramento de ações

– Emissão de dívida conversível

continua...






• Alcance da Seção 22, continuação

– Ações de tesouraria

– Distribuições para os proprietários

– Participação de não-controladores e

transações com ações de uma controlada

consolidada






• Princípios para classificação de um instrumento

como passivo ou PL

– Patrimônio líquido = direitos residuais sobre ativos

menos passivos

– Passivo é uma obrigação presente (a entidade não

tem o direito de evitar o pagamento)






• Os seguintes são Patrimônio Líquido:

– Instrumento resgatável que confere ao detentor

participação proporcional nos ativos líquidos da

entidade na hipótese de liquidação da entidade

– Instrumento é automaticamente resgatado na

ocorrência de evento futuro incerto ou a morte ou

aposentadoria do detentor

– Instrumento subordinado ao pagamento apenas na

liquidação






• Os seguintes são Passivos:

– O instrumento é exigível quando da liquidação, mas

o valor está sujeito a um máximo (teto)

– A entidade está obrigada a realizar pagamentos

antes da liquidação – tais como dividendos

obrigatórios

– Ações preferenciais são obrigatoriamente

resgatáveis






Tópico 2.3

Seção 13 Estoques

Seção 16 Propriedade para Investimento

Sec 17 Ativo Imobilizado

Seção 18 Ativos Intangíveis

Seção 27 Irrecuperabilidade de Ativos





Seção 13 – alcance

Estoques são ativos:

– mantidos para venda no curso normal dos negócios (produtos acabados);

– no processo de produção para venda (produtos em processo); ou

– na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produção ou na prestação de serviços (matéria prima e material de consumo).

• Seção 13 especifica contabilização + apresentação de estoques





Seção 13 – alcance de exclusões

• Seção 13 é aplicável a todos os estoques,

exceto

– produtos em processo resultantes de contratos

de construção

– instrumentos financeiros

– ativos biológicos relacionados com atividade

agrícola e produtos agrícolas no ponto da

colheita





Seção 13 – mensuração

• Estoque no alcance da Seção 13 são

mensurados pelo mais baixo de:

– custo; e

– preço estimado de venda menos custos

para completar e vender (PV-CPC&V).





Seção 13 – exceções de mensuração

• Seção 13 não se aplica à mensuração dos

estoques de

– produtores de produtos agrícolas e florestais,

produtos agrícolas após a colheita e minérios e

produtos minerais, ou

– corretores e negociadores de commodities

quando mensurados por valor justo menos

custos para vender, mediante resultado





Seção 13 – exceções de mensuração

• Identificação específica de custos caso de

– bens não comumente intercambiáveis ou

– segregados por projetos específicos

• Outros estoques

– PEPS ou

– média ponderada (CMP)

• Outras técnicas podem ser usadas se o resultado se aproximar do custo

– custo padrão

– método de varejo

– preço de compra mais recente





Seção 17 – definição de Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado são ativos tangíveis:

• mantidos para

– uso na produção ou fornecimento de bens ou

serviços,

– para aluguel a terceiros, ou

– para fins administrativos;

• e espera-se que sejam usados durante +1 período.






• Seção 17 especifica contabilização e

apresentação de:

– Ativos Imobilizados

– propriedade para investimento cujo valor

justo não pode ser mensurado de forma

confável sem custo ou esforço indevido,

continuamente.






Propriedade para investimento são terras ou edificações

(ou parte de uma edificação, ou ambos) mantidas pelo

proprietário ou pelo arrendatário sob arrendamento

financeiro com a intenção de receber aluguel ou para

valorização de capital ou ambos.

• Seção 16 especifica contabilização e apresentação de:

– propriedade para investimento cujo valor justo pode ser

mensurado de forma confiável sem custo ou esforço

indevido, continuamente





Seção 17 – depreciação

• Para alocar o valor depreciável ao longo da vida útil

dos itens é necessário julgamento para estimar

– vida útil

– valor residual

– método de depreciação (ex linha reta, soma dos

dígitos, unidades de produção)

• Revisar estimativas quando houver indicação de

mudança

– a alteração é uma mudança de estimativa contábil





Seção 18 – definição ativos intangíveis

Intangível = ativos não-monetários identificáveis sem

substância física

Identificáveis quando:

– separáveis, ie podem ser separados da entidade e

vendidos, transferidos, licenciados, alugados ou

trocados, separadamente ou junto com contrato

relacionado, ativo ou passivo, ou

– proveniente de direitos contratuais ou legais






• Seção 18 especifica contabilização e

apresentação de ativos intangíveis, exceto

– goodwill

– ativos financeiros

– direitos de exploração de recursos minerais e

reservas de minerais, tais como óleo, gás

natural e recursos não-renováveis similares





Seção 18 – reconhecimento

Reconhecer o custo de ativos intangíveis como ativo se:

– For provável que benefícios econômicos futuros fluirão para a

entidade, e – custo puder ser mensurado de forma confiável – o ativo não resultar de gastos incorridos internamente em item

intangível – não pode reconhecer P&D; marcas geradas internamente,

logomarcas, títulos de publicação, listas de clientes; gastos para abrir novas instalações ou lançar novos produtos; atividades de treinamento; publicidade e atividades promocionais; gastos com remanejamento ou reorganização.





Seção 27 – redução ao valor recuperável de estoques

• Avaliar a cada data das DCs se existem estoques por

valor irrecuperável, mediante

– comparação do valor contábil (VC) para cada item de

estoque com seus preços de venda menos custos para

completar e vender (PV-CPC&V)

– Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PV-CPC&V

– essa redução = perda por irrecuperabilidade

– perda por irrecuperabilidade = despesa no resultado





Seção 27 – exemplos de redução ao valor recuperável

• Ex 1: Na data das DCs

– VC (custo) de matéria prima = $100

– custo de reposição = $80

– preço estimado de venda do produto acabado = $200

– custos estimados para converter a matéria prima em

produto acabado = $60

– gastos estimados para vender o produto acabado =

$30

• Ex 2: Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180





Seção 27 – exemplos de redução ao valor recuperável

• Estoque é testado para irrecuperabilidade item por item

– apenas se for impraticável determinar PV-CPC&V item por item, os itens do estoque são:

– relacionados com a mesma linha de produto com propósitos ou utilizações finais similares; e

– produzidos e comercializados na mesma área geográfica podem ser agrupados para se testar a recuperabilidade do valor contábil.





Seção 27 – reversão da redução ao valor recuperável

• Reverter a redução quando:

– circunstâncias que levaram os estoque a serem

reduzidos já não mais existem; ou

– existe evidência clara de aumento do PV-CPC&V em

função alterações nas circunstâncias econômicas

• Valor da reversão limitado ao valor da perda por

irrecuperabilidade original

– ie. VC não poder ser > custo






A Seção 27 especifica a contabilização e

apresentação perdas por irrecuperabilidade

de todos os ativos exceto:

– IR diferido ativo

– ativo resultante de benefícios a empregados

– ativos financeiros no alcance das Seç 11&12

– ativos mensurados pelo valor justo





Seção 27 – princípios gerais

• Ativos exceto estoques:

– na data das DCs, avaliar se existe alguma indicação que o valor contábil do ativo possa ser irrecuperável

– se tal indicação existir, estimar o valor recuperável (VRc) do ativo

– reduzir se valor contábil (VC) > VRc – reconhecer perda no resultado

• Observação: havendo indicação de irrecuperabilidade – revisar a vida útil remanescente, o método de

depreciação (amortização) ou o valor residual do ativo mesmo que nenhuma perda seja encontrada





Seção 27 – unidade de teste de recuperabilidade

• Teste a recuperabilidade para

– ativo individual (caso possível)

– unidade geradora de caixa (UGC)

– exemplo, quando da necessidade de calcular valor

em uso e os ativos individuais não geram fluxos de

caixa por eles mesmos

Uma UGC é o menor grupo de ativos identificáveis

que gera entradas de caixa, em grande parte,

independentes das entradas de caixa de outros

ativos ou grupos de ativos.





Seção 27 – indicadores de irrecuperabilidade

• Considerar, no mínimo:

• Fontes externas de informação em um período

– valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente >

esperado

– mudanças significativas no ambiente tecnológico, de

mercado, econômico ou legal

– aumento das taxas de mercado (ex afetando a taxa de

desconto)

– VC dos ativos líquidos > valor justo estimado da

entidade





Seção 27 – indicadores de irrecuperabilidade continuação

• Fontes internas de informação

– obsolescência ou danos físicos de ativos – mudanças significativas na medida ou maneira em que

um ativo é (ou se espera que seja) usado – exemplo, ativos inativos, planos para descontinuar

ou reestruturar operação, planos para alienar antes do esperado, e revisão da vida útil como finita ao invés de indefinida.

– relatórios internos indiquem que o desempenho econômico de um ativo é, ou será, pior que o esperado (exemplo, resultados operacionais e fluxos de caixa)





Seção 27 – valor recuperável

• Valor recuperável = é o maior entre valor em

uso (VEU) e valor justo menos custos para

vender (VJ-CPV)

– se tanto o VEU ou VJ-CPV > VC então não

existe necessidade de determinar o outro

– se não existe razão para acreditar que VEU >

VJ-CPV, então VJ-CPV pode ser usado como

VRc





Seção 27 – estimativa do VJ-CPV

• VJ-CPV = valor que pode ser obtido da venda de um

ativo entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em

transação em que não haja relação de privilégio entre

elas, menos as despesas da venda

– a melhor evidência é o preço de contrato de venda

firme em transação em bases comutativas ou preço

de mercado em mercado ativo

– caso não disponível, estimar usando a melhor

informação disponível considerando o resultado de

transações recentes para ativos semelhantes dentro

do mesmo setor





Seção 27 – estimativa de VEU

• VEU = valor presente dos fluxos de caixa

líquidos futuros que se espera obter do ativo

• Passos para calcular VEU:

– estimar fluxos de caixa futuros (entrada e

saída) a serem obtidos pelo uso contínuo do

ativo e pela sua alienação final e

– aplicar taxa de desconto adequada para esses

fluxos de caixa futuros





Seção 27 - unidade geradora de caixa (UGC)

• Alocar perda por irrecuperabilidade:

– 1º para qualquer goodwill alocado à UGC

– 2º para outros ativos pro-rata do VC para cada

ativo da UGC

– no entanto, não pode reduzir o VC de qualquer

ativo abaixo do maior entre 0, VJ-CPV e VEU

(caso determinável)

• realocar para outros ativos da UGC





Seção 27 – goodwill

• Na data de aquisição, o goodwill é alocado a

cada unidade geradora de caixa que é esperada

de beneficiar de uma combinação de negócios

• VC de UGC que se tem propriedade parcial é

ajustado de maneira nocional adicionando-se a

participação dos não-controladores sobre o

goodwill antes de se comparar com o VRc





Seção 27 – exemplo de goodwill

• Ex 2: Goodwill de $40 decorrente da aquisição

de 75% das ações de B em 1/1/20X1.

Para refletir as sinergias, o grupo alocou $10 do

goodwill à UGC de A e $30 à UGC de B.

• Para os fins de teste de recuperabilidade apenas o

goodwill de B é nocionalmente acrescido para $40

(e.x. goodwill relativo a participação de não-

controladores = $10).





Seção 27 – revisão da perda por irrecuperabilidade

• Princípios gerais:

– na data das DCs, revisar se existe qualquer indicação

que a redução tenha sido revertida – existindo referida indicação, estimar VRc – reverter redução no resultado se VC < VRc, entretanto

– a reversão não pode aumentar se VC acima do VC que teria sido determinado (líquido de amortização ou depreciação) caso nenhuma perda por irrecuperabilidade tivesse sido reconhecida em anos anteriores.

– redução de goodwill não pode ser revertida





Seção 27 – depois da revisão

• Depois de revisar a perda por irrecuperabilidade

– ajustar a depreciação/amortização do ativo em

períodos futuros para alocar o VC revisado do

ativo, menos seu valor residual (caso exista), em

base sistemática ao longo de sua vida útil

remanescente.






Tópico 2.4

Seção 14 Investimentos em Coligadas

Seção 15 Investimentos em Empreendimentos

Controlados em Conjunto

Seção 16 Propriedade para Investimento





Seção 14 – coligada

Coligada é uma entidade sobre a qual o

investidor possui influência significativa e não

é nem controlada nem EnCC

• Influência significativa é o poder de participar

nas decisões de políticas financeira e

operacional da coligada sem ter controle nem

controle em conjunto sobre as referidas

políticas





Seção 14 – influência significativa continuação

Exige-se julgamento para determinar se existe

influência significativa (IS)

– presume-se IS se o investidor detiver, direta ou

indiretamente, ≥20% do poder de voto da coligada, a

não ser que claramente demonstre que não é o caso

– inversamente, se investidor detiver <20%...

– propriedade majoritária por outro investidor não impede

um investidor de ter IS





Seção 14 – influência significativa continuação

• Exige-se julgamento para determinar se existe IS. Isso significa

considerar todos os fatores, ex

– direitos de voto potenciais

– representação na diretoria ou conselho governante equivalente

– participação nos processo de definição de políticas, incluído

participação nas decisões sobre dividendos ou outras

distribuições

– transações materiais entre o investidor e entidade investida

– prestação de informações técnicas essenciais

– intercâmbio de pessoal administrativo





Seção 15 - empreendimento conjunto

• Empreendimento Controlado em Conjunto (EmCC) é

um acordo contratual pelo qual duas ou mais partes assumem uma atividade econômica que está sujeita a controle conjunto

• EmCC podem tomar formas e estruturas diferentes, no entanto, todas têm as seguintes características:

– um acordo contratual existe entre as partes envolvidas no empreendimento; e

– arranjo contratual estabelece controle conjunto.





Seção 15 - controle conjunto

• Controle conjunto é o controle compartilhado

contratualmente acordado sobre uma atividade

econômica

– existe apenas quando decisões estratégicas,

financeiras e operacionais relacionadas com a

atividade exigem a aprovação unânime das partes que

compartilham o controle (empreendedores).

• Controle é o poder de governar as políticas

operacionais e financeiras de uma entidade (ver a

Seção 9).





Seções 9, 11, 14 & 15 – relações

• Resumo (em ordem decrescente de influência da relação entre os investidores e entidades investidas):

– uma controladora controla as suas controladas (Seção 9) – dois ou mais empreendimentos juntamente controlam um

EmCC (Seção 15) – um investidor possui influência significativa sobre sua

coligada (Seção 14) – um investidor possui menos que influência significativa

sobre um investimento (exemplo, Seção 11)





Seções 14 & 15 – método equivalência patrimonial

• Modelo básico

– reconhecimento inicial de investimento patrimonial:

investidor/empreendedor mensura o investimento

em Colig/EnCC pelo preço de transação (incluindo

os custos de transação)

– subsequentemente ajusta para refletir:

– particip. no resultado e ORA de Colig/EnCC

– distribuições recebidas de Coligada/EnCC






Seção 16 especifica contabilização e apresentação de:

– Propriedade para Investimentos (PI) cujo valor justo pode ser mensurado de forma confiável sem custo ou esforço indevido de maneira contínua; e

– determinadas propriedades mantidas por força de arrendamento operacional que uma entidade opte por contabilizar como PI.

Seção 17 Imobilizado especifica contabilização e apresentação de PI cujo VJ não pode ser medido de forma confiável sem custo ou esforço indevido de maneira contínua.






Tópico 3.1

Seção 20 Operações de Arrendamento Mercantil

Seção 21 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos

Contingentes







Um arrendamento é um acordo pelo qual o

arrendador transfere ao arrendatário, em troca

de um pagamento ou série de pagamentos, o

direito de uso de ativo por um período

acordado

• A seção 20 cobre a contabilidade e os

relatórios da maioria dos arrendamentos (ver

§§20.1–20.3 para exceções e inclusões)





Seção 20 – classificação de arrendamentos

• O arrendamento é classificado entre

– arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos

os riscos e benefícios incidentes à propriedade – arrendamento operacional se não transferir substancialmente

todos os riscos e benefícios incidentes à propriedade

• Para classificar os arrendamentos é necessário julgamento ao considerar todos os fatos e circunstâncias

– arrendamentos operacionais se o arrendador retiver significativos

riscos e benefícios incidentes à propriedade

– A substância do arrendamento financeiro é similar à compra de um ativo a crédito.





Seção 20 – classificação de arrendamentos continuação

• Situações que separadamente ou em conjunto normalmente indicam um arrendamento financeiro:

– arrendamento transfere a propriedade de um ativo para o

arrendatário – desde o início, é quase certo que o arrendatário exercerá a opção de

compra a preço vantajoso – prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econômica do

ativo – no início o VP de PMA = substancialmente todo o VJ do ativo – ativo específico (apenas o arrendatário pode usar sem maiores

modificações)





Seção 20 – classificação de arrendamentos continuação

• Situações que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro

– arrendatário pode cancelar o arrendamento, mas compensar o

arrendador por perdas associadas

– ganhos ou perdas da flutuação no valor residual do ativo

arrendado são atribuídos ao arrendatário

– arrendatário pode continuar o arrendamento por um período

adicional com pagamentos que sejam substancialmente

inferiores que aos de mercado





Seção 20 – arrendatário: arrendamento financeiro

• Reconhecimento inicial e mensuração:

– reconhecer ativos (direitos) e passivos (obrigações)

pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso

mais baixo, o valor presente dos pagamentos mínimos

do arrendamento

– adicionar ao ativo os custos incrementais do

arrendatário que são diretamente atribuíveis à

negociação e organização do arrendamento





Seção 20 – arrendatário: arrendamento financeiro continuação

• Mensuração subsequente:

– segregar pagamentos mínimos do

arrendamento entre encargos financeiros e

redução do passivo, usando o método da taxa

efetiva de juros

– depreciar ativo de acordo com a seção

relevante (exemplo, Seção 17 Imobilizado)





Seção 20 – exemplo arrendatário: arrendamento financeiro

Ex. tabela de amortização da obrigação do arrendamento financeiro:

1 Jan Encargo

financeiro

Pagamento 31 Dez

20X1 100.000 5.000 (23.000) 82.000

20X2 82.000 4.100 (23.000) 63.100

20X3 63.100 3.155 (23.000) 43.255

20X4 43.255 2.163 (23.000) 22.418

20X5 22.418 1.121 (23.539) –





Seção 20 – arrendatário: arrendamento operacional

• Reconhecimento e mensuração:

– pagamentos do arrendamento reconhecidos como despesa

em base linear a menos que:

– outra base sistemática seja mais representativa do padrão

temporal do benefício do usuário; ou

– os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar

em linha com a inflação geral esperada (com base nos

índices ou estatísticas publicadas).





Seção 20 – arrendador: arrendamento financeiro

• Reconhecimento inicial e mensuração:

– reconhecer ativos mantidos sob um arrendamento financeiro

(recebíveis) pelo valor igual ao investimento líquido no arrendamento (ie investimento bruto no arrendamento descontado à taxa de juros implícita no arrendamento). O investimento bruto no arrendamento é a soma de:

– (a) VP dos FPMA a receber pelo arrendador sob o

arrendamento financeiro, e – (b) qualquer valor residual não garantido atribuído ao

arrendador.





Seção 20 – arrendador: arrendamento financeiro

• Mensuração subsequente

– reconhecer receita financeira —taxa de retorno periódica

constante sobre o investimento líquido no arrendamento – aplicar pagamentos do arrendamento contra o investimento

bruto no arrendamento para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras não apropriadas.

– se houver indicação que o valor residual não garantido utilizado para computar o investimento bruto do arrendador no arrendamento tenha mudado significativamente, a alocação da receita durante o prazo do arrendamento é revisada, e a redução relacionada a valores apropriados é reconhecida imediatamente no resultado





Seção 20 – arrendador: arrendamento operacional

• Reconhecimento e mensuração

– recebimentos do arrendamento reconhecidos como receita em

base linear a menos que :

– outra base sistemática seja mais representativa do padrão

temporal do benefício do usuário; ou

– os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em

linha com a inflação geral esperada (com base nos índices ou

estatísticas publicadas).

• reconhecer outros custos incorridos na obtenção da receita do arrendamento (exemplo, depreciação)





Seção 21

Provisões

Passivos Contingentes

Ativos Contingentes






• Seção 21 se aplica à contabilização e apresentação

de provisões, passivos contingentes e ativos

contingentes

exceto aquelas provisões cobertas por outras seções

incluindo:

– arrendamentos (Seção 20). No entanto, Seção 21 cobre arrendamentos operacionais onerosos

– contratos de construção (Seção 23) – benefícios a empregados (Seção 28) – imposto de renda (Seção 29)





Seção 21 – provisões

Provisões são passivos de prazo ou valor incerto.

Um passivo é uma obrigação presente…

Uma obrigação presente pode ser

–legal (contrato vinculante ou exigências estatutárias)

–construtiva (deriva das ações de uma entidade de modo que não tem alternativa realista para pagar)





Seção 21 – exemplo provisões

• Ex 1: Resíduos da fábrica A contaminaram lençól

d’água. Processo legal: a comunidade local busca

indenização por danos à saúde decorrentes da

contaminação. A reconhece a transgressão. O

tribunal está decidindo o valor da indenização. Os

advogados esperam a sentença em +2 anos e

indenização entre $1.000.000 e $30.000.000.





Seção 21 – exemplo provisões continuação

• Ex 2: Resíduos da fábrica A contaminaram lençól

d’água. Exigência legal para recuperar o meio

ambiente. Custo de recuperação estimado entre

$1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do prazo de

conclusão da recuperação.

• Ex 3: Um fabricante dá garantias aos compradores de

seus produtos. Garantia = corrigir, por reparo ou

substituição, defeitos de fabricação que se tornam

aparentes em 3 anos da venda.





Seção 21 – exemplo não provisões

• Ex 4: ‘provisão’ para auto-seguro

• Ex 5: Operador de resort de ski opera em um negócio

muito cíclico, com ‘anos bons’ e ‘anos ruins’

dependendo principalmente do clima. Para reduzir a

volatilidade dos resultados, reconhece ‘provisões’

em ‘anos bons’ para reverter em ‘anos ruins’.

• Ex a: ‘provisão’ para depreciação

• Ex b: ‘provisão’ para créditos de liquidação

duvidosa





Seção 21 – exemplo obrigação não formalizada

• Ex 12: Resíduos da fábrica A contaminaram

lençól d’água. A não é exigida por lei para

recuperar o ambiente contaminado e não há

processo judicial. No entanto, no período

contábil a entidade anunciou publicamente

que recuperaria o ambiente contaminado em

dentro dos próximos 12 meses.





Seção 21 – reconhecimento de provisões

• Reconhecer uma provisão quando:

– a entidade tem uma obrigação na data das DCs como

resultado de evento passado;

– é provável (ie mais probabilidade de que sim do que

não) que será exigida da entidade a transferência de

benefícios econômicos para liquidação; e

– o valor da obrigação pode ser estimado de maneira

confiável.

O uso de estimativas é parte essencial da preparação

de DCs e não prejudica sua confiabilidade.





Seção 21 – mensuração de provisões

• Mensurar a provisão pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigação na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigação no final do período contábil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento.

• Revisar provisões a cada data das DCs e ajustá-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data.

– apropriação do desconto a VP é um custo financeiro





Seção 21 – melhor estimativa

• Se grande quantia de itens, melhor estimativa reflete a ponderação de todos os resultados possíveis, pelas probabilidades associadas.

• Se obrigação única, melhor estimativa = resultado individual mais provável ajustado

• VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliações de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos específicos do passivo se ainda não refletidos nos fluxos de caixa estimados).





Seção 21 – exemplo mensuração

• Ex 14: A tem 1.000 unidades de um produto vendido com garantia ativa, i.e. A consertará defeitos encontrados em até 6 meses após a venda.

Probabilidades e custo de reparo: defeito grande = 5% de chance de $400 para reparo; defeito menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75% de chance de nenhum defeito.

• Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000 Cálculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x 1.000

unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x $400)





Seção 21 – exemplo mensuração

• Ex 15: Ação judicial por lesão pessoal impetrada por cliente. Os advogados estimam 30% de chance de indenização = $2.000.000 e 70% de chance = $300.000. Decisão esperada em 2 anos. Taxa de desconto = 4% a.a. (ie títulos públicos de 2 anos = 5% menos 1% riscos específicos do passivo).

Resultado individual mais provável = $300.000. Como o único outro resultado possível é mais alto, a melhor estimativa para liquidar a obrigação em 31/12/20X1 será mais alta que VP do resultado mais provável de $300.000, ex VP de $810.000 à 4% = ±$748.890





Seção 21 – exemplo remensuração

• Ex 25: Provisão para processo judicial = $40.000 em

31/12/20X1 e remensurada para $90.000 em

31/12/20X2. $3.000 do aumento = apropriação do

desconto e o restante é decorrente de melhor

informação disponível.

O aumento de $50.000 será reconhecido como uma

despesa na determinação do resultado da entidade para o

ano encerrado em 31/12/20X2

– $3.000 = custo financeiro – $47.000 = mudança na estimativa





Seção 21 – divulgação de provisões

Para cada classe de provisão, sem informações comparativas

– conciliação demonstrando

– VC no início e final período – adições, inclusive ajustes de mensuração – valores debitado contra provisão no período – valores não usados revertidos durante o período

– natureza, pagamentos esperados (valor e prazo) – indicação de incertezas (valor ou prazo) – valor de qualquer reembolso esperado e valor

reconhecido como um ativo





Seção 21 – passivos contingentes

Um passivo contingente é ou:

(i) uma obrigação possível mas incerta;

ou

(ii) uma obrigação presente que não é

reconhecida porque não atende as

condições para reconhecimento do §21.4.





Seção 21 – passivos contingentes

Não reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinação de negócios).

Passivos contingentes são divulgados a menos que a possibilidade de saída de recursos seja remota.

Quando uma entidade é solidariamente responsável por uma obrigação, a parte da obrigação que se espera ser paga por outras partes é tratada como um passivo contingente.





Seção 21 – exemplo passivo contingente

• Ex 29: A comunidade busca indenização de A por danos a saúde decorrentes de contaminação que se acredita ter sido causada por A.

É duvidoso se A é a fonte da contaminação porque

–muitas entidades operam na mesma área produzindo resíduo similar e não é claro qual entidade é a fonte do vazamento

–A tomou precauções para evitar vazamentos e se defende vigorosamente em juízo.






• Ex 29 continuação: No entanto, não é certo que A não

causou o vazamento e o verdadeiro transgressor

apenas será conhecido após a conclusão de testes

extensos que estão sendo executados.

O advogado de A espera a sentença em

aproximadamente 2 anos. Se A perder a causa, a

indenização deverá ser entre $1.000.000 a

$30.000.000.






• Ex 29 continuação:

Pode ser incerto se a entidade tem alguma

obrigação presente - esta é a questão sendo

determinada pelo tribunal.

– considerado-se todas as provas disponíveis, é

provável que a entidade seja bem-sucedida em

sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigação

possível então um passivo contingente.





Seção 21 – divulgação passivo contingente

• A menos que a possibilidade de saída de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrição da natureza do passivo contingente e, quando praticável:

– estimativa de seu efeito financeiro (mensurado como

uma provisão);

– indicação de incertezas quanto ao valor ou momento e;

– possibilidade de qualquer reembolso.

• Se impraticável fazer uma ou mais divulgações, esse fato deve ser declarado.





Seção 21 – ativo contingente

Não reconhecer um ativo contingente como um

ativo.

Divulgar um ativo contingente quando uma entrada

de benefícios econômicos for provável.

No entanto, quando o fluxo for praticamente certo,

então o ativo relativo não é um ativo contingente, e

seu reconhecimento é apropriado.





Seção 21 – divulgação ativo contingente

• Se a entrada de benefícios econômicos for provável (maior probabilidae de que sim do que não) mas não praticamente certa, divulgar: – uma descrição da natureza dos ativos contingentes

no final do período contábil, e – quando praticável sem custo ou esforço excessivo,

uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princípios definidos para mensurar provisões).

• Se for impraticável fazer esta divulgação, esse fato deve ser declarado.





Seção 21 – divulgações prejudiciais

• Em casos extremamente raros, a divulgação de algumas

ou todas as informações exigidas pelos §§21.14–21.16 pode prejudicar seriamente a posição da entidade em uma disputa com outras partes na questão objeto da provisão, passivo contingente ou ativo contingente.

• Em tais casos, não precisa divulgar as informações, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razão de as informações não terem sido divulgadas.

• Observação: sem reconhecimento e mensuração, exceto para provisões.






Benefícios a empregados (BEs) são todas as formas de

contrapartida dadas por uma entidade em troca de

serviços prestados por empregados, incluindo

diretores e a administração.

Seção 28 se aplica a todos os BEs, exceto a

pagamentos baseados em ações, que são cobertos

pela Seção 26 Pagamentos Baseados em Ações.





Seção 28 – tipos de benefícios a empregados

• Quatro tipos de BEs:

– benefícios a empregados de curto prazo

– benefícios pós-emprego

– outros benefícios de longo prazo a empregados

– benefícios por desligamento

E remuneração baseada em ações (ver Seção 26)





Seção 28 – critérios gerais de reconhecimento

• Reconhecer custo de BEs para o qual os empregados têm

direito pelo serviço prestado à entidade no período contábil

– passivo, após descontar valores que foram pagos. Ativo se a

despesa com BE for paga antecipadamente

– despesa, a menos que outra seção exija o reconhecimento

como custo de algum ativo (por exemplo estoques ou

imobilizado)





Seção 28 – benefícios pós-emprego

• Benefícios pós-emprego (BPEs) são benefícios aos

empregados (exceto benefícios por desligamento)

que serão pagos após o término do emprego

• Exemplos de BPEs incluem

– benefícios de aposentadoria, tais como pensão

– outros BPEs, tais como seguro de vida pós-emprego

e assistência médica pós-emprego





Seção 28 – benefícios pós-emprego

• Acordos pelos quais uma entidade proporciona BPEs são planos

de BPE.

• Dois tipos de planos de BPE:

– planos de contribuição definida (a entidade paga contribuições

fixas a uma entidade separada (fundo) e não tem outras

obrigações, i.e. todos os riscos com os empregados).

– planos de benefício definido (riscos atuarial e de investimento (se

financiado) mantidos pela entidade).





Seção 28 – BPEs contribuição definida

• Reconhecer a contribuição a ser paga para um período como uma despesa, a menos que outra seção exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo (ex estoques ou imobilizado).

• Ex 18: Em 8/1/20X2, um varejista pagou $100 de contribuição a um plano de contribuição definida em troca parcial por serviços desempenhados pelos empregados da entidade em dezembro de 20X1.

Em 31/12/20X1, reconhecer $100 de passivo (BPEs) e $100 de despesa no resultado.





Seção 28 – BPEs planos de benefício definido

• Aplicar princípio geral de reconhecimento, e

reconhecer:

– um passivo por suas obrigações sob planos de

benefício definido líquidos dos ativos do plano —

‘passivos com planos de benefício definido’ (ver

§§28.15–28.23).

– a variação líquida nesse passivo durante o período

como custo de seus planos de benefício definido

durante o período (ver §§28.24–28.27).





Seção 28 – passivo de benefício definido

• Mensurar o passivo de benefício definido pelo total líquido de:

– VP das obrigações sob planos benefício definido (OBD) – VJ dos ativos do plano (se existir) utilizados para liquidação

direta das obrigações

– §§11.27–11.32 oferecem orientação sobre como mensurar o valor justo).

• Se VP de OBD < VJ dos ativos do plano, o plano tem superávit. Reconhecer superávit como ativo apenas na extensão em que for capaz de recuperá-lo por meio de contribuições reduzidas no futuro

reembolso pelo plano.





Seção 28 – obrigação de benefício definido (OBD)

• VP de OBD reflete o valor estimado do benefício que os

empregados obtiveram em troca pelos seus serviços no período

corrente e nos anteriores

– incluindo benefícios cujo período do aquisição que ainda não se

completou

– incluindo os efeitos de fórmulas de benefícios que fornecem aos

empregados maiores benefícios para últimos anos de serviço (ex

salário final).

• Julgamentos significativos na mensuração da OBD incluem

premissas atuariais.





Seção 28 – despesa do benefício definido

• Reconhecer alteração líquida em passivo do benefício definido no

período (diferente dos benefícios pagos aos empregados ou contribuições do empregador) como o custo de seus planos de benefício definido durante o período.

• Reconhecer custo ou (política contábil)

– inteiramente no resultado como despesa, ou – parcialmente no resultado e parcialmente como um item de ORA

(apenas ganhos e perdas atuariais pode ser lançados em ORA)

a não ser que seja parte do custo de um ativo (ex ver Seção 17 Ativo Imobilizado).





Seção 28 – OBLPs

• Os exemplos de OBLPs incluem:

– licenças remuneradas de longo prazo, ex serviço de longo prazo

ou licença sabática

– benefícios por longo tempo de serviço

– benefícios de longo prazo de invalidez

– participação nos lucros e bônus a pagar + 12 meses após o final

do período no qual os empregados prestaram o respectivo serviço

– remunerações diferidas pagas + 12 meses após o final do período

no qual foram obtidas





Tópico 3.2

Seção 29

Tributos sobre o Lucro





Seção 29 – Introdução

• A Seção 29 se baseia no Projeto de Exposição

de março de 2009 do IASB, Income Tax.

– O mesmo método de ‘diferença temporária’

que em IAS 12

– Explicação mais simples

– Menos exceções





Seção 29 – alcance e definições

• tributos sobre o lucro definido

– Tributo sobre o lucro: Todos os impostos nacionais e

internacionais com base em lucro tributável

– Lucro tributável = receita tributável menos quantias

dedutíveis (um valor líquido)

– Tributos sobre a receita ≠ tributos sobre o lucro

– Imposto sobre vendas, IVA, imposto sobre capital,

e contrib. previdência social ≠ tributos sobre lucro

– Tributo sobre o lucro = alíquota x lucro tributável





Seção 29 – Outras definições

• Tributo corrente: tributo a pagar / recuperável

com base no lucro tributável / prejuízo fiscal para o

período corrente ou períodos anteriores

• Tributo diferido: tributo a pagar / recuperável

com base no lucro tributável / prejuízo fiscal para

períodos futuros em decorrência de transações ou

eventos passados





Seção 29 – Outras definições

• Base fiscal: Mensuração de ativo, passivo ou

instrumento patrimonial conforme lei fiscal

• Diferença temporária: Diferença entre valor

contábil de ativo, passivo ou outro item nas DCs

e sua base fiscal – se a entidade espera que o

item afetará o lucro tributável futuro





Seção 29 – Passos na contabilização de tributos sobre o lucro

1. Reconhecer tributo corrente

2. Identificar quais ativos e passivos afetariam o lucro

tributável se recuperado ou liquidado pelo valor contábil

3. Determinar a base fiscal dos itens em (2) mais outros

itens que têm uma base fiscal ainda que não reconhecida

(ex custo de empréstimo ou P&D que é capitalizado para

propósitos fiscais)

4. Computar diferenças temporárias, prejuízos fiscais

não usados, créditos de imposto não usados





Seção 29 – Passos na contabilização de tributos sobre o lucro

5. Reconhecer ativos ou passivos fiscais diferidos surgidos de

diferenças temporárias

6. Mensurar os ativos e passivos fiscais diferidos

– Utilizar alíquotas substantivamente aprovadas

– Considerar consequências de possíveis revisões pelas autoridades

fiscais

7. Reconhecer conta redutora de ativos fiscais diferidos (recuperação

provável)

8. Alocar tributos corrente e diferido para componentes relativos ao

resultado, ORA, PL





Seção 29 – Reconhecimento do tributo diferido

• Exceções ao reconhecimento:

– Não se reconhece tributo diferido para

diferenças temporárias associadas a

rendimentos não remitidos de controladas no

exterior, coligadas, controladas em conjunto

– Não se reconhece tributo diferido para

diferença temporária associada ao

reconhecimento inicial do goodwill





Seção 29 – Mensuração de tributo diferido

• Não descontar tributos correntes nem diferidos a VP

• Incerteza na mensuração de ativos e passivos fiscais

diferidos:

– Utilizar valor médio da probabilidade ponderada de

todos os possíveis resultados, assumindo que as

autoridades fiscais conhecem todos os fatos

• Se diferentes alíquotas são aplicáveis a lucros não

distribuídos e distribuídos, reconhecer inicialmente com

base no lucro não distribuído

– Ajustar no resultado quando distribuídos





Seção 29 – Apresentação

• Classificação:

– Todos os ativos e passivos fiscais diferidos são não

circulantes

• Compensação:

– Não compensar ativos e passivos fiscais correntes

ou ativos e passivos fiscais diferidos a menos que a

entidade tenha direito legal de compensar e pretenda

liquidar pelo valor liquido ou simultaneamente





Seção 29 – Divulgação

• Divulgar os principais componentes da despesa fiscal:

– Despesa (receita) fiscal corrente

– Ajustes de tributo corrente de períodos anteriores

– Despesa (receita) fiscal diferida relacionada com:

– Diferenças temporárias novas ou revertidas

– Alterações em alíquotas ou novos tributos

– Efeitos de mudanças em incertezas

– Mudanças no reconhecimento em contas redutoras

– Despesa fiscal relacionada a mudanças em políticas contábeis

ou erros






Q 5: Qual é o uso correto do desconto na mensuração

ativos e passivos fiscais?

Alternativa Ativos e passivos

fiscais correntes

Ativos e passivos

fiscais diferidos

a Descontado Não descontado

b Não descontado Descontado

c Descontado Descontado

d Não descontado Não descontado





Tópico 3.5

Seção 9 Demonstrações Contábeis

Consolidadas e Separadas

Seção 19 Combinações de Negócios e Goodwill






– especifica as circunstâncias em que uma entidade

apresenta Demonstrações Contábeis Consolidadas

(DCCs)

– descreve os procedimentos para preparação de

Demonstrações Contábeis Consolidadas

– providencia orientações sobre Demonstrações

Contábeis Separadas e Demonstrações Contábeis

Combinadas






– define combinação de negócios (Com Neg)

– descreve procedimentos para identificação do

adquirente

– descreve procedimentos para mensuração dos custos

de Com Neg

– alocar os custos de Com Neg aos ativos adquiridos e

passivos e passivos contingentes assumidos

– especifica divulgações para Com Neg





Seção 9 – quem prepara as DCCs?

• Uma controladora apresenta DCCs a não ser que:

(i) nenhuma controlada, a não ser a controlada comprada para

ser vendida em 1 ano (contabilizar pelo VJ se cotada

publicamente, caso contrário modelo custo-irrecuperabilidade;

ou

(ii) se ambos:

– a própria controladora é uma controlada, e

– sua controladora final (ou qualquer controladora intermediária)

produz DCC de acordo com os IFRSs completos ou IFRS para

PMEs





Seção 9 – quem prepara? exemplos

Entidade A é proprietária de 75% de B.

Entidade B é proprietária de 80% de C.

Em cada cenário abaixo, é exigido que B prepare

DCC?

• i: A adota o IFRS para PMEs.

• ii: A adota os IFRSs completos.

• iii: A prepara DCC conforme GAAP local.

• iv: B é uma organização investidora de risco (venture

capital).





Seção 9 - controle

Controle é o poder de governar as políticas

operacional e financeira da entidade de modo a obter benefícios de suas atividades

• Identificar o controle requer bom senso

• Premissa refutável – A controla B se A for proprietária (direta ou

indiretamente por meio das suas controladas) >50% do poder de voto de B

• Não precisa ter ações para controlar – ex sociedade de propósito específico (SPE)





Seção 9 – controle continuação

• O controle existe se A for proprietária de <50% e tiver

poder:

– sobre >50% do poder de voto de B;

– para governar B sob estatuto ou acordo;

– Indicar ou remover >50% dos membros do conselho de

administração de B; ou

– obter >50% dos votos em reuniões do conselho de

administração.

• O controle também pode ser obtido por meio de opções

atualmente exercíveis ou instrumentos conversíveis





Seção 19 - combinação de negócios

Combinação de negócios é a união de entidades /

negócios separados produzindo DCs de uma única

entidade que reporta.

Uma entidade (o adquirente) obtém controle de um ou mais

negócios (adquirida).

Data de Aquisição = data quando o adquirente efetivamente

obtém controle da adquirida.





Seção 19 – contabilidade

• Método de aquisição usado para Com Neg

– 1o identificar o adquirente

– 2o mensurar os custos de Com Neg (A)

– 3o alocar os custos de Com Neg aos ativos adquiridos

e passivos e passivos contingentes assumidos (B)

– 4º reconhecer ativo (goodwill) = o excesso de (A) sobre

a participação do adquirente em (B)





Seção 19 – identificando o adquirente

• Às vezes é difícil identificar o adquirente. Adquirente

geralmente é a entidade:

– com o maior valor justo pré-Com Neg

– que paga (se liquidar com caixa)

– que emite ações (se quitar em ações). MAS aquisições

reversas

– capaz de dominar a seleção da equipe de

administradores da entidade combinada





Seção 19 – custo de uma Com Neg

• Custo de uma Com Neg:

– VJ de ativos fornecidos, passivos incorridos ou

assumidos, e títulos patrimoniais emitidos pela

adquirente, em troca do controle da adquirida; mais

– custos diretamente atribuíveis à Com Neg, ex taxas

legais e diretamente atribuíveis de assessorias jurídicas,

contábeis, de avaliadores e outros profissionais ou

consultores





Seção 19 – alocar custo de Com Neg

• Na data da aquisição, alocar custo de uma Com Neg pelo:

– Reconhecimento de ativos e passivos identificáveis do

adquirente e (se VJ puderem ser mensurados de forma

confiável) passivos contingentes a seus valores justos (na data

da aquisição)

– qualquer diferença entre o custo da Com Neg e a participação

do adquirente no VJ líquido dos ativos, passivos e provisões

identificáveis para passivos contingentes, reconhecida como

goodwill ou ‘goodwill negativo’.





Seção 19 – ‘goodwill negativo’

• Se, na data de aquisição, a participação do comprador no VJ

líquido dos ativos e passivos identificáveis e passivos

contingentes reconhecidos > custo da Com Neg:

– revisar a identificação e mensuração dos ativos, passivos e

provisões para passivos contingentes da entidade adquirida e a

mensuração dos custos da combinação

– reconhecer imediatamente no resultado qualquer excesso

restante após essa revisão.





Seção 19 – goodwill após aquisição

• Depois do reconhecimento inicial, mensurar goodwill

pelo custo menos amortização e perdas por

irrecuperabilidade acumuladas:

– se não for capaz de fazer estimativa confiável da vida

útil do goodwill, presume-se = 10 anos.

– ver Seção 27 para perda por irrecuperabilidade.

• Observação: não reconhecer goodwill gerado

internamente





Seção 19 – valores provisórios

• Se a contabilidade inicial para a Com Neg estiver incompleta no

final do período contábil em que a Com Neg ocorrer, reconhecer

valores provisórios:

– se nova info <12 meses após data de aquisição, ajustar

retrospectivamente valores provisórios reconhecidos

– desde então, ajustar o balanço inicial para Com Neg apenas

para corrigir erros marteriais de período anterior (ver Seção 10)





Seção 19 – exemplos valores provisórios

i: Em 1/9/20X1, A adquire 100% de B em troca de

$100.000 à vista quando o VJ dos ativos de B menos

VJ dos passivos e passivos contingentes de B =

$90.000, incluindo avaliação provisória de $20.000

para um terreno.

Vida útil do goodwill = 10 anos

Em 1/6/20X2, recebe avaliação independente do

terreno em 1/9/20X1 = $25.000.





Seção 19 – divulgação do goodwill

• Divulgar uma conciliação do VC do goodwill no início

e fim do período contábil, apresentando

separadamente

– alterações provenientes de novas Com Neg

– perdas por irrecuperabilidade

– alienação de negócios anteriormente adquiridos

– outras alterações

Não precisa apresentar comparações





Seção 9 - procedimentos de consolidação

• Princípio: Grupo = 1 entidade econômica

• Procedimentos de consolidação:

– combinar DCs da controladora e suas controladas linha por linha

– eliminar investimento da controladora na controlada e a porção da

controladora no PL da controlada

– alocar participação de não controladores, sua parcela no

resultado abrangente e ativos líquidos de controladas, e

apresentar separadamente da participação de proprietários da

controladora (mesmo se partic não controladores tornar PL em

passivo a descoberto)

– eliminar saldos e transações intragrupo





Seção 9 – participação não controladores

• Participação de não controladores em ativos líquidos

consiste de:

– o valor da participação de não controladores

reconhecido na data da Com Neg; mais

– a quota de participação nas mudanças reconhecidas

no PL (e.x. mudanças reconhecidas nos ativos

líquidos da controlada) desde a data da combinação.





Seção 9 – outros assuntos sobre consolidação

• Data de divulgação uniforme (a não ser que seja

impraticável)

• Políticas contábeis uniformes

• Receita e despesas de uma controlada são incluídas

na DCC a partir da data de aquisição até a data na

qual a controladora deixa de controlar a controlada.

• Moeda de apresentação





Seções 9 e 30 – moeda de apresentação

• A moeda funcional (moeda de mensuração) da

entidade é determinada de acordo com §§30.2–30.5 mas pode optar por qualquer moeda de apresentação

• Quando um grupo possui entidades individualizadas com moedas funcionais diferentes

– receita e despesas e posição financeira de cada entidade são expressos em moeda comum de forma que as Demonstrações Contábeis possam ser apresentadas





Seções 9 e 30 – conversão de operações no exterior

• Converter as operações no exterior em moeda de

apresentação das DCCs

– converter ativos e passivos na taxa de fechamento na

data de relatório;

– converter receitas e despesas às taxas de câmbio das

datas das transações (pode ser usada taxa média se

diferença não for material); e

– reconhecer as variações cambiais resultantes em ORA

– caso controlada parcialmente detida alocar parte aos

não controladores





Seções 9 e 30 – conversão de operações no exterior

Outros assuntos:

• Nas DCCs as variações cambiais resultantes da conversão de item monetário que forma parte do investimento líquido da entidade que divulga DCs na operação no exterior são reconhecidas em ORA

• Ganhos/perdas com variações cambiais em outros itens monetários intragrupo são reconhecidos no resultado consolidado

– tais ganhos/perdas não são eliminados em função da exposição a variações cambiais





Seções 9 e 30 – alienação de controlada

• Ganho ou perda na alienação de controlada =

– rendimentos da alienação de controlada; menos

– VC dos seus ativos líquidos da perspectiva do grupo

na data da alienação (excluindo variações cambiais

cumulativas relacionadas com controlada no exterior

reconhecidas no PL de acordo com a Seção 30)





Seções 9 – alienação de controlada

• Entidade deixa de ser controlada, mas investidor ainda mantém

investimento em antiga controlada, contabilizar investimento

como:

– instrumento financeiro (Seções 11 e 12)

– coligada (no caso de influência significante) – Seção 14;

– entidade controlada em conjunto (no caso de controle em

conjunto) – Seção 15

• VC do investimento na data em que a entidade deixa de ser

controlada é tratado como custo na mensuração inicial do ativo

financeiro.





Seção 9 – Demonstrações Contábeis Separadas

• IFRS para PMEs não requer apresentação de Demonstrações Contábeis Separadas (DCSs)

• as Demonstrações Contábeis principais de uma entidade que não

possui controlada não são DCSs

– a entidade que não é controladora, mas tem investimento em

coligada ou possui participação em EnCC apresenta as suas

Demonstrações Contábeis principais em conformidade com as

Seções 14 ou 15, respectivamente

– também optar por apresentar Demonstrações Contábeis

Separadas





Seção 9 – escolha de política contábil das DCSs

• Caso prepare DCSs descritas em conformidade com o IFRS para

PMEs

– estar em conformidade com todos os requerimentos do IFRS para

PMEs

– contabilizar investimentos em controladas, coligadas e EnCC quer

pelo:

(i) custo menos perda por irrecuperabilidade; ou

(ii) VJ.

– pode optar por política diferente para classe diferente (ex apenas

Colig pelo VJ)





Seção 9 – divulgações DCSs

• Caso preparadas, as DCSs devem divulgar:

– fato 'Demonstrações Contábeis Separadas'

– descrição dos métodos usados para contabilizar os

investimentos em controladas, EnCC e coligadas

– identificar as Demonstrações Contábeis Consolidadas ou outras

Demonstrações Contábeis principais às quais se relacionam.





Seção 9 – divulgações DCSs

• IFRS para PMEs não requer apresentação de

Demonstrações Contábeis combinadas (DCCombs)

• As DCCombs são um único conjunto de

Demonstrações Contábeis de duas ou mais

entidades controladas por um único investidor





Seção 9 – Demonstrações Contábeis Combinadas

• Caso prepare DCCombs descritas em conformidade

com o IFRS para PMEs

– estar em conformidade com todos os requerimentos

do IFRS para PMEs

– similar a consolidação, ex eliminar transações e saldos

interempresas; mesmas datas das DCs (a não ser que

seja impraticável); e políticas contábeis uniformes





Seção 9 – divulgações DCCombs

• Caso preparadas, as DCCombs devem divulgar:

– fato 'Demonstrações Contábeis Combinadas'

– o motivo da preparação

– base para determinação de quais entidades são incluídas

– base para preparação das Demonstrações Contábeis

Combinadas.

– as divulgações sobre partes relacionadas requeridas pela

Seção 33.





Tópico 3.6

Seção 35

Transição para IFRS para PMEs





Seção 35 - Adoção inicial (AI)

Primeiro conjunto de demonstrações contábeis

no qual a entidade faz uma “declaração

explícita e sem reservas da conformidade com

o IFRS para PMEs”:

“…em conformidade com a Norma

Internacional de Relatório Financeiro para

Pequenas e Médias Empresas…”





Seção 35 – Tipos de adoção inicial

Pode ser trocando de:

–GAAP nacional

–IFRSs completos

–Ou talvez nunca tenha publicado Demonstrações

Contábeis de Uso Geral

• Data da transição é o começo do período

contábil mais remoto apresentado





Seção 35 – Dois passos chave

Selecionar polícias contábeis com base no

IFRS para PMEs no final no período contábil

da AI:

– Presumir 31 de dezembro de 2012 para

esta apresentação de PowerPoint






Preparar ao menos demonstrações contábeis de dois

anos usando essas políticas

– Requerido: demonstrações contábeis para 2012 e 2011 usando IFRS para PMEs

– Não precisa apresentar BP em 1/1/11

– Opcional: Apresentar demonstrações contábeis IFRS para PMEs para anos anteriores a 2011






Simplificação importante para PMEs:

– Caso seja impraticável reapresentar um ou mais itens

do período anterior, IFRS para PMEs permite uma

exceção, identificando em notas explicativas as

informações apresentadas para períodos anteriores

que não sejam comparáveis com as informações do

período corrente





Seção 35 – Selecionando políticas iniciais

Critérios para selecionar políticas contábeis [do

parágrafo 10.4]:

– Relevância

– Confiabilidade

Muitas decisões de política contábil dependem de

circunstâncias – não de “livre arbítrio”

– Mas algumas são puramente “livre arbítrio”






Alguns exemplos de decisões que dependem das

circunstâncias:

– % de conclusão versus recuperação de custo

– Método de depreciação

– Identificação específica ou FIFO para estoques

– Em que situação ajustar as demonstrações contábeis

para eventos subsequentes

– Moeda funcional para conversão






Por outro lado, o IFRS para PMEs permite algumas

escolhas de política contábil que não dependem das

circunstâncias:

– Os adotantes iniciais devem escolher

– Uma vez que a escolha esteja feita, qualquer

mudança deve seguir a Seção 10

– Exemplos de escolhas – 3 próximos slides





Seção 35 – Escolhas de políticas contábeis

• Escolhas de políticas contábeis permitidas no IFRS

para PMEs (página 1 de 3):

– Demonstração única de resultado abrangente ou

separadamente a Demonstração de resultado e

Demonstração de resultado abrangente

– Declaração combinada de resultado e lucros ou

prejuízos acumulados (se as circunstâncias da

entidade permitirem)






• Escolhas de políticas contábeis permitidas no IFRS

para PMEs (página 2 de 3):

– Método direto ou indireto para fluxos de caixa da

atividade operacional

– Investimentos em coligadas e EnCC pelo método de

custo, MEP, ou VJMR

– Todos os ganhos/perdas atuariais apresentados

como parte do resultado ou como ORA (mas

diferimentos não são permitidos)






• Escolhas de políticas contábeis permitidas

no IFRS para PMEs (página 3 de 3):

– Nas demonstrações contábeis separadas,

mensurar investimentos em coligada pelo

custo ou VJMR

• Esta lista de escolhas é pequena comparada

com IFRSs completos






• Exemplos de escolhas nos IFRSs completos não

disponíveis no IFRS para PMEs:

– Reavaliação de imobilizados e intangíveis

– Propriedade para investimento pelo custo ou VJMR

– Consolidação proporcional para EnCC

– Subvenções governamentais – leque de métodos

– Ganhos/perdas atuariais: abordagem do corredor

Continua...






• Mais exemplos de escolhas no IFRSs completos não

disponíveis no IFRS para PMEs:

– Instrumentos financeiros

– opção de valor justo

– opção disponível para venda

– mantido até o vencimento

– macro hedging

– ajuste de base

– reclassificação





Seção 35 – Tipos de ajustes

• AI do IFRS para PMEs envolve

potencialmente ajustes de GAAP nacional ou

IFRSs completos para IFRS para PMEs:

1.baixar alguns ativos e passivos antigos

2.Reconhecer alguns os ativos e passivos novos

3.Reclassificações

4.Alterações de critério de mensuração





Seção 35 – Ajustes requeridos

1. baixar alguns ativos e passivos antigos.

Exemplos:

– Não capitalizar: gastos com pesquisa,

empréstimo, treinamento, pré-operacionais ou

publicidade

– Não provisionar despesas para: reservas

gerais, perdas futuras e a maioria das

reestruturações






2. Reconhecer alguns ativos e passivos novos. Exemplos:

– Derivativos e derivativos incorporados

– Obrigações para planos de benefício definido,

assistência médica e seguro de vida de aposentados,

benefícios por desligamento, férias

– Se o plano contar com ‘excesso de recursos’, o

empregador deve reconhecer o ativo do plano

Continua...






2. Reconhecer alguns ativos e passivos

novos (mais exemplos):

– Ativos e passivos fiscais diferidos

– Provisões (passivos) para contratos

onerosos, obrigações por litígio,

desativação, ambientais, garantias






3. Reclassificações. Exemplos:

– Dividendos declarados após a data das DCs não são

passivos

– Ação em tesouraria não é ativo

– Segregar terreno e prédios adquiridos em conjunto

– Passivo versus PL:

– Ações preferenciais obrigatoriamente resgatáveis

e com opção de venda são passivo

– Participação de não controladores é PL

Continua...






3. Reclassificações. Mais exemplos:

– Componente de PL decorrente de dívida

conversível ainda em circulação na data da

AI

– Alcance da consolidação

– Algumas compensações

– Como operações descontinuadas são

apresentadas na DRE






4. Alterações do critério de mensuração:

– Princípios de mensuração no IFRS para

PMEs devem ser aplicados para mensurar

todos os ativos e passivos reconhecidos na

data da AI

– Mais mensurações de valor justo

– Mais valor presente

– Alguns exemplos nos dois próximos slides






4. Alterações de mensuração – exemplos de possíveis

diferenças com GAAP local:

– Pagamentos baseados em ações

– Participação de não controladores em combinações

de negócios

– UEPS proibido sob IFRS para PMEs

– Reversões de perdas

– Alguns ativos biológicos pelo VJMR

– Reconhecer imediatamente custo de serviço passado






4. Alterações de mensuração – exemplos de

possíveis diferenças com GAAP local:

– Deve estar em conformidade com políticas

contábeis de controladas

– Não permitida consolidação proporcional

– Valor esperado para provisões

– VJ de alguns instrumentos financeiros






Ajustes para mover do GAAP anterior

para o IFRS para PMEs na AI:

– Devem ser reconhecidos diretamente

em lucros acumulados (ou, se

apropriados, em outra conta do PL) na

data do balanço de abertura em IFRS

para PMEs.





Seção 35 – Exceções para reapresentação

Há algums exceções à exigência de

reapresentação de informações

comparativas usando o IFRS para PMEs:

– Algumas exceções são opcionais

– Algumas exceções são obrigatórias





Seção 35 – Exceções opcionais

Combinações de negócios:

– Pode manter o GAAP antigo. Não precisa reapresentar:

– Mensuração inicial de goodwill

– Baixa de goodwill contra PL

– Valores contábeis de ativos e passivos adquiridos

– No entanto, a entidade pode eleger reapresentar

combinações antigas para alguma data inícial

– Deve testar o goodwill para irrecuperabilidade na data

do BP de abertura






Ativo imobilizado:

– Pode mensurar pelo VJ em 1/1/2011. Torna-se ‘custo

presumido’ dessa data em diante

– Também, reavaliações em conformidade com GAAP

antigo podem ser ‘custo presumido’ em 1/1/2011

– Em ambos os casos, a partir de 1/1/2011 a entidade

usa o modelo custo-depreciação-irrecuperabilidade

daí em diante






Ajustes cumulativos de conversão de moeda

estrangeira:

– Qualquer valor diferido no PL em conformidade com

GAAP antigo pode ser eliminado (ajustar lucros

acumulados) em 1º de jan de 2011 – começo fresco

– Se eliminados, ganhos ou perdas na alienação

futura da operação no exterior refletem apenas o

ajuste de conversão originados após 1º jan 2011






‘Contabilização segregada’ para dívidas

conversível resgatadas antes de 1º jan 2011

– Não precisa separar componente do PL

Não precisa aplicar IFRS para PMEs para

pagamentos baseados em ações emitidos

antes de 1 jan 2011






Ativos de petróleo e gás pelo custo total

– Não é necessária aplicação retrospectiva do IFRS

para PMEs para ativos de petróleo e gás. Valor

contábil pelo GAAP antigo = ‘custo presumido’

Determinando se um acordo contém um arrendamento

– Pode basear a decisão em fatos existentes à época

da AI, ao invés de quando o acordo foi firmado






No geral, a Seção 3 requer informações

comparativas para todos os valores das

demonstrações contábeis e nas notas

explicativas

– 35.11 concede isenção se for impraticável

fazer a divulgação comparativa na AI

– Mas a omissão deve ser divulgada





Seção 35 – Exceções obrigatórias

baixa de ativos / passivos financeiros:

– Não ‘desfazer’ baixas passados com base em novas

informações

Contabilização de cobertura

– Não se faz nova designação de contabilização de

cobertura para coberturas anteriores a 1 jan 2011 se

não foram tratados como cobertura pelo GAAP antigo

Estimativas

– Não mudar estimativas anteriores, a menos que haja

erro






baixa de ativos / passivos financeiros:

– Não ‘desfazer’ baixas passados com base em novas

informações

Contabilização de cobertura

– Não se faz nova designação de contabilização de cobertura

para coberturas anteriores a 1 jan 2011 se não foram tratados

como cobertura pelo GAAP antigo

Estimativas

– Não mudar estimativas anteriores, a menos que haja erro






Operações descontinuadas:

– Não mudar o que foi apresentado conforme o GAAP

antigo

Mensuração das participações de não-controladores

– A alocação do resultado do período e do resultado

abrangente entre não-controladores e proprietários da

controladora devem ser aplicada prospectivamente da

data de transição ao IFRS para PMEs

– Não reapresentar períodos anteriores





Seção 35 – Impacto da adoção

Qual o impacto esperado no resultado e no PL se PME mudar para

o IFRS para PMEs?

– Depende do seu GAAP atual

– É próximo do IFRSs? Muito longe?

– Coisas como tributos diferidos, pensões, provisões, perdas

por irrecuperabilidade estão contabilizadas?

– Arrendamento financeiro? Derivativos?

– Consolidação? DFC?

– Alguma qualidade de implantação.

– Depende das opções escolhidas




Fontes:

Normas Brasileiras de Contabilidade

(NBC)

www.cfc.org.br

Normas Internacionais de Contabilidade

(IFRS)

www.ifrs.org

http://www.cfc.org.br/

http://www.ifrs.org/






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