Sonegação no Brasil

Quanto Custa o Brasil pra Voc? www.quantocustaobrasil.com.br Pgina 1 de 41

Sonegao no Brasil Uma Estimativa do Desvio da Arrecadao do Exerccio de 2014 Sindicato Nacional dos Procuradores da Fazenda Nacional - SINPROFAZ

Braslia/DF, maro de 2015.

RESUMO: A elevada carga tributria no Brasil tema frequente de debates na

sociedade, bem como a discusso quanto sobrecarga suportada pelos contribuintes

adimplentes em funo da evaso tributria existente. A busca pela justia fiscal

pressupe a observncia da capacidade contributiva, mas tambm o efetivo combate

sonegao fiscal. Este estudo uma atualizao, com dados do exerccio de 2014, do

estudo da evaso fiscal do Brasil que foi publicado pelo Sinprofaz quando do lanamento

do Sonegmetro em 05/06/2013, e intitulado Sonegao no Brasil Uma Estimativa do

Desvio da Arrecadao. Em 2014, tambm houve uma atualizao do estudo com base

na arrecadao de 2013.

Os resultados indicaram que, mantendo todos os demais parmetros constantes, a

arrecadao tributria brasileira poderia se expandir em 23,6% caso fosse possvel

eliminar a evaso tributria cujo indicador mdio para todos os tributos apontados neste

trabalho foi da ordem de 8,6% do PIB.

Na hiptese ainda de se extrapolar para todos os tributos a mdia dos indicadores

de sonegao dos tributos que tm maior relevncia para a arrecadao (ICMS, Imposto

de Renda e Contribuies Previdencirias) poder-se-ia estimar um indicador de sonegao

de 27,6% da arrecadao (o mesmo do indicador de sonegao para o VAT em pases da

Amrica Latina que foi de 27,6%). Com isso, a estimativa de sonegao iria de 8,7% para

a 10,1% do PIB. Isso representaria uma perda de arrecadao de R$ 518,2 bilhes,

levando-se em conta a estimativa de PIB do ano de 2014 . Tomando-se em considerao

esse ltimo indicador para a sonegao, poder-se-ia afirmar que se no houvesse evaso,

o peso da carga tributria poderia ser reduzido em quase 30% e ainda manter o mesmo

nvel de arrecadao. Esses R$ 518,2 bilhes estimados de sonegao tributria so

praticamente equivalentes a quase 90% de tudo que foi arrecadado pelos estados e

municpios juntos, estimados em R$ 597,6 bilhes.

Por fim, registra-se que o presente relatrio no teve pretenso de esgotar o

assunto e sim de fomentar a discusso sobre a justia fiscal e sobre o ainda alarmante

patamar de sonegao tributria no Brasil.

Palavras-chave: sonegao; evaso fiscal; justia fiscal.


CONTEDO

1 INTRODUO

2 CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL E NO MUNDO

3 SONEGAO FISCAL: determinantes e estimativas - Racionalidade da sonegao fiscal:

aspectos econmicos e culturais

4 MODELO TERICO

4.1 Metodologias de Estimao: caractersticas e dificuldades

4.2 Reviso da Literatura: Caractersticas e Limitaes de Outros Estudos

5 ESTIMAO

5.1 Resultados Nacionais

5.2 Outros Resultados no Brasil e no Mundo

5.2.1 Estimativa de Hiato Tributrio no Reino Unido

6 CONCLUSES

7 BIBLIOGRAFIA


1 INTRODUO

O presente estudo uma continuidade do trabalho desenvolvido pelo Sindicato

Nacional dos Procuradores da Fazenda Nacional SINPROFAZ de aprofundar a

discusso sobre a Justia Fiscal, sobre a carga tributria e sobre o relacionamento do

Estado com o Cidado, tanto na perspectiva estado-fisco x cidado-contribuinte,

quanto sob o prisma do estado-provedor x cidado-beneficirio de servios pblicos.

O SINPROFAZ entende que a busca pela justia fiscal pressupe a observncia da

capacidade contributiva, mas tambm o efetivo combate sonegao fiscal.

Nesse sentido, esta uma atualizao, para o exerccio de 2014, da estimativa

da evaso fiscal do Brasil que foi publicada pelo Sinprofaz pela primeira vez quando

do lanamento do Sonegmetro em 05/06/2013, e intitulado Sonegao no Brasil

Uma Estimativa do Desvio da Arrecadao. O primeiro estudo foi baseado em dados

divulgados referentes ao exerccio de 2011. Em 2014, foi feita uma atualizao com

dados de 2013, sendo alguns oficiais j publicados e outros ainda com estimativas de

arrecadao. Agora, mais uma vez, o Sinprofaz faz atualizao utilizando os dados

referentes ao exerccio de 2014, adotando a mesma metodologia do estudo anterior.

Desde o surgimento dos Estados Nacionais, as demandas da sociedade em

muito ultrapassaram a necessidade de segurana nacional. A proteo militar da

sociedade, por si s, tornou- se incrivelmente onerosa com o avano tecnolgico,

sempre ultrapassando a casa dos bilhes de dlares, no raro chegando aos trilhes

nos oramentos dos pases lderes em tecnologia militar, como EUA e Rssia. Mas

alm da proteo militar da sociedade, entraram no escopo de aes dos Estados a

segurana pblica em geral, sade, educao, transporte coletivo, moradia, pesquisa,

desenvolvimento e inovao tecnolgica, para ficar em uma breve lista. Tais itens

demandam recursos significativos da sociedade, pois, afinal, todo direito tem custo

(HOLMES, 1999).

Efetivamente, ao longo do sculo 20, a maioria dos pases do mundo, se no todos, experimentaram aumento substancial da carga tributria. No caso do Brasil, segundo OLIVEIRA (2010), entre 1916 e 1920 a carga tributria brasileira era de 7% do PIB, enquanto que neste incio de sculo XXI se aproxima dos 40% do PIB. A elevada carga tributria e o intenso endividamento dos Estados fez surgir indicadores


simplificados que alertam a populao em geral sobre o comportamento das finanas pblicas como o "impostmetro" e o "debt clock"1.

Se de um lado os cidados demandam dos respectivos Estados vrios servios

coletivos, de outro, as pessoas jurdicas, fonte maior de gerao de riqueza nas

economias capitalistas, demandam melhores condies para produzir, menos

impostos e regras tributrias mais simples em particular. A presso competitiva, muitas

vezes, induz sonegao. Mas no s isso.

Quando a carga tributria muito alta e a probabilidade de detectar a

sonegao baixa, economicamente racional para pessoas fsicas e jurdicas

sonegarem. Elementos culturais interferem na frequncia e intensidade da sonegao,

mas fato que a sonegao est presente em todas as sociedades. To presente que

no raro o cidado se pergunta "onde esto aqueles bilhes sonegados?" (MURPHY,

2008) e surgem demandas por indicadores simples de sonegao nos moldes dos

indicadores de arrecadao e dvida pblica.

Porm, dada a complexidade dos sistemas tributrios, do brasileiro em

particular, conforme mostra OLIVEIRA (2010), construir tal indicador no algo to

trivial. Estudiosos h muito se debruam na anlise dos mais variados aspectos das

exaes tributrias. Existem no Brasil diversos trabalhos sobre os princpios

constitucionais tributrios (razoabilidade, capacidade contributiva, etc.), sobre as

obrigaes tributrias em geral, sobre os tributos em espcie, entre outros. Entretanto,

pouco se tem estudado sobre as distores do sistema tributrio e em especial sobre

a quantificao da receita pblica no realizada em virtude da sonegao.

POLINSKY e SHAVELL (2008) ressaltam que so quatro as escolhas pblicas

normalmente tomadas quanto represso aos transgressores das leis. A primeira

escolha diz respeito ao tipo de pressuposto adotado pelo Estado para atribuir

responsabilidade a determinado cidado pelo descumprimento de regra de Direito, se

o pressuposto da responsabilidade objetiva ou se o fundamento da responsabilidade

subjetiva. O segundo ponto a ser considerado se a sano ser monetria ou no

monetria, ou se haver a mescla dos dois tipos de sano. A terceira escolha a ser

feita, segundo os autores, diz respeito ao quantum da pena. E a quarta e no menos

importante escolha pblica diz respeito probabilidade de detectar e de efetivamente

1 http://www.impostometro.com.br/ , http://www.usdebtclock.org/


punir os transgressores. Esta ltima varivel est diretamente relacionada ao

montante de recursos que o Estado est disposto a empregar para encontrar e

efetivamente punir aqueles que descumprirem as leis.

bem verdade que muitos Estados tm investido e sofisticado a estrutura de

represso aos sonegadores de modo a aumentar a probabilidade de deteco dos

casos de sonegao. Entretanto, apesar dos esforos, algum nvel de sonegao

continua e continuar a existir em todos os pases, at porque o aparato estatal

necessrio para descortinar cem por cento dos casos de sonegao seria to custoso

que inviabilizaria o prprio sistema tributrio.

O objetivo deste estudo estimar, com base em outros trabalhos j realizados,

o nvel de desvio de arrecadao no Brasil decorrente da sonegao fiscal. A tarefa

rdua, e este trabalho no tem inteno de exaurir a discusso, mas apenas pretende

contribuir para a discusso, uma vez que limitado o nmero de estudos que tentam

mensurar esse desvio e geralmente se concentram em um ou um pequeno grupo de

tributos.

2 CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL E NO MUNDO

A partir dos dados preliminares de arrecadao, estima-se que Carga Tributria

Bruta brasileira (CTB) tenha atingido 36,6% do PIB, segundo dados publicados em

dez/20142 pela Receita Federal do Brasil e por outros rgos. Na prpria definio de

CTB da Receita Federal no clculo da Carga Tributria, busca-se aferir o fluxo de

recursos financeiros direcionado da sociedade para o Estado que apresente

caractersticas econmicas de tributo, independente de sua denominao ou natureza

jurdica. Portanto, na anlise de pertinncia ou no de incluso de uma receita no

cmputo da Carga Tributria Bruta (CTB), o juzo econmico prevalece sobre o

jurdico. Em geral, consideram-se no clculo da CTB os pagamentos compulsrios

2 Anlise da Arrecadao dos Tributos Federais. Receita Federal do Brasil. Dez/2014; Arrecadao do Salrio Educao (FNDE/Ministrio da Educao), Relatrio de Arrecada do FGTS (FGTS/Caixa), Boletim de Arrecadao

Estadual (CONFAZ/Ministrio da Fazenda).


(definido em lei) realizados por pessoas fsicas e/ou jurdicas, inclusive as de direito

pblico, para o Estado, excluindo-se aqueles que configurem sano, penalidade ou

outros acrscimos legais.

Em relao distribuio por esfera administrativa, o Governo Federal ficou

com 68,2% do total da arrecadao, enquanto os estados ficaram com 25,8% e os

municpios com 6,0%, conforme Tabela 1.

Tabela 1 Tributos por Esfera (R$ em milhes)

O detalhamento da carga tributria pelas principais bases de incidncia para o

exerccio de 2014 ainda no foi divulgada, mas utilizando-se os dados oficiais para o

exerccio de 2013, pode-se perceber que os tributos sobre bens e servios respondem

por mais da metade do total (51,3%), seguidos pelos tributos sobre a folha de salrios

(25,0%) e sobre a renda (18,1%). Somados, eles responderam por 94,4% da carga

tributria total. Em relao ao exerccio de 2012 houve pouca variao nas

participaes dos tributos por base de incidncia. A Tabela 2 traz o detalhamento aqui

mencionado.


Tabela 2 Tributos por Base de Incidncia - 2013 (R$ em milhes)

Na comparao com outros pases da Amrica Latina, possvel notar

algumas diferenas, tanto na composio da carga tributria conforme sua base de

incidncia, como no seu montante em relao ao PIB. Entretanto, preciso que se

faa uma ressalva quanto comparao entre a composio das cargas tributrias

dos pases, pois alguns tipos de tributos podem predominar em alguns pases e em

outros, no. o caso das contribuies relacionadas previdncia social estatal que

tm considervel importncia na composio da carga tributria do Brasil, mas que

so pouco representativas naqueles pases em que a previdncia

predominantemente privada.

No tocante base de incidncia, a tabela a seguir demonstra que o Brasil teve

uma participao da Seguridade Social acima da mdia dos pases da Amrica Latina

e maior tambm do que os sete pases listados na anlise. Por outro lado, a

participao de tributos sobre a renda menor do que a mdia dos pases da regio,

sendo maior apenas que da Argentina. Os impostos sobre Bens e Servios

representam em mdia, nos pases da Amrica Latina, quase metade da carga

tributria. Nos pases listados, a nica exceo foi o Mxico.


Tabela 3 Estrutura Tributria por Base de Incidncia: Percentual do Total

No tocante ao montante da carga tributria em relao ao PIB, o Brasil mostra

um perfil diferente da maioria dos pases da Amrica Latina. Enquanto que, em mdia,

os tributos equivalem a aproximadamente um quinto do PIB (18,6%), no Brasil esse

indicador quase o dobro, chegando a 34,3% do PIB para 2007 (36,6% a estimativa

para 2014). Dos pases relacionados, a Argentina, com 29% do PIB, o nico pas

que tem uma carga mais prxima da brasileira, conforme tabela a seguir.

Tabela 4 Carga Tributria por Base de Incidncia e como Percentual do PIB


Como os tributos tm a finalidade de fornecer recursos para que o Estado atue

fornecendo bens e servios pblicos, visando melhoria das condies de vida de sua

populao, seria razovel fazer comparao entre a arrecadao e os servios

prestados. Para isso, foi utilizado o ndice de Desenvolvimento Humano IDH3 como

medida indicativa de resultado dos bens e servios prestados pelo Estado,

comparando-a com a carga tributria dos mesmos pases mencionados acima. A

tabela abaixo demonstra essa relao.

3 O stio oficial do Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento (PNUD) resume em linguagem simples o que vem a ser o ndice de Desenvolvimento Humano IDH: O objetivo da criao do ndice de Desenvolvimento Humano foi o de oferecer um contraponto a outro indicador muito utilizado, o Produto Interno Bruto (PIB) per capita, que considera apenas a dimenso econmica do desenvolvimento. Criado por Mahbub ul Haq com a colaborao do economista indiano Amartya Sen, ganhador do Prmio Nobel de Economia de 1998, o IDH pretende ser uma medida geral, sinttica, do desenvolvimento humano. Apesar de ampliar a perspectiva sobre o desenvolvimento humano, o IDH no abrange todos os aspectos de desenvolvimento e no uma representao da "felicidade" das pessoas, nem indica "o melhor lugar no mundo para se viver". Democracia, participao, equidade, sustentabilidade so outros dos muitos aspectos do desenvolvimento humano que no so contemplados no IDH. O IDH tem o grande mrito de sintetizar a compreenso do tema e ampliar e fomentar o debate. Desde 2010, quando o Relatrio de Desenvolvimento Humano completou 20 anos, novas metodologias foram incorporadas para o clculo do IDH. Atualmente, os trs pilares que constituem o IDH (sade, educao e renda) so mensurados da seguinte forma: Uma vida longa e saudvel (sade) medida pela expectativa de vida; O acesso ao conhecimento (educao) medido por: i) mdia de anos de educao de adultos, que o nmero mdio de anos de educao recebidos durante a vida por pessoas a partir de 25 anos; e ii) a expectativa de anos de escolaridade para crianas na idade de iniciar a vida escolar, que o nmero total de anos de escolaridade que um criana na idade de iniciar a vida escolar pode esperar receber se os padres prevalecentes de taxas de matrculas especficas por idade permanecerem os mesmos durante a vida da criana; E o padro de vida (renda) medido pela Renda Nacional Bruta (RNB) per capita expressa em poder de paridade de compra (PPP) constante, em dlar, tendo 2005 como ano de referncia. (Disponvel em: http://www.pnud.org.br/idh)


Tabela 5 Carga Tributria vs IDH

Pode-se notar que muitos pases, inobstante menor carga tributria, tm IDH

mais elevado. O grfico a seguir, baseado na tabela anterior, bem ilustrativo dessa

relao.


Grfico 1

possvel notar que o Brasil diverge da tendncia dos demais pases da

regio, com alta carga tributria, pois apesar da alta carga tributria possui baixo IDH.

Pases com IDH semelhante tm aproximadamente metade da carga tributria do

Brasil. A Argentina a que tem carga tributria mais prxima do Brasil, mas possui

IDH maior.

Fazendo-se a mesma comparao com outros pases, esta relao perversa

para o caso brasileiro fica ainda mais evidente. De uma lista de 28 pases, o Brasil tem

a 16 maior carga tributria, mas a 27 colocao em IDH. Com isso, o Brasil fica

apenas frente da Turquia, mas enquanto a carga tributria brasileira avaliada

poca era de cerca de 35%, a turca era de 25%, ou seja, quase um tero menor.


Tabela 6 Carga Tributria vs IDH


No grfico a seguir, com dados da tabela anterior, o distanciamento do Brasil

em relao aos demais pases fica ainda mais evidente. vlido destacar que existe

uma tendncia de relao proporcional entre carga tributria e IDH, relao

apresentada pela maior parte dos pases, mas o Brasil apresenta resultado bem

diferente.

Grfico 2

Pode-se afirmar que esse panorama mais um fator de desincentivo ao

adimplemento tributrio no Brasil, o que faz com que o investimento no aparato de

fiscalizao e recuperao de tributos seja ainda mais necessrio no combate

sonegao no Brasil.


3 SONEGAO FISCAL: DETERMINANTES E ESTIMATIVAS RACIONALIDADE DA SONEGAO FISCAL: ASPECTOS ECONMICOS E CULTURAIS

Quando a carga tributria muito alta e a probabilidade de detectar a

sonegao baixa, economicamente racional para pessoas fsicas e jurdicas

sonegarem (ALLINGHAM e SANDMO (1972); ENGEL e HINES Jr (2000)). Elementos

culturais interferem na frequncia e intensidade da sonegao, mas fato que a

sonegao est presente em todas as sociedades.

SLEMORD (2007) alerta que estamos enganando a ns mesmos, quando se

trata de sonegao e correlatos, ao revisar o que se sabia at ento sobre a

magnitude, natureza e determinantes da evaso fiscal, particularmente para os EUA. A

literatura registra que sonegar no novidade pelo menos desde o Imprio Romano, e

que os valores sonegados so sempre substancialmente elevados. Entre os

determinantes da sonegao, os valores de uma sociedade so sempre o elemento

catalizador do comportamento sonegador. Em algumas sociedades, como as nrdicas,

os cidados sentem orgulho em pagar tributos e a informalidade baixa, como indica

as estimativas para pases da OCDE; mas para a Amrica Central e do Sul, as

estimativas indicam informalidade quase 3 vezes maior (AHMED e RIDER, 2008),

conforme tabela abaixo.

Tabela 7 Economia Informal no Mundo (2005)

O tamanho do governo tambm influencia a sonegao. Na medida em que o

Estado cresce, e junto com ele a carga tributria, tentativas de enganar o fisco se

tornam mais tolerveis, e a confiana no governo tende a diminuir. Sendo a


honestidade tributria, por vezes, considerada uma "honestidade patolgica"

(SLEMORD, 2002).

Vrias tentativas de obter evidncia emprica para os determinantes no

econmicos da tributao foram feitas, via de regra, usando dados do World Value

Survey (WVS). TORGLER (2006) analisou a relao entre religiosidade e moralidade

fiscal. Os microdados referentes a indivduos de 30 pases sobre educao religiosa,

sobre frequncia s igrejas, sobre organizao religiosa, percepo da religiosidade,

entre outros, levaram o mencionado autor a concluir que h relao positiva entre

religiosidade e moralidade fiscal.

Nesta linha de raciocnio, RICHARDSON (2006) analisa tambm dados do

WVS para 45 pases e conclui que elementos no econmicos tm forte impacto na

evaso fiscal. Em particular, a complexidade do sistema tributrio. Alm disso, nvel

educacional (escolaridade), fonte de renda, sentimento de justia e moralidade fiscal.

Quanto menor a complexidade e quanto maior a educao, servios como fonte de

renda, sentimento de justia e a moralidade fiscal; menor a sonegao.

4 MODELO TERICO

4.1 Metodologias de Estimao: caractersticas e dificuldades

A mensurao da evaso fiscal, tanto no Brasil, quanto nos outros pases,

repleta de complicaes e dificuldades. A maior delas se refere aos dados disponveis

e a sua baixa confiabilidade.

Vrios mtodos tm sido usados em todo o mundo para a estimao,

sobretudo, da evaso. Alguns deles tentam medir de forma direta e outros de forma

indireta. Entre os mtodos diretos podemos citar os que se utilizam de: 1) contas

nacionais, 2) controles diretos; 3) pesquisas de oramento domiciliar; 4) pesquisa de

comportamento do contribuinte. Os mtodos indiretos esto geralmente associados

estimativa da economia informal, que uma vez estimada, associada sonegao

fiscal.


A seguir so descritas as caractersticas dos principais mtodos:

a) Contas Nacionais:

Talvez o mais comum e mais utilizado mtodo de mensurao da taxa

de evaso fiscal. Ele adota a comparao entre a estimativa de receita

feita pelas autoridades de contabilidade nacional com o montante

efetivamente arrecadado. A diferena entre o montante arrecadado e a

receita estimada daria a indicao, consoante esse mtodo, da receita

no declarada. Se a alquota do imposto for fixa, pode-se estimar

diretamente a evaso, caso contrrio, seria necessrio ainda considerar

nas declaraes as vrias isenes e dedues.

b) Mtodo por Amostragem:

Este mtodo consiste em gerar uma amostra aleatria dos contribuintes

e atribuir a toda populao a evaso fiscal da amostra. Nos EUA a

ltima estimativa foi feita em 2006 e publicada em 2012. Elas so feitas

a cada 5 anos aproximadamente, pois levam anos para serem

analisadas e comparadas com dados de outros rgos. A taxa de

evaso foi estimada em 20%, sendo que desse total, 66% eram

indivduos, 16% empresas e 18% outros. Entretanto, este mtodo mede

apenas a tributao sobre a renda, mas no mensura a tributao sobre

o consumo, que muito relevante no Brasil, pas foco deste estudo.

c) Pesquisa Direta com os Contribuintes:

Alguns pases, especialmente os nrdicos, se utilizam da pesquisa

direta com os contribuintes. Ela consiste em escolher uma amostra

aleatria de contribuintes e pedi- los, entre outras coisas, para

descreverem seu comportamento com relao ao pagamento de

impostos. Este mtodo sofre uma srie de crticas, que vo desde a

possibilidade de os indivduos no se lembrarem de seu comportamento

passado, at dvida sobre o fato de esses contribuintes estarem

realmente dispostos a fornecer informaes precisas sobre a questo.


Assim, provvel que os dados obtidos por este mtodo sejam

subestimados.

d) Mtodo da Pesquisa de Oramento:

baseado nas pesquisas de oramento familiar, que mostram a relao

entre os gastos familiares e suas rendas declaradas. Quando h um

gasto superior renda, h suspeita de evaso. Entretanto, o gasto pode

ser influenciado por outros fatores como riqueza acumulada,

emprstimos e outras diferenas. Esses resultados no so muito

confiveis e podem fornecer apenas uma ordem de grandeza da

evaso.

e) Mtodo Indireto:

Mtodo essencialmente relacionado quantificao da economia

informal ou submersa. A utilizao dos indicadores da economia

informal para determinar indicador de evaso fiscal apresenta diversas

dificuldades, dentre elas o fato de que grande parcela dos indivduos

que est margem do sistema tributrio em decorrncia da

informalidade desenvolve atividade cujo nvel de renda estaria

albergada por iseno, ou ainda, no leva em conta a evaso fiscal

promovida pelas pessoas fsicas e jurdicas que exercem atividade

formalizadas.

Como visto, todos os mtodos de mensurao da evaso fiscal apresentam

suas dificuldades. Estimar a taxa de sonegao no Brasil apresenta ainda outro

grande problema que a dificuldade de obteno de informaes de todas as esferas

de governo, sobretudo das administraes estaduais e municipais, j que se tem 26

estados e o Distrito Federal e mais de 5 mil municpios, em diversos estgios de

desenvolvimento institucional.

4.2 REVISO DA LITERATURA: CARACTERSTICAS E LIMITAES DE OUTROS ESTUDOS

Vrios estudos foram consultados e serviram de base de pesquisa para a

elaborao deste trabalho. Cada um deles tem caractersticas prprias, como escopo,


tipo de tributo analisado, metodologia adotada, limitaes de sua metodologia, etc. A

seguir sero comentados os estudos considerados mais relevantes, entre todos

levados em considerao neste trabalho.

a) SIQUEIRA (2006). Evaso fiscal do imposto sobre a renda: uma anlise do

comportamento do contribuinte ante o sistema impositivo brasileiro.

O ponto central desse trabalho explicar como o comportamento do

contribuinte afeta o nvel de evaso do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF),

por meio da expanso do modelo de Allingham e Sandmo (1972).

O modelo proposto por eles descreve a evaso do imposto sobre a renda como

um processo de tomada de deciso de portflio, utilizando a teoria da utilidade

esperada desenvolvida por von Neumann e Morgenstern. Nesse sentido, supem que

um contribuinte racional representativo considera a renda omitida (ou a evaso da

renda) um ativo de risco, que depende da possibilidade de deteco da omisso e de

sua consequente punio e, a partir de ento, maximiza uma funo de utilidade

esperada.

Para testar o modelo proposto, o mencionado autor utilizou alguns indicadores

que se baseavam em dados como: 1) nmero total de declaraes auditadas (Malha);

2) nmero total de contribuintes apenas fiscalizados; 3) nmero total de contribuintes

em Malha e fiscalizados.

Entretanto, indicadores como esses possuem algumas limitaes, que devem

ser consideradas e ponderadas para possveis extrapolaes dos resultados da

experincia para o universo dos contribuintes. O prprio autor enumera as seguintes:

1. o critrio de seleo dos contribuintes pode estar viesado por indcios

prvios de sonegao e at mesmo por denncias, j que os resultados

relativos renda no-declarada se referem, to somente, aos contribuintes

fiscalizados pela Secretaria da Receita Federal - SRF;

2. outra restrio que se enfrenta que as estimativas baseadas em dados

da Secretaria da Receita Federal - SRF relacionam-se somente aos

declarantes, no trazendo quaisquer informaes sobre os no-

declarantes. Conforme observou Franzoni (1999), os no-declarantes so


parte importante da atividade sonegadora e desconsider-los pode

enviesar tais estimativas;

3. sabe-se que as auditorias fiscais tm uma capacidade limitada de detectar

a evaso, especialmente em relao s rendas dos autnomos e daqueles

que realizam somente operaes em dinheiro; assim, em alguns casos, os

valores evadidos podem ser um pouco maiores que os estimados com

base somente nas auditorias;

4. por ltimo, deve ser ressaltado que estudos baseados em pesquisas

amostrais enfrentam diversos problemas. Entre eles, o mais importante

que os resultados dependem crucialmente da representatividade da

amostra e de eventuais vieses de seleo.

Do estudo em referncia foi utilizada neste relatrio a estimativa de evaso do

Imposto de Renda de Pessoa Fsica - IRPF, que foi de 34,09%, a partir de dados de

1998 (declarao do exerccio de 1999).

b) PAES (2011). O Hiato Tributrio do Imposto sobre Produtos Industrializados

Evidncias Setoriais

Neste artigo o autor analisou o hiato tributrio do IPI partindo de uma fonte

altamente desagregada, a PIA Produto4, e de informaes detalhadas da legislao

do IPI, para obter estimativas do hiato por setor econmico no perodo entre 2001 e

2007.

Primeiramente, o autor calculou a alquota mdia esperada de IPI para cada

setor. Depois, j de posse de tais alquotas setoriais, ele fez ajustes pertinentes para o

clculo da arrecadao legal, que a arrecadao esperada obtida ao se aplicar as

alquotas mdias legais sobre a base do imposto. Neste segundo momento, so

tambm considerados os crditos tributrios do IPI na aquisio de insumos, os

benefcios da Zona Franca de Manaus, bem como isenes e imunidades divulgadas

4 Pesquisa Industrial Anual de Produto - PIA-Produto. O IBGE traz os seguintes esclarecimentos quanto ao ndice: As informaes coletadas referem-se aos valores de vendas e s quantidades produzidas e vendidas dos produtos e servios industriais prestados por cerca de 40.000 empresas. A pesquisa organizada segundo as categorias de atividades definidas na Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE, assim como todas as pesquisas econmicas implantadas a partir de 1996. O registro da informao de produtos e servios se d, na PIA-Produto, atravs de uma lista de produtos e servios preestabelecida, a Lista de Bens e Servios Industriais - PRODLIST, referncia bsica para os levantamentos da produo nacional. (Disponvel em: http:// www.ibge.gov.br/ questionarios/leiame_pia_prod.html)


pela Receita Federal do Brasil (RFB). Finalmente, calcula-se o hiato tributrio, que a

arrecadao legal esperada deduzida da arrecadao realizada.

Destaque-se que o hiato tributrio no significa necessariamente a presena de

sonegao, embora esta possa vir a ser um dos seus principais componentes.

Segundo o mencionado autor setores em que a presena de benefcios fiscais

significativa e cujos benefcios so particularmente difceis de serem mensurados,

podem apresentar hiatos maiores, devido dificuldade de se calcular as estimativas

do tamanho de tais benefcios. Alm disso, fatores como a informalidade e a

visibilidade do setor para a fiscalizao tambm podem contribuir para o hiato

tributrio. Claramente o hiato tributrio o resultado de um conjunto de fatores

complexos, relacionados a aspectos institucionais, legais e culturais.

Os percentuais de hiato tributrio ou tax gap encontrado nesse estudo foram

adotados, a ttulo de simplificao para o trabalho que ora se apresenta, como

percentual de sonegao de IPI, tendo sido feita uma mdia ponderada de todos os

indicadores encontrados nos anos avaliados pelo trabalho, chegando-se a um

percentual de 33,4%.

c) SABAINI e JIMNEZ (2011). "Tax structure and tax evasion in Latin America"

Esse artigo estuda a estrutura tributria de alguns pases da Amrica Latina,

mostrando a sua evoluo ao longo do tempo, o contexto histrico e os seus efeitos

sobre o consumo e a renda. Ele demonstra a grande importncia dos IVA (Imposto

sobre Valor Agregado ou VAT Value Added Tax) na arrecadao desses pases,

seguido do Imposto de Renda, que nesses pases tem foco principal nas empresas.

Os mencionados autores mostram que, apesar da diversidade, os sistemas tributrios

da grande maioria dos pases da Amrica Latina dividem algumas caractersticas

relevantes: a composio das suas estruturas tributrias; as restries tcnicas,

econmicas, polticas e administrativas que eles enfrentam; tendncias de polticas

tributrias e administrativas; e um elevado indicador de sonegao.

Segundo seus prprios autores, os objetivos do trabalho so:


1. Estudar a evoluo e as maiores caractersticas do nvel tpico e estrutura

de tributao na regio nos ltimos 20 anos, identificando importantes

diferenas entre os pases da regio que permita seu agrupamento;

2. Destacar os principais obstculos e restries que a maioria dos pases

tem encontrado na tentativa de aumentar suas receitas e modificar as suas

estruturas

3. Detalhar as principais polticas adotadas pelos pases nos anos recentes;

4. Analisar os vrios aspectos da evaso, como os mtodos de estimao, as

informaes disponveis, as informaes em casos especficos onde tenha

havido progresso significante na mensurao;

5. Analisar as estratgias implementadas para aumentar a coleta dos

principais tributos, bem como os indicadores de desempenho.

A estimativa de evaso fiscal do estudo feita com base no VAT e no Imposto

de Renda de Pessoa Fsica e Jurdica de alguns pases da Amrica Latina. Entretanto,

ao se analisar as estimativas deve-se ter cautela, pois o processo de estimao

encontra uma srie de dificuldades. Em geral, no encontram grandes diferenas

metodolgicas na estimativa da evaso de imposto de renda das empresas. Em regra,

elas partem da explorao das contas nacionais, com alguns ajustes, por problemas

de disponibilidade e qualidade de informaes. Quanto ao imposto de renda de

pessoa fsica, partem de pesquisa de oramento familiar ajustados segundo as contas

nacionais. Este tipo de pesquisa limitado, pois os entrevistados tendem a sub-

declararem sua renda ou no report-las. Outra dificuldade a definio da base de

imposto tributvel e da quantidade de tratamentos especiais e dedues. Quanto ao

VAT, o mtodo mais comum fazer a estimativa pelas contas nacionais e comparar

com a taxa efetiva. Entretanto, a preciso da estimativa depende da confiabilidade dos

dados, que podem ser afetados por uma grande gama de regimes especiais e

isenes.

Desse trabalho foi utilizado o parmetro de evaso de VAT como um balizador

em relao estimativa do VAT brasileiro, construdo neste estudo a partir dos

indicadores conjuntos do IPI, ICMS e ISS, sendo que a estimativa de sonegao para

cada um desses tributos se baseou em estudos do IBPT (2009) e Paes (2011).

d) AMARAL, OLENIKE, AMARAL & STEINBRUCH (2009): Estudo sobre a Sonegao

Fiscal das Empresas Brasileira, IBPT.


O objetivo desse estudo, segundo seus prprios autores, estimar o montante

de tributos sonegados pelas empresas no Brasil, bem como o indicador de sonegao

por setores e por tributos.

A base de dados utilizada foram os balanos de fiscalizao da Receita

Federal do Brasil, do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, das Secretarias de

Fazenda dos Estados, e das Secretarias de Finanas das Capitais.

Nesse estudo foram analisados 9.925 autos de infrao lavrados contra

empresas de todos os portes, sendo que em 26,84% dos casos existiam fortes indcios

de sonegao.

importante registrar que a utilizao dos resultados deste tipo de estudo, ou

seja de estudos baseados em autos de infrao deve ser feito com alguma cautela,

pois os dados podem ser tendenciosos por conta da amostra enviesada (sem

considerar os casos em que a sonegao no foi descoberta) . Geralmente os rgos

fiscalizadores no fazem uma escolha aleatria das empresas a serem auditadas. O

mais comum que eles adotem algum critrio indicativo de evaso para selecionar as

empresas ou a fiscalizao decorra de denncia.

Das concluses desse trabalho foram extrados parmetros para estimar a

evaso de diversos tributos, sobretudo queles incidentes sobre as empresas, entre

eles o ICMS.

4.3 MODELO PROPOSTO E METODOLOGIA ADOTADA

Conforme j abordado anteriormente, a literatura sobre mensurao da

sonegao fiscal bastante escassa em todo o mundo e, sobretudo, no Brasil. Os

poucos estudos existentes abordam um tributo ou um pequeno grupo deles. Cada um

desses estudos adota uma metodologia prpria, de acordo com a disponibilidade de

dados. A escassez de dados e a sua baixa confiabilidade esto entre os maiores

desafios a serem enfrentados por aqueles que se propem a estimar a evaso fiscal.

A diversidade de regimes especiais de tributao e de benefcios fiscais torna ainda

mais complexa a estimao.


A comparao entre pases tambm outro desafio, pois alm das dificuldades

mencionadas, deve-se levar em considerao ainda as especificidades dos sistemas

tributrios de cada pas. Neste trabalho, optou-se, ento, por adotar um modelo que

reunisse os indicadores encontrados em outros estudos, para cada tipo de tributo, com

o fim de estimar um indicador mdio provvel da sonegao no Brasil. claro que

cada um dos estudos tem as suas prprias limitaes decorrentes das metodologias

adotadas e da disponibilidade de dados, conforme j abordado anteriormente, mas

esta foi a maneira de se ter uma estimao mdia do patamar de sonegao no Brasil.

No obstante a existncia de limitaes metodolgicas, o presente estudo tem

como inspirao a patente necessidade de aprofundamento da discusso sobre a

Justia Fiscal, a carga tributria e o relacionamento do Estado com o Cidado, tanto

na perspectiva estado-fisco x cidado-contribuinte, quanto na perspectiva estado-

provedor x cidado-beneficirio de servios pblicos.

5 ESTIMAO

5.1 RESULTADOS NACIONAIS

O indicador percentual de evaso para o conjunto de tributos brasileiros foi

encontrado a partir do cruzamento e ponderao dos dados da arrecadao dos

tributos brasileiros com os indicadores de evaso encontrados em outros estudos.

Assim, quanto arrecadao, foram utilizados o relatrio Anlise da Arrecadao de

Receitas Federais de 2014 publicado pela Receita Federal do Brasil (RFB) em

dezembro de 2014, que representou 60% do total da carga tributria e ainda

informaes de outros rgos5, como os dados de arrecadao do FGTS informado

pela Caixa Econmica Federal; do Salrio Educao, informado pela Fundo Nacional

de Desenvolvimento do Ensino FNDE (Ministrio da Educao); da arrecadao dos

tributos estaduais, informado pelo boletim de arrecadao estaduais do CONFAZ

(Ministrio da Fazenda). J os indicadores de evaso por tipo de tributo, foram

5 Anlise da Arrecadao das Receitas Federais 2013 - Anlise por Tributos e Base de Incidncia. Receita Federal do Brasil. Dez/2014; Arrecadao do Salrio Educao (FNDE/Ministrio da Educao), Relatrio de Arrecada do FGTS (FGTS/Caixa), Boletim de Arrecadao Estadual (CONFAZ/Ministrio da Fazenda).


extrados de outros estudos como SIQUEIRA (2006), PAES (2011) e IBPT (2009). O

detalhamento pode ser verificado na tabela a seguir.

Tabela 8 Parmetros para Estimativa de Sonegao

Apesar de haver no Brasil algumas dezenas de tributos, os 13 detalhados na

tabela acima somaram 89,1% do total estimado para a arrecadao tributria no ano

de 2014, enquanto os demais (linha outros) somaram apenas 10,9%. Devido a sua

grande representatividade para o total dos tributos, apenas o primeiro conjunto de

tributos foi utilizado para as estimaes deste trabalho.

O cruzamento dos indicadores dos estudos adotados neste trabalho com o

respectivo montante estimado de tributos resultou em um indicador estimado mdio de

evaso de 23,6% da arrecadao, que equivale a R$ 443,9 bilhes ou 8,6% do PIB de

2014. Em relao ao exerccio de 2013, j atualizado com dados oficiais, houve um

incremento no montante estimado de evaso de R$ 23,4 bilhes.

5.2 OUTROS RESULTADOS NO BRASIL E EM OUTROS PASES

O presente estudo, como j versado, busca contribuir para a estimao

da sonegao tributria para todo o conjunto de tributos no Brasil tomando

como base os estudos existentes, inobstante as diferenas de metodologia e

premissas e as limitaes de representatividade respectivas.

Devido s diferentes estruturas tributrias dos pases difcil obter

parmetros internacionais para comparao desses sistemas. Mais raro ainda

so estudos que apresentem estimativas das taxas de evaso em diversos


pases com relao a tributos que apresentem base de clculo e hipteses de

incidncia semelhantes.

Os tributos com caractersticas semelhantes sobre os quais foram

obtidas estimativas de evaso fiscal se referem ao Imposto de Renda e ao

Imposto sobre Valor Adicionado (Value Added Tax VAT). Com base no

estudo de Jimnez e Sabaini (2012) sobre a evaso para Imposto de Renda e

VAT foi possvel fazer uma comparao entre os dados informados por aqueles

autores e a estimativa adotada neste estudo. Com base na tabela de estimativa

de evaso fiscal no Brasil, apresentada no tpico anterior, a evaso

relacionada ao Imposto de Renda seria de 28,0%.

O VAT, por sua vez, presente em diversos pases, um imposto que

incide sobre a despesa ou consumo e tributa o "valor agregado" nas

transaes efetuadas pelo contribuinte. No Brasil, pode-se afirmar, a grosso

modo, que o correspondente a este imposto est dividido em trs impostos: IPI

(imposto sobre produtos industrializados), de competncia da Unio; ICMS

(imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de

comunicao), de competncia dos estados e do DF; e ISSQN ou ISS (imposto

sobre servios de qualquer natureza, com exceo dos impostos

compreendidos em Circulao de Mercadorias), de competncia dos

Municpios e tambm do Distrito Federal.

A tabela a seguir demonstra que os tributos que corresponderiam ao

VAT no Brasil so responsveis por quase 27,3% da carga tributria total e

teriam segundo estimativa apresentada no tpico anterior um indicador de

sonegao da ordem de 27,5%. Este indicador de evaso o mesmo apontado

como mdia para a alguns pases selecionados da Amrica Latina no estudo

de Sabaini e Jimnez (2012).

Tabela 9 Estimativa de Sonegao Tributria para VAT


O indicador de evaso para o VAT no caso brasileiro estimado neste

estudo em 27,5%, praticamente o mesmo dos dois estudos anteriores em

funo da pouca mudana na participao percentual desses tributos em

perodos to curtos. Para 2014 os tributos de VAT equivaleram a 2,7% do PIB.

Seu resultado muito influenciado pela estimativa do indicador de sonegao

para o ICMS, uma vez que este tributo representa aproximadamente 80% do

valor que poderia ser atribudo ao conjunto de tributos brasileiros equivalentes

ao VAT.

A seguir, apresenta-se tabela com a comparao da estimativa de

evaso de Imposto de Renda e VAT de alguns pases da Amrica Latina com

os estimados para o Brasil.

Tabela 10 - Sonegao do Imposto de Renda e VAT - Amrica Latina

Na tabela acima podemos notar que o indicador de sonegao

encontrado para o conjunto de tributos do Brasil correspondentes ao VAT

bem prximo ao encontrado nos demais pases latino-americanos

relacionados, sendo, inclusive, igual mdia linear do indicador desses pases.


Por outro lado, a estimativa de sonegao para o Imposto de Renda no Brasil

adotado neste estudo ficou abaixo da mdia daqueles pases, tanto no que se

refere s pessoas fsicas, como tambm no que diz respeito s corporaes.

A seguir podem ser verificadas, de forma grfica, a relao entre as

estimativas internacionais relatadas por Jimnez e Sabaini (2012) e as

indicadas neste estudo. A diferena pode estar no fato de ambas se utilizarem

de metodologias diferentes. Para o caso brasileiro foi adotada a pesquisa do

IBPT (2009) para o imposto de renda das corporaes e de Siqueira (2006)

para o das pessoas fsicas. Ambas no capturam o mercado informal e so

baseadas em dados oficiais, seja em autuaes ou em dados da Sonegao

do Imposto de Renda e VAT, que apenas levaram em conta as empresas

formais. Por outro lado, os estudos de Jimnez e Sabaini (2012) so baseados

em estimativas macroeconmicas que capturam o mercado informal.

Grfico 4 Grfico 5

No ano de 1991, em artigo publicado na Folha de So Paulo, o

economista Andr Franco Montoro Filho estimou, de forma simplificada, que a

carga tributria potencial no Brasil seria de 43% distribudos conforme tabela

abaixo.


Tabela 11 Estimativa de Arrecadao Potencial (1991)

poca, a carga tributria era de 25% do PIB, havendo com isso uma

sonegao, segundo a afirmao de Montoro, de aproximadamente 18%

(=43% - 25%) do PIB. Este nmero serve como balizador para comparao

com a estimativa do presente estudo, cujo indicador estimado foi

aproximadamente 24% para uma carga tributria de 37% do PIB. Se a evaso

fosse zero, isso indica que seriam arrecadados aproximadamente 46% do PIB

(37% x 1,24). Ou seja, em ambos os estudos, a carga tributria potencial

mxima para uma evaso zero seria acima de 40% do PIB.

Entretanto, os mencionados nmeros s confirmariam um ao outro se o

aumento da carga tributria tivesse se dado inteiramente em razo do

incremento da eficincia da arrecadao e no em virtude do aumento de

alquotas e do alargamento das hipteses de incidncia dos tributos. Apesar de

ser notrio ter havido nos ltimos 20 anos um aumento da eficincia da

arrecadao e a reduo do mercado informal, no parece razovel atribuir

este aumento da carga tributria de 25% para 35% do PIB apenas a esses dois

fatores, sendo mais provvel que parte desse incremento da arrecadao se

deva ao aumento de alquotas e das bases de incidncia dos tributos.


5.2.1 Estimativa de Hiato Tributrio no Reino Unido

O Reino Unido tem feito um dos mais completos trabalhos de

acompanhamento de hiato tributrio. Por meio de sua entidade

arrecadadora, a Highest Majesty Revenue & Customs HMRC, o

equivalente a Receita Federal no Brasil, eles tm publicado anualmente

relatrios com estimativas de hiato tributrio indicando os seus diversos

componentes.

O HMRC define o hiato tributrio como sendo a diferena entre o

montante de tributos que se deveria, em teoria, arrecadar menos o

arrecadado de fato. A obrigao terica representa o imposto que

deveria ser pago pelos indivduos e companhias caso fosse obedecida a

letra da lei e a interpretao do que seria a inteno do parlamento

quando a fez (o esprito da lei). O hiato liquido de impostos adicionais

obtidos por meio de auditorias, ou seja, os impostos obtidos por meio de

autuaes entra no clculo da arrecadao e diminui o hiato.

A cada ano as metodologias so revisadas e as sries histricas

anteriores so refeitas, quando possvel, com base na nova

metodologia, dando coerncia ao longo do tempo.

No ano fiscal de 2012-2013 (que vai de 06 de abril de um ano a

05 de abril do ano subsequente), estima-se que o hiato tributrio foi de

34 bilhes, o que representou 6,8% de hiato em relao carga

tributria terica de 500 bilhes. Sob o prisma do tipo de arrecadao,

quem mais contribuiu para esse hiato foi o grupo de Imposto de Renda,

Contribuio para a Seguridade e Ganhos de Capital, que representou

41% do total, ou 14,2 bilhes. O grfico abaixo mostra o montante e a

participao de cada um dos grupos no total.


Grfico 6

Quando se analisa a srie histrica, possvel notar uma

reduo em termos percentuais no hiato, possvel ainda verificar que

o hiato mdio caiu de 8,5% em 2005-06 para 6,8% em 2012-13. O tipo

de tributo que mais contribuiu para esta queda foi o VAT (imposto sobre

Valor Agregado) que teve uma diminuio no hiato da ordem de 14,4%

em 2005-06 para 10,9% em 2012-13. Essa diminuio importante

tanto do ponto de vista do nmero de pontos percentuais (-3,5%),

quanto do peso que ele tem para a mdia geral, j que o hiato do VAT

representou 36% do total do hiato em 2012-13.

Tabela 12 Evoluo do Hiato Tributrio no Reino Unido


Sob o aspecto do tipo de contribuinte, o grupo que mais

contribuiu para o hiato foi o das pequenas e mdias empresas, com

41% do total, o equivalente a 15,1 bilhes. O segundo maior grupo foi

o das grandes empresas com 9,3 bilhes (27%). Ou seja, este

segmento corporativo representou mais de 70% de todo o hiato

tributrio e os indivduos apenas 13% (4,6 bilhes). O grfico abaixo

faz o detalhamento de todos os grupos.

Grfico 7

O relatrio do HMRC tambm faz estimativa por segmentao de

comportamento do contribuinte. Os comportamentos analisados, bem como

suas respectivas definies, segundo o HMRC, so:

1. Ataques Criminosos: organizaes criminosas que mantm

condutas constantes e coordenadas de ataques ao sistema

tributrio, como contrabando e outras fraudes.

2. Evaso: uma atividade ilegal, nos quais indivduos ou

empresas registradas deliberadamente omitem, ocultam ou

distorcem informaes com o objetivo de reduzir as obrigaes

tributrias.


3. Economia Informal (ou Oculta): so atividades econmicas no

declaradas, cuja renda inteiramente desconhecida pela

HMRC. Elas podem ser compostas pelos fantasmas, que so

fontes de renda inteiramente no declaradas; ou pelos

moonligthers, que so pessoas que tem um emprego formal

com tributao em folha, mas que tambm tem um segundo

emprego cuja renda no declarada. Este tipo, a Economia

Informal, difere da Evaso por que no primeiro caso toda a

renda desconhecida e no segundo apenas parte da renda

subdeclarada.

4. Eliso: a explorao das regras de tributao em busca de

brechas legais que permitam obter resultados no previstos pelo

parlamento quando da elaborao da lei. Para o HMRC, eliso

(avoidence) no o mesmo que planejamento tributrio

legtimo. Para a entidade a Eliso aqui descrita envolve,

frequentemente, transaes artificiais que tem pouco ou nada a

ver com a proposta comercial, mas apenas a de obter vantagem

tributria.

5. Interpretao Legal: est relacionada com potenciais perdas de

tributos por casos nos quais o HMRC e os indivduos ou

empresas tm diferentes interpretaes de como e quando a lei

deve ser aplicada.

6. No Pagamento: refere-se aos tributos que, embora de

conhecimento do Tesouro e devidamente inscritos, no foram

pagos em decorrncia da insolvncia dos devedores.

7. Descuido: o descuido na prestao das informaes pelo

contribuinte pode provocar falhas nas informaes registradas e

nas restituies de impostos. O descuido pode ser reflexo da

falta de conhecimento, falta de habilidade ou outra circunstncia

afeta ao contribuinte.

8. Erro: a despeito do contribuinte ser cuidadoso, podem ocorrer

erros de preenchimento ou omisso de dados que provocam

erros nos clculos dos tributos.


O relatrio tambm faz a segregao do hiato tributrio por tipo de

comportamento. Nele possvel notar que a maior fator a economia

informal, com 5,9 bilhes, com ataque criminoso em segundo lugar

com 5,4 bilhes. O detalhamento completo est no grfico abaixo:

Grfico 8

O relatrio adota diversas metodologias de estimativas para

cada grupo de tributo, conforme a disponibilidade de dados e a sua

consistncia para realizar estimativas. A tabela abaixo faz um resumo,

de forma geral, das metodologias empregadas:


Tabela 13 Metodologias Adotadas pelo HMRC por Tributo

Apesar de todo o detalhamento apresentado e da

descrio da metodologia pelo relatrio da HMRC, os resultados

do trabalho so, em parte, contestados pela Public and

Comercial Service - PCS, que o sexto maior sindicado no

Reino Unido, com mais de 270 mil associados e abrange

trabalhadores do setor pblico e privado.


Para o PCS o hiato tributrio muito maior. O principal

argumento que, enquanto no relatrio do HMRC a economia

informal gera perdas de apenas 5,4 bilhes, a economia

informal seria muito maior. Para isso, estima que se ela fosse de

aproximadamente 10% do PIB, s isso representaria uma

economia no registrada de mais de 100 bilhes. Com uma

carga tributria de quase 40% do PIB, s isso representaria um

hiato de mais 40 bilhes. Alm do mais, o estudo argumenta

que devido dificuldade de se fiscalizar rendas como as de

aluguel de imveis, rendas de ganho de capital, transmisso de

herana, etc, o valor do hiato tributrio seria muito maior do que

o divulgado. Pelas estimativas da PCS o valor para 2012-13

seria de 79,7 bilhes, mais do que o dobro o indicador oficial.


6 CONCLUSES

A elevada carga tributria no Brasil tema frequente de debates na sociedade,

bem como a discusso quanto sobrecarga suportada pelos contribuintes

adimplentes em funo da evaso tributria existente. Este trabalho teve como meta

principal encontrar um parmetro que indicasse uma ordem de grandeza para a

evaso tributria no Brasil. Entretanto, por sua prpria natureza, estimar um indicador

de evaso tributria uma tarefa complexa e que carece de disponibilidade de dados,

pois h um grande nmero de tributos, com diferentes alquotas, isenes e benefcios

tributrios. Alm disso, so escassos os dados referentes queles que evadem, pois

no constam dos dados oficiais e no possuem incentivos para se manifestarem por

pesquisas de entrevistas. Estudos do gnero tambm so escassos em outros pases.

Nesse sentido, o meio encontrado foi apoiar este trabalho em outros estudos

que fizeram estimativas para um tributo especfico ou para um grupo de tributos e a

partir deles estimar um parmetro que conferisse uma ordem de grandeza da evaso

para todo o conjunto de tributos do Brasil.

Existem vrias limitaes neste tipo de trabalho. Uma delas que ele herda

todas as limitaes dos trabalhos nos quais se apoiou, como, por exemplo, a

representatividade da amostra que pode estar viesada, a dificuldade de capturar o

mercado informal ou ainda de albergar a multiplicidade de alquotas e benefcios

fiscais. Outros resultados foram utilizados como balizamento do resultado obtido neste

estudo. Um deles o que buscou definir um indicador de evaso para o VAT em

pases da Amrica Latina e encontrou, na mdia, a mesma ordem de grandeza

encontrado por este trabalho, de aproximadamente 28%. Para o imposto de renda, a

estimativa deste estudo ficou abaixo da mdia dos outros pases da Amrica Latina:

30% versus 51%, talvez em funo de diferenas metodolgicas.

Os resultados indicaram que, mantendo todos os demais parmetros

constantes, a arrecadao tributria brasileira poderia se expandir em 23,6%, caso

fosse possvel eliminar a evaso tributria, cujo indicador mdio para todos os tributos

apontado neste trabalho foi da ordem de 8,6% do PIB.


Na hiptese ainda de se levar em conta apenas a mdia dos indicadores de

sonegao dos tributos que tm maior relevncia para a arrecadao (ICMS, Imposto

de Renda e Contribuies Previdencirias) poder-se-ia estimar um indicador de

sonegao de 27,6% da arrecadao (o mesmo do indicador de sonegao para o

VAT em pases da Amrica Latina que foi de 27,6%), que equivale a 10,1% do PIB, o

que representaria o valor de R$ 518,2 bilhes caso levado em conta o PIB estimado

para o de 2014. Tomando-se em considerao esse ltimo indicador para a

sonegao, poder-se-ia afirmar que se no houvesse evaso, o peso da carga

tributria poderia ser reduzida em quase 30% e ainda manter o mesmo nvel de

arrecadao. Esses R$ 518,2 bilhes estimados de sonegao tributria so

praticamente equivalentes a quase 90% de tudo que foi arrecadado pelos estados e

municpios juntos, estimados em R$ 597,6 bilhes.

Por fim, registra-se que o presente relatrio no teve pretenso de esgotar o

assunto e sim de fomentar a discusso sobre a justia fiscal e sobre o ainda alarmante

patamar de sonegao tributria no Brasil.


7 BIBLIOGRAFIA

AMARAL, G.L; OLENIKE, J. E.; AMARAL, L. M. F. (IBPT) Carga Tributria Brasileira

2012. Maro de 2013

AHMED, RA; RIDER, M. Pakistan's tax gap: estimates by tax calculation and

methodology. Georgia State University. Andrew Young School of Policy Studies.

International Studies Program Working Paper 08-11, December 2008.

ALLINGHAM, MG; SANDMO, A. Income tax evasion: a theoretical analysis. Journal of

Public Economics 1 (1972) 323-338.

BARBOSA FILHO, FH. An Estimation of the Underground Economy in Brazil.

FGV/IBRE. Texto para discusso. Janeiro de 2013.

CONSELHO NACIONAL DE POLTICA FAZENDRIA CONFAZ. Boletim do ICMS e

demais tributos estaduais. Em mar/2014 http://www1.fazenda.gov.br/confaz/

EDWARDS, C. The Federal Tax Gap. Testimony to Budget Committee, United States

House of Representatives, 2007.

ENGEL, EMRA; HINES Jr; JR. Understanding tax evasion dynamics. NBER working

paper 6903. 2000.

EUROPEAN COMMISSION. Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU-27

Member States. Warsaw, July 2013.

FEISNTEIN, JS. An econometric analysis of income tax evasion and its detection.

RAND Journal of Economics, vol 22, n1, 1991.

FUNDO DE GARANTIA POR TEMPO DE SERVIO FGTS. Arrecadao de FGTS.

Em mar/2014 https://webp.caixa.gov.br/portal/Relatorio_asp/arrecadacoes.asp

FUNDO NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO DA EDUCAO FNDE. Arrecadao

do Salrio Educao de 2013. Em mar/2014 www.fnde.gov.br


GEMMELL, N; HASSELDINE, J. The tax gap: a methodological review. Working Paper

in Public Finance 09/2012. Victoria Business School. University of Wellington. New

Zealand. September, 2012

GMEZ SABAINI, J.C., JIMNEZ, J.P.; A. PODEST, A. (2010), Tributacin, evasin

y equidad en Amrica Latina, Evasin y equidad en Amrica Latina, J. P. Jimnez, J.

C. Gmez Sabani y A. Podest (Comp.), Project Document, No. 309 (LC/W.309)

Santiago, Chile, ECLAC/GTZ.

HOLMES, Stephen; SUSTEIN, Cass R. The cost of rights: why liberty depends on

taxes. New York: W.W. Norton &Company, 1999

HM REVENUE & CUSTONS. Measuring tax gaps 2014 edition. Tax gap estimates for

2012-13. An Official Statistics release 16 October 2014.

LOAYZA, NA. The Economics of the Inform al Sector : A Simple Model and Some

Empirical Evidence from Latin America. World Bank Policy Research Paper 1727.

1997.

MOREIRA, Andr Mendes. Eliso e Evaso Fiscal limites ao planejamento tributrio.

Revista da Associao Brasileira de Direito Tributrio, Belo Horizonte, Vol.21, mar.-

abr. 2003, pp. 11-17.

NACIONAL FRAUD AUTHORITY (USA).Annual Fraud Indicator. Published January

2011.

OLIVEIRA, FA. A evoluo da estrutura tributria e do fisco brasileiro: 1889- 2009.

IPEA. Texto para discusso 1469. Braslia, janeiro de 2010.

OLENIKE, J. E.; AMARAL, G.L; AMARAL, L. M. F; STEINBRUCH, F. (IBPT) Estudos

sobre a Carga Tributria/PIB x IDH. Janeiro de 2012

_____.Estudo sobre Sonegao Fiscal das Empresas Brasileiras (IBPT). Maro de

2009


PAES, Nelson Leito. O Hiato Tributrio do Imposto sobre Produtos Industrializados

Evidncias Setoriais. RBEE. Revista Brasileira de Economia de Empresas, v. 11, p.

39-51, 2011.

POLINSKY, A. Mitchell; SHAVELL, Steven. Handbook of law and economics. North-

Holland: Amsterdam, 2008. p. 406-407

PUBLIC AND COMMERCIAL SERVICES UNION. Tax Gap. Tax evasion in 2014 and

what can be done about it. A report by Richard Murphy FCA of Tax Research UK.

Published September 2014.

RICHARDSON, G. Determinants of tax evasion: A cross-country investigation. Journal

of International Accounting, Auditing and Taxation 15 (2006) 150 169

RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Carga Tributria no Brasil 2011. Braslia, novembro

de 2012.

______ Carga Tributria no Brasil 2012. Braslia, dezembro de 2013.

______ Anlise da Arrecadao das Receitas Federais de 2012, dezembro 2013.

______ Anlise da Arrecadao das Receitas Federais de 2013, dezembro 2014

SABAINI, J. C. G; JIMNEZ, J. P., Tax structure and tax evasion in Latin America.

CEPAL, Economic Development Division. Santiago, February 2012

SLEMORD, J Trust in public finance. NBER working paper 9187. 2002.

SLEMORD, J; YTIZHACK, S. Tax avoidence, evasion, and adminstration. NBER

working paper 7473. 2000.

SILVA, AN. Os crimes fiscais e o Refis: modos para diminuir a evaso fiscal. Cmara

do Deputados do Brasil, 2005.

SIQUEIRA, M.; RAMOS, F. A Economia da Sonegao: Teorias e Evidncias

Empricas. Revista de Economia Contempornea, v.9, n.3, p.555-581, 2005.


_____. Evaso Fiscal do Imposto sobre a Renda: Uma Anlise do Comportamento do

Contribuinte ante o Sistema Impositivo Brasileiro. Revista Economia Aplicada, v.10,

n.3, p.243-267, 2006.

TANZI, V; SHOME, P. A Primer on Tax Evasion. Staff Papers - International Monetary

Fund. Vol. 40, No. 4 (Dec., 1993), pp. 807-828 Published by: Palgrave Macmillan

Journals

TORGLER, B. The importance of faith: Tax morale and religiosity. Journal of Economic

Behavior & Organization. Vol. 61 (2006) 81109

Sonegao no Brasil Uma Estimativa do Desvio da Arrecadao do Exerccio de 2014

Documents

Sonegação no Brasil