SPED CONTÁBIL Márcio Tonelli Realização: Apoio institucional:

SPED CONTÁBILMárcio Tonelli

Realização:

Apoio institucional:

VALIDADE JURÍDICA DO DOCUMENTO DIGITAL PARA TODOS OS FINS

Medida Provisória 2.200/01:

• Instituiu a ICP-Brasil para garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurídica de documentos em forma eletrônica

• Certificação Digital padrão ICP Brasil

PREMISSASSPED

Antes do Sped

PREMISSASSPED

ContribuinteContribuinte JUNTAJUNTA

CVMCVM

RFBRFB

SUSEPSUSEP

MUNICÍPIOMUNICÍPIO

BACENBACEN

ESTADOESTADO

COMPARTILHAMENTO DA INFORMAÇÃO

Após Sped

PREMISSASSPED

COMPARTILHAMENTO DA INFORMAÇÃO

ContribuinteContribuinte JUNTAJUNTA

CVMCVM

RFBRFB

SUSEPSUSEP

MUNICÍPIOMUNICÍPIO

BACENBACEN

ESTADOESTADO

SPEDSPED

PREMISSASSPED

CONSTRUÇÃO COLETIVA

• Agência Nacional de Transportes Terrestres - ANTT

• Banco Central do Brasil – BACEN

• Comissão de Valores Mobiliários – CVM

• Conselho Federal de Contabilidade – CFC

• Departamento Nacional de Registro do Comércio - DNRC

• Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB

• Secretarias de Estado da Fazenda de todas as UF e do Distrito Federal

• Superintendência da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA

• Superintendência de Seguros Privados – SUSEP

PREMISSASSPED


• Associação Brasileira das Companhias Abertas - ABRASCA

• Associação Brasileira das Empresas de Cartões de Crédito e Serviços - ABECS

• Associação Brasileira das Secretarias de Finanças das Capitais - ABRASF

• Associação Brasileira de Bancos - ABBC

• Associação Nacional das Instituições do Mercado Financeiro - ANDIMA

• Associação Nacional dos Fabricantes de Veículos Automotores – ANFAVEA

• Federação Brasileira de Bancos – FEBRABAN• Federação Nacional das Empresas de Serviços Contábeis e das Empresas de

Assessoramento, Perícias, Informações e Pesquisas - FENACON

• Federação Nacional da Informática – FENAINFO

PREMISSASSPED


AMBEVBANCO DO BRASILBB SEGUROSBOSCHCAIXA ECONÔMICACERVEJARIAS KAISERCIA. ULTRAGAZDISAL EUROFARMA FIAT FORDGENERAL MOTORSGERDAUPETROBRAS

PIRELLI PNEUS

REDECARD

SADIA

SERPRO

SIEMENS

SOUZA CRUZ

TELEFÔNICA

TOKIO SEGURADORA

TOYOTA

USIMINAS

VARIGLOG

VOLKSWAGEN

WICKBOLD

O Decreto nº 6.022, de 22.01.2007, instituiu o Sistema Público de Escrituração Digital - SPED, o definindo como:

instrumento que unifica as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a escrituração comercial e fiscal dos empresários e das sociedades empresárias, mediante fluxo único, computadorizado, de informações.

INSTITUIÇÃOSPED

Em produção:

a) a Escrituração Contábil Digital - ECD;b) a Escrituração Fiscal Digital - EFD;c) a Nota Fiscal Eletrônica - NF-e;d) o Conhecimento de Transporte eletrônico (CT-e);e) a entrada de dados da Escrituração Contábil Fiscal – Fcont;f) a Escrituração Fiscal Digital do PIS e da Cofins Atualmente, outros projetos estão sendo desenvolvidos, tais como:

g) Nota Fiscal de Serviços Eletrônica - NFS-e;h) e-Lalur;i) Folha de pagamento;j) Central de Balanços.

ABRANGÊNCIASPED

a) Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministério da Fazenda;

b) administrações tributárias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante convênio celebrado com a Secretaria da Receita Federal do Brasil;

c) órgãos e as entidades da administração pública federal direta e indireta que tenham atribuição legal de regulação, normatização, controle e fiscalização dos empresários e das sociedades empresárias.

USUÁRIOSSPED

O acesso às informações armazenadas no Sped deverá ser compartilhado com seus usuários, no limite de suas respectivas competências e sem prejuízo da observância à legislação referente aos sigilos comercial, fiscal e bancário

Acesso pelo titular da escrituração.

ACESSO ÀS INFORMAÇÕESSPED

Sped Contábil

Escrituração Contábil Digital – ECD

Escrituração Contábil em Forma Digital

Livro Digital

CONCEITOSPED CONTÁBIL

Conselho Federal de Contabilidade

O Conselho Federal de Contabilidade foi a primeira entidade a reconhecer essa forma de escrituração estabelecendo as formalidades da escrituração contábil em forma eletrônica pela Resolução CFC nº 1.020, de 18.02.2005, onde estão os requisitos mínimos que a ECD deve seguir. A Resolução CFC 1.020/05 foi revogada e substituída pela Resolução CFC 1.299/10.

Secretaria da Receita Federal do BrasilA Escrituração Contábil Digital (ECD), para fins fiscais e previdenciários, foi instituída pela RFB pela Instrução Normativa nº 787, de 19.11.2007.

Departamento Nacional de Registro do Comércio No âmbito comercial, o Livro Digital foi instituído pela Instrução Normativa DNRC nº 107, de 23.05.2008.

INSTITUIÇÃOSPED CONTÁBIL

Formas:

G - Diário Geral;

R - Diário com Escrituração Resumida (vinculado a livro auxiliar);

A - Diário Auxiliar;

Z - Razão Auxiliar;

B - Livro de Balancetes Diários e Balanços.

ABRANGÊNCIASPED CONTÁBIL

Escrituração descentralizada

• Facultativa

• Realizada individualmente para cada estabelecimento

• Consolidação dos resultados


Demonstrações Contábeis

• Obrigatoriedade• Código Civil

• Balanço• Demonstração do Resultado Econômico

• Conselho Federal de Contabilidade• O Balanço Patrimonial e demais Demonstrações Contábeis de

encerramento de exercício

• Regulamento do Imposto de Renda• Balanço Patrimonial• Demonstração de Resultado do Período de Apuração• Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados



• Obrigatoriedade• Lei das SA

I - balanço patrimonial;II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;III - demonstração do resultado do exercício; eIV – demonstração dos fluxos de caixa; e

(Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

(Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)

A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não

será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1




• Obrigatoriedade Notas Explicativas.• Lei das SA (art. 176, § 4º):

As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.



Resolução CFC 1262/09 (NBC - ITG 09)

2. As demonstrações que constituem o conjunto completo de demonstrações contábeis requerido pela NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis compreendem:

• o balanço patrimonial; • a demonstração do resultado; • a demonstração do resultado abrangente; • a demonstração das mutações do patrimônio líquido; • a demonstração dos fluxos de caixa; • a demonstração do valor adicionado, esta última obrigatória se exigida

legalmente ou por algum órgão regulador; e (as Pequenas e Médias Empresas não estão obrigadas a elaborar esta demonstração – Resolução CFC 1255/09)

• as notas explicativas às demonstrações contábeis.


a) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2008, + sociedades empresárias + acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos termos da

Portaria RFB nº 11.211, de 07.11.2007+ tributação do imposto de renda com base no lucro real;

b) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de 1º.01.2009, + sociedades empresárias + tributação do Imposto de Renda com base no Lucro Real.

OBRIGATORIEDADESPED CONTÁBIL

CASOS ESPECIAIS

• Empresário individual

• Sociedades Simples

• Cooperativas

• Entrega opcional

OBRIGATORIEDADESPED CONTÁBIL

a) Último dia útil do mês de junho do ano-calendário subsequente

b) Situações especiais

• incorporação, cisão, fusão ou extinção

• Incorporadora do mesmo grupo econômico

PRAZOS DE APRESENTAÇÃOSPED CONTÁBIL

a) Arquivos da Instrução Normativa SRF 86/01

b) Instrução Normativa MPS/SRP nº 12/06 (Manad)

c) Livro Razão

d) Balanços/Balancetes de suspensão/redução

e) A Escrituração Fiscal Digital – IPI ICMS supre:• Autenticação do Registro de Inventário• Autenticação do Registro de Entradas• IN SRF 86/01 e Manad

ELIMINAÇÃO DE OBRIGAÇÕESSPED CONTÁBIL

VISÃO ESQUEMÁTICASPED CONTÁBIL

Formalidades da Escrituração Contábil em forma Digital(Resolução CFC 1299/10 - Comunicado Técnico CTG 2001)

Pontos relevantes:1. Base legal:

• alínea “f” do art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295/46, alterado pela Lei n.º 12.249/10

2. deve ser executada em conformidade com os preceitos estabelecidos na Norma Brasileira de Contabilidade Técnica Geral (NBC TG 2000) que trata sobre “Escrituração Contábil”

3. Preceitosa) em idioma e em moeda corrente nacionais;b) em forma contábil;c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras,

emendas ou transportes para as margens; e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua

falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.

GERAÇÃO DO ARQUIVOSPED CONTÁBIL


4. Conteúdo mínimo dos lançamentos:a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil

ocorreu;b) conta devedora;c) conta credora;d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o

código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;

e) valor do registro contábil;f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros

que integram um mesmo lançamento contábil.



5. Formulas do lançamento:• 1ª. Um registro a débito e um registro a crédito• 2ª. Um registro a débito e vários registros a crédito• 3ª. Vários registros a débito e um registro a crédito• 4ª. Vários registros a débito e vários registros a crédito, desde que

todas as partidas se refiram a um mesmo fato contábil.• Impossibilidade de utilização de lançamentos de partida simples

6. Plano de contas.• completo, com todas as suas contas sintéticas e analíticas, deve

conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis, devendo seguir a estrutura patrimonial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei n.º 6.404/76.



7. Livros Diário e Razão

• O Livro Diário e o Livro Razão constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma digital, são constituídos de um conjunto único de informações das quais eles se originam.

• O Livro Diário, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista legalmente habilitado, deve ser submetido ao registro público competente.


Quantidade de livros por arquivo e periodicidade:

• Apenas 1 livro por arquivo

• Periodicidade mensal (sem limite de tamanho)• Pode conter mais de um mês (tamanho limitado a 1GB)

• Todos os meses dentro do mesmo ano (sem falha na seqüência)• Fração de mês somente nos casos de abertura, cisão, fusão,

incorporação ou extinção.

• Livros Auxiliares e o Principal devem corresponder ao mesmo período

• Autenticação só será feita após a apresentação de todo o conjunto (principal + Auxiliares)


a) Distribuição gratuita (http://www1.receita.fazenda.gov.br/sped-contabil/download.htm)

b) Funcionalidades:• Validação • Requerimento de autenticação• Assinatura digital• Visualização• Transmissão• Consulta situação e obtenção de termos

PROGRAMA VALIDADORSPED CONTÁBIL

http://www1.receita.fazenda.gov.br/sped-contabil/download.htm

SPED CONTÁBILPROGRAMA VALIDADOR E ASSINADOR – VALIDAÇÃO

DE LIVROS JÁ ASSINADOS





DEMONSTRAÇÃO DO PVASPED CONTÁBIL








Assinatura digital do Livro:

• Certificados digitais:• Padrão ICP-Brasil• Pessoa Física (e-PF ou e-CPF)

• Signatários:• Pessoa(s) que, conforme documentos registrados na Junta

Comercial, tem poderes para assinar (não é, necessariamente, o representante legal perante a RFB)

• Procurador• Contabilista

• Quantidade de signatários


Assinatura digital do Requerimento:

• Certificados digitais:• Padrão ICP-Brasil• Pessoa Física (e-PF ou e-CPF)

• Signatários:• Pessoa(s) que, conforme documentos registrados na JC, tem

poderes para assinar• Procurador

• Contabilista

• Quantidade de signatários











• Requisitos• Livro e requerimento assinados

• Receitanet

• VALIDAÇÕES NA TRANSMISSÃO

• validade dos certificados digitais utilizados nas assinaturas do livro e do requerimento;

• sobreposição do período em relação a outra ECD já enviada;• integridade da transmissão• sobreposição de número do livro (exceto se o livro já presente no sítio

do Sped estiver sendo substituído ou caso sua autenticação tenha

sido indeferida).







Obrigatoriedade

• Código CivilArt. 1.181. Salvo disposição especial de lei, os livros obrigatórios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Público de Empresas Mercantis.

• IN DNRC 107/08Art. 12. Lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento, os instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades empresárias, de caráter obrigatório, salvo disposição especial de lei, deverão ser submetidos à autenticação pela Junta Comercial (art. 1.181 – CC/2002, excepcionadas as impossibilidades técnicas):I - antes ou após efetuada a escrituração, quando se tratar de livros em papel, conjuntos de fichas ou folhas contínuas;II - após efetuada a escrituração, quando se tratar de microfichas geradas através de microfilmagem de saída direta do computador (COM) e de livros digitais.

AUTENTICAÇÃO DOS LIVROSSPED CONTÁBIL

Obrigatoriedade

• Resolução CFC 1299/10 (CTG 2001)

O Livro Diário, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista legalmente habilitado, deve ser submetido ao registro público competente.

• Regulamento do Imposto de Renda (Art. 258)

§ 4º Os livros ou fichas do Diário, bem como os livros auxiliares referidos no § 1º, deverão conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos à autenticação no órgão competente do Registro do Comércio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos (Lei nº 3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei nº 486, de 1969, art. 5º, § 2º).


Pagamento do PreçoO pagamento do serviço (taxa de autenticação) deverá ser efetuado previamente à sua solicitação, mediante recolhimento por guia de arrecadação a ser disponibilizada pela Junta Comercial da unidade federada do interessado.

• São PauloO recolhimento do emolumento da GARE deverá ser feito em qualquer rede bancária através do código de receita 370-0 ou através da geração do formulário da GARE eletrônica no site da Jucesp. O valor a ser pago é de R$ 13,00 por arquivo gerado.

• Minas GeraisPagamento após o envio. Automatização do procedimento

• Rio de JaneiroNão há necessidade de requerer, previamente, a mudança da forma de escrituração e pagar a “taxa” correspondente à mudançaRecolher, também, a “taxa” para autenticação


Termo Exigências.Lavrado pelo Autenticador sempre que houver erro sanável na escrituração. As exigências devem ser cumpridas no prazo de 30 dias.

Problemas mais comuns:• erro na numeração do livro;• imprecisões na grafia do nome empresarial (deve ser exatamente

aquele que consta dos atos constitutivos ;• falta de pagamento do preço dos serviços;• denominação incorreta do livro;• assinatura por pessoa não autorizada;• falta de arquivamento de procuração na Junta Comercial;• informação errada da data de arquivamento (ou da transformação de

sociedade simples em empresária) dos atos constitutivos.Termo Autenticação.

Arquivo distinto da ECD, baixado automaticamente no quando utilizada a funcionalidade “Consulta Situação” do PVA


Estados (situação) da escrituração

a) Recebido

b) Aguardando Processamento

c) Aguardando Pagamento

d) Em Análise (*)

e) Recebido Parcialmente

f) Sob Exigência

g) Autenticado (*)

h) Indeferido (*)

i) Substituído (*)

(*) não podem ser substituídos.



Fluxo dos Estados (situação) da escrituração

Livro “em análise”

• Solicitação de alteração do “status”

Pelo Ofício Circular nº 118/2009/SCS/DNRC/GAB, o DepartamentoNacional de Registro de Comércio recomenda que o requerimento paracolocar o livro sob exigência deve conter:

a) a identificação do livro;

b) número do livro

c) período a que se refere a escrituração

d) devida justificação.

SUBSTITUIÇÃO DOS LIVROSSPED CONTÁBIL

Lançamentos omitidos ou efetuados com erro

A retificação de lançamento feito com erro, em livro já autenticado pela Junta Comercial, deverá ser efetuada nos livros de escrituração do exercício em que foi constatada a sua ocorrência, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, não podendo o livro já autenticado ser substituído por outro, de mesmo número ou não, contendo a escrituração retificada. (IN DNRC 107/08)

SUBSTITUIÇÃO DOS LIVROSSPED CONTÁBIL

• A não apresentação da ECD no prazo fixado no art. 5º acarretará a aplicação de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário ou fração (Art. 10 da IN RFB 787/07)

• Notificação não automática

• Questões polêmicas:• Aplicação por ano-calendário ou por livro não apresentado• Último dia útil do mês não coincidente com o último dia do mês

PENALIDADESSPED CONTÁBIL

Pela guarda dos livros

Código Civil:

Art. 1.194. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou decadência no tocante aos atos neles consignados.

Decreto 6022/07 (Art. 2º,§ 2°):

Embora exista a previsão de que o livro digital seja armazenado, no ambiente do Sped por seis anos, a apresentação dos livros ao Sped não desobriga o empresário de manter, sob sua guarda e responsabilidade, a escrituração.

Resolução CFC 1299/10 (CTG 2001):

O contabilista deve tomar as medidas necessárias para que a entidade titular da escrituração armazene, em meio digital, os livros e as demonstrações contábeis mencionados neste CT, devidamente assinados, visando a sua apresentação de forma integral, nos termos estritos das respectivas leis especiais, ou em juízo, quando previsto em lei.

RESPONSÁVEISSPED CONTÁBIL

• Verificação da existência de demonstrações contábeis

• Verificação do nível das contas analíticas (4º ou mais)

• Alerta pela utilização de lançamentos de 4ª. Fórmula

• Fixação de ordem para apresentação de livros auxiliares (verificação da presença das contas de recebem lançamentos resumidos no plano de contas)

• Cancelamento de Termo de Autenticação

Funcionalidades em desenvolvimentoSPED CONTÁBIL

DADOS AGREGADOSSPED CONTÁBIL

a) Acesso integral

b) Acesso parcial (dados agregados)

c) Controle de acesso• Registro dos acessos• Consulta acessos

COMPARTILHAMENTOSPED CONTÁBIL

Download da escrituração - ReceitanetBxSPED CONTÁBIL

SITIO DO SPEDSPED CONTÁBIL

EXERCÍCIOSSPED CONTÁBIL

1.Validação os arquivos de exemplo disponibilizado pelo Sped.

Para este exercício, utilize os seguintes arquivos:ECD_LIVRO_G_DIARIO_GERAL_COM_OUTRAS_INF_SEM_FIGURA.txtECD_LIVRO_R_DIARIO_RESUMIDO_COM_OUTRAS_INF_COM_FIGURA.txtECD_LIVRO_A_DIARIO_AUXILIAR.txtECD_LIVRO_Z_RAZAO_AUXILIAR_INVENTARIO.txtECD_LIVRO_B_BALANCETES_DIARIOS_COM_OUTRAS_INF_SEM_FIGURA.txt

PASSO A PASSO:

•Abra o arquivo com o bloco de notas e procure identificar:•Tipo da escrituração•Termo de Abertura•Termo de Encerramento•Dados dos signatários•Valide os arquivos•Gere os requerimentos•Visualize todos os relatórios disponíveis.

EXERCÍCIOSSPED CONTÁBIL

2. Manipulação de arquivos (instrutor e treinandos)

Este exercício será executado pelo instrutor. O treinando também deverá executar todos os passos. O exercício compreende:

•Inclusão de um arquivo no formato RTF (registro J800) no arquivo da escrituração;

•Alteração dos registros “contadores” decorrentes da inclusão;

•Modificação dos dados dos signatários;

•Geração e assinatura requerimento;

•Assinatura do livro;

•Exclusão da escrituração no Programa Validador e Assinador;

•Adulteração do arquivo assinado;

•Exclusão de assinatura de livro assinado;

Regime Tributário de Transição - RTT

Controle Fiscal Contábil de Transição – Fcont

Lei 11.638/07 – Convergência para as normas internacionais de contabilidade

Lei 11.941/09 – Institui o Regime Tributário de Transição – RTT de apuração do lucro real (presumido ou arbitrado), que trata dos ajustes tributários decorrentes dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei

HISTÓRICORTT

Até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis, buscando a neutralidade tributária.

Facultativo para os anos-calendário de 2008 e 2009 (Lucro Real e Presumido)• uma vez manifestada a opção pelo RTT não é possível a transmissão de

DIPJ retificadora posterior com o objetivo de cancelar a opção;• Não tendo optado pelo RTT, é permitida a transmissão de DIPJ retificadora

para manifestar essa opção.

Obrigatório a partir do ano-calendário de 2010, inclusive para apuração do IRPJ (Lucro Real, Presumido ou Arbitrado), CSLL , PIS/Pasep e Cofins.

Vigência e obrigatoriedadeRTT

As alterações introduzidas pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (inclusive as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177 da Lei no 6.404), não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Neutralidade tributária (Lei 11.941/09)RTT

Apurar o lucro líquido do exercício com base na legislação societária (Lucro Líquido Societário)

Efetuar “Ajustes Específicos” que revertam os efeitos das modificações introduzidas pela Lei 11.638. (Conversão do Lucro Líquido Societário atual no Lucro Líquido Societário com base na Lei das SA vigente em 31.12.2007)

Demais ajustes para apuração do Lucro Real.

Procedimentos (Lei 11.941/09)RTT

I - utilizar os métodos e critérios da legislação societária para apurar, em sua escrituração contábil, o resultado do período antes do Imposto sobre a Renda, deduzido das participações;

II - utilizar os métodos e critérios contábeis aplicáveis à legislação tributária, a que se refere o art. 2º, para apurar o resultado do período, para fins fiscais;

III - determinar a diferença entre os valores apurados nos incisos I e II; e

IV - ajustar, exclusivamente no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), o resultado do período, apurado nos termos do inciso I, pela diferença apurada no inciso III.

Procedimentos (IN RFB 949/09)RTT

A pessoa jurídica sujeita ao RTT, desde que observe as normas constantes deste Capítulo, fica dispensada de realizar, em sua escrituração comercial, qualquer procedimento contábil determinado pela legislação tributária que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com:

I - os métodos e critérios estabelecidos pela Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, alterada pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei; ou

II - as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, no uso da competência conferida pelo § 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais órgãos reguladores.

Escrituração SocietáriaRTT

A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras.

Escrituração SocietáriaRTT

Os registros contábeis que forem necessários para a observância das disposições tributárias relativos à determinação da base de cálculo do imposto de renda e, também, dos demais tributos, quando não devam, por sua natureza fiscal, constar da escrituração contábil, ou forem diferentes dos lançamentos dessa escrituração, serão efetuados exclusivamente em:

I - livros ou registros contábeis auxiliares; ou

II - livros fiscais, inclusive no livro de Apuração do Lucro Real

Escrituração FiscalRTT

Art. 7º Fica instituído o Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do § 2º do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, destinado obrigatória e exclusivamente às pessoas jurídicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT.

Art. 8º O FCONT é uma escrituração, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis aplicados pela legislação tributária, nos termos do art. 2º.

§ 1º A utilização do FCONT é necessária à realização dos ajustes previstos no inciso IV do art. 3º, não podendo ser substituído por qualquer outro controle ou memória de cálculo.

Instituição e conceito (IN RFB 949/09)FCont

Até ano-calendário de 2009§ 4º No caso de não existir lançamento com base em métodos e critérios diferentes daqueles prescritos pela legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2º, fica dispensada a elaboração do FCONT.

A partir do ano-calendário de 2010§ 4º A elaboração do FCONT é obrigatória, mesmo no caso de não existir lançamento com base em métodos e critérios diferentes daqueles prescritos pela legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2º. (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.139, de 28 de março de 2011)

ObrigatoriedadeFCont

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2011/in11392011.htm


Programa de entrada de dados do FcontFCont

Lei 6404/76(dez/2007)

Lei 11638/07

Programa de entrada de dados do FcontFCont

Programa de entrada de dados do Fcont

Lei 6404/76(dez/2007)

+ Escrituração Contábil (Digital)

+ Programa de entrada de dados do Fcont

= Fcont

FContPrograma de entrada de dados do Fcont

• PLANO DE CONTAS REFERENCIAL

As contas do plano de contas referencial passarão a ser classificadas como: societárias, fiscais ou ambas.

• CONTROLE DE SALDOS

Saldos societários e fiscais das contas referenciais serão controlados e recuperados (A implantação deste novo formato do plano de contas referenciais vai permitir o controle e a recuperação dos saldos em suas duas visões (fiscal e societária), assim como a recuperação dos saldos finais do período anterior.)

• RATEIO DE SALDOS

No FCont atual estão sendo criados registros filhos dos registros de saldos, lançamentos e saldos das contas de resultado antes do encerramento para permitirem a distribuição dos valores societários para mais de uma conta referencial.

FContPVA Fcont – Mudanças 2011

• EDIÇÃO DE SALDOS

Excepcionalmente em 2011, os saldos iniciais poderão ser editados para permitir correções de erros cometidos nos períodos anteriores. Caso os saldos não coincidam com os existentes na base da RFB, o sistema emitirá uma advertência. A partir de 2012, este controle será rigoroso e, caso os saldos apresentem divergência, não será permitida a transmissão.Obviamente, tal controle não se aplica ao primeiro FCont apresentado.

• IMPORTAÇÃO DE INFORMAÇÕES DO PERÍODO ANTERIOR DA BASE LOCAL

No FCont do ano-calendário de 2010, as informações do período anterior passam a ser recuperadas da base local (FCont do ano anterior) e não mais da base da RFB (o hash do arquivo de origem será verificado na transmissão). O contribuinte poderá fazer download do Fcont anterior utilizando o ReceitanetBx.


• TIPOS DE LANÇAMENTO NO FCONT• MUDANÇA NA CODIFICAÇÃO

Os lançamentos de expurgo passam a ser codificados como “X”• MUDANÇA NA ORIENTAÇÃO PARA LANÇAMENTOS DE EXPURGO E

INCLUSÕESTodo o lançamento contábil que deva ser ajustado deve ser expurgado (X) e incluído (I) lançamento com a visão fiscal do evento

• NOVOS TIPOS DE LANÇAMENTOLançamentos “IS” e “IF” são de inicialização de saldos. Os lançamentos do tipo “IS” ajustam os saldos societários das contas contábeis e os lançamentos “IF” ajustam os saldos fiscais das contas contábeis no caso de não ter havido tributação pelo lucro real em todo o ano-calendário. (por exemplo, houve tributação pelo Lucro Presumido ou ocorreu arbitramento em trimestre do ano-calendário anterior ou do mesmo ano-calendário).


• TIPOS DE LANÇAMENTO NO FCONT• NOVOS TIPOS DE LANÇAMENTO

Lançamentos “TS”, “TF” e “TR” são de transferência de saldos.O objetivo do lançamento "TS" é demonstrar, claramente, a transferência de saldo societário de uma conta referencial que deixou de ser vigente para uma ou mais contas referenciais novas. Do mesmo modo, o objetivo do lançamento "TF" é demonstrar, claramente, a transferência de saldo fiscal de uma conta referencial que deixou de ser vigente para uma ou mais contas referenciais novas. Os lançamentos “TR” são utilizados em caso de mudança do plano de contas do contribuinte e servem para acertar os saldos fiscais das novas contas contábeis.Lançamentos “EF” são de encerramento.Finalmente, o lançamento do tipo "EF" tem o objetivo de encerrar o saldo fiscal das contas de resultado contábeis para que seja possível levantar o balanço patrimonial fiscal após o encerramento do exercício.


• NOVOS RELATÓRIOS

• Relatório de saldos iniciais de todas as contas;

• Balancetes contábil societário, contábil fiscal, referencial societário e referencial fiscal; e

• Demonstrativo de ajustes nas contas de resultado: saldos acrescidos de expurgos e inclusões.


RETIFICAÇÃO (IN RFB 969/09)

Art. 4º Os dados a que se refere o art. 1º, relativos ao ano-calendário de 2008, poderão, excepcionalmente, ser substituídos até a apresentação de dados referentes a 2009 ou até o final do prazo fixado para apresentação da DIPJ 2010, o que ocorrer primeiro.

Parágrafo único. Os dados a que se refere o art. 1º, relativos ao ano-calendário de 2009, poderão ser retificados até a apresentação dos dados referentes ao ano-calendário 2010, ou até o final do prazo fixado para apresentação da DIPJ 2011, o que ocorrer primeiro. (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.139, de 28 de março de 2011)




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SPED CONTÁBIL Márcio Tonelli Realização: Apoio institucional: